Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần Dược phẩm trung ương 2

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán PHẦN 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.1. TỔ CHỨC PHÂN LOẠI LAO ĐỘNG VÀ QUY ĐỊNH VỀ TIỀN LƯƠNG CỦA LAO ĐỘNG 2.1.1. Quy mô và cơ cấu lao động Công ty cổ phần Dược phẩm trung ương 2 với số lượng công nhân viên lớn, khoảng gần 500 người phân tán ở các phân xưởng và phòng ban thì việc sử dụng lao động hợp lý chặt chẽ số lượng lớn ở trong công ty rất quan trọng và là một vấn đề lớn. Lao động tại công ty được quản lý theo tổ, phòng ban. Tổ xay ray, tổ soi, tổ dập… phòng ban chia thành các bộ phận theo nhiệm vụ. Mỗi năm công ty đều có sự điều chỉnh lao động cả về số lượng và kết cấu tuỳ theo kế hoạch sản xuất kinh doanh. Có số liệu về số lượng và cơ cấu lao động thực hiện năm 2005 và kế hoạch thực hiện năm 2006 như sau: Bảng 2: Số lượng và cơ cấu lao động của công ty năm 2005 - 2006 Năm Chỉ tiêu Thực hiện 2005 Kế hoạch 2006 Số lượng % Số lượng % 1. Tổng số CNV 500 100 550 100 2. Số CN sản xuất chính 300 60 340 62 3. Lao động làm việc gián tiếp 200 40 210 38 SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Qua bảng số liệu trên ta thấy năm 2005 tổng sổ lao động của Công ty là 500 người, với cơ cấu như vậy là tương đối hợp lý. Tỉ lệ lao động gián tiếp 40%. Chứng tỏ Công ty sử dụng hiệu quả lực lượng lao động này. Do Công ty có nhiều loại sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất gồm nhiều giai đọn, thiết bị kỹ thuật đòi hỏi độ chính xác cao nên tỉ lệ công nhân sản xuất chính chiếm 60% là hợp lý. Năm 2006 Công ty căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh để điều chỉnh lao động theo hướng sau: - Tổng số lao động tăng 50 người - Tăng tổng số công nhân sản xuất chính 40 người. Sự điều chỉnh này phù hợp với kế hoạch phát triển của Công ty. Hàng năm Công ty đều lên kế hoạch đào tạo bồi dưỡng thêm cho các công nhân viên để đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn Công ty. Sau đây là báo cáo lao động của công ty trong những năm gần đây SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Bảng 3: Báo cáo lao động STT Tên danh sách (loại lao động) 2001 2002 2003 2004 2005 T9/2006 I Tổng số CBCNV 475 462 426 436 500 520 Nữ 293 290 226 223 279 287 Nam 182 172 200 213 221 233 II Trình độ Đại học Dược 57 55 50 48 48 45 Đại học khác 40 40 39 35 34 34 Thạc sỹ 1 1 1 1 2 2 Trung cấp dược 27 21 28 27 30 30 Trung cấp khác 15 15 11 11 11 11 III Số lao động 1 Lao động quản lý (CBCC) 26 26 24 25 22 22 5,5% 5,6% 5,6% 7,3% 6,6% 6,5% 2 Lao động NCS 13 9 9 12 11 11 2,7% 1,9% 2,1% 3,5% 3,3% 3,2% 3 Thị trường 28 25 26 27 26 34 5,9% 5,4% 6,1% 7,8% 7,8% 10,0% 4 Kế hoạch cung ứng 21 20 17 16 14 47 4,4% 4,3% 4,0% 4,7% 4,2% 1,5% 5 Kiểm tra chất lượng 19 20 20 12 8 15 4,0% 4,3% 4,7% 3,5% 2,4% 4,4% 6 Giám sát và bảo vệ văn phòng (Bảo vệ, TCKT, TCHC) 7 Lao động PXCĐ (phục vụ) 38 39 39 36 30 35 8,0% 8,4% 9,2% 10,5% 9,0% 10,3% 8 Lao động 3 PX trực tiếp sản xuất 271 232 217 221 186 175 Trong đó: 57,1% 50,2% 50,9% 64,2% 55,9% 51,3% + Lao động PX viên 126 112 111 124 111 101 + Lao động PX tiêm 111 88 74 64 45 41 + Lao động PX chế phẩm 34 32 32 33 30 33 SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.1.2. Quy định về tiền lương của lao động Theo quy định của nhà nước, từ ngày 01/10/2006 Công ty áp dụng mức lương cơ bản là 450.000/22 (đồng/người/ngày). Hiện nay thời gian làm việc của công nhân viên tại công ty là 8h/1ngày, 22 ngày/ tháng) Ngoài ra, Giám đốc, phó giám đốc, trưởng phòng còn được cộng % phụ cấp trách nhiệm mỗi tháng vào hệ số lương. Đối với công nhân viên đi họp hoặc nghỉ phép: Tính 100% lương cấp bậc. Nếu ngừng việc, nghỉ việc do máy hỏng mất điện… được tính 70% lương cấp bậc, chức vụ. Ngoài mức lương đang hưởng theo quy định của Nhà nước các cán bộ công nhân viên đang làm việc trong Công ty còn được hưởng các khoản phụ cấp như: Phụ cấp độc hại, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp thai sản, ốm đau… Mức phụ cấp độc hại được chia làm 3 mức tuỳ thuộc mức độ ảnh hưởng của công việc đang làm. 2.2. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN SỐ LƯỢNG, THỜI GIAN LAO ĐỘNG 2.2.1. Tổ chức hạch toán số lượng lao động Hạch toán số lượng lao động là việc theo dõi kịp thời, chính xác tình hình biến động tăng giảm số lượng lao động theo từng loại lao động trên cơ sở đó làm căn cứ cho việc trích lương phải trả và các chế độ khác cho người lao động được kịp thời. Số lao động công nhân viên tăng thêm khi Công ty tuyển dụng thêm lao động, chứng từ là các hợp đồng. Số lao động giảm khi lao động trong Công ty thuyên chuyển công tác, thôi việc, nghỉ hưu, nghỉ mất sức. 2.2.2. Tổ chức hạch toán thời gian lao động SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Tại các phòng ban, phân xưởng, các tổ chức các cán bộ có trách nhiệm theo dõi số lượng lao động có mặt, vắng mặt, nghỉ phép, nghỉ bảo hiểm xã hội vào bảng chấm công. Bảng chấm công được lập theo mẫu quy định và theo đặc thù kế toán của Công ty. Bảng chấm công là cơ sở cho việc tính toán kết quả lao động của từng cá nhân người lao động. Bảng chấm công được treo tại nơi làm việc để mọi người có thể theo dõi ngày công của mình. Cuối tháng, tại các phân xưởng, các phòng ban nhân viên hạch toán tiến hành tổng hợp tính ra số công đi làm, nghỉ phép, nghỉ BHXH, nghỉ không lương của từng người trong Công ty. Bảng chấm công là căn cứ để tính lương thời gian, trợ cấp BHXH. Sau đây là bảng chấm công của tổ xay rây – phân xưởng viên SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Bảng 4 BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2006 Đơn vị: Tổ xay rây - phân xưởng viên STT Họ và tên Cấp bậc lương hoặc chức vụ Ngày trong tháng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 1 Lê Thị Lan 2,34 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 2 Vũ Việt Dũng 3,54 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 3 Phan Thanh Mai 4,17 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 4 Nguyễn Hoàng Hà 3,54 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 5 Phạm Bích Hường 2,18 x x x x x x x x x x x x x x x 6 Đỗ Thị Hường 2,56 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 7 Lại Phong Lan 2,75 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.3. TÍNH LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG 2.3.1. Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương 2.3.1.1. Quy định trả lương và các hình thức trả lương Để phát huy hết năng lực của người lao động cũng như thúc đẩy hiệu quả làm việc của người lao động. Công ty Cổ phần Dược phẩm Trung ương 2 hiện đang áp dụng cả 2 hình thức trả lương là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm. Tại các phân xưởng thuốc tiêm, thuốc viên, lương được trả theo 2 hình thức đó là: trả lương theo thời gian và theo sản phẩm. Trả lương theo thời gian là căn cứ vào thời gian công tác và trình độ kỹ thuật của công nhân. Đối với phân xưởng thuốc viên, thuốc viên trả lương cho công nhân theo sản phẩm vì tại hai phân xưởng này tiền lương tính theo khối lượng (số lượng) sản phẩm đã được hoàn thành. Trả lương theo sản phẩm áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất vì người làm nhiều thì hưởng nhiều, làm ít thì hưởng ít. - Cách tính lương trả theo thời gian: Lương phải trả công nhân viên = Lương làm việc thực tế x Đơn giá bình quân theo thời gian - Tính lương trả theo sản phẩm Lương phải trả công nhân viên = Khối lượng (số lượng) sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn x Đơn giá tiền lương sản phẩm Tại phân xưởng cơ điện và các bộ phận quản lý. Công ty thực hiện trả lương theo thời gian lao động. Tổng tiền lương của công nhân sản xuất = Tổng tiền lương theo sản phẩm của công + Tổng tiền lương thời gian của công nhân SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán nhân sản xuất sản xuất Trong đó, tổng tiền lương theo sản phẩm và tổng tiền lương theo thời gian sản xuất được xây dựng chính thức theo công thức sau: Tổng tiền công theo sản phẩm của công nhân sản xuất = Số giờ công làm ra sản phẩm (theo chế độ quy định) + Đơn giá tiền lương 1 giờ công Tổng tiền công theo sản phẩm của công nhân sản xuất = Tổng số lượng sản phẩm sản xuất + Đơn giá tiền lương 1 giờ công Việc tính lương của công nhân sản xuất được kế toán tiền lương thực hiện căn cứ vào các Bảng chấm công, bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành của từng phân xưởng do nhân viên thống kế của phân xưởng cung cấp. Thu nhập của một công nhân sản xuất được tính: Thu nhập của 1 công nhân được lĩnh trong tháng = Lương cơ bản của công nhân + Thưởng sản phẩm + Tiền độc hại - 5% BHXH - 1% BHYT Công ty thực hiện trả lương cho người lao động thành 2 đợt trong 1 tháng. Đợt 1 trả vào ngày 15 của tháng, người lao động được trả 50% lương cơ bản được căn cứ vào số lượng mà được nhận vào tháng trước, đợt 2 trả vào ngày 30 của tháng, và người lao động được trả phần còn lại của lương cơ bản, tiền ăn ca sau khi đã trả đủ các khoản khấu trừ vào lương như KPCĐ, BHXH, BHYT, trả trích theo tỷ lệ quy định cộng với các khoản thưởng sản phẩm, tiền lương độc hại. SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Lương kỳ 1 được ước tính bằng khoảng 50% lương tháng trước mà công nhân đã lĩnh. Lương kỳ 2 = Tổng số thu nhập của công nhân trong tháng - Số tiền đã trả tạm ứng kỳ 1 - Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân Thời gian lao động theo chế quy định 8h/ngày, 5 buổi/tuần và nghỉ phép chế độ quy định. Chế độ áp dụng: Thông tư số 05/2001/TT - BLĐTBXH ngày 29 tháng 01 năm 2001 hướng dẫn xây dựng đơn giá tiền lương, quản lý tiền lương, thu nhập trong doanh nghiệp. Nghị định số: 03/2003/NĐ - CP ngày 15 tháng 01 năm 2003 của chính phủ về điều chỉnh tiền lương, trợ cấp xã hội và đối vớ một số bước cơ chế quản lý tiền lương. 