Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 Nghiên cứu mức độ sử dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Việt Nam Nguyễn Thị Hương Liên*, Đào Thị Ngân Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày tháng năm 2017 Chỉnh sửa ngày 25 tháng 10 năm 2017; Chấp nhận đăng ngày 07 tháng 12 năm 2017 Tóm tắt: Kế tốn sáng tạo chủ đề nghiên cứu thu hút nhiều quan tâm liên quan đến việc điều chỉnh số liệu kế toán thực tế theo cách ban điều hành mong muốn thông qua việc lợi dụng quy định kế toán hành phớt lờ quy định Bằng phương pháp tổng thuật tài liệu khảo sát doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực sản xuất - kinh doanh địa bàn Thành phố Hà Nội, nghiên cứu làm rõ thủ thuật phổ biến động thực kế toán sáng tạo, đồng thời đánh giá xu hướng mức độ áp dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Việt Nam Kết khảo sát cho thấy xu hướng áp dụng kế toán sáng tạo Việt Nam ngày gia tăng, mức độ áp dụng kế toán sáng tạo phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, động thực kế toán sáng tạo doanh nghiệp chủ yếu nhằm mục đích tối ưu hóa lợi ích thuế, tăng giá trị cơng ty hồn thành kế hoạch giao Từ khóa: Kế tốn sáng tạo, xu hướng áp dụng, thủ thuật, động thực hiện, mức độ áp dụng Giới thiệu cách lợi dụng các quy tắc kế toán hành hay phớt lờ số quy tắc [2] Xuất phát từ tính phức tạp đa dạng nghiệp vụ kinh doanh đặc thù doanh nghiệp, mức độ tinh vi thủ thuật KTST ngày gia tăng, việc nghiên cứu thủ thuật dấu hiệu nhận biết hành vi KTST chủ đề thu hút nhiều quan tâm bên liên quan Hussein cộng (2013) nghiên cứu thực tiễn áp dụng KTST khác biệt động thực KTST công ty tư nhân công ty đại chúng [3] Cụ thể, công ty tư nhân thường áp dụng KTST mục đích che giấu thu nhập giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Trong đó, công ty đại chúng thường thực KTST để thổi phồng giá cổ phiếu Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu, hành vi KTST cần kiểm soát chặt chẽ Kế toán sáng tạo (KTST) hiểu việc sử dụng kiến thức kế toán để tác động đến số liệu báo cáo tài nhằm mục đích phản ánh tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp theo cách mà ban điều hành mong muốn, thay trình bày trung thực số liệu này, khuôn khổ pháp luật quy tắc kế toán cho phép [1] Khái niệm đồng với quan điểm Naser (1992) KTST việc chuyển hóa thơng tin kế tốn tài từ số liệu thực tế phát sinh sang số liệu người lập báo cáo tài mong muốn _ * ĐT.: Tác giả liên hệ 84-988797510 Email: liennth@vnu.edu.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4118 47 48 N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 nhằm đáp ứng yêu cầu minh bạch chất lượng công bố thông tin Thị trường chứng khoán Việt Nam bước dần vào giai đoạn ổn định, chất lượng thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết ngày quan tâm, đó, cần thiết phải đánh giá báo cáo tài có sử dụng thủ thuật KTST hay khơng Mặt khác, nhiều kế toán viên doanh nghiệp Việt Nam chưa hiểu rõ đầy đủ hành vi KTST tác động KTST đến chất lượng thơng tin báo cáo tài Do