o Phân tích các giao dịch bằng ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ o Phân biệt và xử lý chênh lệch tỷ giá trong hoạt2. động kinh doanh và vào cuối kỳ3[r]
(1)CHƯƠNG1
1
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế toán Kiểm toán Mục tiêu
oGiảithích kháiniệm đơn vị tiền tệ kếtoán, tỷ giáhối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ
oPhân tích giaodịch ngoại tệ,ghinhận, đánhgiá cáckhoản mục tiền tệvà phitiền tệ oPhânbiệtvà xửlý chênh lệch tỷgiá tronghoạt
độngkinh doanh vàocuối kỳ
oPhân tích vàxử lý trênhệ thốngtài khoản nghiệp vụtronghoạt độngkinh doanhxuất nhập
2
Nội dung
Cácvăn bảnvà quyđịnhpháp lý liên quan Giaodịch ngoại tệ
Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập
khẩu
3
Các văn quy định liên quan VAS 10-Ảnh hưởng việcthayđổi tỷgiá
Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kếtốn
Thơngtư200/2014/TT-BTC-Hướng dẫn Chế độ kếtốn Doanhnghiệp
Thông tư 153/2016/TT-BCT- Sửa đổi, bổ sung thôngtư200/2014/TT-BTC
4
Các kháiniệm
Các giaodịch ngoại tệ
Ghinhận,đánhgiá,xửlý CLTG Ứng dụngtrênhệ thốngtàikhoản
5 Giao dịch ngoại tệ
Đơn vị tiền tệ kế toán
Ngoại tệ
Tỷ giá hối đoái
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Khoản mục tiền tệ
Khoản mục phi tiền tệ
(2) Đơn vị tiền tệ: làđơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếutrong giaodịchmua bán hàng, cungcấp dịch vụ,cóảnh hưởng lớn đếngiá bán hàng hoá, cungcấp dịch vụ,thường làđơn vị tiền tệdùng
đểniêmyếtgiá bán, toán vàlậpBCTC Ngoại tệ: làđơn vị tiền tệ khácvới đơn vị tiền tệ
kếtoáncủa mộtdoanhnghiệp
7 Đơn vị tiền tệ ngoại tệ
Tỷ giáhối đoái: Làtỷgiá traođổi giữahaiđơn vị tiền tệ
Tỷgiá giaodịch Tỷgiá ghisổ
Tỷgiátại thời điểm lậpBCTC
8 Tỷ giá hối đoái
Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ
việctraođổi thực tế hoặcquyđổi củacùngmột số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kếtoán theo cáctỷgiáhối đoáikhác
Chênhlệch tỷgiá phát sinh (CLTGđã thực hiện)
Chênhlệch tỷgiácuối kỳ(CLTGchưa thực hiện)
9 Chênh lệch tỷ giá
10 Ví dụ 1a
TK 1122 TK 331 TK 156
3.000usd x 21.000
1.000usd x 21.000
1.000usd x 20.000
2.000usd x 20.000
2.000usd x 20.000
(1) (2)
Cáckhoản mục tiền tệcógốc ngoại tệ: Các tài sản thuhồi ngoại tệ
cáckhoản nợ phải trả ngoại tệ, baogồm: Tiềnmặt,cáckhoảntương đương tiền,tiền gửicó kỳ hạn ngoại tệ;
Cáckhoảnđivay,cho vaydưới mọihìnhthức quyềnthu hồi hoặccónghĩa vụhồntrả ngoại tệ
Cáckhoản đặt cọc,kýcược, kýquỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Cáckhoảnnhậnkýcược, ký quỹ phảihoàntrả ngoại tệ
Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ
Cáckhoản mục tiền tệcógốc ngoại tệ (tiếp): Cáckhoản nợphảithu,nợphải trảcógốc ngoại
tệ,ngoại trừ:
Các khoản trả trước cho người bán
khoảnchi phítrả trước ngoại tệ
Các khoản người mua trả tiền trước
khoảndoanh thunhận trước ngoại tệ
(3)Cáckhoản mụcphitiền tệ:
Là khoản mục khoản mục tiền tệ
13 Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tiếp)
14 Ví dụ 1b
TK 1122 TK 331 TK 156
3.000usd x 21.000
1.000usd x 121.000
1.000usd x20.000
2.000usd x 20.000
2.000usd x 20.000
2.000usd x ……….
