Câu 5.2: Trình bày cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng phát số dƣ giảm dần có điều chỉnh. Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ bằng nguồn vốn đầu tƣ phát triển. Thời gian sử dụng 5 n[r]
(1)ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ
GIÁO TRÌNH
MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG
Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐN… ngày…….tháng….năm ………… Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh BR - VT
Bà Rịa – Vũng Tàu, năm 2020
(2)TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN
Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo
(3)LỜI GIỚI THIỆU
Giáo trình Kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ đƣợc xây dựng biên soạn sở chƣơng trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp đƣợc trƣờng Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ BR-VT phê duyệt
Giáo trình Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ, dụng cụ dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng đƣợc biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hƣớng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề Kế tốn tài sản cố đinh, cơng cụ, dụng cụ giáo trình nói nhằm trang bị kiến thức chuyên môn cho học sinh - sinh viên nghành Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu
Nội dung giáo trình đƣợc kết cấu thành bài:
Bài 1: Cách tính, phân bổ hạch tốn cơng cụ, dụng cụ Bài 2: Nlập chứng từ ghi sổ công cụ dụng cụ
Bài 3: Kế toán tăng tài sản cố định Bài 4: Kế toán giảm tài sản cố định Bài 5: Cách tính khấu hao
Bài 6: Phƣơng pháp kế toán khấu hao Bài 7: Kế toán sửa chữa tài sản cố định Bài 8: Kế toán thuê hoạt động
Áp dụng việc đổi phƣơng pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành
Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật theo thông tƣ BTC, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, nhƣng chắn khơng tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp nhà chun mơn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình đƣợc hoàn thiện
Xin trân trọng cảm ơn
(4)MỤC LỤC
GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
BÀI 1: CÁCH TÍNH, PHÂN BỔ VÀ HẠCH TỐN CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
1 Khái niệm, nhiệm vụ, phân loại ……… ………
2 Cách tính giá công cụ, dụng cụ ……… …………
2.1 Cách tính giá Cơng cụ, dụng cụ ……… ….5
2.1.1 Tính giá cơng cụ, dụng cụ nhập kho ……… ………
2.1.2 Tính giá cơng cụ, dụng cụ xuất kho ……… ………6
2.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế ………
3 Phân bổ công cụ dụng cụ ……… ………… ……….9
3.1 Điều kiện ghi nhận công cụ dụng cụ ……….9
3.2 Thời gian phân bổ công cụ dụng cụ ………
3.3 Các phƣơng pháp phân bổ công cụ, dụng cụ ……….9
3.4 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế BÀI 2:NLẬP CHỨNG TỪ VÀ GHI SỔ VỀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ 21
1 Các loại chứng từ sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 21
2 Lập chứng từ ghi sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 22
2.1 Mơ hình hóa hoạt động nhập kho 22
2.2 Mơ hình hóa hoạt động xuất kho 23
BÀI 3: KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Error! Bookmark not defined Tổng quan tài sản cố đinh Error! Bookmark not defined 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn, phân loại tài sản cố định ……… ……… 29
1.2 Nguyên tắc kế toán……… ………33
1.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211, 213 33
2 Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, đƣợc tài trợ, biếu tặng 34
(5)4 Tài sản cố định mua dƣới hình thức trao đổi: 39
5 Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hình theo phƣơng thức trả chậm, trả góp 40
6 Tài sản cố định tăng sửa chữa, nâng cấp 42
7 Tài sản cố định hữu hình đầu tƣ xây dựng theo phƣơng thức giao thầu……… 44
8 Tài sản cố định tự xây dựng tự chế……… .46 Nhập tài sản cố định……… 47
BÀI 4: KẾ TOÁN GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 50
1.Nhƣợng bán, lýtài sản cố định ………50
1.1 Nhƣợng bán, lý tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh ……….51
1.2 Nhƣợng bán, lý tài sản cố định sử dụng hoạt động phúc lợi…51 Góp vốn tài sản cố định 52
3 Tài sản cố định phát thừa, thiếu 52
3.1 Tài sản cố định phát thừa ……… 52
3.2.Tái sản cố định phát thiếu………53
4 Chuyển tài sản cố định thành công cụ dụng cụ 55
BÀI 5: CÁCH TÍNH KHẤU HAO 58
1 Khái niệm khấu hao tài sản cố định 58
2 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định 58
3 Khung thời gian trích khấu hao loại tài sản cố định 60
4 Phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định: 63
4.1 Lựa chọn phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định: 65
4.2 Cách tính khấu hao tài sản cố định 65
BÀI 6: PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN KHẤU HAO 75
1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 75
(6)3 Lập bảng tính khấu hao tài sản cố định 78
BÀI 7: KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 82
1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 82
2 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định 83
3 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định 83
BÀI 8: KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG 87
1.Khái niệm tài sản thuê hoạt động ……… ……… 87
2 Điều kiện, phân loại thuê tái sản thuê hoạt động ………87
3 Hạch tóan kế toán thuê hoạt động bên thuê cho thuê…………87
CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ………93
(7)1 GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Tên mơ đun: Kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ
Mã mơ đun: MĐ 15
Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun:
- Vị trí: Mơ đun kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ mô đun chuyên ngành quan trọng chƣơng trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp, đƣợc học sau mơ đun: Ngun lý kế toán, kế toán toán, kế toán kho
- Tính chất: Mơ đun kế tốn tài sản cố định, công cụ dụng cụ mô đun bắt buộc Mơ đun có vai trị tích cực việc theo dõi quản lý tài sản đơn vị
Mục tiêu mô đun:
- Trình bày đƣợc khái niệm nhiệm vụ kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ;
- Trình bày đƣợc điều kiện ghi nhận tài sản cố định; - Phân biệt đƣợc tài sản cố định công cụ dụng cụ;
- Hiểu biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao tài sản cố định; - Nguyên tắc cách hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định;
- Cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp; - Cách hạch tốn chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định;
- Cách hạch toán nhƣợng bán tài sản cố định, thủ tục nhƣợng bán, lý; - Cách tính hạch tốn phân bổ công cụ dụng cụ;
- Theo dõi, xác định cập nhật đƣợc chứng từ tài sản cố định, công cụ dụng cụ, kiểm tra xác nhận tài sản cố định, công cụ dụng cụ nhập;
- Cập nhật tăng giảm tài sản cố định, lập danh sách tăng giảm tài sản cố định tháng, năm;
- Theo dõi, xử lý hạch toán tài sản cố định cho thuê th;
(8)2 - Tính tốn hạch tốn phân bổ cơng cụ dụng cụ;
- Tập hợp chi phí xây dựng bản, chi phí sửa tài sản cố định, chi phí sửa chữa nhà xƣởng, lập tốn xây dựng bản, chi phí sửa chữa hoàn thành;
- Lập đƣợc biên bàn giao tài sản trách nhiệm sử dụng tài sản, biên lý tài sản cố định;
- Lập đƣợcthẻ tài sản cố định, sổ tài sản cố định, Hồ sơ tài sản cố định… - Cung cấp số liệu tài liệu liên quan tài sản cố định có u cầu phịng kế toán;
- Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp tài sản cố định, công cụ dụng cụ đơn vị;
- Cần mẫn, có trách nhiệm với cơng việc;
- Có đạo đức nghề nghiệp, yêu nghề, quan tâm đến phát triển đơn vị; Nội dung mô đun:
Số
TT Tên mô đun
Thời gian
Hình thức giảng dạy Cách tính, phân bổ hạch tốn cơng cụ, dụng cụ 12 Lý thuyết Lập chứng từ ghi sổ công cụ, dụng cụ Tích hợp
3 Kế tốn tăng tài sản cố định 16 Tích hợp
4 Kế tốn giảm tài sản cố định 12 Tích hợp
5 Cách tính khấu hao 12 Tích hợp
6 Phƣơng pháp kế tốn khấu hao Tích hợp
7 Kế toán sửa chữa tài sản cố định Tích hợp
8 Kế tốn th hoạt động Tích hợp
(9)3 BÀI
CÁCH TÍNH, PHÂN BỔ VÀ HẠCH TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Mã bài: MĐ 15-01
Giới thiệu:
Kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ môn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm tài sản, công cụ dụng cụ, phân biệt tài sản, cơng cụ dụng cụ, tính hạch tốn, cách ghi chép sao? Nội dung học dƣới trả lời cho chung ta cấu hỏi
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc khái niệm, nhiệm vụ, phân loại đƣợc công cụ dụng cụ - Trình bày đƣợc tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản - Tính đƣợc giá nhập xuất kho công cụ, dụng cụ;
- Phân bổ đƣợc công cụ dụng cụ xuất dùng; - Hạch tốn đƣợc nghiệp vụ kế tốn cơng cụ, dụng cụ;
Nội dung chính:
1 Khái niệm, nhiệm vụ, phân loại công cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm công cụ dụng cụ
Là loại tƣ liệu lao động đƣợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhƣng không đủ tiêu chuẩn trở thành tài sản cố định
Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất tƣ liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Công cụ dụng cụ có đặc điểm sau:
- Về đặc điểm vận động cơng cụ dụng cụ có thời gian sử dụng dài nên giá trị chúng đƣợc chuyển dần vào chi phí đối tƣơng sử dụng
- Về giá trị chúng không lớn nên để đơn giản cho công tác quản lý, theo dõi tính hết giá trị chúng vào chi phí đối tƣợng sử dụng lần phân bổ dần số kỳ nhât định
(10)4 Kế tốn tính tốn phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ sử dụng vào chi phí sản xuất theo chế độ quy định
Kế toán vận dụng đắn phƣơng pháp hạch tốn cơng cụ, dụng cụ, hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ Kiểm tra hƣớng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thƣờng xuyên đối chiếu số liệu sổ kế toán với thẻ kho thủ kho để xác định số tồn kho thực tế loại công cụ dụng cụ
Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao công cụ, dụng cụ; phát xử lý kịp thời công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng công cụ, dụng cụ lãng phí
Kế tốn tham gia kiểm kê, đánh giá lại công cụ dụng cụ theo chế độ nhà nƣớc Lập báp cáo kế toán dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế
1.3 Phân loại công cụ dụng cụ
Căn nội dung kinh tế công cụ, dụng cụ chia thành: - Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất
- Dụng cụ đồ nghề (cờ lê, kìm, búa…)
- Dụng cụ quản lý (máy tính cá nhân, bàn ghế làm việc, điện thoại…) - Dụng cụ quần áo bảo hộ lao động (khẩu trang, găng tay)
- Khuôn mẫu đúc loại - Lán trại tạm thời
- Các loại bao bì dùng để đựng hàng hoá, vật liệu (bao xi măng, polyêtylen…) Trong cơng tác quản lý vào mục đích sử dụng công cụ, dụng cụ chia thành loại:
- Công cụ dụng cụ lao động: bao gồm tất CCDC phục vụ cho mục đích sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực dịch vụ, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp Ví dụ: quần áo bảo hộ lao động, dao kéo,…
(11)5 dụng (tính vào giá trị vật tƣ, hàng hóa chi phí bán hàng…) Ví dụ: vỏ chai thu hồi lại (nhà máy bia), giá đỡ hàng,…
- Đồ dùng cho thuê: bao gồm loại CCDC, bao bì luân chuyển doanh nghiệp dùng thuê Sau lần xuất dùng, giá trị đồ dùng cho thuê giảm dần đƣợc tính vào chi phí hoạt động cho thuê
- Thiết bị, phụ tùng thay thế: Là vật tƣ dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phƣơng tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất
2 Cách tính giá, hạch tốn cơng cụ, dụng cụ
2.1 Cách tính giá Cơng cụ, dụng cụ
Tính giá cơng cụ, dụng cụ tƣơng tự nhƣ cách tính giá vật liệu 2.1.1 Tính giá cơng cụ, dụng cụ nhập kho:
Giá nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn + Chi phí thu mua thực tế - Khoản giảm giá hưởng
+ Trƣờng hợp DN đơn vị phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ giá gốc khơng bao gồm thuế GTGT; Trƣờng hợp tính thuế theo phƣơng pháp trực tiếp (Hố đơn thơng thƣờng) giá gốc bao gồm thuế GTGT
Sau trƣờng hợp cụ thể tổng quát:
- Đối với công cụ dụng cụ nhập từ nƣớc ngồi giá nhập kho gồm:
Giá nhập kho = Giá mua công cụ, dụng cụ (trên tờ khai hải quan) + thuế Nhập + thuế TTĐB + Chi phí mua hàng (vận tải, bốc dỡ, lưu kho, chi phí mở thủ tục hải quan…) - khoản giảm giá hàng mua
- Đối với công cụ dụng cụ mua nƣớc giá nhập kho gồm:
Giá nhập kho = Giá mua cơng cụ, dụng cụ (trên hố đơn GTGT) + chi phí vận chuyển, bỗc dỡ - khoản giảm giá hàng mua
- Đối với cơng cụ, dụng cụ tự sản xuất giá nhập giá thực tế sản xuất (giá thành công xƣởng)
(12)6 Giá nhập kho = chi phí gia cơng, chế biến + chi phí vận chuyển, bốc dỡ
- Đối với công cụ, dụng cụ nhận góp từ đơn vị cá nhân tham gia vào liên doanh, liên kết giá nhập kho giá đƣợc bên nhận góp vốn bên góp vốn thoả thuận đƣợc bên thứ định giá
- Nhập từ quà tặng, biếu cho viện trợ… tính theo giá tƣơng đƣơng ngồi thị trƣờng mặt hàng loại
2.1.2 Tính giá cơng cụ, dụng cụ xuất kho
Việc tính giá trị công cụ, dụng cụ tồn kho đƣợc thực theo ba phƣơng pháp sau:
- Nhập trƣớc - Xuất trƣớc; - Thực tế đích danh;
- Bình quân gia quyền
2.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế 2.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu
Kế tốn cơng cụ, dụng cụ sử dụng tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ Kết cấu tài khoản 153 nhƣ sau:
Nợ Tài khoản 153 Có Số dƣ đầu kỳ: Trị giá CCDC tồn