vậy, cần phải có nghiên cứu KTST cấp độ doanh nghiệp từ góc nhìn nhà quản trị kế toán viên Bằng phương pháp tổng thuật tài liệu khảo sát doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực sản xuất - kinh doanh địa bàn Thành phố Hà Nội, nghiên cứu làm rõ thủ thuật phổ biến động thực KTST, đồng thời đánh giá xu hướng mức độ áp dụng KTST doanh nghiệp Việt Nam Các thủ thuật kế toán sáng tạo Đối với tài sản doanh nghiệp sử dụng, vấn đề sở hữu kiểm soát tương đối đơn giản Tuy nhiên, số giao dịch đặc thù gây khó khăn cho việc xác định quyền kiểm sốt tài sản Ví dụ, tài sản cho thuê tài người thuê hay người cho thuê người sở hữu kiểm sốt tài sản đó? Sự khơng rõ ràng vấn đề sở hữu tài sản doanh nghiệp tạo nên nhiều luồng phân tích kế tốn khác Ví dụ, giao dịch tương tự báo cáo nhiều cách khác nhau, tài sản quan trọng bị để ngồi bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phải chịu nhiều rủi ro kinh tế từ việc sở hữu kiểm sốt tài sản 2.1 Tài sản bị thổi phồng Tài sản bị thổi phồng có xu hướng ngày gia tăng nhà quản trị có ý định làm tăng thu nhập Palepu cộng (2007) tổng hợp thủ thuật thổi phồng tài sản phổ biến sau [4]: 2.1.1 Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản ngắn hạn Nếu giá trị tài sản bị giảm xuống giá trị sổ sách, theo nguyên tắc thận trọng, kế toán phải ghi giảm tài sản giá trị thực Tài sản ngắn hạn giảm xuống có ảnh hưởng tới lợi nhuận việc xóa sổ tài sản tính trực tiếp vào chi phí Vì vậy, việc trì hoãn ghi giảm tài sản cách để nhà quản trị làm tăng lợi nhuận 2.1.2 Ghi nhận thấp khoản dự phòng nợ xấu Nhà quản trị đánh giá khoản mong đợi thu từ khách hàng trích lập dự phịng dựa ước tính tỷ lệ nợ phải thu khó địi Nếu nhà quản trị đánh giá thấp giá trị khoản dự phịng tài sản thu nhập đánh giá cao 2.1.3 Đẩy nhanh tiến độ ghi nhận doanh thu Nhà quản trị có thểđẩy nhanh tiến độ ghi nhận doanh thu để hoàn thành tiêu báo cáo thu nhập cho giai đoạn định Việc ghi nhận doanh thuquá mức hình thức phổ biến điều chỉnh lợi nhuận Một số cảnh báo bao gồm khoản phải thutăng vọt so với phát triển doanh thu gia tăng đáng kể kỳ thu tiền bình quân 1.1.4 Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản dài hạn Việc đánh giá giảm giá tài sản dài hạn ln mang tính chủ quan, đặc biệt tài sản vơ lợi thương mại Vì thế, nhà quản trị dùng phán đốn để trì hỗn việc ghi giảm giá tài sản bảng cân đối kế toán báo cáo thu nhập 2.1.5 Ghi nhận thấp giá trị hao mòn tài sản dài hạn Nhà quản trị ước tínhthời gian sử dụng hữu ích để xác định thời gian tính khấu hao tài sản dài hạn.Nếu ước tính khả quan tài sản dài hạn lợi nhuận đánh giá cao hơn, đặc biệt với doanh nghiệp có giá trị tài sản cố định lớn ngành hàng không tiện ích công Một so sánh sách doanh nghiệp với doanh nghiệp ngành có tài sản chiến lược tương tự giúp N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 nhà phân tích xác định tài sản có khả bị thổi phồng hay không 2.3 Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế nhà quản trị có xu hướng muốn giảm lợi nhuận, cụ thểkhi doanh nghiệp có