1.000usd x ………
2.000usd x ………
(1) (2)
Sử dụng số liệu Ví dụ 1a Giả sử tỷ giá ngày lập BCĐKT 22.000đ/usd
Ghinhậnbanđầu
Cácloại tỷgiá
Xửlý chênhlệch tỷgiá trongkỳ
Đánhgiálạicáckhoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ cuối kỳ (tại
ngàylậpBCTC)
15 Ghi nhận ngoại tệ
Ghinhậnban đầu đơn vị tiền tệ kếtoán
nghiệp vụkinhtếphát sinh VNDtrừ trường hợpkhác cho phép
Ghi theotỷgiá giaodịch thực tế(TGGD) Cóthểghi theotỷgiá bình qncủa kỳ
kếtốnnếutrongkỳkhơng cóbiến động đáng kể
16 Ghi nhận ban đầu
Tỷgiá giaodịch: tỷgiá mua/bán
Tỷgiá ghisổ: BQGQ liên hoàn /TTĐD TỷgiátạingàylậpBCTC: tỷgiá mua/bán
17
Lựa chọn tỷ giá hối đoái Tỷ giá giao dịch
Tỷ giá
mua Góp vốn
hoặc nhận vốn góp
Ghi nhận nợ phải
thu
Mua tài sản trả tiền
Chi phí
trả tiền
Bán hàng thu
bằng tiền
Tiền thu từ bán ngoại tệ
Nhận tiền ứng trước thu nợ
KH
(4)Tỷ giá giao dịch (tiếp)
Tỷ giá bán
Ghi nhận nợ phải trả
Mua ngoại tệ
Ứng trước tiền cho người bán
Mua bán ngoại tệ (theo hợp đồng mua bán) doanh nghiệp NHTM: Tỷ giá ký kết
Tríchsố liệu tạiCông ty XYZ tháng 12/20x0nhưsau: Nhậnkýquỹ1.000 usdbằngTGNH,tỷgiá mua/bántại
NHTMlần lượtlà 20.900/ 21.250đ/usd
2 Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản
TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd
3 Trảchi phíquảngcáo websitecủaCơng tyđặt Mỹ12.000 usdbằngTGNH,tỷgiá mua/bán tạiNHTM
lần lượtlà 20.950/ 21.350đ/usd
Yêucầu:Xácđịnh tỷgiáđược sử dụngtrongtừng nghiệp vụ
Ví dụ 2
Tríchsố liệu tạiCơng ty CP Khang Phátnăm20x0 nhưsau:
a Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCMchưathutiền,tỷ giá mua 21.050đ/usd, tỷgiá bán 21.150đ/usd b Ngày 10/08, nhập lơ hàng trị giá
30.000usdchưathanh tốn nhà cungcấpM,tỷ giá mua 21.060đ/usd, tỷgiá bán 21.180đ/usd c Ngày 08/05, nhận vốn góp 50.000 usd
chuyển khoản, tỷgiá mua 21.050đ/usd, tỷ giá bán 21.150đ/usd
Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụtrên
Ví dụ 3 Tỷ giá giao dịch (tiếp)
Tỷ giá ghi sổ của tiền Rút TGNH
ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại
tệ
Trường hợp đặc biệt 1
Tỷ giá giao dịch (tiếp)
Trường hợp đặc biệt 2 Mua tài sản 1.000usd
có ứng trước tiền cho
NB 200usd
200usd x tỷ giá ứng trước
800usd x tỷ giá
bán
Doanh thu bán hàng
1.000usd, có nhận tiền ứng trước từ KH 200usd
200usd x tỷ giá ứng trước
800usd x tỷ giá
mua
Tríchsố liệu Công ty XYZ tháng 03/20x0 sau:
1 Khách hàng Aứng trước tiềnhàng 50.000usd cho lô hàngtrịgiá 80.000usd,tỷgiá mua/ bán củaNHTM 20.000 /20.100đ/usd
2 Doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/ 20.400 đ/usd, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoảnsau khiđã trừ khoản ứng trước Yêucầu:
a Xácđịnh tỷgiáở nghiệp vụ1
b Xác định doanh thu số tiền thu
(5) Bình quân giaquyềndiđộng
