Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

76 1.5K 18
Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trang 1

Danh mục tên những từ viết tắt

Trong nền kinh tế thị trờng và hội nhập quốc tế ngày nay, hoạt động kiểm toán đã đợc hình thành và phát triển một cách nhanh chóng Cùng với sự ra đời hoạt động của các công ty kiểm toán thì nhà nớc, đặc biệt là Bộ Tài chính đã dần ban hành các quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán và kiểm toán để tạo hành lang pháp lý cho các tổ chức, ngành hoạt động một cách năng động hơn và có định hớng phát triển một cách rõ ràng hơn Hoạt động kiểm toán đã đóng một vai trò tích cực trong sự phát triển chung của nền kinh tế ngày nay.

Kiểm toán đã trở thành một chuyên ngành đào tạo chính trong trờng đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Để giúp cho sinh viên nắm chắc về lý thuyết và đạt đợc một sự hiểu biết nhất định về thực tế, nhà trờng có giành một kỳ cho

Trang 2

sinh viên thực tập Trong quá trình thực tập tại các Công ty Kiểm Toán, chúng em đợc tìm hiểu về tình hình hoạt động của Công ty nh về cơ cấu tổ chức, công tác kế toán, kiểm toán và các hoạt động kinh doanh khác Đây là những bài học thực tế hết sức bổ ích để củng cố những kiến thức đã học trong nhà tr-ờng

Tại công ty kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế (IFC) em đợc sự hớng dẫn đi sâu tìm hiểu vào chu trình kiểm toán Mua hàng và thanh toán Đây

cũng là đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp của em “Công việc kiểm toán chutrình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công tyTNHH kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế (IFC)”

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn của cô giáo PGS.TS Lê Thị Hòa và sự giúp đỡ của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn Tài chính Quốc tế (IFC) để em hoàn thành chuyên đề này.

Ngoài lời mở đầu và kết luận chuyên đề đợc chia thành ba chơng lớn:

Chơng I: Cơ sở lý luận chung

Chơng II: Thực hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toántrong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểmtoán và T vấn tài chính quốc tế (IFC )

Chơng III Bài học kinh nghiệm và hoàn thiện công tác kiểm toánchu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán bảng khai tài chínhcủa công ty TNHH Kiểm toán và T vấn tài chính quốc tế (IFC).

Trong quá trình viết báo cáo này do giới hạn về thời gian và trình độ nên trong bài viết không tránh khỏi đợc những sai sót và hạn chế Vì vậy em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo của thầy cô, sự hớng dẫn bổ sung ý kiến của anh chị KTV trong công ty IFC, và các bạn để em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp này.

Trang 3

Chơng I

Cơ sở lý luận chung về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo kiểm toán

báo cáo tài chính

1 Chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình sản xuất kinhdoanh

1.1 Đặc điểm, vị trí và nội dung của chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình sản xuất kinh doanh

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, hoạt động kiểm toán đã phát triển và ngày càng trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với các hoạt động kinh doanh Đối tợng chủ yếu của hoạt động kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên thờng chia công việc kiểm toán theo các chu trình, theo cách này các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau đợc xếp vào cùng một phần hành.

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải đợc kiểm toán trong các cuộc kiểm toán, bởi vì chi phí cho dịch vụ mua hàng thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh và ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận của Doanh nghiệp.

Quá trình mua vào của hàng hoá và dich vụ bao gồm các khoản mục nh mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật t, điện, nớc, sửa chữa bảo trì và nghiên cứu phát triển Chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của ngời có trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dich vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hoá hay dich vụ nhận đợc.

Đối với các đơn vị sản xuất, quá trình kinh doanh bao gồm 3 giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ Còn ở doanh nghiệp thơng mại, quá trình kinh doanh cũng gồm hai giai đoạn: mua hàng và bán hàng Nh vậy, dù ở loại hình

Trang 4

doanh nghiệp nào thì quá trình “mua hàng” cũng là quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào, nó quyết định đến khả năng sản xuất và duy trì sản xuất của đơn vị, bên cạnh đó khả năng thanh toán các khoản chi phí mua hàng cũng đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu.

1.2 Chức năng của chu trình mua hàng và thah toán

Mặc dù ở các doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu về hàng hoá là khác nhau, nhng chu trình mua hàng và thanh toán vẫn phải đảm bảo đầy đủ 4 chức năng sau:

1.2.1 Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ

Đây là chức năng quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán Các bớc công việc cần thực hiện trong chức năng này bao gồm:

- Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thông thờng mỗi

doanh nghiệp thờng có một bộ phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi là bộ phận kế hoạch Bộ phận này có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ các yếu tố đầu vào để quá trình sản xuất đợc liên tục nhng đồng thời cũng không quá nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Lập đơn yêu cầu mua hàng: Sau khi đã lên kế hoạch cung ứng, bộ phận

kế hoạch sẽ lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc hoặc ngời có thẩm quyền ký duyệt Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng này sẽ đợc chuyển cho bộ phận mua hàng.

- Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng căn cứ vào đơn yêu cầu mua

hàng này để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trớc khi quyết định mua một mặt hàng nào thì cũng phải tìm hiểu đơn chào hàng của nhiều nhà cung cấp khác nhau để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp nhất.

- Lựa chọn nhà cung cấp: Sau khi đã xem xét đơn chào hàng của các nhà

cung cấp khác nhau, đơn vị sẽ chọn ra một nhà cung cấp phù hợp nhất Sự lựa chọn này căn cứ vào giá cả, chất lợng của hàng hoá, các điều kiện u đãi nh chiết khấu thơng mại, chiết khấu thanh toán, phơng thức thanh toán

- Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng là một loại chứng từ trong đó ghi rõ

loại hàng, số lợng, các thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý định mua vào Tất cả các đơn đặt hàng đều phải đánh số trớc, có đầy đủ chữ ký của những ngời có thẩm quyền Tất cả các đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột và diện tích để hạn chế tối đa khả năng có gian lận trên đơn đặt mua hàng này.

Trang 5

Các bớc công việc trên cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu về sản phẩm hoặc dịch vụ) đợc lập bởi ngời mua hàng là điểm khởi đầu của chu trình Nó là một chứng từ hợp pháp và đợc xem nh một đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ Trong một số trờng hợp khác, nếu ngời mua và ngời bán lần đầu có quan hệ giao dịch hoặc thực hiện những giao dịch lớn và phức tạp thì đòi hỏi phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực hiện các quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng.

Mẫu của bản yêu cầu và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty Trong đó việc phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng chức năng chính vì nó đảm bảo hàng hoá và dịch vụ đợc mua theo đúng mục đích đã đợc phê chuẩn và tránh cho việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho ở mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho) Thí dụ, các lần mua tài sản thờng xuyên vợt quá một giới hạn tiền nhất định nào đó có thể yêu cầu sự phê chuẩn của Hội đồng quản trị, các mặt hàng đợc mua tơng đối không thờng xuyên, nh các hợp đồng dịch vụ dài hạn thì đợc phê chuẩn bởi các nhân viên nhất định, vật t và những dịch vụ có giá trị thấp hơn một giá trị quy định thì đ ợc phê chuẩn bởi quản đốc và trởng phòng, và một số loại nguyên vật liệu và vật t đợc tự động tái đặt hàng bất cứ lúc nào chúng ở mức giới hạn ấn định tr -ớc.

- Quá trình kiểm soát đối với các bớc công việc nêu trên là phải đảm bảo trả lời đợc các câu hỏi sau:

+ Đơn đặt hàng đợc phê duyệt bởi ai?

Khi một đơn đặt hàng đã vợt quá một thời hạn nhất định nào đó mà hàng vẫn cha đợc giao thì bộ phận mua hàng phải liên hệ với nhà cung cấp hàng để xem xét có vấn đề gì xảy ra không

1.2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ

Việc nhận hàng hóa từ ngời bán là một điểm quyết định trong chu trình nghiệp vụ vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan

Trang 6

đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lợng, thời gian đến và các điều kiện khác.

Thông thờng các Công ty có phòng tiếp nhận để nhận hàng, kiểm tra mẫu mã, số lợng, quy cách và thời gian giao hàng để ngăn ngừa sự mất mát và lạm dụng Bộ phận này đồng thời lập biên bản hay báo cáo nhận hàng gửi cho thủ kho một bản để tiến hành nhập kho hàng hoá và gửi cho kế toán vật t để ghi chép sổ sách kế toán.

Để tiện cho việc kiểm tra chéo thì nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đa đi tiêu thụ

1.2.3 Ghi nhận các khoản nợ ngời bán

Sự ghi nhận đúng đắn về hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ đợc phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền.

Kế toán các khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết “các khoản phải trả” Khi kế toán các khoản phải trả nhận đợc hóa đơn của ngời bán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển ghi trên hóa đơn với thông tin trên Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đã về) Thờng thì các phép nhân và các phép tổng cộng đợc kiểm tra lại và đợc ghi vào hóa đơn Sau đó số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả.

Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, và các chứng khoán thị trờng và các tài sản khác

1.2.4 Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán

Công việc này chỉ đợc thực hiện khi đã có bốn yếu tố: Đơn yêu cầu mua hàng đã đợc phê chuẫn, đơn đạt hàng, hoá đơn bán hàng và biên bản giao nhận hàng Hoá đơn bán hàng phải do kế toán công nợ lu giữ cho đến khi thanh toán Phơng thức thanh toán có thể thực hiện qua uỷ nhiệm chi, qua Ngân hàng hay bằng tiền mặt.

Các quá trình kiểm soát quạn trọng đối với quy trình xử lý ghi sổ là việc ký phiếu phải do đúng cá nhân có trách nhiệm (Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẫn), phải có sự tách biệt giữa ngời ký phiếu chi và ngời chi tiền (Nguyên tắc bất kiêm nhiệm).

Trang 7

Trên đây là bốn nội dung chính của các bớc công việc khi mua hàng và thanh toán của các doanh nghiệp nói chung

1.3 Tổ chức công tác kế toán chu trình mua hàng và thanh toán

1.3.1 Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng trong chu trình mua hàng vàthanh toán

Trong chu trình mua hàng và thanh toán, hầu hết các doanh nghiệp sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Yêu cầu mua: tài liệu đợc lập bởi bộ phận đợc sử dụng (nh bộ phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong một số trờng hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp.

- Đơn đặt hàng: lập lại các chi tiết có trong đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ.

- Phiếu giao hàng (biên bản giao nhận hàng hóa hoặc nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải đợc kí nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế.

- Báo cáo nhận hàng: đợc bộ phận nhận hàng lập nh một bằng chứng của việc nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu của sự kiểm soát).

- Hóa đơn của ngời bán: chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng đề nghị thanh toán cho các hàng hóa dịch vụ đã đợc chuyển giao

- Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách các loại hàng hoá, cùng với việc chỉ ra tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn và các khoản tiền của hoá đơn đó.

- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp Tổng số của tài khoản ngời cung cấp hàng trong sổ hạch toán chi tiết phải bằng khoản tiền ghi trên khoản mục phải trả ngời bán.

- Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc của nhà cung cấp hàng (thờng là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn cha thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định.

Sau đây là sơ đồ hạch toán đối với nghiệp vụ thanh toán nợ phải trả với nhà cung cấp thông qua các tải khoản liên quan.

Trang 8

Sơ đồ 1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng - thanh

toán (thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ)

TK 111,112,311,341 TK 331 TK 111,112

Thanh toán bằng tiền Ngời bán hoàn lại tiền (kể cả tiền đặt trớc)(Thu hồi tiền trả thừa)

1.3.2 Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán

Quy trình tổ chức chứng từ kế toán chỉ ra dòng vận động của chứng từ kế toán trong doanh nghiệp từ khi lập chứng từ, thực hiện nghiệp vụ đến khi đ-a chứng từ vào bảo quản, lu trữ Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho các nghiệp vụ đợc thực hiện gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Trang 9

Sơ đồ 2: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong kỳ, bộ phận kế hoạch lập ra kế hoạch cung ứng vật t, hàng hóa Bộ phận cung ứng có nhiệm vụ khai thác hàng theo yêu cầu của doanh nghiệp Sau đó, cử cán bộ đi thu mua vật t, hàng hóa Khi hàng hóa đợc mua về, cán bộ thu mua sẽ lập chứng từ kho trình trởng bộ phận cung ứng ký duyệt rồi chuyển cho thủ kho để nhập kho hàng hóa Cuối cùng chứng từ đ-ợc chuyển cho kế toán để ghi sổ và bảo quản lu trữ.

Sơ đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán

Khi đơn vị có nhu cầu thanh toán cho hàng hóa, dịch vụ nhận đợc, kế toán quỹ lập chứng từ chi quỹ, trình thủ trởng đơn vị và kế toán trởng ký duyệt rồi chuyển cho thủ quỹ thực hiện chi tiền, nhân viên thanh toán có nhiệm vụ nhận tiền và thanh toán cho nhà cung cấp Sau khi thực hiện nghiệp vụ, chứng từ sẽ đợc chuyển cho kế toán để ghi sổ, cuối cùng đa vào bảo quản, lu trữ.

Trang 10

1.4 Hệ thống mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Để thực hiện một cách nhanh chóng và có hiệu quả trong các cuộc kiểm toán thì KTV phải xác định đợc các mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đối tợng và của khách thể kiểm toán Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, KTV phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán của chu trình này.

Mục tiêu chung của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số d các tài khoản có liên quan có đợc trình bày trung thực và phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiện hành hoặc đợc thừa nhận hay không? Từ mục tiêu chung này cụ thể hoá thành các mục tiêu đặc thù đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với chu trình mua hàng và thanh toán đã xác định đợc bao gồm 7 mục tiêu, cụ thể là:

- Tính có thực của hàng hoá hay dịch vụ mua vào cũng nh các khoản nợ

ngời bán với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải đợc đảm bảo bằng sự tồn tại của các tài sản cũng nh công nợ đó.

- Tính đầy đủ của việc ghi nhận các hàng hoá hay dịch vụ mua vào và

các khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa thông tin phản ánh trên sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trong quá trình xử lý.

- Tính đúng đắn trong việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho đợc tính

theo chi phí thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả ngời bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn ngời bán và biên bản giao nhận hàng hoá hay dịch vụ.

- Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ với ý nghĩa tài

sản mua vào phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị và nợ phải trả ngời bán thể hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này.

- Tính chính xác về số học trong việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ đối

với các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán.

- Tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày các tài sản mua vào cũng

nh các khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phân loại các tài sản và công nợ cùng việc thể hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này

- Tính đúng kỳ các nghiệp vụ kinh tế đợc ghi chép đúng kỳ kế toán, đặc

biệt là các nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài chính Trong chu trình mua hàng và thanh toán, các khoản nợ phải trả thờng bị ghi chậm so với thực tế phát sinh.

Trang 11

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù trên chính là khung tham chiếu cho việc xác định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Căn cứ vào các mục tiêu đó, KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm tuân thủ để nhận diện đợc cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và các nhợc điểm theo từng mục tiêu Từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát theo từng mục tiêu và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ một cách tơng ứng.

2 Chu trình mua hàng và thanh toán với công tác kiểm toán báo cáo tàichính

Mỗi cuộc kiểm toán dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì quy trình kiểm toán thờng tuân theo trình tự các bớc chung Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc tiến hành qua 3 bớc sau:

- Chuẩn bị kiểm toán (Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán)

- Thực hiện kiểm toán.

- Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.

Trang 12

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán mục đích của giai đoạn này là xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và phơng pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ thực hiện.

Cũng nh các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cũng tuân theo các bớc nh sau: Chuẩn bị kiểm toán, thu thập thông tin cơ sở,thu thập thông tin về quyền và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích, đánh gía trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cuối cùng là lập chơng trình kiểm toán.

2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trên thực tế không phải bất cứ một lời mời kiểm toán nào cũng đợc chấp nhận ngay mà phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, sau đó kết hợp vơí việc đánh giá các chu trình khác để đa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp hay không

- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành xem xét các lý do kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán nói chung

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Thông qua việc nhận diên các lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ớc lợng đợc quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Cụ thể công ty kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để kiểm toán chu trình này Số lợng và trình độ của các kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình.

- Hợp đồng kiểm toán

Công viêc cuối cùng của giai đoạn này là kí kết hợp đồng kiểm toán, ghi rõ trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi bên.

Trang 13

2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu thu thập thông tin đối với phần hành kiểm toán mà mình đảm nhận là mua hàng và thanh toán.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng và các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này từ đó ảnh hởng đến chu trình kiểm toán mua hàng và thanh toán của mình Có các thông tin cơ sở sau:

- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng nh cách thức thanh toán và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hóa có đúng với mục đích đã cam kết bằng văn bản không Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho kiểm toán viên biết đợc cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của chu trình mua hàng thanh toán nói riêng và ngành nghề này nói chung.

- Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung

Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung giúp cho kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro cao trong chu trình, những bớc mà ở đó hệ thống KSNB yếu kém Chẳng hạn nh đơn vị khách hàng thờng yếu trong khâu ghi nhận các khoản nợ với các nhà cung cấp nhỏ không thờng xuyên Thông thờng những điểm yếu này cha khắc phục đợc trong thời gian ngắn.

