Tài liệu cần có: Luật thuế TNDN hợp nhất số 14VBHNVPQH ngày 11 tháng 12 năm 2014 Thông tư hợp nhất thuế GTGT số 26VBHNBTC ngày 14 tháng 9 năm 2015 Khi cầm một bài tập, các bạn phải bik đó là bài tập chi phí xuôi hay chi phí ngược để định hình cách làm bài tập trong đầu. Bài tập Chi phí ngược là khi đề bài ra “Tổng chi phí trong năm là, trong đó:…”, bài tập chi phí xuôi là bài không cho tổng chi phí. ĐỐI VỚI BÀI CHI PHÍ XUÔI: Thuế TNDN phải nộp= (TNTT Phần trích lập quỹ KHCN) x Thuế suất TNTT= TNCT (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) TNCT= (Doanh thu Chi phí được trừ) + TN khác Doanh thu tính thuế: Chi phí được trừ ... ... ... Thu nhập khác ... ... > TNCT= Thu nhập miễn thuế: ... ... Các khoản lỗ kết chuyển: > TNTT= > Thuế TNDN phải nộp= ĐỐI VỚI BÀI CHI PHÍ NGƯỢC Thuế TNDN phải nộp= (TNTT Phần trích lập quỹ KHCN) x Thuế suất TNTT= TNCT (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) TNCT= (Doanh thu Chi phí được trừ) + TN khác Doanh thu tính thuế: Chi phí được trừ Chi phí không được: ... ... > Tổng Chi phí không được trừ > Chi phí được trừ= Tổng chi phí Tổng chi phí không được trừ Thu nhập khác ... ... > TNCT= Thu nhập miễn thuế: ... ... Các khoản lỗ kết chuyển: > TNTT= > Thuế TNDN phải nộp=
LƯU Ý GIẢI BÀI TẬP THUẾ TNDN Tài liệu cần có: - Luật thuế TNDN hợp số 14/VBHN-VPQH ngày 11 tháng 12 năm 2014 - Thông tư hợp thuế GTGT số 26/VBHN-BTC ngày 14 tháng năm 2015 Khi cầm tập, bạn phải bik tập chi phí xi hay chi phí ngược để định hình cách làm tập đầu Bài tập Chi phí ngược đề “Tổng chi phí năm là, đó:…”, tập chi phí xi khơng cho tổng chi phí ĐỐI VỚI BÀI CHI PHÍ XI: Thuế TNDN phải nộp= (TNTT- Phần trích lập quỹ KHCN) x Thuế suất TNTT= TNCT- (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) TNCT= (Doanh thu- Chi phí trừ) + TN khác Doanh thu tính thuế: Chi phí trừ Thu nhập khác -> TNCT= Thu nhập miễn thuế: Các khoản lỗ kết chuyển: -> TNTT= -> Thuế TNDN phải nộp= ĐỐI VỚI BÀI CHI PHÍ NGƯỢC Thuế TNDN phải nộp= (TNTT- Phần trích lập quỹ KHCN) x Thuế suất TNTT= TNCT- (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) TNCT= (Doanh thu- Chi phí trừ) + TN khác Doanh thu tính thuế: Chi phí trừ Chi phí khơng được: -> Tổng Chi phí khơng trừ -> Chi phí trừ= Tổng chi phí- Tổng chi phí khơng trừ Thu nhập khác -> TNCT= Thu nhập miễn thuế: Các khoản lỗ kết chuyển: -> TNTT= -> Thuế TNDN phải nộp= (Trên cách trình bày Bài tập Chi phí xi, Chi phí ngược thơng thường Chỉ gặp Bài tập mà có Chi lãi> Thu lãi cách trình bày bước khác Tôi hướng dẫn dạng vào làm tập) NHỮNG LƯU Ý CHI TIẾT: Đối với tập có phần Thu nhập nước ngồi: Tách phần tính riêng, bước trình bày: B1: TNTT phần TN nước ngoài= TNST/(1-Thuế suất) (Đối với Bài tập nước ngồi có giảm thuế: TNTT= TNST/(1- Thuế suất x Tỷ lệ giảm) B2: Số Thuế nộp nước ngoài= TNTT x Thuế suất (Trong trường hợp nước ngồi có miễn giảm B2: Số thuế TNDN trước miễn giảm) B3: Số thuế phần TN nước ngồi tính theo pháp luật thuế nước= TNTT x Thuế suất nước (Năm 2015: Thuế suất nước 22%, năm 2016 Thuế suất nước 20%) B4: Số thuế nước trừ= Min(B2,B3) B5: Số thuế nước phải nộp= B3- B4 VD1: Thu nhập nhận