Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam thơng qua mơ hình SEM Đặng Ngọc Hùng* Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội, Số 298, đường Cầu Diễn, quận Bắc Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 27 tháng năm 2017 Chỉnh sửa ngày 25 tháng 10 năm 2017; Chấp nhận đăng ngày 07 tháng 12 năm 2017 Tóm tắt: Bài viết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam Tác giả sử dụng mơ hình phương trình cấu trúc (SEM) sau tiến hành kiểm định thang đo Cronbach Alpha phân tích nhân tố khám phá (EFA), đồng thời kiểm định mối liên hệ mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán Kết nghiên cứu ra, có nhân tố đặc điểm doanh nghiệp, hệ thống văn pháp luật, tổ chức tư vấn nghề nghiệp có quan hệ thuận chiều đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, phù hợp với mơ hình dự kiến ban đầu Đồng thời, kết kiểm định cho thấy mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn có quan hệ thuận chiều với lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Từ khóa: Chuẩn mực kế tốn, lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn, mơ hình phương trình cấu trúc Giới thiệu hướng dẫn thực hành kế toán; tư vấn từ cộng đồng kế toán; quan tâm chủ doanh nghiệp [2] Tuy nhiên, nghiên cứu chưa sử dụng pháp tích nhân tố khám phá để xác định kiểm định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Thơng qua kết nghiên cứu nước giới, tác giả nhận thấy khoảng trống nghiên cứu trước như: (i) Chỉ tập trung nghiên cứu tác động nhân tố tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán cho DNNVV, hạn chế DNNVV có mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn thấp [3, 4]; (ii) Thơng qua phương pháp EFA tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, nhiên để kết nghiên cứu có ý nghĩa cao địi hỏi thang đo cần kiểm định nhân tố phải thực phân tích hồi quy; (iii) Chưa kiểm định mối quan hệ lợi ích doanh nghiệp thực áp dụng chuẩn mực kế toán Từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế tốn, có mức độ hài hịa cao so với chuẩn mực kế tốn quốc tế (phiên có hiệu lực năm 2003) Tuy nhiên, từ việc ban hành chuẩn mực kế toán đến việc áp dụng chúng thực tế gặp nhiều rào cản hệ thống luật pháp, lực kế tốn viên [1] Ngồi ra, Việt Nam, hệ thống văn pháp lý kế toán, bao gồm chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn, có khác biệt so với nước giới Trần Đình Khơi Ngun (2013) ra, có nhân tố phi tài có khả ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) nước ta bao gồm: Năng lực kế toán viên; tài liệu _ * ĐT.: 84-904338474 Email: hungdangngockt@yahoo.com.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4123 55 56 Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Trên sở nghiên cứu tổng quan, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thực dựa vấn sâu giảng viên người có nhiều kinh nghiệm giảng dạy chuẩn mực kế tốn Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Trường Đại học Thương mại Đồng thời, tác vấn sâu chuyên gia kiểm toán viên làm cơng ty kiểm tốn Nội dung vấn gồm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam? Lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế tốn? Những khó khăn thuận lợi áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp? Ảnh hưởng chế độ kế toán đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán? Trên sở kết nghiên cứu định tính kế thừa nghiên cứu trước, tác giả thiết kế mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế toán Đồng thời, tác giả xây dựng kiểm định thang đo nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam, từ đưa khuyến nghị cho thúc đẩy áp dụng chuẩn mực kế toán nước ta Cở sở lý thuyết mô hình nghiên cứu Dựa vào kết nghiên cứu Chow Wong-Boren (1987), Cooke (1991), Meek cộng (1995), Wallace Naser (1995) [5], Nguyễn Công Phương (2013) [6], đồng thời dựa kết nghiên cứu định tính thơng qua việc vấn chun gia, tác giả khái quát nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam sau: Hệ thống văn pháp luật Thứ nhất, Việt Nam, việc