- Tham quan nhà xởng

Việc tham quan nhà xởng là sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho kiểm toán viên đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận gian sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng Cụ thể, nếu việc sản xuất diễn ra đều đặn, hàng hóa không bị ứ đọng, chất lợng sản phẩm không giảm sút có nghĩa là việc mua hàng tiến triển tốt, hàng hóa mua vào có chất lợng đạt yêu cầu Ngợc lại, nếu sản xuất bị đình trệ thì đó là dấu hiệu cho thấykhả năng đầu vào cung cấp không kịp thời, nếu hàng hóa tồn kho quá nhiều có nghĩa là mua không phù hợp với nhu cầu, chất lợng giảm sút cho thấy chất lợng các yếu tố đầu vào không tốt.

- Nhận diện các bên hữu quan

Trong giai đoạn này KTV cần xác định tất cả các bên hữu quan của khách hàng.Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam thì các bên hữu quan đợc

Trang 14

hiểu là: các bộ phận trực thuộc (các chi nhánh, các đại lý ), các nhà cung cấp, các cá nhân tổ chức mà công ty có quan hệ Trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các bên hữu quan mà kiểm toán viên quan tâm chủ yếu là nhà cung cấp, đại lý, các tổ chức có ảnh hởng đến quyết định mua của công ty khách hàng.

Việc nhận diện các bên hữu quan sẽ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn.

- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

Trong khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, sẽ có những tr-ờng hợp phải giám định giá trị của những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào nếu trong nhóm kiểm toán không ai có khả năng giám định thì họ sẽ phải sử dụng các chuyên gia trọng những lĩnh vực nói trên.

Sau khi có đợc những thông tin cơ sở về quy trình mua vào và thanh toán thì kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến quá trình mua hàng và thanh toán Đây sẽ là những căn cứ để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cung nh đa ra các ý kiến kiểm toán sau này.

2.1.3 Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập ở trên giúp cho KTV hiểu đợc các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho KTV nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này đặc biệt là đối với nghiệp vụ mua hàng – thanh toán Những thông tin này đợc thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám đốc công ty khách hàng bao gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty: Cung cấp những thông tin ban đầu về quá trình hình thành và mục tiêu hoạt động của khách hàng.

- Báo cáo tài chính: Cung cấp những dữ liệu về tài chính giúp cho KTV nhận thức tổng quát và có những đánh giá ban đầu về tình hình tài chính của đơn vị.

- Báo cáo Kiểm toán thanh Tra hay Kiểm tra: Giúp cho KTV nắm bắt đ-ợc các khả năng sai phạm và dụ kiến phơng hớng Kiểm toán có liên quan tới chu trình mua hàng và thanh toán.

Trang 15

- Biên bản họp hội đồng cổ đông, HĐQT, BGĐ: Giúp cho KTV xác định các dữ kiện có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, đặc biệt là ảnh hởng tới chu trình mua hàng và thanh toán.

- Các hợp đồng mua hàng dài hạn hoặc các cam kết khác: Giúp KTV tiếp xúc với các hoạt động mua hàng và xem xét các khía cạnh pháp lý có liên quan ảnh hởng tới nợ phải trả của khách hàng.

- Các quy định chính sách về mua hàng và thanh toán: Qua đây KTV xem xét có phù hợp với các chính sách quy định của Nhà nớc hay không ?

2.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích, đoạn 09, đã nêu rõ: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro” Nh vậy, với các thông tin cơ sở thu thập đợc, bằng thủ tục phân tích sơ bộ nh so sánh các số liệu năm nay với số liệu năm trớc đã đợc kiểm toán, KTV có thể tìm ra những xu hớng biến động và những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác… Từ đó lập một Từ đó lập một kế hoạch kiểm toán thích hợp

Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, thủ tục phân tích sơ bộ thờng đợc thực hiện nh sau:

- So sánh chi phí mua hàng của kì này với kì trớc để xem xét những biến động bất thờng.

- Phân tích xu hớng tăng, giảm hoặc kiểm tra tính hợp lí của các yếu tố chi phí giữa các kì kế toán để phát hiện những biến động bất thờng

- Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng của từng tháng với nợ phải trả đợc ghi nhận trong từng tháng hoặc với các khoản thực tế đã thanh toán.

2.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Nếu ở các bớc trên, KTV mới chỉ thu thập đợc các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, KTV sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

2.1.5.1 Đánh giá tính trọng yếu

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu trong kiểm toán, đoạn 04: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC Thông tin đợc coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc nếu thiếu độ chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hởng đến quyết định của ngời sử dụng BCTC ” Theo đó,

Trang 16

trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của BCTC để từ đó “xác định bản chất, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán”.

Để đánh giá mức độ trọng yếu, trớc hết KTV cần ớc lợng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục trên BCTC

Cơ sở để tiến hành phân bổ là: bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục Đối với chu trình mua hàng – thanh toán, bản chất của các khoản mục trong chu trình là:

- Các nghiệp vụ mua vào chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

- Bản thân các nghiệp vụ mua vào liên quan tới nhiều tài sản nh: tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mà hầu hết chúng đều trọng yếu.

Trên thực tế, việc ớc lợng và phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản là vấn đề hết sức phức tạp, đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Thông thờng ớc lợng và phân bổ mức trọng yếu do chủ nhiệm kiểm toán đảm trách

2.1.5.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 07: "Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và Công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu" Theo đó trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho toàn bộ BCTC đợc kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)

Trong đó, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ đợc KTV đánh giá đối với từng khoản mục Trong chu trình mua hàng – thanh toán, các rủi ro cơ bản thờng gặp đối với các nghiệp vụ trong chu trình là:

Giá trị hàng hoá, dịch vụ: chi phí mua hàng thấp hơn thực tế.

- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận đợc, chi phí đã phát sinh nhng cha đợc ghi nhận.

- Giá trị hàng hoá, dịch vụ mua: chi phí mua hàng đuợc ghi sổ thấp hơn thực tế.

- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận đợc hoặc đã phát sinh chi phí trong kỳ này nhng đợc ghi sổ vào kỳ sau.

Hàng bán trả lại nhà cung cấp cao hơn giá trị thực tế

Trang 17

- Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp nhng hàng cha trả lại.

- Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp cao hơn giá trị hàng trả lại thực tế - Hàng trả lại vào kỳ sau nhng ghi sổ nghiệp vụ vào kỳ này.

Giá trị thanh toán nợ cao hơn thực tế.

- Ghi sổ thanh toán nhng cha trả tiền - Ghi sổ thanh toán cao hơn thực tế.

- Trả tiền kỳ sau nhng ghi sổ thanh toán vào kỳ này.

Số d Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý.

- Số d Nợ phải trả nhà cung cấp không đợc tính toán đúng - Trình bày các số d Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý.

Trọng yếu và rủi ro là hai khái niệm đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, bởi nh đã phân tích ở trên, các khoản nợ phải trả luôn đợc đánh giá là trọng yếu Giữa trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ ngợc chiều nhau nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại rủi ro kiểm toán tăng lên, khi đó KTV cần phải mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn các phơng pháp kiểm toán hữu hiệu hơn hoặc sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến để giảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận đợc Do đó, trong giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng – thanh toán, khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán, KTV cần phải đặc biệt quan tâm tới mối quan hệ này Tuy nhiên, đây là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ cũng nh phán đoán của KTV Trên thực tế chỉ có một số công ty kiểm toán tại Việt Nam đã xây dựng qui trình ớc lợng trọng yếu và rủi ro, còn nhiều công ty vẫn cha xây dựng đợc qui trình cụ thể.

2.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB )và đánh giá rủi ro kiểmsoát

2.1.6.1 Tìm hiểu HTKSNB

Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Vấn đề này đã đợc quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 02: “ KTV phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả.”

Trang 18

Trong chu trình mua hàng – thanh toán, việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng đối với các chức năng của chu trình cũng là vấn đề hết sức quan trọng Theo đó, KTV phải tìm hiểu các chính sách, thủ tục kiểm soát đợc áp dụng tại đơn vị khách hàng đối với từng chức năng trong chu trình nh đã trình bày trong phần “Chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán”.

Qua quá trình tìm hiểu, KTV sẽ xác định đợc các nhợc điểm của hệ thống KSNB, từ đó có thể đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với từng mục tiêu kiểm soát của nghiệp vụ mua hàng – thanh toán Nếu hệ thống KSNB đợc thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức độ thấp và ngợc lại.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 08: “Hệ thống KSNB là toàn bộ những chính sách và thủ tục do Ban Giám đốc của đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ và sự hiệu quả của các hoạt động trong khả năng có thể Hệ thống KSNB bao gồm các yếu tố: Môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ” Các yếu tố cấu thành trong hệ thống KSNB và những đánh giá.

a) Môi trờng kiểm soát

Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn bộ những nhân tố bên trong đơn vị và bên ngoài đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lí dữ liệu của các loại hình kiểm soát

Nhng đối với chu trình mua hàng và thanh toán thì có thể hiểu môi tr-ờng kiểm soát là các chính sách, quyết định nói chung tác động đến việc xủ lý số liệu, việc ghi sổ, việc lập báo cáo … Từ đó lập một

Để có sự hiểu biết về môi trờng kiểm soát, KTV căn cứ vào các nhân tố chủ yếu sau: Đặc thù về quản lí của đơn vị, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, uỷ ban kiểm soát và ảnh hởng của các chính sách từ bên ngoài của Nhà nớc.

b) hệ thống kế toán

Đối với một hệ thống kế toán hữu hiệu không chỉ cung cấp những thông tin cần thiết cho quá trình quản lý mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát các mặt hoạt động của đơn vị Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán thi nh sau:

- Tính có thực: Hàng hoá và dịch vụ mua đã ghi sổ thì phải đảm bảo sự

tồn tại trong thực tế.