đầu kỳ
- Trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn;
- Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê;
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn;
- Chiết khấu thƣơng mại mua công cụ, dụng cụ đƣợc hƣởng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngƣời bán đƣợc ngƣời bán giảm giá;
(13)7 phát kiểm kê;
Số dƣ cuối kỳ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 153 - Cơng cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại cơng cụ, dụng cụ
- Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại bao bì luân chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng đƣợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán
- Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê : Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng th Chỉ hạch tốn vào tài khoản cơng cụ, dụng cụ doanh nghiệp mua vào với mục đích cho th, trƣờng hợp khơng phân biệt đƣợc hạch tốn vào tài khoản 1531 Trƣờng hợp cho th cơng cụ, dụng cụ dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngồi việc hạch tốn tài khoản cấp cịn phải hạch tốn chuyển cơng cụ, dụng cụ tài khoản cấp
- Tài khoản 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay thế: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thiết bị, phụ tùng thay không đủ tiêu chuẩn TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trị giá thiết bị, phụ tùng thay xuất dùng đƣợc lần vào chi phí sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh đƣợc sử dụng nhƣ công cụ, dụng cụ
2.2.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế
NV1: Mua công cụ, dụng cụ nhập kho, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ giá trị công cụ, dụng cụ đƣợc phản ánh theo giá mua chƣa có thuế GTGT, vào hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan, ghi:
(14)8 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (1331)
Có TK 111, 112, 141, 331 (tổng giá toán)
Nếu thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ giá trị cơng cụ, dụng cụ mua vào bao gồm thuế GTGT
NV2: Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau mua công cụ, dụng cụ (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) kế tốn phải vào tình hình biến động cơng cụ, dụng cụ để phân bổ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc hƣởng dựa số cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho số xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 111, 112, 331
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (nếu công cụ, dụng cụ cịn tồn kho) Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung (nếu công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh)
Có TK 641, 642 (nếu công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp)
Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu đƣợc phân bổ dần)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm cơng cụ, dụng cụ cấu thành đƣợc xác định tiêu thụ kỳ)
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) NV3: Trả lại cơng cụ, dụng cụ mua cho ngƣời bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (giá trị công cụ, dụng cụ trả lại) Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) (thuế GTGT đầu vào công cụ, dụng cụ trả lại cho ngƣời bán)
NV4: Phản ánh chiết khấu toán đƣợc hƣởng (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
(15)9 3 Phân bổ công cụ dụng cụ
3.1 Điều kiện ghi nhận công cụ dụng cụ:
Theo Thông tƣ 45/2013/TT-BTC quy định: Những tài sản công ty mua dùng cho việc sản xuất kinh doanh có giá trị 30.000.000 đ TSCĐ Nhƣ tài sản có giá trị dƣới 30.000.000 đ Cơng cụ dụng cụ
3.2 Thời gian phân bổ công cụ dụng cụ:
Theo Điểm d Khoản 2.2 Điều Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp qui định:“Đối với tài sản cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, … không đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định chi phí mua tài sản nêu phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm.” 3.3 Các phƣơng pháp phân bổ công cụ dụng cụ:
Để phân bổ CCDC phải dựa vào giá trị thời gian sử dụng thực tế DN (nhƣng không 24 tháng)
- Đối với CCDC có giá trị nhỏ, kế tốn hạch tốn ln vào chi phí tháng mà không cần phải nhập xuất kho
- Phân bổ kỳ với tỷ lệ 50 – 50: Lần đầu đƣa vào sử dụng 50% lại báo hỏng
- Phân bổ nhiều kỳ: Lập bảng phân bổ CCDC phân bổ theo giá trị thời gian sử dụng thực tế doanh nghiệp Hàng tháng trích vào chi phí (Phƣơng pháp thƣờng đƣợc sử dụng nhiều nhất)
Lƣu ý: Khi đƣa CCDC vào sử dụng, ngày đƣa vào sử dụng ngày bắt đầu tính Phân bổ CCDC: Nhƣ kỳ (tháng phát sinh việc mua sử dụng CCDC) kế toán phân bổ CCDC
- Nếu mua sử dụng CCDC ngày 01 tháng kế tốn tính Phân bổ CCDC cho tháng phát sinh:
Phân bổ CCDC Ở tháng đầu sử dụng =
Tổng giá trị CCDC Tổng số tháng phân bổ CCDC - Nếu mua sử dụng CCDC từ ngày 02 trở đi:
(16)10 Tính số ngày sử dụng CCDC tháng phát sinh:
Số ngày sử dụng tháng
đầu =
Tổng số ngày trong tháng
Ngày bắt đầu sử dụng + Tính chi phí phân bổ CCDC tháng phát sinh:
Phân bổ tháng đầu sử dụng =
Mức Phân bổ CCDC theo tháng
x Số ngày sử dụng tháng đầu Tổng số ngày Tháng
bắt đầu Phân bổ
Đến cuối kỳ (cuối tháng) hạch tốn kế tốn Chi phí Phân bổ tháng đó, theo Bộ phận sử dụng:
Nợ TK 6273 – Bộ phận sản xuất Nợ TK 6413 – Bộ phận Bán hàng Nợ TK 6423 – Bộ phận Quản lý Có TK 242 – CP trả trƣớc
Ví dụ: Ngày 10/02/2014, Cơng ty Minh Hải mua máy tính (CCDC) trị giá 15.000.000 chƣa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1.320.000 có thuế GTGT 10% Tất chƣa toán tiền
- CCDC đƣợc mua sử dụng cho phận quản lý, công ty thực phân bổ cho 16 tháng
Hướng dẫn cách tính phân bổ CCDC sau: Nguyên giá = 15.000.000 + 1.200.000 = 16.200.000 đ Hạch toán CCDC:
a) Nợ 153: 15.000.000 Nợ 1331: 1.500.000
Có 331: 16.500.000 b) Nợ 153: 1.200.000
Nợ 1331: 120.000
(17)11 Xuất CCDC sử dụng cho phận quản lý:
Nợ 242: 16.200.000 Có 153 : 16.200.000 Tính phân bổ CCDC:
- Số ngày sử dụng CCDC tháng 2/2014 = 28 – 10 + 1= 19 ngày - Chi phí phân bổ CCDC tháng 2/2014 =
=
16.200.000
x 19 = 687.054
16 x 28 Giải thích:
16.200.000: Tổng giá trị CCDC 16: Công ty phân bổ cho 16 tháng 28: tháng 2/2014 có 28 ngày
Cuối tháng hạch tốn chi phí phân bổ CCDC tháng 2: Nợ 6423: 687.054
Có 242: 687.054
3.4 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế
NV1: Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh:
- Nếu giá trị công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến kỳ kế tốn tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh lần, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1531, 1532, 1533)
- Nếu giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến nhiều kỳ kế toán phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: a) Khi xuất cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc
Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
b) Khi phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642,
(18)12 NV2: Ghi nhận doanh thu cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
NV3: Nhận lại công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1533)
Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc (giá trị cịn lại chƣa tính vào chi phí) NV4: Đối với công cụ, dụng cụ nhập khẩu:
- Khi nhập công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
Có TK 331,111,112 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 33312 (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập không đƣợc khấu trừ)
Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng
Ví dụ : nhập khậu CCDC có giá mua (CIF) 20.000.000đ, thuế NK 20%, thuế GTGT không đƣợc khấu trừ 10%, thuế TTĐB 5%, tiền hàng toán cho ngƣời bán tiền gửi ngân hàng
Nợ 153:27.720.000 Có 112: 20.000.000
Có 3333:(thuế NK): 20.000.000x20%=4.000.000
Có 3332(thuế TTĐB)= (20.000.000+4.000.000)x5% = 1.200.000 Có 33312(GTGT khơng đƣợc khấu trừ):
= (20.000.000+4.000.000+1.200.000)x10% = 2.520.00
- Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
(19)13 Ví dụ : nhập khậu CCDC có giá mua (CIF) 20.000.000đ, thuế NK 20%, thuế GTGT đƣợc khấu trừ 10%, thuế TTĐB 5%, tiền hàng toán cho ngƣời bán tiền gửi ngân hàng
Nợ 153:25.200.000 Có 112: 20.000.000
Có 3333:(thuế NK): 20.000.000x20%=4.000.000
Có 3332(thuế TTĐB)= (20.000.000+4.000.000)x5% = 1.200.000 Nợ 133: 2.520.000
Có 33312: 2.520.000
Ví dụ 3: Nhập Máy hàn có giá mua cửa nhập 12.000.000đ/cái, thuế Nhập 2%, thuế GTGT đƣợc khấu trừ 10%, thuế TTĐB 2% Tiền hàng chƣa toán cho ngƣời bán
a/Nợ 153: 24.969.600 Có 331: 24.000.000 Có 3333: 480.000 Có 3332: 489.600
b/Nợ 133: 24.969.600x10% = 2.496.960 Có 33312: 2.496.960
- Trƣờng hợp mua công cụ, dụng cụ có trả trƣớc cho ngƣời bán phần ngoại tệ phần giá trị cơng cụ, dụng cụ tƣơng ứng với số tiền trả trƣớc đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trƣớc Phần giá trị công cụ, dụng cụ ngoại tệ chƣa trả đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua công cụ, dụng cụ
NV5: Khi kiểm kê phát công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, mất, hƣ hỏng, kế toán xử lý tƣơng tự nhƣ nguyên vật liệu
Phát thừa chƣa rõ nguyên nhân Nợ 153:
Có 3381:
Khi xử lý số thừa:
(20)14 Nợ 3381:
Nợ 133:
Có 331,111,112:
- Do ngƣời bán giao nhầm, đơn vị xuất trả lại hàng Nợ 3381
Có 153:
- Thừa kế tốn qn khơng nghi sổ sách nghiệp vụ mua CCDC chịu Nợ 3381
Nợ 133 Có 331:
- Thừa khơng tìm ngun nhân Nợ 3381
Có 711; Ví dụ :
a/Đơn vị kiểm kê CCDC phát thừa máy hàn khơng rõ ngun nhân có giá trị 12.000.000đ /cái
Nợ 153: 24.000.000 Có 3381: 24.000.000
TH1: tìm nguyên nhân số thừa máy hàn ngƣời bán giao nhầm đơn vị mua ln số máy trên, ngƣời bán xuất hóa đơn thuế GTGT 10%, chƣa Thanh toán cho ngƣời bán
Nợ 3381:24.000.000 Nợ 133: 2.400.000 Có 331: 26.400.000
TH2ă tỡm nguyờn nhõn s tha mỏy hàn ngƣời bán giao nhầm đơn vị Đx xuất hàng rả lại ngƣời bán
Nợ 3381: 24.000.000 Có 153:
(21)15 Nợ 3381:24.000.000
Nợ 133: 2.400.000 Có 331: 26.400.000
TH4: Khơng tìm nguyên nhân thừa máy hàn Nợ 3381
Có 711: 24.000.000
NV6: Đối với cơng cụ, dụng cụ không cần dùng:
- Khi lý, nhƣợng bán cơng cụ, dụng cụ kế tốn phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán: giá xuất kho CCDC
Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
- Kế tốn phản ánh doanh thu bán công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc
Ví dụ: Xuất kho máy cắt khơng cần dùng có giá trị xuất kho 4.000.000 đồng bán cho đơn vị khác với giá bán 3.000.000 VNĐ, thuế 10%, thu tiền mặt
Nợ 632: 4.000.000 Có 153: 4.000.000 b/ Nợ 111: 3.300.000 Có 511: 000.000 Có 333: 300.000
NV7 Mua sử dụng loại phân bổ nhiều lần: Nợ 242: Giá mua chƣa thuế
Nợ 133: thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có 111,112,331
Sau phân bổ Nợ 627,641,642
(22)16 Ví dụ : Ngày 5/3/2016 công ty mua CCDC C công ty Hải Nam (địa chỉ: 53 Nguyễn Du, Q.1, Tp.HCM, mã số thuế: 0301065511 với số lƣợng Chiếc giá mua 16.275.000đ/cái, thuế GTGT: 10%, chƣa toán cho ngƣời bán CCDC đƣa vào sử dụng phận sản xuất sản phẩm biết CCDC phân bổ cho kỳ kể từ kỳ
Nợ 242: 32.550.000 Nợ 133: 3.255.000 Có 331:35.805.000 Nợ 627: 3.543.750
Có 242: (32.550.000/(8x31))x(31-5+1)=3.543.750 Ví dụ :
Ngày 1/3/2019 Mua máy khâu sử dụng cho phận sản xuất có giá chƣa thuế GTGT 10% 5.000.000đ/cái, toán tiền gửi CCDC phân bổ năm bắt đâu từ kỳ
Nợ 242: 20.000.000 Nợ 133: 2.000.000 Có 112:22.000.000 Phân bổ:
(23)17 Câu hỏi, tập
Câu 1.1: Trình bày cách tính phân bổ cơng cụ dụng cụ Câu 1.2: Trình bày nội dung kết cấu TK 153
Câu 1.1: Công ty TNHH Quân Nguyễn tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Tháng 4/2019 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công cụ dụng cụ nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 1, Mua máy khử trùng sử dụng phân xƣởng sản xuất, trị giá 3.600.000 đồng (chƣa gồm thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Máy đƣợc phân bổ lần, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 8, Mua máy tiện nhập kho, giá mua chƣa thuế GTGT 10% 16.200.000 đồng/cái, chƣa trả tiền ngƣời bán Công cụ đƣợc phân bổ 2,5 năm
Nghiệp vụ 3: Ngày 10, Chuyển tiền gửi ngân hàng trả tiền cho ngƣời bán nghiệp vụ
Nghiệp vụ 4: Ngày 11, Xuất máy tiện để sản xuất sản phẩm
Nghiệp vụ 5: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh khu văn phòng: lau nhà (430.000 đồng/cái), thùng rác (55.000 đồng/cái), giá gồm thuế GTGT 10% chi tiền mặt
Nghiệp vụ 6: Ngày 28, Bán lại máy tiện mua ngày 8, chƣa sử dụng, giá bán giá mua, thu tiền mặt
Yêu cầu:
a/ Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh
b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho máy khử trùng (nghiệp vụ 1) máy tiện nghiệp vụ
(24)18 Nghiệp vụ 1: Ngày 1, Mua máy in sử dụng phịng kế tốn trị giá 3.600.000 đồng (chƣa gồm thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Máy đƣợc phân bổ lần, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 7, Mua máy hàn nhập kho, giá mua chƣa thuế GTGT 10% 18.000.000 đồng/cái, chƣa trả tiền ngƣời bán Công cụ đƣợc phân bổ 2,5 năm
Nghiệp vụ 3: Ngày 11, Chuyển tiền gửi ngân hàng trả tiền cho ngƣời bán nghiệp vụ
Nghiệp vụ 4: Ngày 14, Xuất máy hàn để sản xuất sản phẩm
Nghiệp vụ 5: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh xƣởng gồm chổi (30.000 đồng/cái), thùng rác (55.000 đồng/cái), giá bao gồm thuế GTGT 10%, đơn vị chi tiền mặt