tồn song song chuẩn mực kế toán chế độ kế toán mặt thể hội nhập Việt Nam với thơng lệ chung kế tốn quốc tế, mặt khác thể quản lý thống Nhà nước kế tốn Chính đặc trưng định hình yếu tố ảnh hưởng đến vin ịáp dụng chuẩn mực kế toán [6] Thứ hai, với đặc điểm quản lý thống Nhà nước hệ thống pháp lý mang dáng dấp kiểu đạo luật (code law), việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam khơng thể theo kiểu mơ hình Anglo-Saxon với tính linh hoạt cao nghề nghiệp Thay vào đó, tính thống cơng tác kế tốn cao, biểu qua việc tồn hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, biểu mẫu báo cáo tài thống Thứ ba, quan tâm đến tính thống sở văn để người làm kế toán áp dụng thực tiễn doanh nghiệp? Chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, hay chế độ kế toán cho doanh nghiệp? Việc tồn đồng thời chế độ kế toán cho doanh nghiệp liệu có ảnh hưởng đến hoạt động triển khai cơng tác kế tốn thực tiễn khơng? Những câu hỏi dẫn đến nghi vấn kết hợp đồng thời nhiều loại văn trình áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, mà lực trình độ kế tốn viên có hạn chế định Thứ tư, áp dụng chuẩn mực kế toán vào thực tiễn, nhiều ý kiến cho nội dung chuẩn mực mẻ có nhiều khái niệm, thuật ngữ Kế toán viên am hiểu áp dụng sở thông tư hướng dẫn chi tiết công tác kế toán Do vậy, xem rào cản ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Thứ năm, ảnh hưởng thuế cơng tác kế tốn, Việt Nam, công việc ghi nhận đo lường kế toán thường dựa sở quy định thuế, dẫn đến khơng có khác biệt lợi nhuận kế tốn thuế Nhận thức ăn sâu tác động lớn vào hành vi kế toán viên, dù cải cách gần thay đổi tác động thuế với kế toán Giả thuyết 1: Hệ thống văn pháp luật có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Kinh nghiệm lực kế toán viên Lịch sử phát triển kế toán nước cho thấy, phát triển kế tốn có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế toán Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 viên [1] Nghiên cứu nhiều nước cho thấy kế toán có trình độ đại học nhiều khả áp dụng chuẩn mực cao Đây điều phù hợp kiến thức trình đào tạo giúp kế tốn viên có nhận thức tốt khoa học kế tốn, có khả áp dụng, lựa chọn kỹ thuật, sách kế tốn phù hợp nh ựatối đa hóa lợi ích doanh nghiệp Giả thuyết 2: Kinh nghiệm lực kế tốn viên có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp Thứ nhất, hoạt động nghề nghiệp nơi chịu ảnh hưởng cộng đồng nghề nghiệp mà kế tốn khơng ngoại lệ Khía cạnh cộng đồng kế tốn xem biến thể tương tác văn hóa với kế tốn [7] Ở nước theo mơ hình Anglo-Saxon, ảnh hưởng cộng đồng kế tốn lớn, thể qua phát triển tổ chức nghề nghiệp nghề kế toán, đặc biệt hiệp hội nghề nghiệp có vai trị định việc thiết lập chuẩn mực kế toán Thứ hai, đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đáng kể đến việc doanh nghiệp quynh nghiệlựa chọn, áp dụng chuẩn mực kế toán Nếu doanh nghiệp kiểm toán hãng kiểm tốn lớn thơng thường, doanh nghiệp quan tâm nhiều đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Từ thực tiễn đó, liên hệ với điều kiện Việt Nam, tác gitôcho rằng, báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn mức độ tn thủ áp dụng chuẩn mực kế toán cao doanh nghiệp khơng u cầu bắt buộc kiểm tốn Giả thuyết 3: Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Đặc điểm doanh nghiệp Thứ nhất, chủ doanh nghiệp thường sử dụng báo cáo tài định, có sử dụng họ thường quan tâm đến kê khai thuế thu nhập Ở Việt Nam, doanh nghiệp chủ yếu quan tâm đến vấn đề kê khai thuế Điều nói lên ảnh hưởng 57 đặc điểm nhận thức chủ doanh nghiệp đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam Thứ hai, quy mô xem nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán [8] Các doanh nghiệp có quy mơ lớn thường hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế cao việc áp dụng chuẩn mực kế toán đầy đủ Ở khía cạnh khác, doanh nghiệp lớn có nhiều nguồn lực tài để thực chuẩn mực kế tốn Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ lại thấy lợi ích từ việc thực chuẩn mực khơng đủ bù đắp