Trang 19

- Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phải đợc phản ánh

trên sổ sách không đợc bỏ sót một nghiệp vụ nào

- Tính đúng đắn trong việc tính giá: Đối với các hàng hoá dịch vụ mua

vào thì giá thờng đợc tính theo giá quốc tế.

- Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ: Tài sản mua vào

phải thuộc quyền sở hữu của Doanh Nghiệp và thể hiện đúng nghĩa vụ của Doanh Nghiệp.

- Tính đúng đắn trong việc phân loại trình bày: Bảo đảm các nghiệp vụ

đợc ghi chép đúng theo sơ đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán phân loại tài sản, công nợ theo đúng quy định.

- Tính đúng kì: Việc ghi sổ các nghiệp vụ mua hàng cũng nh thanh toán

phát sinh phải đợc thực hiện kịp thời theo qui định.

- Quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác: Số liệu kế toán của các

nghiệp vụ mua hàng cũng nh thanh toán đợc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên các BCTC của doanh nghiệp.

Trang 20

c) Thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát là các quy chế và thủ tục do ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và thực hiện nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể VSA số 400-Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 26, quy định: “KTV phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán” Các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập dựa trên ba nguyên tắc: nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn Để có sự hiểu biết về các thủ tục kiểm soát, KTV xem xét các khía cạnh cụ thể sau:

Nguyên tắc phân công, phân nhiệm

KTV cần tìm hiểu xem đơn vị có sự phân chia nhiệm vụ giữa các bộ phận hay không Chẳng hạn, kế toán không đợc kiêm nhiệm làm thủ kho, thủ quỹ, tiếp liệu và các công tác phụ trách vật chất khác, lãnh đạo đơn vị, kể cả lãnh đạo công tác tài chính, kế toán của các đơn vị không đợc bố trí những ng-ời thân trong gia đình làm công tác tài chính kế toán, thủ kho, thủ quỹ tại đơn vị mình Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng tạo sự chuyên môn hoá trong công việc, sai sót ít xảy ra và khi xảy ra thờng dễ phát hiện do có sự kiểm tra chéo.

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Nguyên tắc này qui định sự cách li thích hợp về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn.

Trong chu trình mua hàng và thanh toán có một số công việc đòi hỏi phải phải do 2 ngời độc lập tiến hành nh: ngời lập đơn đặt hàng với ngời kí duyệt đơn, ngời nhận hàng với kế toán vật t, kế toán ghi sổ chi tiết các khoản phải trả nhà cung cấp với ngời thanh toán cho nhà cung cấp.

Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

Cụ thể, các lần mua tài sản thờng xuyên vợt quá một giới hạn tiền nhất định nào đó thì do Hội đồng quản trị phê chuẩn, các vật t và những dịch vụ có giá trị thấp hơn một giá trị quy định thì đợc phê chuẩn bởi quản đốc và trởng phòng, hoặc các nghiệp vụ thanh toán ở một giá trị cho phép thì kế toán trởng có quyền phê duyệt.

d) Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là bộ phận độc lập đợc thiết lập trong đơn vị tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nôi bộ của đơn vị.

Trang 21

Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có đợc những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp, chất lợng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các qui chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả.

Trên đây là toàn bộ các yếu tố cấu thành cơ bản hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng Việc tìm hiểu sơ bộ về chúng là bớc công việc quan trọng trong quá trình đánh giá hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên có thể đa ra đợc ớc lợng ban đầu về rủi ro kiểm soát

2.1.6.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho các tài khoản trong chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm các bớc công việc :

- Nhận diện mục tiêu kiểm soát cho từng nghiệp vụ trong chu trình mua hàng – thanh toán, và xác định các loại sai phạm có thể xảy ra Trên cơ sở đó, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục trong chu trình này.

- Đánh giá khả năng ngăn chặn sai phạm của hệ thống KSNB đối với chu trình này Nhận diện những hạn chế của hệ thống nh sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát thích đáng mà điều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trong chu trình.

- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Căn cứ vào các ớc đoán ở trên, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loại nghiệp vụ trong chu trình KTV có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là cao khi KTV cho rằng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ và không hiệu quả Ngợc lại, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp khi KTV có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với chu trình đợc thiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu cũng nh khi KTV có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho đánh giá mức rủi ro kiểm soát.

2.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán

Đây là bớc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau khi đã có đợc những hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng, đã xác định đợc mức trọng yếu và rủi ro… Từ đó lập một KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, phân tích, triển khai kế hoạch và soạn thảo chơng trình kiểm toán cho chu trình Trong thực tiễn kiểm toán, KTV thờng căn cứ vào các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình.

Trang 22

Thực chất của việc soạn thảo chơng trình kiểm toán chính là việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản với 4 nội dung chính: xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện.

2.1.7.1 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát trong chu trình mua hàng và thanhtoán

Thử nghiệm kiểm soát (hay còn gọi là thử nghiệm tuân thủ) là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán để chứng minh rằng hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu Thực hiện thử nghiệm kiểm soát có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Do đó, trong quá trình xây dựng chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về khả năng ngăn chặn các sai phạm của KSNB trong quá trình mua hàng và thanh toán Công việc này đợc thực hiện đợc thực hiện thông qua các trắc nghiệm đạt yêu cầu, cụ thể là:

Trắc nghiệm không có dấu vết

Trong trờng hợp này KTV cần quan sát, phỏng vấn những ngời có trách nhiệm trong đơn vị về các biện pháp kiểm soát đợc áp dụng cho nghiệp vụ mua hàng và thanh toán Chẳng hạn, KTV xem xét việc phân cách trách nhiệm giữa bộ phận lập đơn đặt hàng với ngời ký duyệt nó, hay việc phân cách trách nhiệm giữa kế toán thanh toán với thủ quỹ hoặc ngời ký duyệt lệnh chi tiền trả nhà cung cấp

Trắc nghiệm có dấu vết

Đây là các trắc nghiệm đợc tiến hành để kiểm tra chi tiết hệ thống chứng từ, kiểm tra các chữ ký tắt trên các hoá đơn mua hàng, các phiếu chi… Từ đó lập một nhằm thu thập những bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng và thanh toán Chẳng hạn, để kiểm tra các phiếu chi có hợp lệ không thì KTV có thể đối chiếu chữ ký trên phiếu chi đó với nhau xem chúng có đợc cùng một ngời phê duyệt không hoặc ngời có trách nhiệm phê duyệt không.

Phạm vi các thử nghiệm tuân thủ phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp thì các thử nghiệm tuân thủ phải thực hiện càng nhiều, và khi đó các thử nghiệm cơ bản có thể thu hẹp Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là cao thì các thử nghiệm tuân thủ là không cần thiết và khi đó kiểm toán viên tập trung vào các thử nghiệm cơ bản

Trang 23

2.1.7.2 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản trong chu trình mua hàng và thanhtoán.

Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản là nội dung chính trong chu trình kiểm toán của giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng và thanh toán Các thử nghiệm cơ bản này đợc thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý Căn cứ vào các bằng chứng thu thập đợc qua các thử nghiệm tuân thủ ở trên, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát và sau đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản cho chu trình mua hàng và thanh toán thông qua các loại trắc nghiệm chính: trắc nghiệm độ vững chãi, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d.

Trắc nghiệm độ vững chãi:

Kiểm toán viên xem xét các chứng từ gốc nh các đơn đặt hàng, hoá đơn của nhà cung cấp, phiếu nhập kho, phiếu chi… Từ đó lập mộtđể kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chúng nh có sự phê duyệt không, giá trị số lợng hàng mua vào với số tiền cần thanh toán có khớp nhau không Bên cạnh đó, KTV cũng phải tiến hành đối chiếu sổ chi tiết các khoản phải trả, sổ nhật ký mua hàng với các chứng từ có liên quan ở trên để kiểm tra tính đúng đắn của các con số ghi sổ Từ đó đa ra kết luận về độ tin cậy của các số liệu kế toán trong chu trình mua hàng và thanh toán.

Trắc nghiệm phân tích:

Trắc nghiệm phân tích hay “quy trình phân tích” là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu h ớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Trong thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên thờng sử dụng các trắc nghiệm phân tích là:

- So sánh số hàng hoá hoặc dịch vụ mua vào năm nay với năm trớc hoặc với kế hoạch cung ứng.