khả sinh lời lớn nhà quản trị định dự trữ khoản lợi nhuận cho tương lai Điều hịa thu nhậpcó thể thực việc đánh giá cao chi phí hay đánh giá thấp giá trị tài sản thời gian doanh nghiệp hoạt động sinh lời tốt Schilit Perlev (2010) cho việc đánh giá thấp tài sản chi phí thực năm có kết kinh doanh đặc biệt tồi tệ, nhà quản trị định làm báo cáo việc đánh giá thấp khoản thu nhập giai đoạn để tạo kết kinh doanh ấn tượng năm Đó khái niệm làm báo cáo “big bath” Các thủ thuật ghi nhận giá trị tài sản thấp thực tế Schilit Perlev (2010) tổng hợp bao gồm trường hợp chủ yếu sau [5]: 2.3.1 Tài sản ngắn hạn dài hạn bị ghi giảm mức Nhà quản trị có khả ghi nhận cao mức giảm tài sản ngắn hạn năm doanh nghiệp có sức khỏe tài tốt trường hợp doanh nghiệp bị suy kiệt Bằng việc đánh giá cao mức giảm tài sản ngắn hạn đánh giá cao khoản chi phí kỳ, nhà quản trị hạ thấp chi phí tương lai nâng cao lợi nhuận cần thiết Tài sản ngắn hạn bị ghi giảm mức xảy nhà quản trị thiếu lạc quan tình hình doanh nghiệp tương lai 2.3.2 Các khoản dự phịng ước tính trích lập q cao Để đảm bảo tình hình tài ổn định, đồng thời bù đắp cho khoản tổn thất xảy ra, doanh nghiệp dự trù khoản tổn thất để tính trước vào chi phí, khoản dự phịng Ví dụ dự phịng giảm giá đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Các khoản dự phịng tính vào chi phí trừ vào kết kinh 49 doanh doanh nghiệp Việc làm mặt giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất, mặt khác lại tạo kẽ hở cho doanh nghiệp việc cố ý ghi tăng khoản dự phịng để làm tăng chi phí, từ lợi nhuận giảm thuế thu nhập phải nộp nhà nước giảm theo Nhà nước tạo quy chế giúp doanh nghiệp khỏi tình trạng tài xấu đồng thời tạo hội cho doanh nghiệp thực hành vi KTST để trốn thuế 2.3.3 Tài sản cho thuê tài chuyển ngoại bảng Để tiêu chuẩn hóa báo cáo đối vớicác giao dịch cho thuê, chuẩn mực kế toán Mỹ quy định giao dịch cho thuê tương đương với mua sắm tài sản thỏa mãn điều kiện sau: (1) Quyền sở hữu tài sản chuyển giao lại cho người thuê vào cuối thời hạn thuê; (2) Bên thuê lựa chọn việc mua tài sản với mức giá thỏa thuận vào cuối thời hạn thuê; (3) Tài sản cho thuê lớn 75% đời sống hữu ích; (4) Giá trị khoản tiền thuê lớn 90% giá trị hợp lý tài sản Trong thực tế, có tiêu chuẩn ghi nhận cụ thể nói trên, tồn hội cho nhà quản trị chuyển đổi từ thuê tài sang thuê hoạt động, dẫn tới khả đánh giá thấp giá trị tài sản thuê, đặc biệt với tài sản chuyên dụng thường thuê hãng hàng không hay chuỗi buôn bán lẻ 2.3.4 Ghi giảm khoản nợ phải thu bán cho tổ chức tài Theo nguyên tắc kế toán Mỹ (SFAS 140), khoản phải thu bán cho tổ chức tài ghi giảm bên bán nhượng lại quyền kiểm soát khoản phải thu cho tổ chức tài tài Quyền kiểm sốt bị từ bỏ khoản phải thu nằm ngồi tầm kiểm sốt bên bán, hay bên bán chuyển giao phần lớn rủi ro cho bên mua bên bán khơng có cam kết mua lại khoản phải thu Ngược lại, rủi ro tín dụng thuộc bên bán khơng phép ghi giảm khoản nợ phải thu báo cáo tài 50 N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 2.3.5 Tài sản vơ hình chủ yếu khơng vốn