2.3.1.2 Các khoản phụ cấp, tiền lương thanh toán cho công nhân viên. Các khoản phụ cấp và tính theo lương công ty được thực hiện theo chế độ: - BHXH: Công ty trích 20% tổng số lương thực tế phải trả công nhân viên, trong đó 15% tính vào chi phí và 5% trừ vào thu nhập của người lao động. - BHYT: Trích 3% tổng số lương thực tế phải trả công nhân viên trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất và 1 % trừ vào thu nhập của người lao động. - KPCĐ: Trích 2% tính vào chi phí sản xuất. Tìên lương là sự kết hợp chế độ tiền lương theo sản phẩm với chế độ tiền thưởng, còn công ty việc áp dụng hình thức trả tiền lương có thưởng nhằm mục đích nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm mức phế phẩm, tiết kiệm nguyên liệu. Căn cứ vào kết quả hoàn thành nhiệm vụ được giao của mỗi cán bộ công nhân viên, trưởng phòng quyết định số tiền được thưởng cho cán bộ nhân viên trong phòng. 2.3.1.3. Các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Việc trích tính BHXH, BHYT, KPCĐ tại Công ty cổ phần Dược phẩm trung ương 2: Theo quy định của Nhà nước về việc trích lập quỹ bảo hiểm xã hội công ty trích như sau: - Phần BHXH tính vào chi của công ty BHXH = 15% theo lương cơ bản của công nhân viên. Trong đó người sử dụng lao động 10%, người lao động nộp 5%. Số tiền này được Sở thương binh xã hội quản lý. Ngoài ra công ty phải trích 5% tiền lương trên tổng quỹ lương, khoản vay cho người sử dụng lao động chia công ty với sự tham gia của tổ chức công đoàn được Nhà nước giao quyền quản lý và sử dụng một bộ phận quỹ BHXH để chi trợ cấp cho công nhân đang làm việc tạm thời, phải nghỉ việc do đau ốm, thai sản… Cuối tháng, công ty phải quyết toán, số tiền với cơ quan cấp trên và BHXH phải trực tiếp công nhân viên: Công ty còn phải trích 3% trên tổng quỹ tiền lương của mình cho BHYT. Trong đó người sử dụng lao động chịu 2% và người lao động nộp 1% còn lại. Để nộp KPCĐ cấp trên thì công ty phải trích 2% trên tổng quỹ lương do người sử dụng lao động nộp. Trong đó 1% để lại công đoàn cơ sở để chi cho họp hưởng. Như vậy người lao động phải nộp BHXH là 6%, tiền lương của mình và công ty phải nộp là 19% trên tổng quỹ lương của công ty. Hiện nay tại công ty cổ phần Dược phẩm trung ương 2 tính lương nghỉ BHXH như sau: + Nghỉ do ốm đau: Được hưởng 75% tổng lương + Nghỉ do sinh đẻ: Được hưởng 100% tổng lương + Làm thêm giờ, làm ca 3: Được hưởng 35%/1 ngày lương. SVTH: Lường Thị Ngắm Lớp KV15 10 [...]... 101.751 .25 2 5.8 32. 400 137.038.880 24 4. 622 .5 32 5.557.801 19 .22 4.675 2. 563 .29 0 33 .26 7. 526 27 7.890.058 768.330 9.478 .22 8 79.173.464 865.350 115.380 1.080.773 9. 027 .910 308.503 1.685.475 22 4.730 1.846. 622 15. 425 .195 1 42. 435 795.475 105.930 8 52. 579 7. 121 .760 926 .400 53.459.897 1 .21 4.603 6.750.675 900.090 7 .27 0 .29 7 60.730.194 9 6 421 Chi phớ QL: Nhõn viờn 154.440.00 164.135.167 10.570.337 9.669. 727 184.375 .23 1... SVTH: Lng Th Ngm 32 Khoa K toỏn Lp KV15 Chuyờn thc tp tt nghip Khoa K toỏn 33 Bng 13 Cụng ty c phn Dc phm TW2 NHT Kí - CHNG T S 1 TK 111 - Tin mt STT Ngy N1 121 N1331 1 01 /2 5 42. 807 2 02/ 2 03 /2 764.034 4 04 /2 20 29 /2 21 30 /2 N3311 N33 82 N3383 N43 12 N 521 2 N 627 81 N 627 82 N 627 83 N6418 Cng phỏt sinh cú N6 428 64.306.650 4.176.598 1.550.000 72. 924 .150 107.735.677 350.000 4.097 .27 0 1 12. 209.677 12. 000.000 100.000.000... ty ph cp khỏc 334 5 6 7 8 KPC (33 82) BHXH (3383) BHYT (3384) 9 10 11 1 1544 Chi phớ SXKDDD PX c in 49.117.500 51.373.650 4 .24 9.080 2 622 1 Chi phớ NCTT - PX tiờm 46.656.000 37.589.014 2. 364.544 57.199.185 97.1 52. 743 2. 207.301 6.998.400 3 622 2 Chi phớ NCTT - PX viờn 4 622 3 Chi phớ NCTT - PX ch phm 2. 596.000 58 .21 8.730 1. 322 . 724 7.367. 625 12 13 14 7.917.476 66.136 .20 6 933. 126 13 .21 2. 