- So sánh các khoản nợ phải trả nhà cung cấp năm nay với năm trớc - So sánh các tỷ suất về khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn, khả năng thanh toán hiện hành năm nay với năm trớc, với chỉ tiêu bình quân ngành để phát hiện những biến động bất thờng.

Trắc nghiệm trực tiếp số d:

Trang 24

Là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số d cuối kỳ ở sổ cái ghi vào bảng cân đối tài sản Đây là cách thức chủ đạo trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Chẳng hạn, KTV tiến hành kiểm kê vật chất hàng tồn kho, đối chiếu các khoản phải trả với nhà cung cấp Tuy nhiên, trắc nghiệm này có chi phí kiểm toán lớn nên số lợng trắc nghiệm trực tiếp số d cần thực hiện tuỳ thuộc vào kết quả trắc nghiệm độ vững chãi và trắc nghiệm phân tích.

2.2 Thực hiện công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh tóan

Trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV thực hiện khảo sát các quá trình kiểm soát và thực hiện các trắc nghiệm tập trung đối với hai vấn đề là : Các nghiệp vụ mua hàng và các nghiệp vụ thanh toán.

Đây là giai đoạn KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán cụ thể với các loại trắc nghiệm

2.2.1.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ mua hàng

Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tóan đối với từng mục tiêu kiểm toán cụ thể :

- Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là hàng hoá, dịch vụ thực tế nhận đ-ợc: KTV kiểm tra sự có thực của các chứng từ kế toán, dấu hiệu của kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu) và xem xét lại Nhật ký mua hàng, sổ Tổng hợp, sổ Chi tiết các khoản phải trả, kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ kế toán, đối chiếu hàng tồn kho mua vào với sổ sách kế toán (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ mua hàng đều đợc phê chuẩn: KTV kiểm tra dấu hiệu

của sụ phê chuẫn (trắc nghiệm đạt yêu cầu), và kiểm tra tính đúng đắn của các chứng từ chứng minh (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ mua hàng đều đợc vào sổ : KTV theo dõi xem xét một

chuổi các đơn đạt hàng có đợc đánh số thứ tự và phê chuẫn hay không (trắc nghiệm đạt yêu cầu) KTV đối chiếu hồ sơ Báo cáo nhận hàng với Nhật ký mua hàng (trắc nghiệp độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đều đợc đánh gíá đúng: KTV theo dõi

một chuỗi các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán (trắc nghiệm đạt yêu cầu) Đồng thời so sánh các nghiệp vụ ghi sổ trên Nhật ký mua hàng, Hoá đơn mua hàng, Báo cáo nhận hàng, các chứng từ liên quan và tính toán lại thông tin trên Hoá đơn mua hàng (trắc nghiệm độ vững trãi).

Trang 25

- Các nghiệp vụ mua hàng đợc phân loại đúng đắn: KTV kiểm tra các

thủ tục vào sổ và quoan sát để khẳng định mọi hoá đơn đều đợc vào sổ và xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu), so sánh sự phân loại nghiệp vụ mua hàng với sơ đồ tài khoản (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ mua hàng đều đợc ghi sổ đúng lúc: KTV kiểm tra dấu

hiệu của kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu), so sánh ngày ghi trên Báo cáo nhận hàng và Hoá đơn mua hàng với ngày ghi trên sổ Nhật ký mua hàng ( trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ mua hàng đợc chuyển sổ và tổng hợp đúng đắn: KTV

kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu) Kiểm tra tính chính xác bằng cách cộng tổng trên Nhật ký mua hàng và theo dõi quá trình chuyển sổ (trắc nghiệm độ vững trãi).

2.2.1.2 Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thanh toán

- Các nghiệp vụ thanh toán ghi sổ là của hàng hoá, dịch vụ thực tếnhân đợc: KTV thảo luận với ngời ghi sổ và quan sát các hoạt động, kiểm tra

dấu hiệu kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu) Xem xét sổ Nhật ký chi tiền, đối chiếu với phiếu chi và các chứng từ đính kèm (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ thanh toán đợc ghi sổ và phê duyệt đúng đắn: KTV

kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn (trắc nghiệm đạt yêu cầu), kiểm tra chứng từ đính kèm (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp thanh toán hiện có đều đợc ghi sổ: KTV theo dõi một

chuỗi chứng từ thanh toán nh : Uỷ nhiệm chi, phiếu chi, séc thanh toán (trắc nghiệm đạt yêu cầu), xem xét các khoản chi đã ghi sổ với các khoản chi trên bảng sao kê của Ngân hàng và Sổ kế toán tiền mặt (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ thanh toán đều đợc đánh giá đúng đắn : KTV kiểm tra

dấu hiệu của kiểm soát nội bộ và kiểm tra bảng đối chiếu với Ngân hàng (trắc nghiệm đạt yêu cầu), so sánh các phiếu chi, chứng từ đã thanh toán với sổ Nhật ký mua hàng (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ thanh toán phải đợc phân loại đúng đắn: KTV kiểm tra

việc vào sổ và kiểm tra sơ đồ tài khoản, kiểm tra của dấu hiệu kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu), so sánh sự phân loại có phù hợp với sơ đồ tài khoản không? Đối chiếu số liệu trên tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết với các hoá đơn mua hàng, Nhật ký mua hàng (trắc nghiệp độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ thanh toán đợc ghi vào sổ đúng lúc: KTV kiểm tra việc

ghi sổ và quan sát việc vào sổ các nghiệp vụ thanh toán, kiểm tra dấu hiệu của

Trang 26

kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu), so sánh ngày ghi trên phiếu chi với sổ Nhật ký chi tiền và so sánh với sổ sách kế toán có liên quan (trắc nghiệm độ vững trãi).

- Các nghiệp vụ thanh toán đã đợc chuyển sổ và tổng hợp đúng: KTV

kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ (trắc nghiệm đạt yêu cầu), kiểm tra tính chính xác về mặt số học bằng cách cộng số tiền trên Nhật ký mua hàng, theo dõi quá trình chuyển sổ vào sổ Cái (trắc nghiệm độ vững trãi).

2.2.2 Thử nghiệm cơ bản đối với chu trình mua hàng và thanh toán 2.2.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích

Để nhận định khả năng sai sót có thể xẩy ra đối với số d tài khoản và tổng phát sinh, trắc nghiệm phân tích là căn cứ quan trọng để xác định nội dung các trắc nghiệm trực tiếp số d Trong trắc nghiệm phân tích KTV phải tiến hành các công việc sau:

- So sánh chi phí mua hàng kỳ này với kỳ trớc để xem xét những biến động bất thờng có thể có.

- Phân tích xu hớng tăng hay giảm, kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố chi phí giữa các kỳ kế toán để phát hiện những biến động bất thờng.

- Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng của từng tháng với nợ phải trả đợc ghi nhận trong từng tháng hoặc với các khoản thực tế đã thanh tóan.

2.2.2.2 Kiểm tra chi tiết số d tài khoản nợ phải trả trong chu trình mua hàngvà thanh toán

Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến rất nhiều các khoản mục quan trọng trên BCTC của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình kiểm toán khác nh kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán hàng tồn kho

Nợ phải trả ngời bán là những món nợ cha thanh toán về hàng hoá và dịch vụ nhận đợc trong tiến trình kinh doanh bình thờng Nợ phải trả ngời bán bao gồm các món nợ của việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nớc, sửa chữa và rất nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận đợc trớc ngày kết thúc năm.

Các rủi ro cơ bản liên quan đến Nợ phải trả ng ời bán trong kiểmtoán BCTC:

- Nợ phải trả nói chung và nợ phải trả ngời bán nói riêng là khoản mục trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp vì chúng thờng đợc coi là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh và ảnh hởng trực tiếp đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Nợ phải trả đợc quản lý một cách đúng đắn sẽ mang lại nhiều

Trang 27

lợi ích cho đơn vị trong việc huy động và sử dụng vốn Tuy nhiên, nếu nợ phải trả không đợc quản lý chặt chẽ sẽ góp phần làm doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán.

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả ngời bán hoặc nhận hàng hoá và dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ngời bán Sai phạm này xảy ra do không tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản và thờng dẫn tới các sai lệch trên BCTC ảnh hởng đến kết quả kinh doanh (do chi phí phản ánh không đúng kỳ) và làm tăng một cách giả tạo khả năng thanh toán của doanh nghiệp

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không có thật (phản ánh khống) cũng làm thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về một hành vi gian lận, rút tiền công quỹ đang thực hiện.