từ hoạt động kinh doanh nước ngoài: 4.200 triệu đồng Khoản thu nhập nhận sau nộp thuế TNDN nước với mức thuế suất 25% Quốc gia chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Thuế suất thuế TN DN nước 20% Tính số thuế cịn phải nộp phần thu nhập nước VD2: Thu nhập nhận từ hoạt động kinh doanh nước ngoài: 830 triệu đồng Đây khoản thu nhập lại sau nộp thuế TNDN nước với thuế suất 17%, nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Thuế suất thuế TN DN nước 20% Tính số thuế phải nộp phần thu nhập nước VD3: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh nước 200tr Khoản thu miễn thuế nước Nước chưa ký hiệp định tránh đánh thuế lần với VN Thuế suất thuế tndn nước 15% Thuế suất thuế TN DN nước 20% Tính số thuế cịn phải nộp phần thu nhập nước VD4: Thu nhập nhận từ nước X (chưa ký hiệp định đánh thuế hai lần với Việt Nan) sau nộp thuế thu nhâp cho nước 270 Thuế suất thuế TNDN nước X 20% Doanh nghiệp nước X cho giảm 50% thuế Thuế suất thuế TNDN nước 22% Tính số thuế phải nộp phần thu nhập nước ngồi Đối với tập có phần Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS: - Trường hợp lãi: Tách riêng để tính - Trường hợp lỗ: Kê phần lỗ vào Phần Thu nhập khác (Chú ý: Lỗ từ hđkd khơng bù trừ với lãi từ hoạt động chuyển nhượng BĐS) - Thuế suất hoạt động chuyển nhượng BĐS năm 2015 22%, năm 2016 20% Doanh thu: Tùy theo phương pháp kê khai doanh nghiệp, mà doanh thu có hay khơng bao gồm thuế VAT Đối với Doanh nghiệp kê khai theo phương pháp khấu trừ Doanh thu doanh thu chưa bao gồm thuế VAT Đối với Doanh nghiệp kê khai theo phương pháp trực tiếp Doanh thu doanh thu bao gồm thuế VAT Thông thường tập không đánh đố người phần Doanh thu Doanh thu thường cho dạng Tổng doanh thu cho dạng nghiệp vụ bán hàng Đối với cho Tổng doanh thu, trình bày tập người cần đề "Doanh thu tính thuế: " (Lưu ý: không đề "Doanh thu chưa bao gồm thuế VAT:" :v) Đối với cho doanh thu dạng nghiệp vụ bán hàng, trình bày tập: Doanh thu: - Bán sản phẩm A: - Bán sản phẩm B: … -> Doanh thu tính thuế=… Các ý Chi phí trừ Khơng trừ tính thuế TNDN: Đây phần quan trọng Bài tập thuế TNDN, người cần đọc kỹ phần thông tư Ở đây, lưu ý bạn số khoản chi phí hay xuất hay đánh đố tập 4.1 Đối với hóa đơn, chứng từ phải toán từ 20 triệu đồng trở lên: + Đối với hóa đơn, chứng từ từ 20tr trở lên yêu cầu phải có chứng từ khơng dùng tiền mặt Tuy nhiên, số trường hợp phép dùng tiền mặt như: - Mua hàng hóa đối tượng phải lập Bảng kê - Các khoản chi Thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh, cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc, hỗ trợ phục vụ cho hoạt động tổ chức đảng, tổ chức trị - xã hội doanh nghiệp (Tổ chức đảng, đoàn niên, cơng đồn, hội cựu chiến binh, chi hội phụ nữ tổ chức trị xã hội doanh nghiệp) + Mua hàng hóa mua nhà cung cấp ngày có tổng giá trị tốn từ 20tr đồng trở lên phải có chứng từ khơng dùng tiền mặt + Mua hàng hóa từ 20tr đồng trở lên, chưa tốn tính vào chi phí (Xem thêm Ví dụ thơng tư để hiểu rõ hơn) 4.2 Đối với khoản Trích khấu hao TSCĐ: + Trích khấu hao TSCĐ khơng phục vụ sản xuất kinh doanh Chi phí khơng trừ, trừ số trường hợp đặc biệt