hóa Trong kế tốn, lợi ích kinh tế thu từ việc nghiên cứu triển khai (R&D) đánh giá không chắn Nghiên cứu dự án khơng đưa sản phẩm hứa hẹn, lợi ích kinh tế khơng khả thi, sản phẩm bị lỗi thời đời sản phẩm nghiên cứu đối thủ cạnh tranh Thông thường, quy định kế toán quốc gia yêu cầu chi phí R&D cần hạch tốn vào chi phí Do vậy, nhà phân tích cần nỗ lực để điều chỉnh sai lệch liên quan đến việc vốn hóa chi phí R&D điều chỉnh giá trị tài sản hữu hình dựa vào thành công dự án R&D 2.4 Nợ phải trả bị ghi nhận thấp Các khoản nợ phải trả bị ghi nhận thấp doanh nghiệp gặp khó khăn nhà quản trị muốn cho nhà đầu tư thấy tranh lạc quan rủi ro tài doanh nghiệp Palepu cộng (2007) cho nợ phải trả bị ghi nhận thấp điều kiện cụ thể sau [4]: 2.4.1 Ghi nhận doanh thu mức Khi tiền nhận sản phẩm hay dịch vụ chưa cung cấp, doanh nghiệp lại ghi nhận doanh thu chất khoản nợ phải trả Khoản nợ phản ánh cam kết doanh nghiệp việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng xóa bỏ hồn thành Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu sớm sở hóa đơn thu tiền trước thực cam kết sản phẩm dịch vụ cho khách hàng, vậy, lợi nhuận đẩy lên cao 2.4.2 Các khoản nợ phải trả dài hạn ngoại bảng Tài sản thuê khoản nợ loại trừ ngồi bảng cân đối kế tốn cấu trúc giao dịch thuê phù hợp với định nghĩa kế tốn vềth hoạt động Doanh nghiệp hợp thức hóa giao dịch để tránh thể tài sản thuê nghĩa vụ nợ phải trả thuê tài Do vậy, doanh nghiệp hợp thức hóa cấu trúc giao dịch thuê phù hợp với định nghĩa th hoạt động, nhà phân tích trình bày lại khoản thuê hình thức thuê tài chính, đảm bảo cam kết tài thật doanh nghiệp rủi ro phản ánh bảng cân đối kế tốn đảm bảo tính so sánh với doanh nghiệp khác có nghiệp vụ tương đồng 2.4.3 Nghĩa vụ tiền lương khoản phải trả sau người lao động nghỉ hưu bị ghi nhận thấp Nhiều doanh nghiệp cam kết với nhân viên vềcác kế hoạch liên quan đến lợi ích hưu trí Ngun tắc kế tốn u cầu nhà quản trị ước tính báo cáo giá trị cam kết nhân viên suốt thời gian họ làm cho doanh nghiệp Nghĩa vụ bị ghi nhận thấp thực tế nhà quản trị thay đổi ước tính kế tốn có liên quan Đánh giá xu hướng mức độ áp dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Việt Nam Nhằm đánh giá xu hướng mức độ áp dụng KTST doanh nghiệp Việt Nam, nghiên cứu thực khảo sát thực trạng áp dụng KTST doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hà Nội khoảng thời gian từ tháng đến tháng 5/2016, với tổng số 100 doanh nghiệp lựa chọn khảo sát Việc lựa chọn doanh nghiệp khảo sát đảm bảo tính đa dạng loại hình doanh nghiệp, gồm 44 công ty cổ phần, 43 công ty trách nhiệm hữu hạn, 11 doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp tư nhân Hai nhóm đối tượng tập trung khảo sát ban điều hành phận kế tốn đối tượng trực tiếp liên quan đến việc áp dụng KTST doanh nghiệp Bảng hỏi khảo sát thiết kế gồm 07 câu hỏi điều tra thông tin doanh nghiệp đối tượng khảo sát, 13 câu hỏi ban điều hành 12 câu hỏi cho phận kế toán Các câu hỏi khảo sát tập trung điều tra xu hướng áp dụng KTST, tần suất áp dụng, mục đíchsử dụng