- Không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lập BCTC (ví dụ phải trả ngời bán có số d nợ cuối kỳ): sai sót này không gây ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của kỳ kế toán nhng làm ngời sử dụng BCTC hiểu sai khả năng thanh toán thực tế của đơn vị đợc kiểm toán

Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ của chu trình này đi vào tìm hiểu việc kiểm tra chi tiết đối với Nợ phải trả ngời bán đợc trình bày trong bảng sau:

Các thủ tục kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán (Trích giáo trình Kiểm toán Tài chính)

nợ phải trả ngời bán

- Tính hợp lý chung

Số d tài khoản nợ phải trả ngời bán,các số d chi tiết trong sổ hạch toánchi tiết các tài khoản phải trả, cáctài khoản phản ánh tài sản và chiphí liên quan đều hợp lý.

-So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc.

-Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện nhữngkhoản bất hợp lý nh không có bên bán và các khoản phảicó chịu lãi.

-Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chitiết với các năm trớc (theo từng khách hàng) để phát hiệnnhất với sổ cái tổng hợp

-Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả.-Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp.

-Đối chiếu với các hoá đơn của từng ngời bán với sổhạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán và số tiền

Các khoản phải trả trong sổ hạchtoán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.

-Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hoáđơn và bảng kê (nếu có) của ngời bán.

-Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các

Trang 28

khoản phải trả lớn và bất thờng.Các khoản phải trả hiện có đều ở

trong danh sách (Bảng kê) Cáckhoản phải trả (tính đầy đủ)

-Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn.

Các khoản phải trả trong danh sáchđợc đánh giá đúng đắn.

-Thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với các khoảnnợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.

Các khoản phải trả trong danh sáchđợc phân loại đúng đắn.

- Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán

trong chu trình mua hàng và thanhtoán đợc vào sổ đúng kỳ.

-Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn

-Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồnkho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đờng.

Tài khoản nợ phải trả ngời bántrong chu trình mua hàng và thanhtoán đợc trình bày đúng đắn.

-Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trảngời bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) đợc táchriêng.

2.3 Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Đây là khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán BCTC Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán tại từng chu trình riêng lẻ, để đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp, thông thờng KTV không lập ngay Báo cáo kiểm toán mà thực hiện các công việc sau:

2.3.1 Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến

Nợ ngoài ý muốn là một khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai đối với một thành phần ở bên ngoài về một số tiền cha biết sinh ra từ các hoạt động đã xảy ra Công việc này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán vì nó chứa đựng nhiều khả năng xảy ra các khoản nợ ngoài ý muốn.

Việc xác định các khoản nợ ngoài ý muốn là rất khó nên các thủ tục kiểm toán thích hợp cho việc khảo sát các khoản nợ ngoài ý muốn không đợc xác định rõ ràng Dới đây là một số thủ tục thờng đợc sử dụng nhng không phải là mẫu chung cho tất cả các cuộc kiểm toán:

- Kiểm tra các chứng từ chứng minh của các hoá đơn cha thanh toán một vài tuần sau ngày kết thúc năm.

- Đối chiếu các báo cáo nhận hàng trớc ngày cuối năm với các hoá đơn của ngời bán liên quan.

- Đối chiếu các bảng liệt kê của ngời bán có số d nợ với danh sách các khoản phải trả.

- Gửi các bản xác nhận cho ngời bán có quan hệ kinh doanh với khách hàng.

Trang 29

2.3.2 Đánh giá kết quả của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc đánh giá theo các khía cạnh:

- Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán là phù hợp với các thông lệ quốc tế và tuân thủ các quy định về chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận.

- Các hoạt động của doanh nghiệp có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán phải phù hợp với các đặc điểm hoạt động kinh danh của doanh nghiệp.

- Các chứng từ, sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán phải thể hiện đợc sự vận động của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, và phải hợp lý.

- Các thông tin về nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, các khoản nợ phải trả ngời bán phải đảm bảo trung thực và hợp lý.

Trên cơ sở kết quả của tất cả công việc đã thực hiện, KTV đa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.

2.3.3 Lập và phát hành Báo cáo Kiểm toán

Căn cứ nghững kết quả đã thu thập đợc của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tiến hành lập th quản lý nêu rõ những nhận xét, những sai sót trong quá trình thực hiện mua hàng và thanh toán tại đơn vị, đồng thời đa ra những kiến nghị

Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tổng hợp kết quả chuyển cho Chủ nhiệm Kiểm toán (CNKT), trên cơ sở đó Chủ nhiệm Kiểm toán sẽ lập Báo cáo Kiểm toán

Chơng II

Thực hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toántrong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty

TNHH Kiểm toán và T vấn tài chính quốc tế (IFC )

Trang 30

A tổng quan về hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Kiểm toán vàT vấn tài chính quốc tế (IFC)

I Quá trình hình thành và phát triển của công ty

1.Quá trình hình thành của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn tài chính quốc tế (IFC) ra đời là một trong những nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề kiểm toán, kế toán và t vấn tài chính của Việt Nam cũng nh với hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.

Công ty có tên giao dịch quốc tế là: International Auditing and Financial Consuting Company, viết tắt IFC.

Trụ sở tại: Nhà số 3 – Lô 11 - Đờng Trần Duy Hng – Hà Nội.

Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn Tài chính Quốc tế (IFC) đợc thành lập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001 bởi những kiểm toán viên u tú đã có thâm niên tại các công ty Kiểm toán và T vấn hàng đầu của Việt Nam Sự ra đời của IFC xuất phát từ tâm huyết đợc mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng khách hàng vợt qua các thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế Công ty đợc thành lập theo hình thức TNHH ba thành viên Có t cách pháp nhân và hoạt động theo một doanh nghiệp hiện hành Ngời đại diện cho công ty trớc pháp luật là: Giám đốc Công ty Ông Lê Xuân Thắng.

Chức năng nhiệm vụ của Công ty IFC

Là một công ty kiểm toán độc lập với chức năng cơ bản là xác minh và bảy tỏ ý kiến của mình về tính trung thực, hợp lý của các bảng khai tài chính của khách thể kiểm toán (các khách hàng) Công ty có tổ chức có phơng pháp có con ngời để tiến hành việc xác minh để đa ra đợc những ý kiến tốt nhất tạo sự tin tởng cho khách hàng và những ngời quan tâm.

Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của mình, Công ty IFC đem tất cả kiến thức và kinh nghiệm của các thành viên cộng với sự nỗ lực của toàn bộ cán bộ công nhân viên Để đem đến cho khách hàng của mình các dịch vụ kiểm toán, kế toán và t vấn tài chính với chất lợng hàng đầu hiệu quả kinh tế cao Công ty sẵn sàng chia sẻ những kinh nghiệm, những hiểu biết về thực tiễn về môi trờng kinh doanh đối với khách hàng, cùng đa ra các biện pháp giải quyết tốt nhất.

Sự ra đời của Công ty đã góp phần vào sự phát triển chung của ngành kiểm toán đang còn mới mẻ Công ty IFC ý thức đợc điều đó đã không ngừng học hỏi kinh nghiệm kiến thức từ các công ty từ các hành khách Công ty IFC

Trang 31

còn đem các kiến thức và kinh nghiệm của mình về ngành kiểm toán t vấn tài chính chia sẻ phổ biến tới các đối tợng quan tâm Nói một cách khái quát mục tiêu và nhiệm vụ cơ bản của công ty đó là đa ra các dịch vụ có chất lợng cao nhất, hiệu quả kinh tế nhất đối với khách hàng.

2 Chuyên ngành hoạt động

IFC Là Công ty kiểm toán cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn là các doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề đến các doanh nghiệp mới xuất hiện trên thị trờng Các doanh nghiệp đợc nhà nớc xếp hạng đặc biệt (các tổng công ty thành lập, theo quyết định số 90, 91 của Thủ tớng), đến các doanh nghiệp có vấn đề đầu t nớc ngoài và rất nhiều dự án do các ngân hàng, tổ chức phi chính phủ tài trợ… Từ đó lập một khách hàng rất hài lòng về các dịch vụ mà công ty đã và đang cung cấp Các dịch vụ chủ yếu mà công ty cung cấp là: kiểm toán, kế toán, t vấn thuế và tài chính.

Sơ đồ 4: Cơ cấu dịch vụ tại Công ty IFC năm 2004.

2.1 Dịch vụ kiểm toán

Với đội ngũ nhân viên có trình độ và kinh nghiệm, nhiều thành viên của Công ty đã có chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia (IFC) và đang theo học các chơng trình đào tạo quốc tế Dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp có thể nói là dịch vụ chất lợng cao đạt trình độ quốc tế.

Các dịch vụ kiểm toán chủ yếu.

Cơ cấu dịch vụ tại IFC năm 2004

Trang 32

- Kiểm toán theo luật định, kiểm toán chuẩn đoán (giá trị gia tăng) - Soát xét có giới hạn và các thủ tục đợc thống nhất.

- Kiểm toán toàn diện.

- Soát xét thủ tục và hệ thống kiểm soát nội bộ - Kiểm toán nội bộ.

- Kiểm toán dự án.