321 110.365.064 128 .164.500... 8 9 12 13 14 15 1% tin cụng on Np 6% 16 17 Lng k Lng k Ký 1 2 nhn 18 19 886.009 506.864 1.539.87 15.930 3 95.580 700.000 728 .363 173 .25 0 17 1 02. 000 1.085.605 314.1 82 1. 720 .03 18.765 1 12. 590 7 700.000 870.6 82 47 .25 0 17 1 02. 000 1.066.13 2 289.636 1.505.018 15.930 95.500 700.000 693.503 12 72. 000 721 .636 331.364 1. 125 .000 8.100 48.600 700.000 368.300 11 66.000 5 92. 200 366.364 1.040.49 11. 520 5 69. 120 700.000... 100.000.000 10.1 82. 966 100.000.000 5.148.095 N334 5.380.000 20 0.000 N1544 26 .730 3 N141 5 .25 6.000 40.000.000 24 0.000.000 2. 070.000 34.440.000 60.000.000 122 .947.000 22 0.000 78. 421 .507 24 1.800.000 2. 894.000 77.554.000 28 5.000 1 12. 710.000 620 .506.507 Cng 790.000.000 5.189.894 23 8.539.814 16.041.118 3.491.484.989 939.579.608 7.574 .20 0 18 .27 2.557 300.000 36.801.349 8.388.000 23 .064.000 7.384.000... 4.188.991 23 .166.000 3.088.800 25 .074.178 qun lý 0 20 9.449.409 5 627 11 Chi phớ nhõn viờn - PX tiờm 6 627 12 Chi phớ nhõn viờn - PX viờn 7 627 13 Chi phớ nhõn viờn - PX ch phm 8 6411 Chi phớ bo him nhõn viờn Tng cng 38.416.500 33.0 62. 236 1.806.000 34. 327 .000 69.695 .23 6 1.583.469 5.7 62. 475 9 82. 350 Chi phớ phi tr Tng cng Trớch trc (335) (334) 5.769.000 7.737.137 21 0.000 7.947.137 11 .23 6.500 13 .22 8.573 350.000... 59.368.635 6 TK 6 42 - Chi phớ qun lý doanh nghip 23 .166.000 3.088.800 505.407.3 12 7 TK 6 421 - Chi phớ nhõn viờn qun lý 23 .166.000 3.088.800 23 9.893 .20 0 8 TK 6 422 - Chi phớ vt liu qun lý 10.757.845 9 TK 6 423 - Chi phớ qun lý KHTSC 74.4 32. 456 STT Cú TK 3384 Tng cng 69.595.5 62 10 TK 6 424 - Chi phớ qun lý dựng vn phũng 22 .538.330 11 TK 6 428 - Chi phớ bn tin khỏc Tng cng 157.774.481 29 .916.675 3.988.890... 11 BNG Kấ S 4 Thỏng 4 nm 20 06 S d u thỏng TK Tờn TK Cú 1 525 Cú 1 527 Cú 15311 Cú 153 12 Cú 1544 Cú 1546 Cú 21 41 Cú 331 Cú 334 Cú 33 82 Cú 3383 Cú 3384 Cú 3388 cú 621 1 154 1541 : : 627 8 3 Tng 174.00 895 .27 5.413 4.0 42. 149 1.338. 529 193.366.986 24 .451. 027 84. 827 . 422 32. 443.375 565.139.657 11.3 02. 791 42. 698.475 5.693.139 577.408 574.568.370 cng 4 S d cui thỏng K toỏn ghi s (Ký, ghi h tờn) SVTH: Lng Th Ngm... 11 .23 6.500 13 .22 8.573 350.000 13.578.573 196.000 6 .26 9.181 5 .29 6.500 6.073.181 45.004.500 50.965.497 1.568.000 180.558 484.101.000 465.915.707 27 .146.361 24 2 .25 7.1 92 735.319 .26 0 16.706.385 72. 615.150 9.6 82. 020 100.000.000 SVTH: Lng Th Ngm Lp KV15 835.319 .26 0 Chuyờn thc tp tt nghip Khoa K toỏn 28 5.018.130 25 .090.65 0 5.018.13 0 1% CD: 5.018.130 5% : 25 .090.650 1% : 5.018.130 Ngy thỏng nm K toỏn lng... 5.7 02. 305 Cng PS Cú 23 .7 02. 305 23 .7 02. 305 ó ghi s cỏi ngy thỏng nm Lp, ngy thỏng nm 20 0 K toỏn ghi s K toỏn tng hp K toỏn trng (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) SVTH: Lng Th Ngm Lp KV15 Chuyờn thc tp tt nghip Khoa K toỏn Bng 15 Cụng ty c phn Dc phm TW2 S CI TK 334 Thỏng 11 nm 20 06 S d u nm: N Cú: 1.879.577.8 32 Ghi cú cỏc TK, i ng n TK ny Thỏng 12 1 TK 111 1.0 52. 319.803 2 TK 1 121 1 3 TK 33 82 5.105.745 . Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán PHẦN 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2. 1. TỔ CHỨC PHÂN LOẠI LAO ĐỘNG VÀ QUY. 2. 3. TÍNH LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG 2. 3.1. Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương 2. 3.1.1. Quy định trả lương và các hình