Thực tế đíchdanh
Tỷ giá ghi sổ
Là tỷ giá được sử dụng tại bên Có tài
khoản tiền
Tỷ giá ghi sổ -BQGQ di dộng
Tỷgiá
BQDĐ =
Tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền
Số lượng ngoại tệ thực có thời điểm
thanh tốn
Thuhồi nợ phảithu
Thuhồi khoảncác kýquỹ,kýcược
Phânbổchi phítrả trước
Trả nợ phải trả
Tỷ giá ghi sổ -Thực tế đích danh
Doanh nghiệp nhận lại khoản ký quỹ ngoại tệ
TGNH, số ngoại tệ 1.000usd, tỷ giá ký quỹ 20.000đ/usd, tỷ giá mua/ bán nhận lại tiền 21.000đ/usd/ 21.200đ/usd
• Tỷgiá ghigiảm khoảnkýquỹlà ……… • Tỷgiá khităngTGNH ………
Xuất ngoại tệngân hàngđể trả nợ ngườibán 2.000usd
(tỷgiá ghinhận nợlà 20.050đ/usd), tỷgiá mua/ bán khitrả nợlà 20.080đ/usd/ 20.180đ/usd.số dư tiền ngoại tệ trướckhitrả nợ gồm:
Tồn đầu kỳ: 3.000usd x 21.000đ/usd
Thunợkhách hàng: 1.000usd x 21.100đ/usd
Tỷgiá ghigiảm nợ phải trảlà: ……… Tỷgiá ghigiảm tiềnlà: ……… Ví dụ 5
Tỷ giá ngày lập BCTC Khi đánh giá khoản mục
tiền tệcógốc ngoại tệ tất thời điểmnàolậpBCTC
Tỷ giá mua
Tiền Nợ phải thu
• Lưu ý TGNH
Tỷ giá bán
Nợ phải trả
Trường hợp vàng tiền tệ:
giá mua thị trường nước
Ví dụ 6
Cósố dư ngoại tệ sốTK vào ngày 31/12/20x1nhưsau: TK Nguyêntệ
(usd)
Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd)
Ghi cho
khoản mục 128- A Dư Nợ 2.000 20.100 Số dư tiết kiệm NH A
131 Dự Nợ: 4.000 20.000 Phảithu khách hàng 131 DưCó: 3000 20.010 KHứng trước (sẽ giao
hàng vào tháng 1/20x2) 244 Dư Nợ: 1.000 20.000 Ký quỹ (Nhận lại
tiền hết hạn)
Tạingày 31/12/20x1:Tỷ giá mua/ bántại NHthường giao
dịchlà 21.000/ 21.100đ/usd.Tỷgiá mua/ bán tạiNH A 20.900/ 21.200đ/usd
Hãy nêukhoản mụcnào trênđâycógốc ngoại tệvà xác
(6)Cósố liệusau:
Số dư đầutháng 12/20x0một sốtàikhoản:
TK 1122: 2.000 usd x 20.010đ/usd TK 131A: 12.000 usd x 20.015đ/usd TK 331B: 20.000 usd x 20.040đ/usd TK 331C: 3.000 usd x 20.030đ/usd
TK 341_ACB (Dàihạn): 60.000usd x 20.020đ/usd
Trong tháng 12/20x0 có cácnghiệp vụkinhtếphát sinh sau:
31 Bài tập thực hành số 1
1 Nhận giấybáo cócủaNH, khách hàng Atrả nợcho Cty chuyển khoản 10.000 usd, tỷ giá giao
dịch tạiNHTM mua vào 20.100đ/usd, bán 20150đ/usd
2 Bán 10.000 usd, thutiềnVNDnhập quỹ tiền mặt,tỷ
giá giao dịch NHTM mua vào 20.180đ/usd,
bán 20.220đ/usd
3 Vayngắn hạnthanh toán nợchongườibán B 15.000 usd.tỷgiá giaodịch tạiNHTM mua vào 20.200đ/usd,bán 20.250đ/usd
4 Nhập sốnguyênvật liệu, giánhập
là 10.000 usd,chưathanh toán C,tỷgiá giaodịch
tại NHTM dự kiến toán mua vào
20.210đ/usd,bán 20.260đ/usd 32 Bài tập thực hành số (tiếp)
Yêucầu:điền liệuphùhợptheo yêucầu bảng:
33 Bài tập thực hành số (tiếp)
NV Khoản mục Ngoại tệ Tỷgiá Chênhlệch tỷ giá
1
2
3
4
34 Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp)
DNNN phục vụ ANQP Đang hoạt
động
CLTG phát sinh