Nghiệp vụ 6: Ngày 28, Bán lại máy hàn mua ngày 7, chƣa sử dụng, giá bán giá mua, thu tiền mặt
u cầu:
a/ Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh
b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho máy in (nghiệp vụ 1), máy hàng (nghiệp vụ 4)
Câu 1.4: Công ty TNHH Tấn Phát tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Trong tháng 5/2018 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công cụ dụng cụ nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 1, mua máy chiếu lắp phịng kế tốn trị giá 22.800.000 đồng (chƣa bao gồm thuế GTGT 10%), trả chuyển khoản Máy đƣợc phân bổ 20 tháng, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 7, Mua máy in màu nhập kho, tổng giá mua chƣa thuế GTGT 10% 7.000.000 đồng/cái, chƣa trả tiền Công cụ đƣợc phân bổ tháng
(25)19 Nghiệp vụ 5: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh dùng cho phân xƣởng gồm chổi cọ (40.000 đồng/cái), thùng rác (333.000 đồng/cái) tiền mặt, giá bao gồm thuế GTGT 10%
Nghiệp vụ 6: Ngày 20, chuyển TSCĐ có nguyên giá 46.000.000 đồng, hao mịn lũy kế 28.000.000 đồng tính đến ngày 20/5/2018, thành công cụ dụng cụ sử dụng cho hàng giới thiệu sản phẩm Biết Công cụ dụng cụ phân bổ tháng
u cầu:
a/ Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh
b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho máy chiếu, máy in màu Câu 1.5: Công ty TNHH Tấn Tài tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Trong tháng 9/2018 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công cụ dụng cụ nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 1, mua quạt nƣớc cho phịng kế tốn trị giá 12.800.000 đồng (chƣa bao gồm thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Máy đƣợc phân bổ 14 tháng, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 7, Mua máy hút bụi nhập kho, tổng giá mua chƣa thuế GTGT 10% 6.000.000 đồng/cái, chƣa trả tiền Công cụ đƣợc phân bổ tháng
Nghiệp vụ 3: Ngày 10, trả nợ ngƣời bán nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng Nghiệp vụ 4: Ngày 12, Xuất máy hút bụi cho phận sản xuất sử dụng
Nghiệp vụ 5: Ngày 18, phận sản xuất báo hỏng công cụ dụng cụ xuất dùng từ kỳ trƣớc, với giá trị xuất dùng 18.000.000 đồng, phân bổ 12.000.000 đồng Giá trị thu hồi đƣợc nhập kho công cụ 2.000.000 đồng Nghiệp vụ 6: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh dùng cho phân xƣởng gồm chổi cọ (40.000 đồng/cái), thùng rác (333.000 đồng/cái) tiền mặt, giá bao gồm thuế GTGT 10%
Yêu cầu:
(26)20 b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho quạt nước, máy hút bụi
Câu 1.6:
Tại doanh nghiệp sản xuất Minh Gia có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình hình biến động tài sản cố định tháng 3/2018 nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 2, Doanh nghiệp nhận góp vốn liên doanh Robot hàn sử dụng cho phận sản xuất, nguyên giá 220.000.000 đồng, khấu hao 80.000.000 đồng, đƣợc bên liên doanh đánh giá lại tài sản 160.000.000 đồng thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 2: Ngày 6, Mua máy cắt kính dùng vào sản xuất, giá chƣa thuế 120.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ phát triển Thời gian sử dụng năm
Nghiệp vụ 3: Ngày 1, mang thiết bị sản xuất A có nguyên giá 225.000.000 đồng, thời gian khấu hao năm, thiết bị mua từ ngày 1/2/2016, trao đổi tƣơng tự lấy thiết bị sản xuất B cơng ty TNHH Bình An Biết thiết bị mang có thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 4: Ngày 14, Mua xe 29 chỗ để đƣa đón nhân viên trị giá mua gồm thuế 10% 850.000.000 đồng, chƣa trả tiền ngƣời bán Tài sản đƣợc đầu tƣ quỹ phúc lợi sử dụng cho hoạt động phúc lợi thời gian khấu hao 10 năm
Nghiệp vụ 5: Ngày 14, Đem tài sản góp vốn liên doanh dài hạn với đơn vị M thiết bị sản xuất có nguyên giá 420.000.000 đồng, Đã khấu hao đến 42.000.000 đồng Theo đánh giá hội đồng liên doanh, tài sản trị giá 330.000.000 đồng
(27)21 Nghiệp vụ 7: Ngày 19, doanh nghiệp hoàn thành việc bảo trì thiết bị sản xuất Chi phí bảo trì tốn tiền mặt 5.500.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%)
Nghiệp vụ 8: Ngày 20, cơng ty A hồn thành cơng việc sửa chữa lớn thiết bị làm lạnh phận bán hàng Chi phí sửa chữa 19.800.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng
Yêu cầu:
a/ Định khoản nghiệp vụ phát sinh (3.5điểm)
(28)22 BÀI
LẬP CHỨNG TỪ VÀ GHI SỔ VỀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Mã bài: MĐ 15-02
Giới thiệu:
Nhƣ trình bày học trƣớc: Nguyên tắc tính hạch tốn, phân bổ cơng cụ dụng cụ để kế toán sử dụng phƣơng pháp kế toán để ghi sổ sách, lập chứng từ liên quan nhƣ nào? Cách ghi chép sao? Nội dung học dƣới trả lời cho câu hỏi
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc loại chứng từ loại sổ kế toán liên quan đến công cụ, dụng cụ;
- Lập đƣợc loại chứng từ ghi đƣợc sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ; - Có khả vận dụng đƣợc kiến thức học để đáp ứng yêu cầu nghề;
Nội dung:
1 Các loại chứng từ sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ
Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC có hiệu lực áp dụng sau 45 ngày kể từ ngày ký áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 1/1/2015 Trong quy định:
Hệ thống mẫu sổ kế tốn chứng từ kế tốn khơng bắt buộc phải tuân thủ, doanh nghiệp tự thiết kế mẫu sổ kế toán, chứng từ kế toán cho phù hợp với doanh nghiệp
Kế tốn cơng cụ, dụng cụ sử dụng loại chứng từ, sổ kế toán sau: - Phiếu nhập kho (01-VT)
- Phiếu xuất kho (02-VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03-VT) - Biên kiểm kê vật tƣ ,sản phẩm, hàng hóa (08-VT) - Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ (07-VT)
(29)23 2.1 Mơ hình hóa hoạt động nhập kho
Bƣớc 1: Khi mua hàng về, nhân viên mua hàng, ngƣời nhập hàng có yêu cầu nhập kho Yêu cầu nhập kho lập thành mẫu lời nói, tùy theo quy định doanh nghiệp
Bƣớc 2: Kế toán kho nhận đƣợc yêu cầu nhập kho, lập phiếu nhập kho ( Có đơn vị, phiếu nhập kho đƣợc thủ kho lập, sau có thống kế toán kho) Phiếu nhập kho đƣợc lập thành nhiều liên: liên lƣu sổ, giao cho nhân viên mua hàng 2-3 liên để làm thủ tục nhập kho
Bƣớc 3: Sau có phiếu nhập kho, nhân viên mua hàng giao hàng cho thủ kho
Bƣớc 4: Hàng đƣợc kiểm đếm nhập kho (Những doanh nghiệp giao cho thủ kho lập phiếu nhập kho, hàng đƣợc kiểm đểm trƣớc viết phiếu nhập kho.)
Trƣờng hợp vật tƣ hàng hóa có thừa, thiếu, Thủ kho phải lập biên báo cáo với ngƣời có trách nhiệm để xử lý theo quy định
(30)24 Bƣớc 6: Căn vào phiếu nhập kho, kế toán kho ghi sổ kho hạch tốn hàng nhập
2.2 Mơ hình hóa hoạt động xuất kho
Bƣớc 1: Khi có nhu cầu sử dụng vật tƣ, bán hàng, nhân viên có nhu cầu lập Yêu cầu xuất kho Yêu cầu xuất kho đƣợc lập thành mẫu miệng, tùy theo quy định doanh nghiệp
Bƣớc 2: Kế toán kho tiến hành lập Phiếu xuất kho chuyển cho Thủ kho Phiếu xuất kho đƣợc lập thành nhiều liên: Một liên lƣu quyển, liên lại giao Thủ kho Tùy quy định đơn vị để quy định số liên Phiếu Xuất kho
Bƣớc 3: Thủ kho nhận Phiếu xuất kho tiến hành xuất kho cho nhân viên yêu cầu xuất kho
Bƣớc 4: Nhân viên nhận vật tƣ, hàng hóa nhận hàng ký vào Phiếu xuất kho nhận liên
Bƣớc 5: Thủ kho nhận lại liên Phiếu xuất kho, tiến hàng ghi thẻ kho, trả lại Phiếu xuất kho cho kế toán
(31)25 Đơn vị: Mẫu số 01 - VT
Bộ phận: (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) PHIẾU NHẬP KHO
Ngày tháng năm Nợ Số: Có - Họ tên ngƣời giao: - Theo số ngày tháng năm Nhập kho: địa điểm
S Tên, nhãn hiệu, quy cách, Đơn Số lƣợng
T phẩm chất vật tƣ, dụng cụ Mã vị Theo Thực Đơn Thành T sản phẩm, hàng hố số tính chứng từ nhập giá tiền
A B C D
Cộng x x x x x
- Tổng số tiền (viết chữ): - Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày tháng năm Ngƣời lập
phiếu
Ngƣời giao hàng Thủ kho Kế toán trƣởng
(32)26 Đơn vị: Mẫu số 02 - VT
Bộ phận: (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) PHIẾU XUẤT KHO
Ngày tháng năm Nợ Số: Có - Họ tên ngƣời nhận hàng: Địa (bộ phận) - Lý xuất kho: - Xuất kho (ngăn lô): Địa điểm S Tên, nhãn hiệu, quy cách, Đơn Số lƣợng
T phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, Mã vị Yêu Thực Đơn Thành T sản phẩm, hàng hố số tính cầu xuất giá tiền
A B C D
Cộng x x x x x
- Tổng số tiền (viết chữ): - Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày tháng năm Ngƣời lập Ngƣời nhận Thủ kho Kế toán
trƣởng
Giám đốc
phiếu (Ký, họ
tên)
hàng (Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
(Hoặc phận có nhu cầu
nhập) (Ký, họ tên)
(33)27 Đơn vị: Mẫu số 07 - VT
Bộ phận: (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Tháng năm
Số: Ghi Có TK Tài khoản
152 Tài khoản 153 Tài khoản 242 STT Đối tƣợng sử dụng
(Ghi Nợ TK)
Giá hạch toán Giá thực tế Giá hạch toán Giá thực tế
A B
1 TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
- Phân xƣởng (sản phẩm)…
- ………
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
- Phân xƣởng……… TK 641 – Chi phí bán hàng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 242- Chi phí trả trƣớc ………
(34)28 Câu hỏi, tập:
Câu 2.1: Trình bày nguyên tắc lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
Câu 2.2: Trình bày nguyên tắc ghi sổ chi tiết, sổ cái, lập bảng phân bổ Công cụ, dụng cụ
Câu 2.3: Công ty TNHH Anh Quân tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Trong tháng 11/2019 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công cụ dụng cụ nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 5, mua máy Scan cấp cho phòng tổ chức sử dụng trị giá 6.000.000 đồng (chƣa bao gồm thuế GTGT 10%), trả tiền gửi Máy đƣợc phân bổ tháng, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 5, Mua Máy cân mực laser nhập kho, tổng giá mua chƣa thuế GTGT 10% 16.000.000 đồng/cái, chƣa trả tiền Công cụ đƣợc phân bổ 18 tháng Phiếu nhập kho số 01 Ngƣời nhận hàng: Hoàng Viết Anh
Nghiệp vụ 3: Ngày 6, Chuyển khoản toán nợ nghiệp vụ
Nghiệp vụ 4: Ngày 10, Xuất cân mực laser cho công ty Phú Thế thuê với giá cho thuê 4.400.000 đồng/ tháng, giá gồm thuế GTGT 10% Công ty Phú Thế toán tiền thuê tháng tiền mặt, đơn vị xuất hóa đơn, tính trích khấu hao cơng cụ dụng cụ vào chi phí tháng
Nghiệp vụ 5: Ngày 14, Xuất Máy cân mực laser cho phận sản xuất sản phẩm Phiếu xuất kho số 01 Ngƣời nhận Lê Anh Vũ
Nghiệp vụ 6: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh cho phận quản lý gồm chổi cỏ với giá 50.000 đồng/cái) toán tiền mặt
u cầu:
a/ Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh
b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho máy Scan, máy cân mực xuất dùng ngày 14/11/2019
(35)29 d/ Ghi sổ chi tiết công cụ dụng cụ cho máy cân mực laser
Câu 2.4: Cơng ty TNHH Thắng Lợi tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Trong tháng 6/2019 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công cụ dụng cụ nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 5, mua máy điều hòa lắp đặt cho phòng tổ chức sử dụng trị giá 12.000.000 đồng (chƣa bao gồm thuế GTGT 10%), trả tiền gửi Máy đƣợc phân bổ 20 tháng, tháng phân bổ lần thứ
Nghiệp vụ 2: Ngày 5, Nhập Máy cân mực laser nhập kho, tổng giá nhập 18.000.000 đồng/cái, thuế nhập 5%, thuế GTGT 10%, chƣa toán tiền Công cụ đƣợc phân bổ 16 tháng Phiếu nhập kho số 01, ngƣời nhận hàng: Hoàng Anh Thảo
Nghiệp vụ 3: Ngày 10, Thanh toán tiền thuế, tiền mua máy cân mực laser mua ngày chuyển khoản
Nghiệp vụ 4: Ngày 14, Xuất Máy cân mực laser cho phận sản xuất sản phẩm Phiếu xuất kho số 01, ngƣời nhận: Phan Anh Vũ
Nghiệp vụ 5: Ngày 18, Mua dụng cụ để vệ sinh cho phận bán hàng gồm chổi cỏ Với giá 50.000 đồng/cái), thùng rác (233.000 đồng/cái), giá gồm thuế GTGT 10% đơn vị chi tiền mặt
u cầu:
a/ Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh
b/ Lập bảng phân bổ chi phí trả trước tháng cho máy điều hòa, máy cân mực laser
c/ Lập phiếu nhập kho xuất kho
(36)30 BÀI
KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mã bài: MĐ 15-01
Giới thiệu:
Nhƣ tìm hiểu học trƣớc tìm hiểu cơng cụ dụng cụ, cách hạch tốn, ghi sổ kế tồn Cịn nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố địn đƣợc ghi chép phản ánh nhƣ nào? Nội dụng học dƣới giúp trả lời câu hỏi
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc khái niệm, tiêu chuấn, nhiệm vụ, phân loại đƣợc tài sản cố định;
- Trình bày đƣợc trƣờng hợp tăng tài sản cố định; - Tính đƣợc nguyên giá tài sản cố định;
- Hạch toán đƣợc nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ tăng tài sản cố định; - Trung thực nghiêm túc tuân thủ quy định chế độ kế toán liên quan đến tài sản cố định;
Nội dung:
1 Tổng quan tài sản cố đinh
1 Khái niệm, tiêu chuẩn tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm:
Tài sản cố định (TSCĐ) tài sản có giá trị lớn đƣợc sử dụng lâu dài để phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp
- Tài sản cố định hữu hình: tƣ liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhƣng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhƣ nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải
(37)31 tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả
- Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đƣợc quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tƣơng đƣơng với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng
Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu đƣợc coi tài sản cố định thuê hoạt động
