Bên cạnh các công trình nghiên cứu về mức độ áp dụng KTQT trong các DN, nhiều công trình nghiên cứu tập trung lý giải nguyên nhân và ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng các phươn[r]
(1)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
MC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM - KẾT QUẢ TỪ NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM
ADOPTION OF MANAGEMENT ACCOUNTING PRACTICES: AN VIETNAMESE STUDY
#Thái Anh Tuấn
Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Vinh
Tóm tắt: Kế tốn quản trị (KTQT) nguồn thơng tin quan trọng hỗ trợ cho nhà quản trị doanh nghiệp (DN) trình định Trên giới, KTQT có lịch sử hình thành phát triển 100 năm Tuy nhiên, Việt Nam KTQT DN, KTQT tương đối sơ khai, nhiều kỹ thuật KTQT đại chưa áp dụng Bài viết nghiên cứu ảnh hưởng số yếu tố ngẫu nhiên đến mức độ áp dụng KTQT Kết nghiên cứu cho thấy, mức độ phân quyền, mức độ áp dụng CNTT trình độ nhân viên có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ áp dụng KTQT DN
Từ khóa: CNTT, KTQT, mức độ áp dụng, phân quyền, trình độ kế tốn
Abstract: Management accounting is critical information for decision making In the
developed countries, the management accounting has been developing and adopting for more than 100 years In Vietnam, however, management accounting is rarely Many management accounting practices aren’t adopted Researcher also indicated affect of some contingency factors to adoption of management accounting practices Level of decentralized, IT and knowledge of accountants has significant affect to the adoption, others are not
Keywords: Adoption, IT, management accounting, decentralized, knowledge of accountants
1 Giới thiệu
Trong điều kiện tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế, DN Việt Nam đối mặt với cạnh tranh gay gắt với DN nước Để nâng cao lực cạnh tranh, DN cần sử dụng hiệu nguồn lực, đem lại nhiều giá trị gia tăng cho khách hàng với chi phí thấp Để thực điều này, DN cần có hệ thống thơng tin trợ giúp cho nhà quản trị trình định KTQT nguồn thông tin quan trọng giúp nhà quản trị phân tích để đưa định đắn góp phần nâng cao hiệu kinh doanh DN
(2)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam
áp dụng mức độ nào? (ii) Các yếu tố ngẫu nhiên có ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp KTQT DN Việt Nam?
Kết nghiên cứu góp phần bổ sung lý luận tổ chức áp dụng KTQT DN Việt Nam sở cho khuyến nghị biện pháp, nhằm thúc đẩy việc áp dụng KTQT thực tế DN Việt Nam
Sau phần mở đầu, phần hai viết tổng quan nghiên cứu KTQT nước Phần ba phương pháp nghiên cứu Phần bốn kết khảo sát phân tích kết Phần cuối phát hiện, khuyến nghị hướng nghiên cứu tương lai
2 Tổng quan nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu
Trong khoảng 30 năm trở lại đây, có nhiều cơng trình nghiên cứu KTQT, cơng trình nghiên cứu tập trung vào chủ đề mức độ áp dụng KTQT DN, so sánh mức độ áp dụng KTQT DN số nước nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT DN Tiêu biểu cho cơng trình nghiên cứu cơng trình nghiên cứu Chenhall Langfield-Smith (1998) nghiên cứu mức độ áp dụng phương pháp KTQT 140 DN lớn ngành công nghiệp chế biến Úc Mơ hình nghiên cứu Chenhall & Langfield-Smith sau nhiều cơng trình nghiên cứu khác áp dụng để nghiên cứu mức độ áp dụng KTQT DN nước lĩnh vực kinh doanh khác Abdel- Kader Luther (2006), Pierce&O’Dea(1998), Shields (1998), Wijewardena & Zoysa(1999), Ahmad(2012), Yalcin (2012); NuatipSumkaew (2012), v.v…
Bên cạnh cơng trình nghiên cứu mức độ áp dụng KTQT DN, nhiều công trình nghiên cứu tập trung lý giải nguyên nhân ảnh hưởng yếu tố đến việc áp dụng phương pháp KTQT DN Nổi bật cơng trình nghiên cứu tác giả Joshi (2001), Haldma&Laats (2002), Szychta (2002), Sulaimanetal (2004), Pierce O’Dea (1998), Karanja cộng (2013), Abdel- Kader Luther (2006), Abdel- Kaderetal., (2008), Ahmad, K (2012), Doan Ngoc Phi Anh (2012), Pollanen Abdel- Maksoud (2010), Ahmad &Leftesi, 2014; Doan, 2016; James, 2013; Maelah & Ibrahim, 2007; Subasinghe & Fonseka, 2009 Hầu hết cơng trình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp KTQT DN dựa lý thuyết ngẫu nhiên để xác định yếu tố ảnh hưởng Tuy nhiên, yếu tố ảnh hưởng cơng trình nghiên cứu khơng hồn tồn giống
Yếu tố nhiều tác giả nghiên cứu mức độ cạnh tranh thị trường Sulaimanetal (2004), Halma Laats (2002), Karanja cộng (2014), Sulaimanetal (2015), Ahmad, K (2012), Doan Ngoc Phi Anh (2012), Ahmad, K etal (2015), (Leite, 2015), Kariuki, S N (2016) cho cạnh tranh ngày tăng dẫn đến DN phải sử dụng nguồn lực định hiệu từ làm phát sinh nhu cầu thông tin phục vụ quản trị DN
(3)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
Anh (2012), Albu, N etal., (2012), Pollanen Abdel- Maksoud (2010) coi quy mô yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng phương pháp KTQT DN
Yếu tố thứ ba nghiên cứu mối quan hệ phân quyền việc áp dụng KTQT Abdel- Kader (2008), Doan (2012) Leite (2015) nghiên cứu cho kết giống việc phân quyền quản trị có tác động tích cực đến việc áp dụng phương pháp KTQT đại (Chia, (1995), Abdel- Kader (2008)
Ngoài yếu tố trên, ảnh hưởng việc áp dụng CNTT, quan tâm nhà quản trị đến KTQT trình độ nhân viên kế toán đến mức độ áp dụng KTQT nhiều tác giả nghiên cứu
Tại Việt Nam, KTQT đưa vào giảng dạy trường đại học từ gần 30 năm qua Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu KTQT cịn khiêm tốn Cho đến ngồi cơng trình nghiên cứu khả áp dụng kỹ thuật KTQT phương Tây vào DN Việt Nam Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Dung (2014) nhằm mục đích xác định KTQT DN Việt Nam giai đoạn trình phát triển KTQT
Như vậy, nói, chưa có cơng trình Việt Nam nghiên cứu đầy đủ mức độ áp dụng KTQT ảnh hưởng yếu tố ngẫu nhiên đến việc áp dụng phương pháp KTQT DN hoạt động lĩnh vực kinh doanh khác Đây khoảng trống cho nghiên cứu
3 Phương pháp nghiên cứu 3.1 Thu thập dữ liệu
Bảng hỏi thiết kế phát triển dựa câu hỏi khảo sát số tác giả sử dụng trước như: Chenhall Langfield- Smith (1998), Wijewardena (1999), Joshi (2001), Hyvonen (2005), Ahmad (2012), Yalcin (2012) có chỉnh sửa cho phù hợp với văn hóa, ngơn ngữ thực tiễn DN Việt Nam sở thông tin phản hồi từ chuyên gia giảng viên dạy kế toán trường đại học Vinh Hà nội chuyên gia phụ trách kế toán DN Vinh Hà nội