sau (Bài tập thường đánh đố người trường hợp đặc biệt nhé): Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Mọi người lưu ý Trích khấu hao TSCĐ Chi phí chi Nhưng Chi đầu tư xây dựng tài sản Chi phí khơng trừ + Trích khấu hao TSCĐ TSCĐ không thuộc quyền sở hữu; không theo dõi sổ sách kế toán; vượt mức quy định BTC; khấu hao hết trích khấu hao Chi phí khơng trừ - Chi phí khấu hao 800, có 90 TSCĐ hết thời hạn trích khấu hao + Trích khấu hao tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống: Khi đụng khoản tập, người phải ngược lên phần đầu đọc xuống phần cuối tập để xem Đơn vị hoạt động lĩnh vực nào: - Nếu Đơn vị kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ phần trích khấu hao khơng bị giới hạn - Nếu ngành trên: Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe Chi phí khơng trừ + Đối với TSCĐ dừng theo mùa vụ: Trích khấu hao tháng Chi phí trừ, từ tháng trở lên Chi phí khơng trừ + Đối với TSCĐ dừng sửa chữa định kỳ: Trích khấu hao 12 tháng Chi phí trừ, từ 12 tháng trở lên Chi phí khơng trừ 4.3 Đối với Chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 4.4 Hàng hóa bị hư hỏng thay đổi trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, khơng bồi thường tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 4.5 Chi phí nguyên nhiên vật liệu vượt định mức: Bây tập khơng cịn đánh đố khoản này, bị giới hạn ngành nghề nhà nước có ban hành định mức + Chi trang phục vật không bị giới hạn, tiền giới hạn 5trđ/người /năm Riêng chi ăn ca thuế tndn không bị giới hạn, bị giới hạn thuế tncn… VD1: Chi trang phục tiền năm 700tr, số lượng lao động doanh nghiệp 100tr Tính chi phí trừ khơng trừ 4.6 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng: + Chi tiền lương, tiền cơng hạch tốn vào chi phí kỳ thực tế không chi trả Chi phí khơng trừ + Chi tiền thưởng, bảo hiểm nhân thọ: Khi đụng tập, người phải đọc kỹ xem đề có cho Khoản ghi cụ Điều kiện hưởng Mức hưởng hồ sơ sau Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động, Quy chế tài chính, Quy chế thưởng khơng Nếu ghi Chi phí trừ, Khơng ghi Chi phí khơng trừ + Tiền học phí người lao động nước ngồi từ bậc mầm non đến trung học phổ thông Chi phí trừ + Đụng tập có Trích lập dự phịng tiền lương, người cần nhớ: - Trích lập mức tối đa 17%, việc trích lập phải đảm bảo sau trích lập doanh nghiệp khơng bị lỗ - Chi phí lương trừ= Min( Tiền lương phê duyệt hay Tổng lương phải trả; Tiền lương chi trả+ Tỷ lệ trích lập x Tiền lương chi trả) VD1: Tổng tiền lương phải trả năm 10 tỷ Đã trả tỷ, doanh nghiệp trích lập dự phịng lương tối đa Tính chi phí lương trừ VD2: Tổng tiền lương phải trả năm 10 tỷ DN nợ lương tỷ Trích lập dự phịng lương tối đa Tính chi phí lương trừ - Tiền lương Chủ DNTN, chủ Công ty TNHH thành viên; Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, thành viên hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất Chi phí khơng trừ 4.7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp Khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, Khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Chi phí khơng trừ 4.8 Trích