1.1.2 Tiêu chuẩn :
Tƣ liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động đƣợc, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn dƣới đƣợc coi tài sản cố định:
a) Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng năm trở lên;
c) Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mƣơi triệu đồng) trở lên
Trƣờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực đƣợc chức hoạt động nhƣng u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định đƣợc coi tài sản cố định hữu hình độc lập
(38)32 Đối với vƣờn lâu năm mảnh vƣờn cây, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ đƣợc coi TSCĐ hữu hình
Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vơ hình:
Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn trên, mà khơng hình thành TSCĐ hữu hình đƣợc coi TSCĐ vơ hình
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định
- Ghi chép, phản ánh xác đầy đủ kịp thời số có tình hình tăng, giảm TSCĐ toàn doanh nghiệp nhƣ phận số lƣợng, chất lƣợng, cấu, giá trị; đồng thời kiểm soát chặt chẽ việc bảo quản, bảo dƣỡng sử dụng nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ
- Tính tốn xác, kịp thời số khấu hao TSCĐ; phân bổ đắn chi phí khấu hao đối tƣợng sử dụng
- Phản ánh, kiểm tra chặt chẽ khoản chi phí sửa chữa TSCĐ Tham gia việc lập dự toán chi phí sữa chữa đơn đốc việc đƣa TSCĐ sửa chữa vào sử dụng nhanh chóng
- Theo dõi, ghi chép, kiểm tra chặt chẽ trình lý, nhƣợng bán TSCĐ nhằm đảm bảo việc quản lý sử dụng tài sản mục đích có hiệu
- Lập báo cáo TSCĐ; tham gia phân tích tình hình trang bị, sử dụng bảo quản loại TSCĐ
1.1.4 Phân loại tài sản cố định
Căn vào mục đích sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo tiêu sau:
- Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh tài sản cố định doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp
a) Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau:
(39)33 Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhƣ máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ
Loại 3: Phƣơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phƣơng tiện vận tải gồm phƣơng tiện vận tải đƣờng sắt, đƣờng thuỷ, đƣờng bộ, đƣờng không, đƣờng ống thiết bị truyền dẫn nhƣ hệ thống thông tin, hệ thống điện, đƣờng ống nƣớc, băng tải
Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhƣ máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lƣờng, kiểm tra chất lƣợng, máy hút ẩm, hút bụi
Loại 5: Vƣờn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vƣờn lâu năm nhƣ vƣờn cà phê, vƣờn chè, vƣờn cao su, vƣờn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và/ cho sản phẩm nhƣ đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò…
Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chƣa liệt kê vào năm loại nhƣ tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật
b) Đối với tài sản cố định vơ hình:
Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chƣơng trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chƣơng trình đƣợc mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thƣơng mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống…
(40)34 - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nƣớc theo quy định quan Nhà nƣớc có thẩm quyền
- Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết tài sản cố định doanh nghiệp nhóm cho phù hợp
1.2 Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá
- Giá trị TSCĐ hữu hình đƣợc phản ánh TK 211 theo nguyên giá
- Các chi phí bảo dƣỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thƣờng khơng đƣợc tính vào giá trị TSCĐ mà đƣợc ghi nhận vào chi phí phát sinh kỳ Các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải đƣợc bảo dƣỡng, sửa chữa định kỳ (nhƣ tua bin nhà máy điện, động máy bay ) kế tốn đƣợc trích lập khoản dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ để có nguồn trang trải phát sinh việc bảo dƣỡng, sửa chữa
- TSCĐ hữu hình cho thuê hoạt động phải trích khấu hao theo quy định chuẩn mực kế tốn sách tài hành
- TSCĐ hữu hình phải đƣợc theo dõi chi tiết cho đối tƣợng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ
1.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211, 213 Bên Nợ:
- Nguyên giá TSCĐ tăng XDCB hoàn thành bàn giao đƣa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp, đƣợc cấp, đƣợc tặng biếu, tài trợ, phát thừa;
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm, cải tạo nâng cấp;
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Bên Có:
(41)35 nhƣợng bán, lý đem góp vốn liên doanh,
- Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại
Số dƣ bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc
- Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị
- Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý
- Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác
Tài khoản 213 - TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất
- Tài khoản 2132 - Quyền phát hành
- Tài khoản 2133 - Bản quyền, sáng chế - Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu, tên thương mại - Tài khoản 2135 - Chương trình phần mềm
- Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhượng quyền - Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác
2 Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, đƣợc tài trợ, biếu tặng
- Trƣờng hợp nhận vốn góp chủ sở hữu nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (theo giá thỏa thuận) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu
Ví dụ : Nhận vốn góp kinh doanh TSCĐ HH có ngun giá 40tr hao mịn 2tr, tài sản đƣợc hội đồng đánh giá có trị giá 39.000.000đ
(42)36 - Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình đƣa vào sử dụng cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác
Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình đƣợc tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331,
Vị dụ: Công ty nhận biếu tặng máy khử trùng có giá trị 40tr Đơn vị khách hàng A tài trợ, chi phí lắp đặt máy khử khuẩn chi tiền mặt 1tr Nợ 211:
CÓ 711:40tr Nợ 211: Có 111: 1tr
- TSCĐ nhận đƣợc điều động nội Tổng cơng ty (khơng phải tốn tiền):
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( ngun giá)
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 336, 411 (giá trị lại)
3 Tài sản cố định mua sắm
- Trƣờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hình, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên giao nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Có TK 111, 112,
Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
(43)37 Ví dụ: Mua máy phát điện có giá mua chƣa thuế GTGT 10% 50tr, chƣa trả ngƣời bán, chi phí vận chuyển nhập kho 2,2tr thuế 10% chi tiền mặt
Nợ 211:50tr Nợ 133: 5tr Có 331:55tr b/
Nợ 211: 2tr Nợ 133: 0,2tr Có 11: 2,2tr
- Trƣờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hình đƣợc nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (chi tiết TSCĐ đƣợc mua, chi tiết thiết bị phụ tùng, thay đủ tiêu chuẩn TSCĐ)
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tùng thay thế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Có TK 111, 112,
Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411)
Ví dụ: Mua tài sản cố định có giá mua 100tr, thuế 10%, tài sản có thiết bị thay kèm có trị giá 20tr, thuế 10% Chƣa toán cho ngƣời bán
Nợ 211: 100tr Nợ 133: 10tr Có 331: 110tr b/ Nợ 153: 20tr Nợ 133: 2tr Có 331: 22tr
(44)38 dùng vào SXKD, theo định quan có thẩm quyền phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn XDCB, toán đƣợc duyệt, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB
Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu
Ví dụ: Mua oto có giá mua chƣa thuế 500tr, thuế GTGT 10% toán chuyển khoản, tài sản mua từ nguồn vốn đầu tƣ xdcb
Nợ 211: 500tr Nợ 133: 50tr Có 112:550tr b/ Nợ 441: 500tr Có 411: 500tr
- Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đƣa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá - chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331,
Ví Dụ Đơn vị mua khu phân xƣởng có tổng giá trị 2,2 tỷ, giá trị mảnh đất 1,5 tỷ, giá trị khu nhà xƣởng 0,7 tỷ Đơn vị chƣa toán tiền Nợ 211: 0,7 tỷ
Nợ 213: 1,5 tỷ Có 331: 2,2 tỷ
- Trƣờng hợp đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành đƣa vào sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, 3411,
- Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi
(45)39 Ví dụ: Mua oto 29 chỗ để chở CBCNV làm có giá mua chƣa thuế 900tr, thuế GTGT 10%, toán tiền gửi, tài sản mua từ quỹ phúc lợi sử dụng cho hoạt động phúc lợi
Nợ 211: 990tr Có 112: 990tr Đồng thời Nợ 3532: 990tr Có 3533: 990tr
4 Tài sản cố định mua dƣới hình thức trao đổi:
- TSCĐ hữu hình mua dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tƣơng tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình tƣơng tự trao đổi đƣa vào sử dụng cho SXKD:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao TSCĐ đƣa trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ đƣa trao đổi) Ví dụ: Cơng Ty đem thiết bị A có ngun giá 60tr hao mịn lũy kế 10tr đem trao đổi lấy thiết bị B tƣơng tự
Nợ 211(B): 50tr Nợ 214: 10tr Có 211(A): 60tr
- TSCĐ hữu hình mua dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tƣơng tự: + Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) + Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán)
(46)40 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có)
+Khi nhận đƣợc TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán)
+ Trƣờng hợp phải thu thêm tiền giá trị TSCĐ đƣa trao đổi lớn giá trị TSCĐ nhận đƣợc trao đổi, nhận đƣợc tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng
+ Trƣờng hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đƣa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý TSCĐ nhận đƣợc trao đổi, trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112,
Ví dụ: Đem Thiết bị A có nguyên giá 100tr, hao mòn lũy kế 20 tr đem chao đổi khơng tƣơng đƣơng lấy thiết bị B có giá 50tr , thuế GTGT 10%, công ty TRƣờng Sinh biết thiết bị đem chao đổi có giá trị phải thu hồi 70tr, thuế 10% Số tiền chênh lệch đơn vị thu tiền mặt
1/ ghi giảm tài sản đem chao đổi: Nợ 811: 80tr
Nợ 214: 20tr Có 211(A): 100tr
2/ phản ánh phần giá trị cân thu hồi TS mang trao đổi: Nợ 131 (Trƣờng Sinh): 77tr
Có 711: 70tr Có 333: 7tr
3/ phản ánh giá trị TS nhận về: Nợ 211B: 50tr
(47)41 Có 131(trƣờng sinh): 55tr
4/ Phần chênh lệch nhận lại Nợ 111: 77-55= 22tr
Có 131 ( Trƣờng Sinh):22tr
Ví dụ: Đem Thiết bị A có ngun giá 120tr, hao mịn lũy kế 20 tr đem chao đổi không tƣơng đƣơng lấy thiết bị B có giá 110tr , thuế GTGT 10%, công ty TRƣờng Sinh biết thiết bị đem chao đổi có giá trị phải thu hồi 90tr, thuế 10% Số tiền chênh lệch toán tiền mặt
1/ ghi giảm tài sản đem chao đổi: Nợ 811: 100tr
Nợ 214: 20tr Có 211(A): 120tr
2/ phản ánh phần giá trị cân thu hồi TS mang trao đổi: Nợ 131 (Trƣờng Sinh):99tr
Có 711: 90tr Có 333: 9tr
3/ phản ánh giá trị TS nhận về: Nợ 211B: 110tr
Nợ 133: 11tr
Có 131(trƣờng sinh): 121tr 4/ Phần chênh lệch nhận lại Nợ 131: 121-99= 22tr
Có 111 ( Trƣờng Sinh):22tr
5 Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hình theo phƣơng thức trả chậm, trả góp - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phƣơng thức trả chậm, trả góp đƣa sử dụng cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay)
(48)42 Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả tiền thuế GTGT (nếu có)
Có TK 111, 112, 331
- Định kỳ, toán tiền cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ)
- Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc>
Ví dụ; Cơng ty Mua oto chỗ, mua trả ngày có giá 600tr, thuế 10% Cơng ty trả góp vòng 10 tháng nên phải mua với giá 672 tr thuế GTGT Cơng ty tốn tháng đầu tiền tiền gửi ngân hàng
Nợ 211: 600.000.000 Nợ : 133: 60.000.000
Nợ 242: 672.000.000 – 660.000.000 = 12.000.000 Có 331: 672.000.000
Định kỳ trả gốc lãi:
Nợ 331: 672.000.000/10= 67.200.000 Có 112: 67.200.000
Định kỳ phân bổ chi phí lãi
Nợ 635:12.000.000/10= 1.200.000 Có 242: 1.200.000
Ví dụ: Công ty mua hộ chung cƣ trị giá tỷ, thuế GTGT 5% công ty mua theo hình thức trả góp vịng 40 tháng nên phải toán tổng số tiền thuế 1,1 tỷ Cơng ty tốn số tiền tháng đầu tiền tiền gửi ngân hàng
(49)43 Có 331: 1.100.0000
Định kỳ trả nợ gốc lãi:
Nợ 331; 1.100.000/40=27.500.000 Có 112: 27.500.000
Phân bổ chi phí lãi trả chậm
Nợ 635: 50.000.000/40 = 1.250.000 Có 242: 1.250.000
6 Tài sản cố định tăng sửa chữa, nâng cấp
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình nhƣ sửa chữa, cải tạo, nâng cấp:
- Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Có TK 112, 152, 331, 334,
- Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đƣa vào sử dụng: + Nếu thoả mãn điều kiện đƣợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - Xây dựng dở dang
+ Nếu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dở dang
Ví dụ: đơn vị tiến hành sửa chữa nâng cấp khu nhà xƣởng có chi phí phát sinh nhƣ sau:
- Xuất CCDC cho sửa chữa nâng cấp 1tr Nợ 241: 1tr
Có 153: 1tr
(50)44 Nợ 241: 10tr
Có 334: 10tr
- Tiền dịch vụ thuê 15tr , thuế 10% Nợ 241: 15
Nợ 133: 1,5 Có 331: 16,5
- Xuất kho NVL cho sửa chữa nâng cấp 5tr Nợ 241: 5tr
Có 152: 5tr
- Chi phí khác cho sửa chữa nâng cấp tiền mặt 1tr Nợ 241: 1tr