Doanh thu tài chính/ Chi phí
tài
CLTG cuối kỳ
Bù trừ TK
4131 kết chuyển vào
DTTC/CPTC
Trước hoạt động
CLTG phát sinh CLTG
cuối kỳ
Để lũy kế TK
4132 Khi hoạt động
phân bổ dần vào DTTC CPTC
35 Xử lý chênh lệch tỷ giá
Doanh nghiệp
(không DNNN phục vụ ANQP)
Đang hoạt động trước hoạt động
CLTG phát sinh
Doanh thu tài chính/ Chi phí tài
CLTG cuối kỳ
Bù trừ TK 4131
kết chuyển vào
DTTC/CPTC
Doanhnghiệp Ađang SXKD đangcó XDCB mở rộng Doanh nghiệp có nghiệp vụkinh tế phát sinh
nhưsau:
1 Nhập máy móc thiết bị cho XDCB giá mua 102.000 usd, chưa trả tiềncông ty M,tỷ giá giao dịch tạiNHTM mua vào 20.100đ/usd,bán 20.150đ/usd
2 Thanh tốn 1/2 khoản nợ cho cơng ty M chuyển khỏan,biết tỷgiá giaodịch tạiNHTM mua vào 20.180đ/usd,bán 20.250đ/usd, tỷgiá BQGQ TGNHngoại tệlà 20.100đ/usd
ucầu: Tính tốnkhoảnchênhlệch tỷgiá vàxửlý chênhlệch tỷgiá cácnghiệp vụtrên 36
(7) Công ty CP VINA (100%vốnnhànước)đangtrong giaiđoạn đầu tư trước hoạt động phục vụANQP, có cácnghiệp vụkinh
tếphát sinhnăm20X0 sau:
1 Nhập dâychuyềncơngnghệ với giánhập khẩulà 20.000 usd,chưathanh tốn,tỷgiá giaodịch NHTM mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd
2 Mua 10.000 usdbằngTMnộpvào tàikhoảnusdcủa
công ty, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.000đ/usd,bán 21.100đ/usd.Biết số dư ngoại tệngân hàngđầu kỳlà 5.000usd,tỷgiá 22.000đ/usd
3 Chuyển khoảnthanh toán 10.000 usdtiền nhập
dây chuyền, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.200đ/usd,bán 21.300đ/usd
ucầu:Tính tốnkhoảnchênhlệchvà xácđịnhcáchxửlý chênhlệch tỷgiá
Bài tập thực hành số 3
Nghiệp vụkinhtếphát sinh vàxửlý chênhlệch tỷgiá phát sinh (Ngoại trừ giaiđoạn trước hoạt động củaDN NNnắm giữ100%vốn điều lệ)
Nghiệp vụkinhtếphát sinh vàxửlý chênhlệch tỷgiá phát sinh củagiai đoạn trước hoạt động củaDN NNnắm giữ100%vốn điều lệ
Nghiệp vụ đánhgiálại khoản mục tiền tệcógốc ngoại tệ tạingàylậpBCTC
38 Ứng dụng hệ thống tài khoản
Muangoại tệ
Bánngoại tệ
Bán hàng thungoại tệ
Mua hàngtrả ngoại tệ
Vayngoại tệ,trả nợvaybằng ngoại tệ
39 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ
TK 1111, 1121
TK 1112, 1122
TK 1111, 1121
TK 515 TK 635
(1) (2)
40
Mua ngoại tệ -bán ngoại tệ
Tríchsố liệutháng 01/20x0tạicông ty XYZnhư sau:
SDDK: TK 1122: 10.000usd x 20.900đ/usd
1 Chi tiền mặt VND mua 20.000 usdtại NHTM nộp vào tài khoản TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd,bán 21.100đ/usd
2 Rút 5.000 usd nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá NHTM mua vào 21.100đ/usd, bán 21.250đ/usd
Yêu cầu: Định khoảncácnghiệp vụ kinhtếphát sinh
41 Ví dụ 8
TK 131
TK 515 TK 635
(1) Ứng trước tiền
hàng – TG mua
42
TK 511 TK 1122
(2) DT theo TG
ứng trước
(3) Thu nợcònlại
(2) DT theo TG mua
Bán hàng thu ngoại tệ