nộp Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện: - Nếu Doanh nghiệp khơng thực đầy đủ nghĩa vụ nợ Bảo hiểm bắt buộc khoản chi Chi phí khơng trừ (Nợ tiền BHBB khoản BHBB cịn nợ tính vào Chi phí trừ) - Nếu doanh nghiệp khơng cịn nợ BHBB Chi phí trừ 1trđ/người/tháng VD: Chi mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho nhân viên 1.400tr (đã ghi cụ thể mức hưởng điện kiện hưởng hđlđ, mức chi cho người nhau) Doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ khoản BHBB cho nhân viên Số lao động năm doanh nghiệp 100 người 4.9 Chi phí thuê tài sản: Phải phân bổ theo số năm thuê (Khác với Doanh thu cho thuê phép lựa chọn 4.10 Chi trả lãi vay vốn: Khi đọc tập phần Chi phí thấy có Chi trả lãi vay vốn, người phải đọc phần Thu nhập khác xem có Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay khơng để định hình cách trình bày tập: + Nếu Bài tập có Chi lãi mà khơng có Thu lãi khoản Chi lãi khoản Chi phí trừ + Nếu Bài tập có Thu lãi mà khơng có Chi lãi khoản Thu lãi kê phần Thu nhập khác + Nếu Bài tập có Chi lãi Thu lãi: Thì người cần nhớ phần Chi phí, Chi lãi khoản chi khơng trừ - Nếu Thu lãi> Chi lãi: Khoản chênh lệch thu chi lãi người kê vào Thu nhập khác - Nếu Chi lãi> Thu lãi: Khoản chênh lệch giảm trừ vào hoạt động kinh doanh Khi Đường tập là: Doanh thu tính thuế: Chi phí trừ: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính= Doanh thu tính thuếChi phí trừ Thu nhập khác không bao gồm lãi vay Chênh lệch thu chi lãi= Chi lãi- Thu lãi TNCT= Thu nhập từ hđkd chính+ TN khác khơng bao gồm lãi vayChênh lệch … + Trường hợp vay cá nhân: Chi phí trừ= Min(Tiền lãi vay; (Tiền lãi vay/lãi suất vay) x LS ngân hàng x 150%) (Lãi vay vốn phục vụ sxkd (vay cnv doanh nghiệp 120 với lãi suất 12%/năm) lãi suất NHNN công bố thời điểm vay 7%/năm) VD1: Lãi vay vốn công nhân viên để SXKD: 36 tỷ với lãi suất vay 18%/năm -Doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ Lãi suất NHNN công bố thời điểm vay: 8%/năm VD2: Chi trả lãi vay vốn dùng cho hoạt động SXKD doanh nghiệp: 5.940 triệu đồng, trả lãi vay Ngân hàng ADB là: 5.400 triệu đồng, lãi suất 12%/năm, trả lãi cho cá nhân doanh nghiệp: 540 triệu đồng, lãi suất 13,5%/năm Lãi suất NHNN công bố thời điểm ký hợp đồng vay là: 7%/năm Doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ VD3: DN chi trả khoản vay NLĐ 50.000 với lãi suất 30% - Lãi suất NH thời điểm vay 17% - vốn điều lệ thiếu 20.000 VD4: Chi phí lãi vay phục vụ sản xuất kinh doanh vay NHTM A với lãi suất 10%/năm: 600 tr - Vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn tính đến thời điểm phải góp vốn tháng 12/2014 tỷ VD5: Chi phí lãi phục vụ sxkd vay Ngân hàng B là: 800tr, lãi suất 16%/năm Chi phí lãi vay phục vụ sản xuất kinh doanh vay NHTM A với lãi suất 10%/năm: 600 tr - Vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn tính đến thời điểm phải góp vốn tháng 12/2014 tỷ 4.11 Chi trả lãi vay tương ứng vốn điều lệ cịn thiếu Chi phí khơng trừ 4.12 Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Doanh nghiệp trích lập năm có phát sinh khoản Nợ hạn Nếu năm khơng phát sinh Nợ q hạn, khoản trích lập Chi phí khơng trừ 4.13 Trích trước sửa chữa TSCĐ: Chi phí trừ tính theo Thực tế chi 4.14 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ: - Của khoản mục Tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, nợ phải thu Chi phí khơng trừ - Của khoản mục Nợ phải trả: Chi phí trừ 4.15 Chi tài trợ cho Giáo dục; tài trợ cho y tế; tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo; tài trợ nghiên cứu khoa học Đúng đối tượng Chi phí trừ (Những đối tượng đối tượng người đọc từ khoản 2.22 đến 2.26 phần Chi phí khơng trừ thơng từ + Ở người cần cẩn thận đề cho Chi góp vốn vào trường Đại học, vào Bệnh viện Chi phí khơng trừ 4.16 Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, Chi phí chơi gơn Chi phí khơng trừ 4.17 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu Chi phí khơng trừ, trừ trường hợp sau trừ: - Chi cho hoạt động phòng chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp - Chi cho thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác - Chi hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức Chính trị xã hội doanh nghiệp (Tổ chức Chính trị xã hội doanh nghiệp gồm Cơng đồn, Hội cựu chiến binh, Đồn niên) - Khoản chi có tính chất phúc lợi trực tếp cho người lao động như: Chi hiếu hỉ, chi nghỉ mát, khen thưởng đậu đại học… Khoản bi giới hạn tháng lương bình quân thực tế 4.18 Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ chi phí khơng trừ 4.19 Bài tập có Chi phạt, Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: + Nếu có Chi phạt, khơng có Thu phạt: Thì Chi phạt khoản Chi phí trừ phần Chi phí trừ + Nếu Thu phạt, khơng có Chi phạt: Thu phạt kê vào Thu nhập khác + Nếu có Chi phạt, Thu phạt: Trên phần Chi phí Chi phạt Chi phí khơng trừ Phần Chênh lệch Thu Chi kê vào Thu nhập khác 4.20 Chi phạt vi phạm hành gồm vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế, tiền chậm nộp thuế Chi phí khơng trừ 4.21 Chi ủng hộ địa phương, Chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội Chi phí khơng trừ 4.22 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thuế, Thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ; thuế GTGT đầu vào TSCĐ ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp nhà thầu nước mà theo thỏa thuận hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân Chi phí khơng trừ Thu nhập khác Thu nhập miễn thuế - Một khoản mà người xác định Thu nhập miễn thuế kê Thu nhập khác Thu nhập miễn thuế - Nếu đầu cho khoản Thu nhập từ góp vốn liên doanh, liên kết chia từ thu nhập Sau nộp thuế: Thì khoản kê vào Thu nhập khác Thu nhập miễn thuế - Nếu đầu cho khoản Thu nhập từ góp vốn liên doanh, liên kết chia từ thu nhập Trước nộp thuế: Thì khoản kê Thu nhập khác - Lãi chênh lệch đánh giá tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm Tiền mặt, tiền gửi, Tiền chuyển, Nợ phải thu không tính vào TNCT - Lãi chênh lệch đánh giá tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm Nợ phải trả kê vào Thu nhập khác Thuế suất thuế TNDN Bài tập cho dạng Thuế suất phổ thông cho dạng doanh thu năm trước liền kề để xác định thuế suất: - Thuế suất phổ thông năm 2015 22%, năm 2016 20% - Nếu doanh thu năm 2014