Có 111: 1tr
a/Cơng việc sửa chữa nâng cấp hồn thành bàn giao, đủ điều kiện ghi tăng tài sản
Nợ 211;32tr Có 241:32
b/ bỏ phần dịch vụ th ngồi (15tr), cơng việc sửa chữa nâng cấp hồn thành bàn giao không đủ điều kiện ghi tăng tài sản, chi phí đƣợc phần bổ tháng
Nợ 242: 32 -15 =17tr Có 241: 17tr
Phân bổ chi phí trả trƣớc tháng Nợ 627:17tr/8=
Có 242:
Ví dụ: Cơng ty tiến hành sửa chữa nâng cấp cửa hàng giới thiệu sản phẩm có chi phí phát sinh nhƣ sau:
-Tiền công thuê dịch vụ sửa chữa nâng cấp 10 tr, thuế 5% Nợ 241: 10
(51)45 - Xuất kho NVL cho sửa chữa tr
Nợ 241: 5tr Có 152: 5tr
- Mua thêm thiết bị lắp đặt có giá 15tr, thuế 10% chƣa toán Nợ 241: 15
Nợ 133: 1,5 Có 331: 16,5tr
- Tiền cơng cho Nhân viên giám sát việc sửa chữa 3tr Nợ 241:3tr
Có 334: 3tr
- Chi phí khác tiền mặt 4tr Nợ 241:
Có 111: 4tr
a/ cơng việc hồn thành bàn giao Biết việc sửa chữa nâng cấp đủ tiêu chuẩn ghi tăng tài sản cố định
Nợ 211:37tr Có 241: 37tr
b/ bỏ thiết bị (15tr) Cơng trình sửa chữa hồn thành bàn giao khơng đủ điều kiện ghi tăng tài sản, biết chi phí sửa chữa phân bổ tháng
Nợ 242:22tr: Có 241: 22tr
b/ Nợ 641:22/4= 5,5tr có 242: 22/4= 5,5tr
c/ bỏ thiết bị (15tr) Cơng trình sửa chữa hồn thành bàn giao khơng đủ điều kiện ghi tăng tài sản
Nợ 641:22tr Có 241: 22tr
7 Tài sản cố định hữu hình đầu tƣ xây dựng theo phƣơng thức giao thầu
(52)46 giao đƣa vào sử dụng, nhƣng chƣa đƣợc duyệt tốn vốn đầu tƣ, doanh nghiệp vào chi phí đầu tƣ XDCB thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng, giảm TSCĐ (để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đƣa vào sử dụng) Sau toán vốn đầu tƣ XDCB đƣợc duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ tạm tính kế toán thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch
- TH trình đầu tƣ XDCB đƣợc hạch toán hệ thống sổ kế toán DN:
Khi phát sinh chi phí xây dựng ghi Nợ 2412
Nợ 133: thuế GTGT có
Có : 111, 113, 331, 152, 153, 334
+ Khi cơng tác XDCB hồn thành nghiệm thu, bàn giao đƣa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 241 - Xây dựng dở dang
+ Nếu tài sản hình thành qua đầu tƣ không thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 152, 153 (nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) Có TK 241 - XDCB dở dang
Ví dụ: Công ty tiến hành xây dựng nhà kho theo hình thức giao thầu có chi phí phát sinh nhƣ sau:
- Xuất CCDC cho xây dựng 5tr Nợ 2412: 5tr
Có 153: 5tr
- Xuất NVL cho xây dựng 20tr: Nợ 2412:
Có 152: 20tr
(53)47 Nợ 2412:15tr
Nợ 133: 1,5tr Có 331: 16,5tr
- Tiền lƣơng NV giám sát thi cơng 6tr Nợ 2412: 6tr
Có 334: 6tr
- Chi phí mua thiết bị lắp đặt 30tr, thuế 10% chi tiền gửi Nợ 2412:30tr
Nợ 133: 3tr Có 112: 33tr
- Cơng trình xây dựng hồn thành bàn giao đƣa vào sử dụng
- Trƣờng hợp trình đầu tƣ XDCB khơng hạch tốn hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp (doanh nghiệp chủ đầu tƣ có BQLDA tổ chức kế tốn riêng để theo dõi trình đầu tƣ XDCB): Khi nhận bàn giao cơng trình, chủ đầu tƣ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 Có TK 136 - Phải thu nội
Có TK 331, 333, … (nhận nợ phải trả có)
- Nếu TSCĐ đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ XDCB, tốn đƣợc duyệt có định quan có thẩm quyền phải ghi tăng vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB
Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu
- Trƣờng hợp sau toán, có chênh lệch giá tốn giá tạm tính, kế tốn điều chỉnh ngun giá TSCĐ, ghi:
+ Trƣờng hợp điều chỉnh giảm nguyên giá, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (số phải thu hồi khơng đƣợc tốn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
(54)48 Có TK liên quan
8 Tài sản cố định tự xây dựng tự chế
Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 155 - Thành phẩm (nếu xuất kho từ kho thành phẩm sử dụng)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (xuất từ phân xƣởng sản xuất đƣa vào sử dụng ngay)
Ví dụ: Đơn vị xuất phân xƣởng sản xuất Tivi sonty 60’ có giá xuất kho 60tr cho sử dụng phận bán hàng, thời gian sử dụng năm
Nợ 211: 60tr Có 154: 60tr
9 Nhập tài sản cố định
Khi nhập Tài sản cố định trƣờng hợp thuế GTGT đƣợc khấu trừ
a/Nợ TK 211- Công cụ, dụng cụ
Có TK 331,111,112 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng b/ Thuế GTGT đƣợc khấu trừ:
Nợ 133: thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có 33312: Thuế GTGT hàng nhập phải nộp
Ví dụ : nhập khậu TSCĐ có giá mua (CIF) 80.000.000đ, thuế NK 20%, thuế GTGT đƣợc khấu trừ 10%, thuế TTĐB 5%, tiền hàng toán cho ngƣời bán tiền gửi ngân hàng
(55)49 Có 3332: (80.000.000+16.000.000)x5%= 4.800.000
b/ Nợ 133: 10.080.000 =( 80tr+16tr+4,8tr)x10% Có 33312: 10.080.000
Khi nhập Tài sản cố định trƣờng hợp thuế không đƣợc GTGT đƣợc khấu trừ
Nợ TK 211- Công cụ, dụng cụ
Có TK 331,111,112 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng
Có TK 33312 (nếu thuế GTGT đầu vào ts nhập không đƣợc khấu trừ)
Ví dụ : nhập khậu TSCĐ có giá mua (CIF) 80.000.000đ, thuế NK 20%, thuế GTGT không đƣợc khấu trừ 10%, thuế TTĐB 5%, tiền hàng toán cho ngƣời bán tiền gửi ngân hàng Biết TS mua nguồn quỹ đầu tƣ phát triển
Nợ 211: 110.880.000 Có 112: 80.000.000 Có 3333: 16.000.000
Có 3332: (80tr+16tr)x5% = 4.800.000
Có 33312: (80tr+16tr + 4,8tr)x10% = 10.080.000 Nợ 414: 110.880.000
(56)50 Câu hỏi tập
Câu 3.1: Trình bày khái niệm tái sản cố định?
Câu 3.2: Trình bày nguyên tắc nội dung kết cấu TK 211?
Câu 3.3: Tại doanh nghiệp sản xuất Minh Gia có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình hình biến động tài sản cố định tháng 3/2018 nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 2, Doanh nghiệp nhận góp vốn liên doanh Robot hàn sử dụng cho phận sản xuất, nguyên giá 220.000.000 đồng, khấu hao 80.000.000 đồng, đƣợc bên liên doanh đánh giá lại tài sản 160.000.000 đồng thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 2: Ngày 6, Mua máy cắt kính dùng vào sản xuất, giá chƣa thuế 120.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ phát triển Thời gian sử dụng năm
Nghiệp vụ 3: Ngày 1, mang thiết bị sản xuất A có nguyên giá 225.000.000 đồng, thời gian khấu hao năm, thiết bị mua từ ngày 1/2/2016, trao đổi tƣơng tự lấy thiết bị sản xuất B công ty TNHH Bình An Biết thiết bị mang có thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 4: Ngày 14, Mua xe 29 chỗ để đƣa đón nhân viên trị giá mua gồm thuế 10% 850.000.000 đồng, chƣa trả tiền ngƣời bán Tài sản đƣợc đầu tƣ quỹ phúc lợi sử dụng cho hoạt động phúc lợi thời gian khấu hao 10 năm
Nghiệp vụ 5: Ngày 2, nhập Robot hàn sử dụng cho phận sản xuất, có giá nhập 200.000.000 đồng, thuế nhập 2%, thuế GTGT hàng nhập 10%., đơn vị chƣa toán tiền cho ngƣời bán thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 6: Ngày 6, Mua máy cắt định hình dùng vào sản xuất, giá chƣa thuế 220.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ phát triển Thời gian sử dụng năm
(57)51 đổi tƣơng tự lấy thiết bị sản xuất B cơng ty TNHH Bình An Biết thiết bị mang có thời gian khấu hao năm
Yêu cầu:
(58)52 BÀI
KẾ TOÁN GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mã bài: MĐ 15-04
Giới thiệu:
Bài học trƣớc chung ta tìm hiểu nguyên tắc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tăng tài sản cố định, tài sản giảm thi hạch toán nhƣ nào? Ghi chép sổ sách làm sao? Chúng ta tìm hiểu rõ qua nội dung học dƣới
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc trƣờng hợp giảm tài sản cố định;
- Hạch toán đƣợc nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ giảm tài sản cố định;
- Cẩn thận, xác q trình hạch tốn cá nghiệp vụ kinh tế; Nội dung chính:
1 Nhƣợng bán, lý tài sản cố định
Nhƣợng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: TSCĐ nhƣợng bán thƣờng TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu Khi nhƣợng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết theo quy định pháp luật Căn vào biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan đến nhƣợng bán TSCĐ:
(59)53 Căn vào Biên lý chứng từ có liên quan đến khoản thu, chi lý TSCĐ, kế toán ghi sổ nhƣ trƣờng hợp nhƣợng bán TSCĐ 1.1 Nhƣợng bán tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh
Trƣờng hợp nhƣợng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311)
Nếu khơng tách đƣợc thuế GTGT thu nhập khác bao gồm thuế GTGT Định kỳ kế toán ghi giảm thu nhập khác số thuế GTGT phải nộp - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá)
- Các chi phí phát sinh liên quan đến nhƣợng bán TSCĐ đƣợc phản ánh vào bên Nợ TK 811 "Chi phí khác"
1.2 Nhƣợng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3533) (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhƣợng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 111, 112,…
Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532)
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3331) (nếu có)
- Phản ánh số chi nhƣợng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112,…
(60)54 Trƣờng hợp nhƣợng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
-Số tiền thu, chi liên quan đến nhƣợng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền
2 Góp vốn tài sản cố định
Nợ TK 221, 222 (theo giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao trích)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá)
Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ)
3 Tài sản cố định phát thừa, thiếu
Mọi trƣờng hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải truy tìm nguyên nhân Căn vào "Biên kiểm kê TSCĐ" kết luận Hội đồng kiểm kê để hạch tốn xác, kịp thời, theo ngun nhân cụ thể:
3.1 TSCĐ phát thừa:
- Nếu TSCĐ phát thừa để sổ sách (chƣa ghi sổ), kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trƣờng hợp cụ thể, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241, 331, 338, 411,…
- Nếu TSCĐ thừa sử dụng ngồi nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mịn làm tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ trích bổ sung hao mịn TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, ghi:
(61)55 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (dùng cho SN, DA)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141)
- Nếu TSCĐ phát thừa đƣợc xác định TSCĐ doanh nghiệp khác phải báo cho doanh nghiệp chủ tài sản biết Nếu không xác định đƣợc doanh nghiệp chủ tài sản phải báo cho quan cấp quan tài cấp (nếu DNNN) biết để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi giữ hộ
3.2 TSCĐ phát thiếu
TSCĐ phát thiếu phải đƣợc truy cứu nguyên nhân, xác định ngƣời chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành
- Trƣờng hợp có định xử lý ngay: Căn "Biên xử lý TSCĐ thiếu" đƣợc duyệt hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định xác ngun giá, giá trị hao mịn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý, ghi:
+ Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 111, 112, 334, 138 (1388) (nếu ngƣời có lỗi phải bồi thƣờng) Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu(nếu đƣợc phép ghi giảm vốn ) Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
+ Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: Phản ánh giảm TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý:
Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)
(62)56 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi:
Phản ánh giảm TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý:
Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)
Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (trừ vào lƣơng ngƣời lao động) Có TK 3532 - Quỹ phúc lợi
- Trƣờng hợp TSCĐ thiếu chƣa xác định đƣợc nguyên nhân chờ xử lý: + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh:
Phản ánh giảm TSCĐ phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá)
Khi có định xử lý giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tiền bồi thƣờng)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu ngƣời có lỗi phải bồi thƣờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (trừ vào lƣơng ngƣời lao động) Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (nếu đƣợc phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381)
+ Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: Phản ánh giảm TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
(63)57 Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Khi có định xử lý thu bồi thƣờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ TK 111, 334,
Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý
Đồng thời phản ánh số thu bồi thƣờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào tài khoản liên quan theo định quan có thẩm quyền:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK liên quan (TK 333, 461, )
+ Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: Phản ánh giảm TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử lý", ghi:
Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 3532 - Quỹ phúc lợi
Khi có định xử lý thu bồi thƣờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ TK 111, 334,
Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 4 Chuyển tài sản cố định thành công cụ dụng cụ
Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị lại nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
(64)58 Câu hỏi tập
Câu 4.1: Trình bày trƣờng hợp giảm tài sản cố đinh?
Câu 4.2: Tại doanh nghiệp sản xuất Minh Đức Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên; nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ; Tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng tháng 10/2018 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản cố định nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 14, Đem tài sản góp vốn liên doanh với đơn vị M nhà xƣởng, nguyên giá 520.000.000 đồng, Đã khấu hao đến 40.000.000 đồng Theo đánh giá hội đồng liên doanh, tài sản trị giá 430.000.000 đồng
Nghiệp vụ 2: Ngày 18, Nhƣợng bán thiết bị sản xuất có nguyên giá 400.000.000 đồng, khấu hao lũy 380.000.000 đồng Chi phí tháo dỡ thiết bị sản xuất chi tiền mặt 11.000.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Thiết bị đƣợc bán với giá 49.500.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) Công ty thu chuyển khoản
Nghiệp vụ 3: Ngày 19, doanh nghiệp tiến hành bảo trì thiết bị sản xuất Chi phí bảo trì toán tiền mặt 6.300.000 đồng (đã gồm thuế GTGT 5%) Nghiệp vụ 4: Ngày 20, cơng ty A hồn thành công việc sửa chữa lớn thiết bị làm lạnh phận bán hàng Chi phí sửa chữa 17.600.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng
Nghiệp vụ 5: Ngày 20, Có tài sản cố định hữu hình dùng phận quản lý khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ dụng cụ dùng cho phận bán hàng, nguyên giá 32.000.000 đồng, hao mòn 28.000.000 đồng Giá trị cịn lại hạch tốn vào chi phí
Nghiệp vụ 6: Ngày 24, Đem góp vốn liên doanh sở đồng kiểm soát dài hạn với đơn vị M nhà xƣởng, nguyên giá 420.000.000 đồng, khấu hao 60.000.000 Theo đánh giá hội đồng liên doanh, tài sản trị giá 390.000.000 đồng
(65)59 - Ngày 2, Xuất kho 55.000.000 đồng vật liệu 42.000.000 đồng công cụ dụng cụ để xây dựng
- Ngày 10, Chi tiền điện, nƣớc, vận chuyển 11.000.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), tốn tiền mặt
- Ngày 22, q trình xây dựng hồn thành, chi phí phải trả cho cơng ty xây dựng 66.000.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Xƣởng đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng, giá tốn đƣợc duyệt chi phí thực tế
Yêu cầu:
(66)60 BÀI
CÁCH TÍNH KHẤU HAO Mã bài: MĐ 15-05 Giới thiệu:
Trong 4, tìm hiểu kế tốn tăng giảm tài sản cố định Để tính khấu hao tài sản cố định nhƣ nào? Chung ta tìm hiểu nội dung học sau:
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc khái niệm khấu hao tài sản cố định;
- Tính đƣợc khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp;
- Cẩn thận, xác q trình tính khấu hao tài sản cố định; Nội dung:
1 Khái niệm khấu hao tài sản cố định
Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định
Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định
2 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định
Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây:
- TSCĐ khấu hao hết giá trị nhƣng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
- TSCĐ khấu hao chƣa hết bị
- TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)
(67)61 - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ ngƣời lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ chongƣời lao động làm việc doanh nghiệp nhƣ: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nƣớc sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đƣa đón ngƣời lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho ngƣời lao động doanh nghiệp đầu tƣ xây dựng)
- TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau đƣợc quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học
- TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp
Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định đƣợc tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
TSCĐ chƣa khấu hao hết bị mất, bị hƣ hỏng mà sửa chữa, khắc phục đƣợc, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thƣờng tập thể, cá nhân gây Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thƣờng tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thƣờng quan bảo hiểm giá trị thu hồi đƣợc (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trƣờng hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp đƣợc tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê
(68)62 Trƣờng hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải đƣợc tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị nhƣng không thấp 20% nguyên giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đƣa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định nhƣng phải thông báo với quan thuế trƣớc thực
Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố theo phƣơng pháp dịng tiền chiết khấu (DCF) phần chênh lệch tăng vốn nhà nƣớc giá trị thực tế giá trị ghi sổ sách kế tốn khơng đƣợc ghi nhận TSCĐ vơ hình đƣợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ nhƣng thời gian không 10 năm Thời điểm bắt đầu phân bổ vào chi phí thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần (có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh)
Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ đƣợc thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp
Đối với tài sản cố định doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thơng tƣ số 203/2009/TT-BTC không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định Điều Thơng tƣ giá trị cịn lại tài sản đƣợc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ không năm kể từ ngày 1/1/2015
3 Khung thời gian trích khấu hao loại tài sản cố định
Danh mục nhóm tài sản cố định
TG trích khấu hao tối thiểu
(năm)
TG trích khấu hao
(69)63
1 Máy phát động lực 15
2 Máy phát điện, thuỷ điện, nhiệt điện, phong điện, hỗn hợp khí
7 20
3 Máy biến áp thiết bị nguồn điện 15
4 Máy móc, thiết bị động lực khác 15
B - Máy móc, thiết bị cơng tác
1 Máy công cụ 15
2 Máy móc thiết bị dùng ngành khai khống 15
3 Máy kéo 15
4 Máy dùng cho nông, lâm nghiệp 15
5 Máy bơm nƣớc xăng dầu 15
6 Thiết bị luyện kim, gia công bề mặt chống gỉ ăn mòn kim loại
7 15
7 Thiết bị chuyên dùng sản xuất loại hoá chất 15 Máy móc, thiết bị chuyên dùng sản xuất vật liệu xây
dựng, đồ sành sứ, thuỷ tinh
10 20
9 Thiết bị chuyên dùng sản xuất linh kiện điện tử, quang học, khí xác
5 15
10 Máy móc, thiết bị dùng ngành sản xuất da, in văn phịng phẩm văn hố phẩm
7 15
11 Máy móc, thiết bị dùng ngành dệt 10 15
12 Máy móc, thiết bị dùng ngành may mặc 10
13 Máy móc, thiết bị dùng ngành giấy 15
14 Máy móc, thiết bị sản xuất, chế biến lƣơng thực, thực phẩm
7 15
15 Máy móc, thiết bị điện ảnh, y tế 15
16 Máy móc, thiết bị viễn thông, thông tin, điện tử, tin học truyền hình
3 15
(70)64
18 Máy móc, thiết bị cơng tác khác 12
19 Máy móc, thiết bị dùng ngành lọc hố dầu 10 20 20 Máy móc, thiết bị dùng thăm dị khai thác dầu
khí
7 10
21 Máy móc thiết bị xây dựng 15
22 Cần cẩu 10 20
C - Dụng cụ làm việc đo lƣờng, thí nghiệm
1 Thiết bị đo lƣờng, thử nghiệm đại lƣợng học, âm học nhiệt học
5 10
2 Thiết bị quang học quang phổ 10
3 Thiết bị điện điện tử 10
4 Thiết bị đo phân tích lý hoá 10
5 Thiết bị dụng cụ đo phóng xạ 10
6 Thiết bị chuyên ngành đặc biệt 10
7 Các thiết bị đo lƣờng, thí nghiệm khác 10
8 Khn mẫu dùng công nghiệp đúc
D - Thiết bị phƣơng tiện vận tải
1 Phƣơng tiện vận tải đƣờng 10
2 Phƣơng tiện vận tải đƣờng sắt 15
3 Phƣơng tiện vận tải đƣờng thuỷ 15
4 Phƣơng tiện vận tải đƣờng không 20
5 Thiết bị vận chuyển đƣờng ống 10 30
6 Phƣơng tiện bốc dỡ, nâng hàng 10
7 Thiết bị phƣơng tiện vận tải khác 10
E - Dụng cụ quản lý
1 Thiết bị tính tốn, đo lƣờng
2 Máy móc, thiết bị thơng tin, điện tử phần mềm tin học phục vụ quản lý
(71)65
3 Phƣơng tiện dụng cụ quản lý khác 10
G - Nhà cửa, vật kiến trúc
1 Nhà cửa loại kiên cố 25 50
2 Nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà vệ sinh, nhà thay quần áo, nhà để xe
6 25
3 Nhà cửa khác 25
4 Kho chứa, bể chứa; cầu, đƣờng, đƣờng băng sân bay; bãi đỗ, sân phơi
5 20
5 Kè, đập, cống, kênh, mƣơng máng 30
6 Bến cảng, ụ triền đà 10 40
7 Các vật kiến trúc khác 10
H - Súc vật, vƣờn lâu năm
1 Các loại súc vật 15
2 Vƣờn công nghiệp, vƣờn ăn quả, vƣờn lâu năm
6 40
3 Thảm cỏ, thảm xanh
I - Các loại tài sản cố định hữu hình khác chƣa quy định nhóm
4 25
K - Tài sản cố định vơ hình khác 20
4 Phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định:
4.1 Lựa chọn phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định: Các phƣơng pháp trích khấu hao:
a) Phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng
b) Phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh c) Phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm
(72)66 phƣơng pháp trích khấu hao phù hợp với loại tài sản cố định doanh nghiệp:
a) Phương pháp khấu hao đường thẳng phƣơng pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao đƣợc khấu hao nhanh nhƣng tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đƣợc trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lƣờng, thí nghiệm; thiết bị phƣơng tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vƣờn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trƣờng hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vƣợt lần mức quy định khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu Phụ lục kèm theo Thơng tƣ này, phần trích vƣợt mức khấu hao nhanh (q lần) khơng đƣợc tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ
b) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh đƣợc áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đƣợc trích khấu hao theo phƣơng pháp số dƣ giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau:
- Là tài sản cố định đầu tƣ (chƣa qua sử dụng);
- Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lƣờng, thí nghiệm c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đƣợc trích khấu hao theo phƣơng pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau:
(73)67 - Xác định đƣợc tổng số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định;
- Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 100% cơng suất thiết kế
Doanh nghiệp tự định phƣơng pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trƣớc bắt đầu thực
Phƣơng pháp trích khấu hao áp dụng cho TSCĐ mà doanh nghiệp lựa chọn thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý phải đƣợc thực quán suốt trình sử dụng TSCĐ Trƣờng hợp đặc biệt cần thay đổi phƣơng pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ thay đổi cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Mỗi tài sản cố định đƣợc phép thay đổi lần phƣơng pháp trích khấu hao q trình sử dụng phải thơng báo văn cho quan thuế quản lý trực tiếp 4.2 Cách tính khấu hao tài sản cố định
Phƣơng pháp 1: Khấu hao đƣờng thẳng Nội dung phương pháp:
TSCĐ doanh nghiệp đƣợc trích khấu hao theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng nhƣ sau:
- Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐtheo cơng thức dƣới đây:
Mức trích khấu hao trung bình
hàng năm tài sản cố định =
Nguyên giá tài sản cố định Thời gian trích khấu hao - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng
(74)68 lệch thời gian trích khấu hao đăng ký trừ thời gian trích khấu hao) tài sản cố định
Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian trích khấu hao TSCĐ đƣợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực đến năm trƣớc năm cuối TSCĐ
Ví dụ: Cơng ty A mua TSCĐ (mới 100%) với giá ghi hoá đơn 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng
a Biết TSCĐ có tuổi thọ kỹ thuật 12 năm, thời gian trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp dự kiến 10 năm, tài sản đƣợc đƣa vào sử dụng vào ngày 1/1/2013
Nguyên giá tài sản cố định = 119 triệu - triệu + triệu + triệu = 120 triệu đồng
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 120 triệu : 10 năm =12 triệu đồng/năm
Mức trích khấu hao TB hàng tháng = 12 triệu đồng: 12 tháng = triệu đồng/ tháng
Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh
b Sau năm sử dụng, doanh nghiệp nâng cấp tài sản cố định với tổng chi phí 30 triệu đồng, thời gian sử dụng đƣợc đánh giá lại năm (tăng năm so với thời gian sử dụng đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đƣa vào sử dụng 1/1/2018
Nguyên giá tài sản cố định = 120 triệu đồng + 30 triệu đồng = 150 triệu đồng Số khấu hao luỹ kế trích = 12 triệu đồng (x) năm = 60 triệu đồng
Giá trị lại sổ kế toán = 150 triệu đồng - 60 triệu đồng = 90 triệu đồng Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 90 triệu đồng : năm = 15 triệu đồng/ năm
(75)69 Từ năm 2018 trở đi, doanh nghiệp trích khấu hao vào chi phí kinh doanh tháng 1.250.000 đồng tài sản cố định vừa đƣợc nâng cấp
Phƣơng pháp 2: Khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh: Nội dung phương pháp:
Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp số dƣ giảm dần có điều chỉnh đƣợc xác định nhƣ:
- Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định:
Doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao tài sản cố định theo quy định Thông tƣ hƣớng dẫn Bộ Tài
- Xác định mức trích khấu hao năm tài sản cố định năm đầu theo cơng thức dƣới đây:
Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định =
Giá trị lại tài sản cố định X
Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó:+ Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:
Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) =
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng X
Hệ số điều chỉnh + Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng xác định nhƣ sau:
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng (%)
=
1
X 100 Thời gian trích khấu
hao tài sản cố định
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao TSCĐ quy định bảng dƣới đây:
Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)
Đến năm ( t ≤ năm) 1,5
Trên đến năm (4 năm < t ≤ năm) 2,0
Trên năm (t > năm) 2,5
(76)70 đƣợc tính giá trị lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định
- Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng
Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định:
Ví dụ: Cơng ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với nguyên giá 50 triệu đồng Thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định năm
Xác định mức khấu hao hàng năm nhƣ sau:
- Tỷ lệ khấu hao hàng năm TSCĐ theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng 20%
- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo PP số dƣ giảm dần 20% x (hệ số điều chỉnh) = 40%
- Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ đƣợc xác định theo bảng dƣới đây:
Đơn vị tính: Đồng Năm
thứ
Giá trị cịn lại TSCĐ
Cách tính số khấu hao TSCĐ hàng năm Mức khấu hao hàng năm Mức khấu hao hàng tháng Khấu hao luỹ kế cuối năm
1 50.000.000 50.000.000 x 40% 20.000.000 1.666.666 20.000.000 30.000.000 30.000.000 x 40% 12.000.000 1.000.000 32.000.000 18.000.000 18.000.000 x 40% 7.200.000 600.000 39.200.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 44.600.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 50.000.000
Trong đó:
(77)71 pháp số dƣ giảm dần (10.800.000 x 40%= 4.320.000) thấp mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại tài sản cố định (10.800.000 : = 5.400.000)]
Phƣơng pháp 3: Khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm: Nội dung phương pháp:
Tài sản cố định doanh nghiệp đƣợc trích khấu hao theo phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm nhƣ sau:
- Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định, gọi tắt sản lƣợng theo công suất thiết kế
- Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm tài sản cố định
- Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo cơng thức dƣới đây:
Mức trích khấu hao trong tháng tài
sản cố định
=
Số lượng sản phẩm sản xuất
trong tháng
X
Mức trích khấu hao bình qn tính cho
đơn vị sản phẩm Trong đó:
Mức trích khấu hao bình qn
tính cho đơn vị sản phẩm =
Nguyên giá tài sản cố định Sản lượng theo cơng suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau:
Mức trích khấu hao năm tài
sản cố định
=
Số lượng sản phẩm sản xuất
trong năm
X
Mức trích khấu hao bình qn tính cho
đơn vị sản phẩm
Trƣờng hợp công suất thiết kế nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao tài sản cố định
Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định:
(78)72 kế máy ủi 2.400.000 m3 Khối lƣợng sản phẩm đạt đƣợc năm thứ máy ủi là:
Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3)
Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3)
Tháng 14.000 Tháng 15.000
Tháng 15.000 Tháng 14.000
Tháng 18.000 Tháng 16.000
Tháng 16.000 Tháng 10 16.000
Tháng 15.000 Tháng 11 18.000
Tháng 14.000 Tháng 12 18.000
Mức trích khấu hao theo phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm tài sản cố định đƣợc xác định nhƣ sau:
- Mức trích KH bình qn cho 1m3 đất ủi = 450 triệu đồng: 2.400.000 m3 = 187,5 đ/m3
- Mức trích khấu hao máy ủi đƣợc tính theo bảng sau:
Tháng Sản lượng thực tế tháng (m3) Mức trích khấu hao tháng (đồng)
1 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000
2 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500
3 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000
4 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000
5 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500
6 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000
7 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500
8 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000
9 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000
10 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000
11 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000
12 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000
(79)73 Câu hỏi tập
Câu 5.1: Trình bày cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng:
Câu 5.2: Trình bày cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng phát số dƣ giảm dần có điều chỉnh
Câu 5.3: Tại doanh nghiệp sản xuất Hồi Nam có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình hình biến động tài sản cố định tháng 5/2019 nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 2, Doanh nghiệp nhận góp vốn tài sản cố định có ngun giá 360.000.000 đồng, chi phí liên quan đến nhận góp vốn chi tiền mặt 3.000.000 VNĐ
Nghiệp vụ 2: Ngày 6, Mua máy phát điện sử dụng phận sản dùng vào sản xuất, giá chƣa thuế 230.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ phát triển Thời gian sử dụng năm
Nghiệp vụ 3: Ngày 1, mang thiết bị sản xuất A có nguyên giá 220.000.000 đồng, thời gian khấu hao năm, thiết bị mua từ ngày 1/2/2016, trao đổi tƣơng tự lấy thiết bị sản xuất B cơng ty TNHH Bình An Biết thiết bị mang có thời gian khấu hao năm
Nghiệp vụ 4: Ngày 14, nhập xe 29 chỗ để đƣa đón nhân viên trị giá nhập 800.000.000VNĐ, thuế nhập 20%, chƣa trả tiền ngƣời bán Tài sản đƣợc đầu tƣ quỹ phúc lợi thời gian khấu hao 10 năm
Nghiệp vụ 5: Ngày 14, Đem góp vốn liên doanh với đơn vị B nhà xƣởng, nguyên giá 720.000.000 đồng, Đã khấu hao đến 42.000.000 đồng Theo đánh giá hội đồng liên doanh, tài sản trị giá 680.000.000 đồng
Nghiệp vụ 6: Ngày 18, Nhƣợng bán thiết bị sản xuất có nguyên giá 600.000.000 đồng, khấu hao lũy 580.000.000 đồng Chi phí tháo dỡ TBSX chi tiền mặt 9.900.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Thiết bị đƣợc bán với giá 16.500.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) Công ty thu chuyển khoản
Nghiệp vụ 7: Ngày 19, doanh nghiệp hồn thành việc bảo trì thiết bị sản xuất Chi phí bảo trì tốn tiền mặt 7.350.000 đồng ( gồm thuế GTGT 5%)
(80)74 Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng sau:
Yêu cầu:
a/ Định khoản nghiệp vụ phát sinh.(3.5điểm)
(81)75 BÀI
PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN KHẤU HAO Mã bài: MĐ14-06
Giới thiệu:
Bài học trƣớc tìm hiểu cách tính khấu hao tài sản cố định Vậy để phản ánh số khâu hao tình đƣợc nhƣ nào? Nội dung học dƣới giúp trả lời câu hỏi
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc kết cấu, nội dung tài khoản hao mòn tài sản cố định; - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế liên quan khấu hao tài sản cố định;
- Lập đƣợc bảng tính khấu hao tài sản cố định;
- Cẩn thận, xác, tuân thủ chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định;
Nội dung:
1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu
Kế toán khấu hao tài sản cố định sử dụng tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tƣ giảm TSCĐ, BĐSĐT lý, nhƣợng bán, điều động cho doanh nghiệp khác, góp vốn đầu tƣ vào đơn vị khác
Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ, BĐSĐT tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT
Số dƣ bên Có: Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ, BĐSĐT có DN Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình
(82)76 - Tài khoản 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ vơ hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ vơ hình khoản làm tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ vơ hình
- Tài khoản 2147 - Hao mịn BĐSĐT: Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT dùng thuê hoạt động doanh nghiệp
2 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác:
Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp)
b) TSCĐ sử dụng, nhận đƣợc điều chuyển nội doanh nghiệp đơn vị tƣ cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại)
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2141) (giá trị hao mịn) c) Định kỳ tính, trích khấu hao BĐSĐT cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tƣ) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147)
d) Trƣờng hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tƣ đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị hao mịn TSCĐ, BĐSĐT (xem hƣớng dẫn hạch tốn TK 211, 213, 217)
đ) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, tính hao mịn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
e) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, tính hao mịn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi:
(83)77 g) Trƣờng hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phƣơng pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán nhƣ sau:
- Nếu thay đổi phƣơng pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp)
- Nếu thay đổi phƣơng pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp)
Có TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm) h) Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đƣợc đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp: Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ đƣợc ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ đƣợc ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trƣờng hợp ghi sổ nhƣ sau:
- Trƣờng hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng)
Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị tài sản tăng thêm)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng)
(84)78 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm)
Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm)
Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại Thời điểm trích khấu hao TSCĐ đƣợc đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp công ty cổ phần thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần i) Trƣờng hợp cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Nhà nƣớc độc lập, Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ, cơng ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng công ty:
Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế tốn có liên quan, kế tốn phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn)
(85)58
Đơn vị:……… Mẫu số 06-TSCĐ
Bộ phận (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Số:………
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng…….năm…… S ố T T Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao (%) thời gian Nơi sử dụng
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng TK 641 Chi phí bán hàng TK 642 Chi phí quản lý Doanh nghiệp TK 241 XDCB dở dang TK 242 Chi phí trả trƣớc dài hạn TK 335 Chi phí phải trả …
(86)59 sử
dụng
Đ n
phẩ m)
n phẩ m)
n phẩ m)
n phẩ
m)
A B 10 11 12 13 …
1 I Số khấu hao trích tháng trƣớc
2 II Số KH TSCĐ tăng tháng -
3 III Số KH TSCĐ
(87)60 IV Số KH
trích tháng (I + II - III)
Cộng x
Ngày tháng năm
Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng
(88)60 Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ có cột dọc phản ánh số khấu hao phải tính cho đối tƣợng sử dụng TSCĐ (nhƣ phận quản lý 642, phận bán hàng 641…) hàng ngang phản ánh số khấu hao tính tháng trƣớc, số khấu hao tăng, giảm số khấu hao phải tính tháng
Cơ sở lập:
+ Dịng khấu hao tính tháng trƣớc lấy từ bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tháng trƣớc
+ Các dòng khấu hao TSCĐ tăng, giảm tháng đƣợc phản ánh chi tiết cho TSCĐ có liên quan đến số tăng, giảm khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định hành khấu hao TSCĐ
Dịng số khấu hao phải tính tháng đƣợc tính (=) Số khấu hao tính tháng trƣớc (+) Số khấu hao tăng (-) Số khấu hao giảm tháng
Số khấu hao phải trích tháng Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ đƣợc sử dụng để ghi vào bảng kê, Nhật ký – Chứng từ sổ kế tốn có liên quan (Cột ghi Có TK 214), đồng thời đƣợc sử dụng để tính giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hồn thành
Câu hỏi tập Câu 6.1: Trình bày nội dung kết cấu TK 214
Câu 6.2: Tại doanh nghiệp sản xuất Gia Định có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình hình biến động tài sản cố định tháng năm 2018 nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 3, Doanh nghiệp nhận góp vốn liên doanh tài sản cố định vơ hình ngun giá 360.000.000 đồng, khấu hao 80.000.000 đồng, đƣợc bên liên doanh đánh giá lại tài sản 300.000.000 đồng
Nghiệp vụ 2: Ngày 7, Mua máy cắt dùng vào sản xuất, giá chƣa thuế 240.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định đƣợc đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ phát triển thời gian khấu hao năm
(89)61 Nghiệp vụ 4: Ngày 17, Mua xe 16 chỗ để đƣa đón nhân viên trị giá 950.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, chƣa trả tiền ngƣời bán Tài sản đƣợc đầu tƣ quỹ phúc lợi Thời gian khấu hao 10 năm
Nghiệp vụ 5: Ngày 23, lý thiết bị quản lý sử dụng phận bán hàng, nguyên giá 120.000.000 đồng, khấu hao hết Phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt trị giá 10.000.000 đồng
Nghiệp vụ 6: Ngày 25, bán xe nâng hàng doanh nghiệp theo giá thỏa thuận 187.000.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thu tiền gửi ngân hàng Tài sản có nguyên giá 260.000.000 đồng, giá trị hao mịn 92.000.000 đồng, Chi phí vận chuyển nhƣợng bán chi tiền mặt 3.000.000 đồng
Nghiệp vụ 7: Ngày 29, đem góp vốn liên doanh sở đồng kiểm sốt dài hạn TSCĐ hữu hìnhcó nguyên giá 700.000.000 đồng, giá trị hao mòn 180.000.000 đồng Tài sản cố định đƣợc bên tham gia liên doanh đánh giá 500.000.000 đồng
Nghiệp vụ 8: Ngày 30, Cơng ty C hồn thành việc nâng cấp thiết bị sản xuất với tổng chi phí 220.000.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chƣa tốn cho cơng ty C Thiết bị đƣa vào sử dụng phân xƣởng sản xuất Yêu cầu:
a)Định khoản nghiệp vụ phát sinh (3,5 điểm)
b)Lập bảng trích khấu hao tháng cho tài sản phát sinh nghiệp vụ 2, định khoản tính khấu hao cho tài sản (1,5 điểm)
Biết doanh nghiệp:
- Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên - Doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ
(90)62 BÀI
KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mã bài: MĐ 15-07
Giới thiệu:
Trong hoạt đong doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sửa chữa tài sản cố định thƣờng xuyên xảy ra? Việc hạch toán nghiệp vụ nhƣ nào? Chúng ta tìm hiểu rõ qua nội dung học dƣới
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc kết cấu, nội dung tài khoản sửa chữa lớn tài sản cố định; - Phân biệt đƣợc sửa chữa lớn sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định; - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế liên quan đến sửa chữa tài sản cố định;
- Cẩn thận, xác, tuân thủ chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định;
Nội dung:
1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu TK 241 Bên Nợ:
- Chi phí đầu tƣ XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình);
- Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ;
- Chi phí mua sắm bất động sản đầu tƣ (Trƣờng hợp cần có giai đoạn đầu tƣ xây dựng);
- Chi phí đầu tƣ XDCB bất động sản đầu tƣ;
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tƣ Bên Có:
(91)63 - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán đƣợc duyệt;
- Giá trị cơng trình sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành, kết chuyển toán đƣợc duyệt;