KTST khả phát báo cáo tài có sử dụng KTST Tổng số phiếu phát 200, số phiếu trả lời hợp lệ thu 54 phiếu, chiếm tỷ lệ 27% có nhiều phiếu để N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 trống số nội dung không trả lời Tỷ lệ trả lời đánh giá thấp đối tượng trả lời có tâm lý e ngại, thiếu cởi mở hỏi trực diện việc áp dụng KTST doanh nghiệp 3.1 Xu hướng áp dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Việt Nam Trước hết, liên quan đến câu hỏi đánh giá chung xu hướng sử dụng KTST Việt Nam giai đoạn gần đây, kết khảo sát cho thấy 70% số người hỏi cho việc sử dụng KTST có dấu hiệu ngày tăng; 26% số người trả lời cho mức độ sử dụng KTST giữ mức cố định có người (2%) cho việc sử dụng KTST có xu hướng giảm Điều thấy đa số nhà điều hành kế toán viên doanh nghiệp cho việc áp dụng KTST trở nên ngày phổ biến Việt Nam Bảng tổng hợp kết khảo sát xu hướng áp dụng KTST doanh nghiệp Việt Nam Kết khảo sát phù hợp với số liệu thống kê Vietstock chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam giai đoạn 2012-2016 [6] Theo đó, số cơng ty phải điều chỉnh giảm lợi nhuận sau kiểm toán nhiều so với số công ty phải điều chỉnh tăng lợi nhuận Cụ thể, năm 2013 có 300 cơng ty niêm yết điều chỉnh giảm lợi nhuận, cao gấp gần hai lần so với 179 công ty điều chỉnh tăng lợi nhuận, đó, đặc biệt cơng ty hoạt động lĩnh vực xây dựng, bất động sản, thực phẩm kim loại 3.2 Đánh giá tần suất thực kế tốn sáng tạo Do tính đa dạng phức tạp nghiệp vụ kinh tế thuộc loại hình doanh nghiệp khác nhau, việc áp dụng KTST khác loại hình doanh nghiệp Bảng tổng hợp kết khảo sát tần suất áp dụng KTST theo loại hình doanh nghiệp Kết khảo sát cho thấy công ty TNHH, tỷ lệ sử dụng KTST thường xuyên lớn (48%) Bên cạnh đó, nhóm doanh nghiệp nhà nước có mức độ sử dụng KTST khơng nhỏ Tại cơng ty lại có tỷ lệ cao vậy? Động thực KTST tìm hiểu thơng qua việc phân tích mục đích sử dụng KTST loại hình doanh nghiệp nói Bảng Bảng tổng hợp đối tượng khảo sát Đối tượng Ban điều hành Bộ phận kế toán Tổng Số phiếu phát Số phiếu thu Tỷ lệ trả lời 100 100 200 28 26 54 28% 26% 27% Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát Bảng Kết khảo sát xu hướng sử dụng KTST Đánh giá 51 Số phiếu trả lời Tỷ lệ (%) Ngày giảm Không thay đổi 14 26 Ngày tăng 38 70 Không xác định Tổng 54 100 Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát 52 N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 Bảng Kết khảo sát tần suất áp dụng KTST theo loại hình doanh nghiệp Tần suất áp dụng KTST Thường xun Nhiều Ít Chưa Khơng xác định TỔNG TNHH Cổ phần Nhà nước Tỷ lệ Tỷ lệ Tỷ lệ Số phiếu Số phiếu Số phiếu (%) (%) (%) 11 48 13 33 17 17 9 3 50 22 17 17 13 23 100 23 100 100 Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát Theo kết khảo sát Bảng 4, phần lớn công ty TNHH thường sử dụng KTST mục đích tối ưu hóa lợi ích thuế cho cơng ty, ngồi cịn để tăng tính cạnh tranh với đối thủ thị trường Đối với công ty cổ phần, thực tiễn áp dụng KTST mức thấp hơn, chủ yếu mục đích làm tăng giá trị cơng ty tối ưu hóa lợi ích thuế Các doanh nghiệp nhà nước có tỷ lệ sử dụng KTST không nhỏ, chủ yếu phục vụ mục đích tối ưu hóa lợi ích thuế đảm bảo hoàn thành tiêu kế hoạch nhiệm vụ Theo Hussein cộng (2013), động thực KTST phụ thuộc vào đặc thù Khác Số phiếu 2 Tỷ lệ (%) 100 100 doanh nghiệp thời kỳ định Thông thường, công ty cổ phần thực KTST nhằm cải thiện kết kinh doanh hấp dẫn nhà đầu tư, đẩy giá cổ phiếu tăng, từ làm tăng giá trị doanh nghiệp Trong đó, động áp dụng KTST công ty TNHH doanh nghiệp tư nhân chủ yếu nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp kỳ Mặt khác, hai loại hình doanh nghiệp cần tiếp cận vốn ngân hàng nên tiêu báo cáo tài điều chỉnh thông qua áp dụng KTST cho phù hợp với tiêu chí cho vay ngân hàng Bảng Kết khảo sát mục đích sử dụng KTST loại hình doanh nghiệp Đơn vị tính: % Mục đích sử dụng KTST TNHH Cổ phần 50 19 16 13 30 23 17 27 Tối ưu hóa lợi ích thuế Tăng giá trị cơng ty Thu hút nhà đầu tư Hồn thành kế hoạch, tiêu Mục đích khác Nhà nước 31 50 Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát Tóm lại, hầu hết loại hình doanh nghiệp áp dụng KTST mức độ sử dụng khác nhau, cơng ty TNHH doanh nghiệp nhà nước có mức độ áp dụng thường xuyên cao nhất, chủ yếu mục đích tối ưu hóa lợi ích thuế đảm bảo hoàn thành tiêu kế hoạch giao 3.3 Đánh giá mức độ ảnh hưởng việc áp dụng kế toán sáng tạo Theo kết khảo sát, 32% số người trả lời thuộc ban điều hành 35% kế toán viên đồng ý việc sử dụng KTST ảnh hưởng tới tương lai định kinh doanh doanh nghiệp Đáng ý kết khảo sát tỷ lệ cao số người hỏi (54%) thuộc ban điều hành không xác định mức độ ảnh hưởng KTST Đây thực tế đáng lo ngại ban giám đốc doanh nghiệp tập trung vào lợi ích ngắn hạn (tăng giá cổ phiếu, giảm thuế phải nộp, hoàn thành kế hoạch nhiệm vụ kỳ) mà chưa quan tâm tới tác động tiêu cực hành vi KTST dài hạn N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 Về chất, việc áp dụng KTST để điều chỉnh kết kinh doanh doanh nghiệp thủ thuật chuyển đổi lãi/lỗ kỳ (tổng lãi/lỗ doanh nghiệp giai đoạn không đổi), vậy, đến thời điểm định tương lai, hành vi KTST bị phát doanh nghiệp che giấu khoản nợ lỗ lũy kế Hậu lòng tin nhà đầu tư, nhà cho vay, khách hàng, nhà cung cấp đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài bị xói mịn Tại nhiều quốc gia, khách hàng chí tẩy chay sản phẩm doanh nghiệp doanh nghiệp dính líu đến bê bối tài chính, dẫn đến kết kinh doanh doanh nghiệp sa sút, làm ảnh hưởng trầm trọng đến uy tín doanh nghiệp Kết luận Việc áp dụng KTST doanh nghiệp Việt Nam phổ biến có xu hướng gia tăng giai đoạn gần Tần suất mức độ áp dụng KTST phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, đó, cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần doanh nghiệp nhà nước loại hình doanh nghiệp có mức độ sử dụng KTST cao so với loại hình khác động thực KTST doanh nghiệp chủ yếu nhằm mục đích tối ưu hóa lợi ích thuế, tăng giá trị cơng ty hoàn thành kế hoạch giao Bên cạnh đó, mức độ ảnh hưởng việc áp dụng KTST đến tương lai định kinh doanh doanh nghiệp 53 chưa ban điều hành kế toán viên doanh nghiệp quan tâm mức, đối tượng tập trung vào lợi ích trước mắt mà chưa quan tâm tới tác động tiêu cực dài hạn hành vi KTST Tuy nhiên, kết nghiên cứu cần kiểm chứng thêm thơng qua việc đa dạng hóa đối tượng khảo sát mở rộng phạm vi nghiên cứu Tài liệu tham khảo [1] Yadav, B., “Creative accounting: A Literature Review”, The SIJ Transactions on Industrial, Financial & Business Management (IFBM), (2013) [2] Naser, K., “A Note on the Use of Creative Accounting”, British Accounting Review, 24 (1992) 2, 111-118 [3] Hussein, H.N., Kasim, N., Aurumugam V.,“A Review of Creative Accounting Practices and its Area, Technique and Ways of Prevention”, International Journal of Science and Research (IJSR), (2013) 10 [4] Palepu, K.G., Walker, R.G., Healy, P.M., Williston, J.R., Business Analysis & Valuation Using Financial Statements, Thomson SouthWeston, 2007 [5] Schilit, H.M., Perler, J., Financial Shenanigans, Mc GrawHill, 2010 [6] Minh An, “Liên tục chênh lệch sau kiểm tốn: Doanh nghiệp vẽ gì”, Cổng Thơng tin Dữ liệu Tài - Chứng khốn Việt Nam, truy cập ngày 20/6/2017, https://vietstock.vn/2015/10/lientuc-chenh-lech-sau-kiem-toan-doanh-nghiepdang-ve-gi-737-441594.htm, 2015 A Study of the Level of Applying Creative Accounting in Vietnamese Companies Nguyen Thi Huong Lien, Dao Thi Ngan VNU University of Economics and Business, 144 Xuan Thuy Str., Cau Giay Dist., Hanoi, Vietnam Abstract: Creative accounting has been an interesting research topic because it relates to manipulations of actual accounting figures to the ones desired by the management by taking advantage of the existing accounting rules or ignoring them Based on literature review and survey on companies 54 N.T.H Liên, Đ.T Ngân / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 47-54 of different sectors in Hanoi, this research summarizes popular techniques and motivations of using creative accounting, and evaluates the trend and the level of applying creative accounting in Vietnamese companies The research results show an increasing trend of using creative accounting in Vietnam, and the level of applying creative accounting depends on the type of companies, and motivations of using creative accounting are mainly for the purpose of tax benefit optimization, business value added and budget achievement Keywords: Creative accounting techniques, application trend, creative accounting motivations, level of application ... Nội, nghiên cứu làm rõ thủ thuật phổ biến động thực KTST, đồng thời đánh giá xu hướng mức độ áp dụng KTST doanh nghiệp Việt Nam Các thủ thuật kế toán sáng tạo Đối với tài sản doanh nghiệp sử dụng, ... việc áp dụng KTST doanh nghiệp 3.1 Xu hướng áp dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Việt Nam Trước hết, liên quan đến câu hỏi đánh giá chung xu hướng sử dụng KTST Việt Nam giai đoạn gần đây, kết khảo... doanh nghiệp doanh nghiệp dính líu đến bê bối tài chính, dẫn đến kết kinh doanh doanh nghiệp sa sút, làm ảnh hưởng trầm trọng đến uy tín doanh nghiệp Kết luận Việc áp dụng KTST doanh nghiệp Việt