Bảng câu hỏi gồm 30 câu, gồm phần sau:
Phần giới thiệu: Trình bày mục đích, ý nghĩa nghiên cứu, mời tham gia khảo sát cam kết mục đích sử dụng bảo mật thông tin người trả lời
Phần Thông tin chung DN người trả lời (từ câu hỏi đến câu hỏi 8): Các câu hỏi DN, bao gồm thông tin phục vụ cho phân loại đánh giá quy mô DN số lượng lao động sử dụng, doanh thu hàng năm, quy mô tài sản Thông tin thời gian thành lập số năm hoạt động sử dụng để xác định tuổi DN Thông tin người trả lời bao gồm thơng tin vị trí cơng việc mà người trả lời đảm nhận số năm công tác DN để đánh giá mức độ hiểu biết họ hệ thống KTQT công ty
Phần Khảo sát mức độ áp dụng KTQT DN (từ câu hỏi đến câu hỏi 21):
(4)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam v = thường xuyên
Phần Khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến KTQT DN (từ câu 21 đến câu 30):
Phần gồm câu hỏi thu thập thông tin để đánh giá mức độ số yếu tố ngẫu nhiên mô hình nghiên cứu Các yếu tố ngẫu nhiên lựa chọn dựa mơ hình nghiên cứu trước gồm: Cạnh tranh, phân quyền, mức độ áp dụng CNTT DN, Sự quan tâm nhà quản trị đến KTQT Trình độ nhân viên kế tốn Thang đo Likert mức độ sử dụng để trả lời cho câu hỏi
Bảng hỏi điều tra phát trực tiếp thông qua mối quan hệ cá nhân đồng thời gửi qua thư điện tử (emai) nhờ công cụ Google Docs Tổng cộng có 1.000 bảng hỏi phát cho đối tượng nhà quản lý, phụ trách kế toán kế toán viên DN lựa chọn phạm vi nghiên cứu Khảo sát thực từ tháng 4/2017 đến tháng 12/2017 Số phiếu nhận 483 phiếu, sau làm sạch, loại bỏ phiếu trả lời trùng, phiếu bỏ trống nhiều câu hỏi không sử dụng phiếu trả lời khơng phù hợp, có nhiều mâu thuẫn cịn lại 437 phiếu
Đặc điểm DN trả lời khảo sát thể bảng sau: Bảng Đặc điểm DN trả lời khảo sát
Các đặc điểm Số lượng Tỷ lệ
Dịch vụ 26 5,9
Đa ngành 60 13,7
Sản xuất 76 17,4
Thương mại 97 22,2
Xây dựng 178 40,7
Lĩnh vực kinh doanh
Tổng 437 100,0
Dưới 100 người 252 57,7
Từ 100 đến 300 người 90 20,6 Từ 301 đến 500 người 39 8,9 Từ 501 đến 1000 người 28 6,4
Trên 1000 người 28 6,4
Số lao động
Tổng 437 100,0
(5)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam
Quy mơ DN: Nghiên cứu sử dụng tiêu chí số lao động để phân loại quy mô DN, cách phân loại số tác Szychta (2002), Halbouni(2014) sử dụng Theo cách phân loại này, DN có quy mơ nhỏ 100 người chiếm tỷ lệ cao (57,7%), tiếp đến DN có số lượng lao động từ 100 người đến 300 người (20,6%) Các DN có từ 501 đến 1.000 người 1.000 người chiếm tỷ lệ (6,4%)
Địa phương đóng trụ sở DN: Các DN trả lời khảo sát nằm rải rác 26 tỉnh nước, đông Hà Nội, chiếm 69,6%, tỉnh Cao Bằng, Đà Nẵng, Đồng Nai, Hà Tĩnh, Kon Tum Lạng Sơn, tỉnh có DN trả lời khảo sát
3.2 Kỹ thuật xử lý dữ liệu
Dữ liệu thu từ khảo sát thức làm sau dùng cho phân tích nhân tố khám phá EFA Các nhân tố thu rút trích từ phân tích EFA đánh giá độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach’s alpha trước phân tích tương quan phân tích hồi quy để kiểm định giả thuyết