- Giá trị bất động sản đầu tƣ hình thành qua đầu tƣ XDCB hồn thành; - Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tƣ vào tài khoản có liên quan
Số dƣ bên Nợ:
- Chi phí dự án đầu tƣ xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dỡ dang;
- Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành nhƣng chƣa bàn giao đƣa vào sử dụng toán chƣa đƣợc duyệt;
- Giá trị bất động sản đầu tƣ đầu tƣ xây dựng dỡ dang 2 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định
Chi phí sửa chữa nhỏ, tính trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 152, 153, 334,… 3 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định
a Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh đƣợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (2413) đƣợc chi tiết cho cơng trình, cơng việc sửa chữa TSCĐ Căn chứng từ phát sinh chi phí để hạch tốn:
- Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Có TK 111, 112, 152, 214, (tổng giá toán)
- Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm thuế GTGT, ghi:
(92)64 b Khi cơng trình sửa chữa hồn thành, khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu phát sinh lớn đƣợc phân bổ dần) Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu trích trƣớc chi phí sửa chữa định kỳ)
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413)
- Trƣờng hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413)
c Khi kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành để sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612)
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ) d Sửa chữa lớn có kế hoạch
- Trích trƣớc chi phí sửa chữa: Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 335 - Chi phí thực tế phát sinh:
Nợ TK 2413 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 152, 331…
- Điều chỉnh chi phí thực tế chi phí trích trƣớc + Nếu chi phí thực tế > chi phí trích trƣớc:
Nợ TK 335
Nợ TK 627, 641, 642 (tăng) Có TK 2413
+ Nếu chi phí thực tế < chi phí trích trƣớc: Nợ TK 335
(93)65 Có TK 2413
e Sửa chữa lớn khơng có kế hoạch
Trƣờng hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trƣớc chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn,:
- Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh: Nợ TK 2413
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 152, 331…
- Khi công việc sửa chữa hồn thành, kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trƣớc, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413)
- Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ:
Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc
Câu hỏi tập Câu 7.1: Trình bày nội dung kết cấu tài khoản 241
Câu 7.2: Tại doanh nghiệp sản xuất Hồi Nam có nghiệp vụ kinh tế phát sinh
tình hình biến động tài sản cố định tháng 5/2019 nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 19, doanh nghiệp hồn thành việc bảo trì thiết bị sản xuất Chi phí bảo trì tốn tiền mặt 7.350.000 đồng ( gồm thuế GTGT 5%)
Nghiệp vụ 2: Ngày 20, công ty A hồn thành cơng việc sửa chữa lớn thiết bị làm lạnh phận bán hàng Chi phí sửa chữa 23.100.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng sau:
(94)66
Nghiệp vụ 4: Ngày 26, công ty TNHH Hồng Anh hồn thành cơng việc sửa chữa lớn dây chuyền sản cuất Chi phí sửa chữa 19.800.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng sau
Nghiệp vụ 5: Ngày 29, doanh nghiệp hoàn thành việc bảo dƣỡng định kỳ oto dùng cho phận quản lý Chi phí bảo trì tốn tiền mặt 2.100.000 đồng ( gồm thuế GTGT 5%)
Yêu cầu:
a/ Định khoản nghiệp vụ phát sinh
(95)67 BÀI 8: KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG
Mã bài: MĐ 15-01 Giới thiệu:
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có đủ tài sản cố dịnh để phục vụ kinh doanh sản xuất, việc thuê tài sản cố định cho thuê tài sản cố định khơng tránh khỏi để hạch tốn nghiệp vụ kế toán liên quan đến việc thuê cho thuê tài sản hoạt động đƣợc hạch toán nhƣ nào? Chúng ta tìm hiểu nội dung học sau
Mục tiêu: Sau học xong học này, học sinh sinh viên có khả năng: - Trình bày đƣợc kết cấu, nội dung tài khoản liên quan đến thuê hoạt động;
- Phân biệt đƣợc tài sản thuê hoạt động
- Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tóan kế toán thuê hoạt động bên thuê cho thuê
- Cẩn thận, xác, tuân thủ chế độ kế toán liên quan đến kế toán thuê hoạt động;
Nội dung:
1 Khái niệm tài sản thuê hoạt động
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 06 “Thuê tài sản” có định nghĩa thuê hoạt động điều kiện phân loại thuê hoạt động nhƣ sau: “Thuê hoạt động: Là thuê tài sản thuê tài chính”
►Nhƣ vây:
– Thuê hoạt động: Là thuê tài sản mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn
rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê 2 Điều kiện, phân loại thuê tái sản thuê hoạt động
Điều kiện phân loại thuê tài sản thuê hoạt động: Thuê tài sản không đủ
điều kiện ghi nhận thuê tài đƣợc coi th hoạt động
(96)68
3.1 Đối với bên thuê:
Theo Chuẩn mực kế toán số 06“Thuê tài sản”: Hƣớng dẫn ghi nhận thuê hoạt động báo cáo tài bên thuê nhƣ sau:
“Các khoản tốn tiền th hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.”
Căn vào nguyên tắc kế toán tài khoản; vào kết cấu nội dung phản ánh tài khoản, KẾ TOÁN HÀ NỘI xin hƣớng dẫn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu sau:
3.1.1 Trƣờng hợp bên thuê trả trƣớc tiền thuê cho nhiều kỳ.
– Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi:
Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (số trả trƣớc cho nhiều kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… (tổng toán)
– Hàng kỳ phân bổ tiền thuê tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê kỳ) Có TK 242 – Chi phí trả nƣớc (số tiền thuê kỳ)
3.1.2 Trƣờng hợp bên thuê trả tiền thuê hàng kỳ.
Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331, … (tổng toán)
(97)69 – Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên thuê chịu hạch tốn tƣơng tự nhƣ sửa chữa TSCĐ Doanh nghiệp(mời bạn xem đây)
– Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên cho thuê chịu coi nhƣ bên thuê cung cấp dịch vụ sửa chữa cho bên cho thuê
3.2 Đối với bên cho thuê:
Theo Chuẩn mực kế toán 06 “Thuê tài sản”: Hƣớng dẫn ghi nhận thuê hoạt động báo cáo tài bên cho thuê nhƣ sau:
– Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp
– Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý
– Chi phí cho thuê hoạt động ghi nhận chi phí kỳ phát sinh bao gồm:
+ Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động (phải phù hợp với sách khấu hao của doanh nghiệp tính theo quy định chuẩn mực kế tốn)
+ Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động
Căn vào nguyên tắc kế toán tài khoản; vào kết cấu nội dung phản ánh tài khoản, KẾ TỐN HÀ NỘI xin hƣớng dẫn kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu sau:
3.2.1 Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê
hoạt động, ghi:
– Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá chƣa thuế GTGT) (áp dụng thông tƣ 200)
(98)70 Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá chƣa thuế GTGT) (cả thông tƣ)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, …
– Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá có thuế) (áp dụng thông tƣ 200)
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá có thuế) (áp dụng thơng tƣ 133)
Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá có thuế) (cả thơng tƣ)
Có TK 111, 112, 331, …
3.2.2 Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ, nhiều kỳ:
a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế.
Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ:
– Khi phát hành hóa đơn tốn tiền th tài sản, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng tốn)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê chƣa có thuế GTGT)
Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu – Khi thu đƣợc tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
Trƣờng hợp thu trƣớc tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ.
– Khi nhận tiền trƣớc, ghi:
(99)71 Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá chƣa có thuế GTGT)
Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu
– Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế tốn, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
– Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trƣớc (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (giá chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu (số tiền trả lại cho ngƣời thuê thuế GTGT hoạt động cho th tài sản khơng đƣợc thực hiện)
Có TK 111, 112, 3388 (số tiền trả cịn phải trả)
b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp không tách đƣợc tiền thuế thời điểm ghi nhận doanh thu.
Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: – Khi phát hành hóa đơn tốn tiền th tài sản, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tổng tốn)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê bao gồm thuế GTGT)
– Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, …
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
– Định kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu
(100)72 – Khi nhận tiền trƣớc, ghi:
Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trƣớc)
Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá có thuế GTGT) – Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá có thuế GTGT)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá có thuế GTGT)
– Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trƣớc (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (giá có thuế GTGT) Có TK 111, 112, 3388 (số tiền trả phải trả)
– Định kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu
3.2.3 Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí
SXKD, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) (thơng tƣ 200)
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (khấu hao TSCĐ) (thơng tƣ 133)
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động)
3.2.4 Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê
hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (thông tƣ 200)
(101)73 Câu hỏi tập
Câu 8.1: Trình bày khái niêm thuê hoạt động Câu 8.2 Phân biệt thuê hoạt động thuê tài
CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Tại công ty Minh Hà nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, tháng có tài liệu:
1 Ngày 08/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận sản xuất, theo HĐ GTGT giá mua 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa tốn cho ngƣời bán Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (gồm thuế GTGT 5%) Tài sản nguồn vốn đầu tƣ XDCB đài thọ
2 Ngày 18/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận bán hàng, theo HĐ GTGT có giá mua 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa tốn Chi phí lắp đặt phải trả là: 2.500.000đ (trong thuế GTGT 300.000đ) Tài sản quỹ đầu tƣ phát triển tài trợ theo nguyên giá
3 Ngày 20/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng nhà trẻ cơng ty, theo HĐ GTGT có giá mua 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (trong thuế GTGT 10.000đ) Tài sản quỹ phúc lợi đài thọ
4 Ngày 25/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, theo HĐ GTGT có giá mua 150.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa toán cho ngƣời bán Lệ phí trƣớc bạ chi tiền mặt: 1.500.000đ Đã vay dài hạn để toán đủ
Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(102)74 Số dƣ đầu tháng: TK 2412: 256.000.000đ (xây dựng nhà kho A)
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng:
1 Ngày 16/07 xuất kho vật liệu 50.000.000đ công cụ dụng cụ 5.000.000đ đƣa vào xây dựng nhà kho A
2 Ngày 18/07 chi tiền mặt để xây dựng nhà kho A: 10.000.000đ
3 Ngày 22/07 cuối tháng trình xây dựng nhà kho A hồn thành, chi phí xây dựng phải trả cho cơng ty K 66.000.000đ (trong thuế GTGT 6.000.000đ), TSCĐ đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng, giá toán đƣợc duyệt 95% chi phí thực tế, 5% vƣợt mức khơng tính vào ngun giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán kỳ) Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn đầu tƣ xây dựng
4 Ngày 26/07 chyển khoản tốn tiền mua phần mềm máy tính quản trị sản xuất 80.000.000đ
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói
Câu 3: Tại công ty thƣơng mại Nhật Minh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình giảm TSCĐ tháng nhƣ sau:
1 Ngày 15/06 lý nhà kho dự trữ hàng hóa, có nguyên giá 158.400.000đ, thời gian sử dụng 12 năm, trích khấu hao 152.000.000đ
Chi phí lý gồm: - Lƣơng: 2.000.000đ
- Trích theo lƣơng: 380.000đ - Cơng cụ dụng cụ: 420.000đ - Tiền mặt: 600.000đ
Thu nhập lý bán phế liệu thu tiền mặt 1.800.000đ
(103)75 Ngày 26/06 chuyển khoản mua xe sử dụng phận quản lý doanh nghiệp có giá chƣa thuế 296.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian sử dụng năm Lệ phí trƣớc bạ 1.000.000đ tốn tiền tạm ứng Tiền mơi giới 3.000.000đ trả tiền mặt
(104)76 TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006
[2] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006
[3] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006
[4] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006
[5] GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006
[6] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê
[7] Giáo trình hạch tốn kế toán doanh nghiệp thương mại, NXB Tài
[8] TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010
[9] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010
[10] Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp của tài ban hành
[11] Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm tốn, tài [12] Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC
ợc điều kiện ghi nhận tài sản cố định; Hiểu biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao tài sản cố định; Nguyên tắc v à cách hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định; Cách hạch tốn chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định; Cách hạch toán nhƣợng bán tài sản cố định, thủ tục nhƣợng bán, Cách tính hạch tốn phân bổ công cụ dụng cụ; 133 111, 112, 141, 331,1 641, 642, 242 632 627, 623, 131, 511 - 33381 3331 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 06 “Thuê tài sản” p ] http://tuvan.webketoan.vn/