nguồn lực bỏ để mua phần mềm, thuê tư vấn hay đào tạo nhân viên Thứ ba, kết hoạt động kinh doanh theo nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố - không quán Wallace Naser (1995) cho doanh nghiệp có khả sinh lời cao thường mở rộng địa bàn kinh doanh, tìm kiếm nguồn tài trợ để thực phương án kinh doanh Trong bối cảnh đó, số liệu báo cáo tài trung thực hợp lý ln tiêu chí để đối tác xem xét trước đưa định kinh doanh [5] Tuy nhiên, Meek cộng (1995) lại cho chưa có chứng cớ chắn vấn đề [8] Giả thuyết 4: Đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn Như vậy, tóm lược có nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam (Hình 1) Các nhân tố kết hợp với ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, tác động cuối việc áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Lợi ích xem xét khả tiếp cận khoản tín dụng từ ngân hàng, tính minh bạch thơng tin giúp nâng cao hình ảnh doanh nghiệp cộng đồng kinh doanh từ tạo điều kiện mở rộng hoạt động kinh doanh 58 Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Giả thuyết 5: Mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng thuận chiều đến lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn Hệ thống văn pháp luật (PL) + + Kinh nghiệm lực kế toán viên (NL) Mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán (AD) + + Lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn (LI) Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp (TC) + Đặc điểm doanh nghiệp (DD) Hình Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vinh áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Nguồn: Tác giả đề xuất Phương pháp nghiên cứu Để thực mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng cách tiếp cận suy diễn, tức dựa vào lý thuyết nghiên cứu trước kết nghiên cứu định tính thơng qua vấn chun gia đề xuất mơ hình Đồng thời, tác giả kết hợp với phương pháp quy nạp để kiểm chứng, dựa vào kết nghiên cứu định tính điều chỉnh, bổ sung biến quan sát vào bảng hỏi để thực nghiên cứu định lượng Kế thừa kết nghiên cứu Trần Đình Khơi Nguyên (2013), đồng thời sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua vấn chun gia, tác giả xác định có nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán bao gồm: Hệ thống văn pháp luật, kinh nghiệm lực kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp đặc điểm doanh nghiệp Tiếp theo, tác giả thực khảo sát thông qua bảng hỏi gồm 26 biến quan sát đo lường thang đo Likerts điểm, thấp điểm “ảnh hưởng ít” cao điểm “ảnh hưởng lớn” (Bảng 1) Phương pháp thu thập số liệu thực thông qua việc khảo sát, đối tượng khảo sát người làm kế toán, theo học chương trình thạc sĩ liên thơng cao đẳng - đại học ngành kế toán Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Số mẫu khảo sát phát 375 phiếu, thu 370 phiếu, sau kiểm tra thơng tin phiếu có 350 phiếu có đầy đủ thơng tin để nhập liệu thực phân tích Trong shiếu có đầy đủ thơng tin để nhập liệu thực phân tích ác thviên nam, chiếm tỷ lệ 4,3%, lại 335 kế toán nữ, chiếm tỷ lệ 95,7% Cũng số đó, có 40 người làm kế tốn trưởng chiếm tỷ lệ 11,42%, 98 người làm kế toán tổng hợp chiếm tỷ lệ 28,0% lại 212 người làm kế toán viên phần hành chiếm tỷ lệ 60,57% Tác giả sử dụng phương pháp phân tích EFA phần mềm SPSS phân tích SEM phần mềm AMOS để xác định mối quan hệ nhân tố tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế toán Kết nghiên cứu thảo luận 4.1 Kiểm định thang đo Kiểm định thang đo nhân tố tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp thực hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích EFA Bảng cho thấy, nhân tố có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,6; hệ số tương quan biến tổng thang đo lớn 0,3 nên tất thang đo nhân tố đạt độ tin cậy, sử dụng để phân tích EFA Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 59 Bảng Thang đo đánh giá mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Mã biến Các biến quan sát Hệ thống văn pháp luật PL1 Quy định chế độ kế toán doanh nghiệp PL2 Thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế tốn PL3 Hồn tồn dựa vào chuẩn mực kế tốn PL4 Yêu cầu, quy định chế độ thuế, tài PL5 Tính phức tạp chuẩn mực kế tốn Kinh nghiệm lực kế tốn viên NL1 Trình độ kế toán viên phận kế toán NL2 Kinh nghiệm kế toán viên phận kế toán NL3 Năng lực kế toán viên phận kế tốn NL4 Vai trị kế tốn trưởng Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp TC1 Ý kiến tư vấn cơng ty kiểm tốn TC2 Tư vấn phận tuyên truyền - quan thuế TC3 Tư vấn bạn bè lĩnh vực kế toán, thuế TC4 Các kết luận quan tra, kiểm tra TC5 Các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Đặc điểm doanh nghiệp DN1 Quy mô doanh nghiệp DN2 Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp DN3 Sự quan tâm chủ doanh nghiệp cơng việc kế tốn hoạt động kinh doanh DN4 Cơ sở vật chất, hệ thống thông tin doanh nghiệp Mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán AD1 Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán hệ thống pháp luật AD2 Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán kinh nghiệm lực kế toán, kiểm toán viên AD3 AD4 Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán trợ giúp tổ chức tư vấn Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán đặc điểm doanh nghiệp Lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán LI1 Hệ thống kế toán doanh nghiệp minh bạch, hiệu LI2 LI3 LI4 Tăng khả sinh lời doanh nghiệp Doanh nghiệp dễ tiếp cận với nguồn vốn Doanh nghiệp dễ thu hút vốn đầu tư Nguồn: Tác giả đề xuất Phân tích EFA thực với phương pháp trích hệ số Component Analysis phép xoay Varimax, kết phân tích có 16 biến quan sát thang đo biến độc lập Bảng 3, đạt kiểm định KMO = 0,828, kiểm định Bartlett’s Test có Sig = 0,000; số lượng nhân tố trích 4, tương đồng với mơ hình lý thuyết ban đầu xây dựng, tổng phương sai trích đạt 55,391%, trọng số nhân tố lớn 0,5 Như vậy, phân tích EFA thích hợp với liệu biến quan sát có tương quan với tổng thể, nên sử dụng cho phân tích Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 60 Bảng Kết hệ số Cronbach’s Alpha thang đo Số biến quan sát Thang đo Hệ thống văn pháp luật Kinh nghiệm, lực kế toán viên Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp Đặc điểm doanh nghiệp Mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn Lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán Trước 5 4 Sau 5 4 Cronbach’s Alpha 0,720 0,697 0,731 0,684 0,654 0,770 Hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0,375 0,382 0,424 0,399 0,405 0,477 Nguồn: Kết phân tích từ phần mềm SPSS 20 Bảng Phân tích nhân tố EFA biến độc lập Biến quan sát Nhân tố sau phân tích khám phá (EFA) DD2 NL4 Đặc điểm doanh nghiệp (DD) DD4 DD1 DD3 TC3 TC2 Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp (TC) TC1 TC5 PL2 PL3 Hệ thống văn pháp luật (PL) PL1 PL5 NL3 Kinh nghiệm lực NL2 kế toán viên (NL) NL1 Initial Eigenvalues % phương sai Hệ số tải nhân tố thành phần ,736 ,646 ,644 ,613 ,602 ,756 ,728 ,718 ,531 ,799 ,706 ,704 ,547 4,626 28,914 1,696 10,599 1,438 8,989 ,787 ,745 ,698 1,102 6,888 Nguồn: Kết phân tích từ phần mềm SPSS 20 Thực phân tích EFA biến phụ thuộc “Mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán”, sau loại biến quan sát AD4 (Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán đặc điểm doanh nghiệp), hệ số KMO = 0,628, kiểm định Bartlett’s Test có Sig = 0,000 thích hợp với liệu, biến có tương quan với tổng thể Hệ số tải nhân tố biến thang đo mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán lớn 0,5; giá trị Eigenvalues 1,680 phương sai trích 55,99% Thực phân tích EFA biến “Lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn”, có hệ số KMO = 0,774, kiểm định Bartlett’s Test có Sig =0,000 thích hợp với liệu, biến có tương quan với tổng thể Hệ số tải nhân tố biến thang đo mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán lớn 0,5; giá trị Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Eigenvalues 2,376 phương sai trích 59,4%, thang đo khái niệm chấp nhận đảm bảo độ tin cậy, sử dụng phân tích hồi quy Mơ hình nghiên cứu điều chỉnh sau thực phân tích EFA 4.2 Phân tích mơ hình phương trình cấu trúc dựa phân tích đường dẫn Dựa giả thuyết xây dựng, kết hợp với mối quan hệ tương quan nhân tố tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn xác định mơ hình 1, mơ hình SEM dựa phân tích đường dẫn xây dựng Kết phân tích từ phần mềm AMOS thể Hình g 61 Kết mơ hình SEM cho thấy mơ hình lý thuyết với số Chi-square = 455,603, d = 235, P = 0,000, Chi-square/df = 1,939, GFI = 0,900, TLI = 0,890, CFI = 0,906, RMSEA = 0,052 phù hợp với liệu nghiên cứu Hình cho thấy, số đánh giá mức độ phù hợp mơ hình tốt tiêu đánh giá mức độ phù hợp mơ hình mức chấp nhận Vì vậy, kết luận mơ hình hồn tồn phù hợp với liệu nghiên cứu phản ánh nhân tố tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn Hình Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán lợi ích việc áp dụng chuẩn mực (đã chuẩn hóa) Nguồn: Kết phân tích từ phần mềm AMOS Bảng Ước lượng chuẩn hóa Giả thuyết Mức chuẩn (AD) Mức chuẩn (AD) Mức chuẩn (AD) Ước lượng S.E C.R P-value Kết luận giả thuyết độ áp dụng mực kế toán < - Đặc điểm doanh nghiệp (DD) 0,744 0,147 5,061 *** Chấp nhận độ áp dụng mực kế toán < - Tổ chức tư vấn nghề nghiệp (TC) 0,157 0,080 1,967 0,049 Chấp nhận độ áp dụng mực kế toán < - Hệ thống văn pháp luật (PL) 0,228 0,071 3,208 0,001 Chấp nhận 62 Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn (AD) Lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán (LI) < - < - Kinh nghiệm lực kế toán viên (NL) Mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán (AD) 0,115 0,108 1,072 0,284 Bác bỏ 0,780 0,087 8,963 *** Chấp nhận Nguồn: Kết phân tích từ phần mềm AMOS Kết Bảng có nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán đặc điểm doanh nghiệp, tổ chức tư vấn nghề nghiệp, hệ thống văn pháp luật, giả thuyết 1, chấp nhận Nhân tố lực, kinh nghiệm kế tốn viên khơng ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán, giả thuyết bị bác bỏ 4.3 Thảo luận kết nghiên cứu Đặc điểm doanh nghiệp: Nhân tố có ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán, kết phù hợp với nghiên cứu Chow Wong-Boren (1987), Cooke (1989), Meek cộng (1995), nghiên cứu quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Đồng thời, kết hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến việc thực chuẩn mực kế toán, phù hợp với nghiên cứu Wallace Naser (1995) Tổ chức tư vấn nghề nghiệp: Nhân tố có tác động thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam, kết nàyphù hợp với nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2013) Điều cho thấy vai trò tổ chức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn, đại lý thuế cơng ty dịch vụ kế tốn việc hỗ trợ doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán thực tế Hệ thống văn pháp luật: Nhân tố có ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, kết phù hợp với nghiên cứu Nguyễn Công Phương (2013) Nhân tố có khác biệt với nước giới Việt Nam tồn song song chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Kinh nghiệm lực kế toán viên: Nhân tố không tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam, kết khơng đồng thuận với nghiên cứu Choi Meek (2011), Trần Đình Khơi Ngun (2013) Áp dụng chuẩn mực kế toán: Khi doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế tốn đem lại lợi ích cho doanh nghiệp, giả thuyết chấp nhận Như vậy, doanh nghiệp tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kế tốn làm cho báo cáo đảm bảo tính trung thực, hợp lý, tạo tin tưởng cho người sử dụng thông tin nhà đầu tư, chủ nợ lâu dài đem lại lợi ích cho doanh nghiệp Kết luận khuyến nghị Dựa vào kết mơ hình hồi quy theo mơ hình SEM, nghiên cứu tìm thấy tác động thuận chiều, có ý nghĩa thống kê gồm ba nhân tố tổ chức tư vấn nghề nghiệp, hệ thống pháp luật đặc điểm doanh nghiệp ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Đồng thời, nghiên cứu kiểm định có ý nghĩa thống kê mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn Do đó, tác giả đề xuất số khuyến nghị sau: Thứ nhất, Việt Nam tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp, q trình Bộ Tài biên soạn ban hành chế độ kế toán, nội dung chế độ kế toán cần lồng ghép, tham chiếu đến chuẩn mực kế toán Thứ hai, vai trò cộng đồng nghề nghiệp nhân tố cần xem xét trình phát triển kế toán nước ta Việc phát triển tổ chức nghề nghiệp hội để người làm kế tốn trao đổi, học hỏi môi trường phát bất cập thiết lập chuẩn mực kế tốn Bộ Tài cần có chế sách giúp hiệp hội nghề nghiệp phát triển Đ.N Hùng / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 33, Số (2017) 55-63 Thứ ba, góc độ doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp phải thay đổi cách nhìn nhận vai trị thơng tin kế tốn để tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Doanh nghiệp cần mở rộng quy mơ, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh để có đủ nguồn lực nhằm áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán, đồng thời việc áp dụng chuẩn mực kế toán đầy đủ giúp doanh nghiệp quản lý tốt nguồn tài chính, tăng khả tiếp cấp nguồn vốn với chi phí thấp tạo uy tín nhà đầu tư, chủ nợ khách hàng Tài liệu tham khảo [1] Choi, F.D., & Meek, G.K., International Accounting, 7th ed., Prentice Hall, New York, 2011 [2] Trần Đình Khơi Ngun, “Bàn thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, 190 (2013) 1, 55-60 63 [3] Chow, C.W., & Wong-Boren, “Voluntary financial disclosure by Mexican corporations”, The Accounting Review, 62 (1987) 3, 533-541 [4] Cooke, T., “Disclosure in the corporate annual reports of Swedish companies”, Accounting and Business Research, 19 (1991) 74, 113-124 [5] Wallace, R & Naser, K., “Firm-specific determinants of the comprehensiveness of mandatory disclosure in the corporate annual reports of firms listed on the stock exchange of Hong Kong”, Journal of Accounting and Public Policy, 14 (1995) 4, 311-368 [6] Nguyễn Cơng Phương, “Về mơ hình chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, 194 (2013) 1, 31-37 [7] Gray, S J., “Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems interna- tionally”, Abacus, 24 (1988) 1, 1-15 [8] Meek, G.K., Roberts, C.B., & Gray, S.J., “Factors influencing voluntary annual report disclosures by U.S., U.K and Continental European multi-national corporations”, Journal of International Business Studies, 26 (1995) 1, 555-572 Studying the Factors that Affect the Application of Accounting Standards in Vietnam via SEM Model Dang Ngoc Hung Hanoi University of Industry, No 298, Cau Dien Str., Bac Tu Liem Dist., Hanoi, Vietnam Abstract: The factors that affect the application of accounting standards in Vietnam are researched The Structural Equation Modeling is used after the Cronbach Alpha scales have been verified and the exploratory factors have been analyzed The research tests relationship between levels and benefits of the applied accounting standards The research has found that there are factors including characteristics of enterprises, legal system, professional consulting organizations that have a positive relation with the application of accounting standards It is also indicated that the level of the applied accounting standards has a positive relation with the benefits of the applied accounting standards Keywords: Accounting standard, benefits of applied accounting standards, structural equation modeling ... có nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Việt Nam (Hình 1) Các nhân tố kết hợp với ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, tác động cuối việc áp dụng chuẩn mực. .. dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam? Lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế tốn? Những khó khăn thuận lợi áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp? Ảnh hưởng chế độ kế toán đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán? ... đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn Hình Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích việc áp dụng chuẩn mực (đã chuẩn hóa) Nguồn: Kết