4 Kết bàn luận
4.1 Mức độ áp dụng kỹ thuật KTQT DN Việt Nam 4.1.1 Kỹ thuật hạch tốn chi phí
Xét chung tổng số DN trả lời khảo sát, tỷ lệ DN áp dụng hạch toán chi phí theo sản phẩm mức thường xuyên thường xuyên chiếm 66,1% số DN trả lời khảo sát Số cịn lại khơng áp dụng áp dụng mức thấp Tỷ lệ DN hạch toán chi phí theo phận (phân xưởng, đội sản xuất, đội xây lắp, phòng ban, v.v… ) mức thường xuyên thường xuyên chiếm 30,9% Tỷ lệ áp dụng hạch tốn chi phí tồn DN đạt 59,3% tính giá thành theo chi phí biến đổi đạt tỷ lệ 26,1% Điều DN khảo sát phần lớn DN có quy mơ vừa nhỏ nên thường hạch tốn chi phí quy mơ tồn DN
Về mức độ áp dụng kỹ thuật hạch tốn chi phí
Mức độ hạch toán theo sản phẩm giảm dần DN Đứng đầu DN xây dựng có mức độ hạch tốn chi phí theo sản phẩm đạt điểm trung bình 4,46/5 điểm Đứng thứ hai mức độ áp dụng hạch tốn chi phí theo sản phẩm DN sản xuất, với điểm trung bình 4,30 điểm Các DN thương mại dịch vụ có mức áp dụng thấp, 2,18 1,96 điểm Các DN đa ngành áp dụng mức trung bình, 3,03 điểm
Mức độ hạch tốn chi phí theo phận DN cịn thấp so với hạch tốn chi phí theo sản phẩm Ngồi DN xây dựng áp dụng hạch toán theo phận đạt mức trung bình, DN cịn lại điểm Thấp DN thương mại với điểm trung bình 1,57 điểm
Mức độ áp dụng hạch tốn chi phí tồn DN cao DN dịch vụ với điểm trung bình đạt 4,24 điểm Trong DN khác mức áp dụng phương pháp đạt mức trung bình
Mức độ áp dụng tính giá thành theo chi phí biến đổi DN Việt Nam nhìn chung thấp Ngồi DN dịch vụ đạt điểm trung bình 3,04, DN cịn lại có điểm trung bình Điều chứng tỏ phương pháp hạch tốn chi phí cịn chưa phổ biến Việt Nam
4.1.2 Sử dụng dự toán
(6)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam
dựng sản xuất Ngược lại, DN thương mại dịch vụ tỷ lệ sử dụng dự toán thấp
Cụ thể DN xây dựng, tỷ lệ lập dự toán đạt từ 46,1 trở lên Tỷ lệ lập dự toán sản xuất đạt cao (100,0%), thấp báo cáo tài dự tốn (46,1%) Các dự toán tiêu thụ, dự toán mua vật tư dự toán tiền đạt tỷ lệ 52,8; 65,2 57,3%
Các DN sản xuất có tỷ lệ sử dụng dự toán đứng thứ hai sau DN xây dựng Tỷ lệ áp dụng cao dự toán mua vật tư (52,6%), thấp áp dụng báo cáo tài dự tốn (43,4%) Các dự toán sản xuất, tiêu thụ, dự toán tiền đạt tỷ lệ 51,3; 44,7 51,3%
Đứng thứ ba tỷ lệ lập dự toán DN đa ngành Trong DN này, dự toán mua vật tư có tỷ lệ áp dụng cao (58,3%), báo cáo tài (BCTC) dự tốn có tỷ lệ sử dụng thấp (31,7%) Dự toán tiêu thụ đạt tỷ lệ 53,3% Cả hai dự toán sản xuất dự toán tiền đạt tỷ lệ 41,7%
Các DN dịch vụ có tỷ lệ sử dụng dự toán tiền đạt tỷ lệ cao (65,4%) Dự toán sản xuất đạt tỷ lệ thấp (15,4%) Các dự toán khác đạt tỷ lệ 40% (38,5% dự toán tiêu thụ, dự toán mua đạt 46,2% BCTC dự toán đạt 42,3%)
Trong DN thương mại, tỷ lệ sử dụng loại dự toán thấp Thấp tỷ lệ sử dụng dự tốn sản xuất (6,2%) Các dự tốn cịn lại đạt tỷ lệ từ 38,1 (báo cáo tài dự toán) đến 48,5% (dự toán tiền) Các dự toán tiêu thụ mua hàng hóa đạt tỷ lệ tương đương (45,4 46,4%)
Mức độ sử dụng loại dự tốn DN đạt mức trung bình từ 3,12 đến 3,44 điểm Dự tốn mua hàng có mức sử dụng cao 3,44 điểm báo cáo tài dự tốn có mức sử dụng thấp (3,12)