Các kiểm toán viên của IFC nắm vững và có kiến thức sâu rộng về kế toán, thuế luật, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam cũng nh Quốc tế Vì vậy việc phục vụ cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng sẽ mang lại hiệu quả cao.

2.2 Dịch vụ kế toán

Bộ phận cung cấp dịch vụ kế toán của Công ty có nhiều năm kinh nghiệm, từng hoạt động trong các công ty lớn khác có kinh nghiệm t vấn kế toán cho các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các dự án do quốc tế tài trợ và tổng công ty lớn các dịch vụ kế toán chủ

- Đào tạo và tổ chức hội thảo.

Với kiến thức và kinh nghiệm vốn có của các kiểm toán viên công ty, đã đợc mời thờng xuyên tham gia soạn thảo và xây dựng các chuẩn mực kế toán và kiểm toán… Từ đó lập một Tham gia đóng góp ý kiến xây dựng các văn bản liên quan đến lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán… Từ đó lập một của Bộ Tài chính và các cơ quan liên quan Do đó công ty có thể đa ra cho khách hàng của mình những dự báo về những thay đổi trong quy định về kế toán và thuế để đa ra các kế hoạch hoạt động có hiệu quả cao nhất.

2.3 Dịch vụ t vấn thuế và tài chính

Đây là một thế mạnh thứ hai của Công ty việc cung cấp dịch vụ này có những lợi thế nhất định do các kiểm toán viên của công ty rất thông thạo các chế độ, chuẩn mực kế toán và việc cung cấp dịch vụ thờng đi kèm dịch vụ kiểm toán.

 Các dịch vụ về thuế:

- Các dịch vụ t vấn thuế theo kỳ.

Trang 33

- Dịch vụ t vấn tuân thủ các quy định về thuế - Lập kế hoạch thuế.

- Dịch vụ tuyển dụng - Dịch vụ t vấn đầu t - Tổ chức hội thảo.

- Dịch vụ hoàn thuế và kiến nghị về thuế - Các dịch vụ khác về pháp lý và thủ tục  Các dịch vụ về tài chính:

Do môi trờng kinh doanh ở Việt Nam còn cha đợc hoàn thiện và các chính sách thuế còn chồng chéo hoặc cha bao phủ hết các quan hệ kinh tế Mặt khác các quy định các chế độ thực còn nhiều mâu thuẫn chồng chéo Do vậy các doanh nghiệp rất cần các nhà t vấn, các dịch vụ t vấn về tài chính doanh nghiệp.

- T vấn mua bán và sát nhập công ty.

- Kiểm toán đánh giá toàn diện về tài chính - Nghiên cứu thị trờng.

- Dịch vụ định giá t sản, xác định giá trị doanh nghiệp - Phân tích và soát xét tài chính.

- T vấn lập phơng án vay vốn ngân hàng và huy động vốn - Tái cơ cấu doanh nghiệp.

- Tái cơ cấu nợ - Dịch vụ t vấn đầu t.

- Tăng cờng hiệu suất lợi nhuận - Nghiên cứu khả thi.

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về luật pháp môi trờng kinh doanh cũng nh ngành nghề kinh doanh, đồng thời có các mối quan hệ sâu rộng với các ngành, Bộ Đây là những nhân tố thuận lợi để công ty phục vụ khách tốt hơn.

 Các giải pháp quản lý: - Lựa chọn hệ thống

- Phân tích và thiết kế hệ thống.

- áp dụng hệ thống ứng dụng MRP, ERP - Kiểm toán đánh giá hệ thống thông tin.

Mặc dù đây là một loại hình còn khá mới mẻ và chiếm một tỷ trọng thấp trong diện tích nhng công ty luôn coi việc cung cấp loại hình dịch vụ này là hoạt động lâu dài của mình và sẽ mang lại hiệu quả trong tơng lai.

Trang 34

Các dịch vụ mà công ty đã và đang cung cấp cho khách hàng là tơng đối đa dạng và có chất lợng cao Trong thời gian tới, công ty có dự định sẽ mở rộng hơn các dịch vụ của mình tới mọi thành phần khách hàng.

3 Quá trình phát triển

3.1 Kết quả hoạt động

Trong suốt ba năm kể từ ngày thành lập công ty IFC không ngừng lớn mạnh công ty đã khẳng định đợc chỗ đứng trong thị trờng kiểm toán Công ty đã và đang cung cấp những dịch vụ chuyên ngành đạt tiêu chuẩn quốc tế.

Công ty không ngừng tiếp thu những kỹ thuật kiểm toán tiên tiến, bằng cách cử các thành viên trong công ty tham gia các khóa học đào tạo của các hãng kiểm toán và t vấn hàng đầu thế giới nh: KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu… Từ đó lập một các nhân viên chuyên nghiệp của công ty cũng đã trải qua các ch -ơng trình đào tạo có hệ thống về cả chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý.

Công ty IFC không ngừng mở rộng phạm vi cả về chất lợng lẫn số lợng Từ khi thành lập công ty chỉ có 20 nhân viên đến nay lên đến 42 ngời và đặc biệt hơn, số kiểm toán viên có chứng chỉ CPA ban đầu từ 4 ngời đã đợc nâng lên 8 ngời.

Về doanh thu IFC từ những năm 2001 chỉ đạt 250 triệu đến năm 2004 đạt 1,5 tỷ đứng vào đội ngũ 15 công ty kiểm toán mạnh hàng đầu Việt Nam

Sơ đồ 5: Biểu đồ doanh thu của công ty IFC.

Doanh thu IFC

Trang 35

4 Tổ chức bộ máy quản lý

Những thành công mà công ty có đợc một phần là do công ty đã nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao khả năng cạnh tranh trong quá trình hoạt động.

Cơ cấu bộ máy quản lý theo mô hình chức năng.

Sơ đồ 6: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

5 Khách hàng chủ yếu của công ty

Trong quá trình hoạt động công ty IFC đã từng phục vụ rất nhiều đối t-ợng khách hàng Điều này cũng nói lên rằng Công ty đã đợc một sự tín nhiệm, tin cậy nhất định từ phía khách hàng Công ty đã đang và sẽ có thêm nhiều khách hàng mới tìm đến công ty Qua biểu đồ (*) ta thấy số hợp đồng với khách hàng của công ty không ngừng tăng.

Một số khách hàng mà công ty IFC đã từng phục vụ:  Doanh nghiệp sản xuất:

Công ty Xi măng Hoàng Thạch Công ty Coca Cola Việt Nam Công ty Liên doanh Quốc tế Co Co Công ty TNHH Điện tử LG.

Tổng Công ty Dệt may Việt Nam Tổng Công ty Điện lực Việt Nam Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam  Doanh nghiệp thơng mại và dịch vụ:

Hãng hàng không quốc gia Việt Nam (VN AIILINAS) Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam

Tổng Công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam.

Trang 36

Công ty liên doanh TNHH Khách sạn Hà Nội Công ty phát triển phần mềm Việt Nam (VASC)  Ngân hàng, Bảo hiểm và các Công ty tài chính :

Ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam Ngân hàng Thơng mại Cổ phần Quốc tế Công ty Bảo hiểm dầu khí

Công ty Bảo hiểm Việt Nam.

 Các dự án từ World Bank, ADB, SIDA : Dự án giáo dục tiểu học

Dự án cải tạo quốc lộ 1A

Phía khách hàng đã có nhiều khách hàng quay lại với công ty và nhiều hợp đồng phục vụ dài hạn của công ty IFC Về phía công ty không ngừng nâng cao hiệu quả chất lợng các dịch vụ với phơng châm “Thành công của khách hàng là nền tảng của sự phát triển của công ty”.

Công ty hoạt động với phơng châm phục vụ khác hàng ân cần, hỗ trợ khách hàng phát triển vợt bậc, cung cấp các giải pháp quản lý tài chính một cách toàn diện, gắn sự tồn tại và phát triển của mình vào sự thành công của khách hàng, đồng thời giúp cho Công ty có u thế với các đối thủ cạnh tranh Cam kết này trở thành kim chỉ nam cho hành động của mọi thành viên trong Hãng, từ Ban Giám đốc, các Chủ nhiệm kiểm toán đến từng nhân viên trong Hãng.

Công ty luôn tự hào về phơng châm luôn vì khác hàng của mình Đó là động lực cho mọi sự nỗ lực không mệt mỏi của toàn thể Ban lãnh đạo và nhân viên trong Công ty.

B Thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểmtoán BCTC do công ty IFC thực hiện

I Chuẩn bị và Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanhtoán

1 Lập và thảo luận hợp đồng kiểm toán và cử KTV thực hiện kiểm toán

Sau khi xem xét chấp nhận kiểm toán là việc ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phải ghi rõ nội dung chính, điều kiện, trách nhiệm của các bên cùng thời gian thực hiện kiểm toán Tiếp đó công ty IFC sẽ xem xét và củ đội ngủ nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán.

- Đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Đối với khách hàng là công ty ABC thì nhân lực bao gồm : Giám đốc : KTV Quốc Gia(CPA) Bùi Thế Dũng

Trang 37

Chủ nhiệm kiểm toán : KTV Quốc Gia(CPA) Phạm Gia Đạt KTV : KTV Quốc Gia(CPA) Lê Tuấn Anh

TLKTV: Nguyễn Hu Phơng TLKTV: Đổng Hơng Giang TLKTV: Phan Thanh Phúc

Trong cuộc kiểm toán thực hiện tại Công ty ABC xác định không có sự tham gia bên ngoài

Kế hạch về thời gian của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào đánh giá chủ quan của ban giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán sau khi đã tóm tắt kết quả khảo sát khách hàng cũng nh đánh giá rủi ro hợp đồng, môi trờng kiểm soát.Thời gian của cuộc kiểm toán cũng phụ thuộc vào đội ngũ nhân lực kiểm toán.

2 Tìm hiểu về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng

Bớc công việc này giúp cho KTV có đợc những hiểu biết ban đầu về khách hàng về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng và đặc biệt là về chu trình mua hàng và thanh toán Từ đó KTV có định hớng và thiết kế phơng pháp cho phù hợp.

2.1 Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức, hoạt động kinh doanh của khách hàng

Khởi đầu của bớc lập kế hoạch kiểm toán là việc tìm hiểu về khách hàng Đây là công việc rất quan trọng, nó giúp cho kiểm toán viên hiểu đợc những nét đặc thù về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp từ đó kiểm toán viên có thể đa ra những định hớng hợp lý trong quá trình lập kế hoạch.

Việc tìm hiểu về khách hàng không chỉ đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà còn đợc thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán nhằm thu thập thêm những thông tin mới.

 Công ty TNHH ABC chuyên kinh doanh sản xuất và lắp ráp xe máy có trụ sở chính tại 135 Bà Triệu Nhà máy đóng tại Khu công nghiệp Bình Phú tỉnh Hà Tây.

 Công ty TNHH ABC có tổng số vốn đầu t thực tế là 300.000.000.000 đồng (Ba trăm tỷ đồng )trong đó vốn pháp định là 150.000.000.000 đồng (Một trăm năm mơi tỷ đồng) Đây là công ty TNHH một thành viên đợc có giấy phép kinh doanh số 946/GP –Hoạt động ngày 10/6/1998 của uỷ ban nhân dân Thành Phố Hà Nội.

 Lĩnh vực hoạt động của công ty: Công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và sản xuất lắp ráp xe máy nhản hiệu NAGAKI, SUNGGHU, SHIONGSHI.

Trang 38

 Về thị trờng tiêu thụ: Công ty có một thị trờng rộng lớn trải dài từ miền bắc đến miền nam với hệ thống đại lý cấp một, cấp hai có mặt trên hầu hết các tỉnh thành trong toàn quốc.

 BGĐ gồm có:

Tổng Giám đốc: Nguyễn Thị Phơng

Phó Tổng Giám đốc thứ nhất :Lê Văn Hợi

Phó Tổng Giám đốc thứ hai: Nguyễn Đình Đông Giám đốc điều hành: Nguyễn Thanh Phi

Kế toán trởng: Bùi Thị Lan

2.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán của khách hàng

Tìm hiểu hệ thống kế toán của công ty khách hàng là một phần không thể thiếu trong quá trình kiểm toán nói chung và quá trình lập kế hoạch kiểm toán nói riêng, việc tìm hiểu hệ thống kế toán cho phép kiểm toán viên xác định rủi ro tiềm tàng trong các chu trình khoản mục kế toán và từ đó triển khai một kế hoạch kiểm toán tối u

Các vấn đề về chính sách kế toán tại công ty TNHH ABC bao gồm:

- Chế độ kế toán: Công ty áp dụng theo chế độ kế toán trong Doanh

Nghiệp vùa và nhỏ theo Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996và Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 cùng các chuẩn mực Kế Toán đợc thừa nhân rộng rải Công ty đang sủ dụng phần mềm kế toán máy của công SIS.

- Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm.

- Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ đợc quy đổi sang

đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kì phản ánh vào báo cáo kết quả kinh doanh Tiền và công nợ có gốc ngoại tệ cuối kì đợc đánh giá theo tỷ giá do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày lập báo cáo tài chính Chênh lệch tỷ giá cuối kì đợc xử lí theo Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ tài chính.

- Hàng tồn kho: hàng tồn kho hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng

xuyên Giá trị hàng tồn kho bao gồm giá muachi phí cộng chi phí vận chuyển, chi phí thu mua Giá trị hàng xuất kho đợc tính theo phơng pháp trực tiếp cho từng loại sản phẩm theo đợt thu mua.

- TSCĐ: hạch toán theo nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại Nguyên

giá của TSCĐ bao gồm giá mua + thuế nhập khẩu + chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử.

Ngày đăng: 28/08/2012, 10:07

Hình ảnh liên quan

- Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả. -Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp. - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

ng.

tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả. -Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp Xem tại trang 32 của tài liệu.
Qua bảng số liệu trên, có biểu đồ biểu diễn doanh thu của Công ty nh sau: - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

ua.

bảng số liệu trên, có biểu đồ biểu diễn doanh thu của Công ty nh sau: Xem tại trang 40 của tài liệu.
Cơ cấu bộ máy quản lý theo mô hình chức năng. - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

c.

ấu bộ máy quản lý theo mô hình chức năng Xem tại trang 41 của tài liệu.
Sơ đồ 7(bảng): Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của công ty ABC - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 7.

(bảng): Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của công ty ABC Xem tại trang 49 của tài liệu.
Những điều trên cho thấy tình hình tài chính của công ty không đợc tốt lắm bởi hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn, phải thu giảm, phải trả tăng dẫn tới  khả năng thanh toán gặp khó khăn và quay vòng vốn chậm. - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

h.

ững điều trên cho thấy tình hình tài chính của công ty không đợc tốt lắm bởi hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn, phải thu giảm, phải trả tăng dẫn tới khả năng thanh toán gặp khó khăn và quay vòng vốn chậm Xem tại trang 50 của tài liệu.
Sơ đồ 9 (bảng): Các tỷ suất tài chính - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 9.

(bảng): Các tỷ suất tài chính Xem tại trang 51 của tài liệu.
Sơ đồ 10 (bảng): Đánh giá rủi ro kiểm toán - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 10.

(bảng): Đánh giá rủi ro kiểm toán Xem tại trang 53 của tài liệu.
A.Thu thập Bảng tổng hợp số d Phải trả ng- ng-ời bán chi tiết theo từng đối tợng, phản ánh  số d đầu kỳ và cuối kỳ. - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

hu.

thập Bảng tổng hợp số d Phải trả ng- ng-ời bán chi tiết theo từng đối tợng, phản ánh số d đầu kỳ và cuối kỳ Xem tại trang 54 của tài liệu.
Sơ đồ 12(Bảng): Chơng trìnhkiểm toán chi tiết cho tài khoản - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 12.

(Bảng): Chơng trìnhkiểm toán chi tiết cho tài khoản Xem tại trang 54 của tài liệu.
A. Soát xét bảng tổng hợp số d công nợ phải trả ngời bán tại ngày khoá sổ để xác định  xem liệu có số d nợ tài khoản phải trả bị bù  trừ trong số d phải trả cuối kỳ trình bày trên  BCTC hay không - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

o.

át xét bảng tổng hợp số d công nợ phải trả ngời bán tại ngày khoá sổ để xác định xem liệu có số d nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số d phải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không Xem tại trang 55 của tài liệu.
D. Thu thập hay lập các bảng đối chiếu số liệu, giải thích chênh lệch giữa số trên th xác nhận hay  hóa đơn với số đợc hạch toán trên Bảng tổng hợp  số d Phải trả tại ngày khoá sổ - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

hu.

thập hay lập các bảng đối chiếu số liệu, giải thích chênh lệch giữa số trên th xác nhận hay hóa đơn với số đợc hạch toán trên Bảng tổng hợp số d Phải trả tại ngày khoá sổ Xem tại trang 57 của tài liệu.
Nguồn số liệu: Tập hợp từ Bảng chi tiết Tài khoản 331. - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

gu.

ồn số liệu: Tập hợp từ Bảng chi tiết Tài khoản 331 Xem tại trang 60 của tài liệu.
Sơ đồ 16 (bảng): Giấy tờ làm việc của KTV - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 16.

(bảng): Giấy tờ làm việc của KTV Xem tại trang 65 của tài liệu.
Sơ đồ 17 (bảng): Giấy tờ làm việc của KTV - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 17.

(bảng): Giấy tờ làm việc của KTV Xem tại trang 66 của tài liệu.
Sơ đồ 19 (bảng): Giấy tờ làm việc của KTV - Công việc kiểm toán và chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.doc

Sơ đồ 19.

(bảng): Giấy tờ làm việc của KTV Xem tại trang 68 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan