[r]
(1)Bài 1: Kế toán tài sản cốđịnh
BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Hướng dẫn học
Để học này, sinh viên cần:
Nắm vững kiến thức mơn Ngun lý kế tốn
Tham khảo tài liệu sau:
1 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp – Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, NXB
Đại học Kinh tế Quốc dân
2 Bài tập Kế tốn tài – Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, NXB Đại học Kinh tế
Quốc dân
3 Thông tư 200/2014/TT–BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài
Tham gia học theo quy định, làm tập đầy đủ, tham gia trao đổi diễn đàn
Tăng cường trao đổi kiến thức với sinh viên khác, với giáo viên
Nội dung
Bài cung cấp kiến thức tài sản cốđịnh (TSCĐ) Bài làm rõ chất,
đặc điểm, cách thức phân loại, nguyên tắc yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp Không thế, cung cấp cách xác định tiêu Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại TSCĐ cách thức hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp
Mục tiêu
Cần hiểu rõ chất, đặc điểm cách phân loại TSCĐ;
Cần nắm rõ nguyên tắc quản lý TSCĐ nhiệm vụ kế toán TSCĐ;
Cần biết cách xác định Nguyên giá TSCĐ trường hợp cụ thể;
Cần tính khấu hao TSCĐ xác định giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ;
(2)Bài 1: Kế tốn tài sản cốđịnh
Tình dẫn nhập
Ngày 9/9/2012, Công ty cổ phần vận tải Hoàng Long tiến hành nhượng bán xe tơ mua từ năm 2009 có trị giá 2,1 tỷ, đưa vào sử dụng từ 25/10/2009 với giá bán chưa bao gồm VAT 10% 900 triệu đồng, người mua tốn chuyển khoản Ngồi ra, chi phí sửa chữa tơ trước nhượng bán 15 triệu (giá chưa bao gồm VAT 10%) tốn tiền mặt Biết Cơng ty dự kiến sử dụng ô tô năm tính khấu hao theo phương pháp
đường thẳng
1 Như vậy, thương vụ nhượng bán Cơng ty có lãi hay bị lỗ? Với giá trị bao nhiêu?
3 Giá trị hao mòn tính nào?
(3)Bài 1: Kế toán tài sản cốđịnh
1.1 Bản chất tài sản cốđịnh nhiệm vụ kế toán 1.1.1 Bản chất tài sản cốđịnh
Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần có lượng tài sản định Tài sản
được coi TSCĐ thỏa mãn tiêu chuẩn bản: TSCĐ thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp TSCĐ mang lại lợi ích kinh tế tương lại cho
doanh nghiệp
Theo chế độ tài hành, TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau:
Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Giá trị ban đầu tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Có thời gian hữu dụng từ năm trở lên
Có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên
1.1.2 Nguyên tắc quản lý tài sản cốđịnh
Công tác quản lý sử dụng TSCĐ doanh nghiệp cần tuân thủ số nguyên tắc sau:
Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ
Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị cịn lại sổ sách kế tốn
Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế quản lý TSCĐ từ hình thành, đưa vào sử
dụng, phân cấp quản lý, công tác kiểm kê xử lý thừa thiếu phát sinh
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán
Để quản lý sử dụng có hiệu TSCĐ kế tốn TSCĐ cần thực đầy đủ nhiệm vụ sau:
Phản ánh xác, kịp thời số lượng, giá trị, trạng, tình hình tăng giảm nơi sử dụng TSCĐ
Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao phải trích kỳ theo quy
định Bộ tài
Xây dựng dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp phân bổ xác vào chi phí sản xuất kinh doanh
1.2 Phân loại tài sản cốđịnh 1.2.1 Theo hình thái biểu
Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ gồm loại:
TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, bao gồm:
(4)Bài 1: Kế tốn tài sản cốđịnh
o Máy móc, thiết bị;
o Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; o Thiết bị, dụng cụ quản lý;
o Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; o TSCĐ hữu hình khác
TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể thể lượng giá trịđã
đầu tư, hình thành nên tài sản TSCĐ bao gồm:
o Quyền sử dụng đất;
o Quyền phát hành; o Bản quyền; o Bằng sáng chế; o Nhãn hiệu hàng hóa; o Phần mềm máy vi tính;
o Giấy phép, giấy nhượng quyền; o TSCĐ vô hình khác
1.2.2 Theo quyền sở hữu
Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm loại;
TSCĐ tự có: TSCĐ doanh nghiệp hình thành mua sắm, tự chế tạo, xây dựng nguồn vốn vay vốn chủ sở hữu
TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ mà doanh nghiệp chủ sở hữu tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định Hiện có phương thức th: th tài th hoạt động
1.2.3 Theo mục đích tình hình sử dụng
Theo mục đích tình hình sử dụng, TSCĐ bao gồm: TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh;
TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi;
TSCĐ dùng cho hoạt động hành nghiệp; TSCĐ chờ xử lý
1.3 Tính giá tài sản cốđịnh 1.3.1 Nguyên giá tài sản cốđịnh
Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Tùy thuộc vào trường hợp cụ thể Nguyên giá TSCĐđược xác định sau:
TSCĐ tăng mua sắm
Nguyên giá tài sản cốđịnh
=
Giá mua ghi hợp đồng
+
Chi phí trước sử dụng
– Các khoản giảm trừ