Xét theo lĩnh vực hoạt động, DN xây dựng có mức độ sử dụng dự tốn cao Điểm trung bình sử dụng dự tốn DN đạt từ 3,35 đến 4,37 điểm Mức độ sử dụng dự toán DN thương mại thấp trung bình Ngồi dự tốn sản xuất sử dụng, dự toán khác đạt mức trung bình xung quanh điểm (từ 2,78 đến 3,09 điểm)
4.1.3 Sử dụng tiêu đánh giá hoạt động
Ngồi tiêu lợi nhuận rịng hầu hết DN sử dụng, tiêu có tỷ lệ sử dụng 50% tiêu tỷ lệ tăng trưởng doanh thu Chỉ tiêu doanh thu lao động có tỷ lệ sử dụng thấp (từ 7,2% DN thương mại đến 25% DN sản xuất) Các tiêu khác có tỷ lệ sử dụng 40%
Mức độ áp dụng tiêu tài đánh giá hoạt động
Ngoài việc sử dụng thường xuyên tiêu lợi nhuận rịng, tiêu tài đánh giá hoạt động DN sử dụng mức trung bình (trên 3,0) Chỉ tiêu doanh thu lao động sử dụng mức thấp (2,6) Mức độ sử dụng tiêu DN thương mại thấp mức độ sử dụng chung DN nghiên cứu
Tỷ lệ sử dụng tiêu đánh giá hoạt động phi tài
(7)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
cụng c sử dụng tỷ lệ 45,0% 41% DN đa ngành DN xây dựng Các tiêu cịn lại có tỷ lệ sử dụng 40%
Mức độ sử dụng tiêu đánh giá phi tài thấp Các tiêu có giá trị trung bình (mean) xung quanh 3,0
4.1.4 Sử dụng kỹ thuật phân tích thơng tin để định ngắn hạn
Hai kỹ thuật phân tích thơng tin sử dụng phổ biến phân tích CVP phân tích lợi nhuận sản phẩm, với tỷ lệ sử dụng đạt 53% Các kỹ thuật cịn lại có tỷ lệ sử dụng thấp khoảng từ 20 đến 50%
Tương ứng với tỷ lệ sử dụng, mức độ sử dụng hai kỹ thuật phân tích CVP phân tích lợi nhuận sản phẩm đạt mức trung bình (3,4) Các kỹ thuật lại xung quanh 3,0
4.1.5 Các kỹ thuật phân tích thơng tin để định dài hạn
Trong số kỹ thuật phân tích thơng tin để định dài hạn, tỷ lệ hoàn vốn nội sử dụng nhiều DN thương mại (88,7%), thời gian hoàn vốn DN xây dựng (51,7%) Các tiêu cịn lại có tỷ lệ sử dụng 50%
Mức độ sử dụng kỹ thuật phân tích thơng tin để định dài hạn DN xây dựng cao DN khác đạt từ 3,4 đến 3,6
4.1.6 Các kỹ thuật KTQT chiến lược
KTQT chiến lược kỹ thuật khơng Việt Nam mà cịn với nhiều nước giới Tại Việt Nam, kỹ thuật sử dụng nhiều chi phí mục tiêu đạt tỷ lệ 24,7% DN xây dựng Trong số DN trả lời khảo sát chưa có DN sử dụng bảng điểm cân Các kỹ thuật cịn lại có tỷ lệ sử dụng 20%
Từ tỷ lệ sử dụng thấp làm cho mức độ áp dụng trung bình kỹ thuật KTQT chiến lược DN thấp Ngồi chi phí mục tiêu đạt giá trị trung bình 3,2 kỹ thuật cịn lại có giá trị trung bình 3,0 Đặc biệt, chưa có DN số DN khảo sát áp dụng bảng điểm cân
Mười kỹ thuật KTQT sử dụng nhiều DN so với tỷ lệ áp dụng xếp hạng DN Ấn Độ Australia nghiên cứu Joshi (2001) sau:
Bảng Mười kỹ thuật KTQT áp dụng phổ biến DN Việt Nam
Việt Nam Ấn Độ Australia
TT Tỷ lệ
(%) hThạng ứ T(%) ỷ lệ hThạng ứ T(%) ỷ lệ hThạng ứ Lợi nhuận ròng 100,0 n/a n/a n/a n/a Hạch tốn chi phí sản phẩm 66,1 n/a n/a n/a n/a
3 Dự toán sản xuất 57,7 100 100 Dự toán mua 56,8 n/a n/a n/a n/a
5 Dự toán tiền 52,6 95 99 Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu 52,4 n/a n/a n/a n/a
7 Dự toán tiêu thụ 49,0 n/a n/a n/a n/a Dòng tiền 43,9 80 84 14 Hiệu vốn đầu tư (ROI) 43,5 100 96