Giá trị
phụ tùng thay
+
Thuế nhập khẩu, tiêu thụ
(5)Bài 1: Kế toán tài sản cốđịnh
o Giá mua ghi hóa đơn bao gồm không bao gồm VAT tùy thuộc
vào phương pháp tính thuế mục đích sử dụng
Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ
- Dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu VAT giá mua hóa
đơn giá chưa bao gồm VAT
- Dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khơng chịu VAT giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
- Dùng cho hoạt động phúc lợi giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
o Chi phí trước sử dụng tồn chi phí liên
quan đến việc đưa tài sản vào sử dụng, bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử,
o Các khoản giảm trừ gồm:
Giảm giá hàng mua: khoản giảm trừ
doanh nghiệp hưởng hàng có chất lượng không thỏa thuận theo hợp đồng
Chiết khấu thương mại: khoản giảm trừ
doanh nghiệp hưởng mua hàng với số lượng lớn mua nhiều lần
Hàng mua bị trả lại: lượng hàng doanh nghiệp mua trả lại cho người bán
o Giá trị phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng theo giá trị hợp
lý trừ khỏi Nguyên giá TSCĐ
o Thuế nhập thuế tiêu thụđặc biệt: tính tồn vào giá trị tài sản
TSCĐ tăng nhận vốn góp:
Nguyên giá tài sản cốđịnh
= Giá thỏa thuận bên
(Giá hội đồng định giá xác định) +
Chi phí trước sử dụng
TSCĐ tăng nhận biếu tặng, viện trợ:
Nguyên giá tài sản cốđịnh
=
Giá tài sản tương đương thị trường (Giá hội đồng
định giá xác định)
+ Chi phí trước sử dụng
TSCĐ tăng xây dựng hoàn thành:
Nguyên giá tài sản cốđịnh =
Giá toán
cơng trình +
Chi phí trước sử dụng
TSCĐ tăng tự sản xuất:
Nguyên giá tài sản cốđịnh =
Giá thành sản xuất
của sản phẩm +
(6)Bài 1: Kế toán tài sản cốđịnh
TSCĐ tăng nhận lại vốn góp trước đây:
Nguyên giá tài sản cốđịnh =
Giá thỏa thuận bên
(Giá hội đồng định giá xác định) +
Chi phí trước sử dụng
TSCĐ tăng trao đổi:
Nguyên giá tài sản cốđịnh
= Giá hợp lý TSCĐ mang
đi trao đổi (nhận về) + ()
Phần chênh
lệch +
Chi phí trước sử dụng
Tài sản cố định hữu hình cấp; điều chuyển đến:
Nguyên giá tài sản cốđịnh =
Giá trị lại sổ đơn vị
cấp giá Hội đồng định giá xác định
+ Chi phí trước sử dụng
1.3.2 Giá trị hao mòn khấu hao tài sản cốđịnh 1.3.2.1 Phân biệt hao mòn khấu hao tài sản cốđịnh
Hao mòn tài sản cố định: giảm dần mặt giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự
nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt
động tài sản cốđịnh
Nhận thức tính tất yếu khách quan hao mịn, doanh nghiệp chủ động trích khấu hao TSCĐ
vào chi phí Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ
vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian trích khấu hao TSCĐ
1.3.2.2 Nguyên tắc tính khấu hao tài sản cốđịnh
Nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt trình sử dụng trừ doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nâng cấp, xây lắp trang bị thêm, thay đổi phận làm tăng thời gian công suất sử dụng, tháo dỡ số phận đánh giá lại tài sản theo định
Tất TSCĐ có doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh phải trích khấu hao (bao gồm tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ lý), trừ TSCĐ sau đây:
o TSCĐđã khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất
kinh doanh
o TSCĐ khấu hao chưa hết bị
o TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh
nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính)
o TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán
(7)Bài 1: Kế toán tài sản cốđịnh
o TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh
nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sởđào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng)
o TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền
bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học
o TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trích khấu hao xác định
thời hạn sử dụng, không xác định thời gian sử dụng khơng trích khấu hao
TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thường tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường quan bảo hiểm giá trị thu hồi
được (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐđược thực ngày (theo số
ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chếđộ kế toán doanh nghiệp
Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐđã hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị không thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ
đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải thông báo với quan thuế trước thực
Thời gian phương pháp khấu hao TSCĐ phải xem xét lại vào cuối năm tài
1.3.2.3 Các phương pháp tính khấu hao
Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phương pháp trích khấu hao tài sản cốđịnh, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp sau: Phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức tính
ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh
Nguyên giá tài sản cốđịnh Mức khấu hao
1 năm = Số năm sử dụng dự kiến =