Kế toán tiền lương (Cao đẳng) - Nguồn: BCTECH

Lương thời gian trả cho người lao động theo việc và trình độ thành thạo của.. người lao động, thang lương như thang lương của công nhân xây dựng, từng thang lương lại chia thành các bậc [r]

UBND TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU

TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ

GIÁO TRÌNH

MƠ ĐUN: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP

TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN

ngày…….tháng….năm Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR – VT)

BÀ RỊA-VŨNG TÀU, NĂM 2020

TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN

Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo

LỜI GIỚI THIỆU

Giáo trình Kế tốn tiền lương xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ BR-VT phê duyệt

Giáo trình Kế tốn tiền lương dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hướng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề; nhằm trang bị kiến thức tảng cho học sinh - sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu mô đun chuyên ngành Kế toán giá thành, Kế tốn bán hàng

Nội dung giáo trình gồm bài:

Bài 1: Quy định, chế độ tiền lương, khoản trích theo lương. Bài 2: Các hình thức tính lương – trả lương.

Bài 3: Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương. Bài 4: Tính thuế thu nhập cá nhân.

Bài 5: Lập chứng từ sổ sách kế tốn có liên quan đến tiền lương.

Áp dụng việc đổi phương pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành

Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thông tin mới, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, chắn khơng tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chun mơn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện

Xin trân trọng cảm ơn

Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020 Biên soạn

MỤC LỤC

TRANG

Lời giới thiệu 1

Mục lục 2

Bài 1: Quy định, chế độ tiền lương, khoản trích theo lương 8

1 Các khái niệm phân loại tiền lương

1.1 Các khái niệm liên quan đến Tiền lương

1.2 Phân loại Tiền lương 12

2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương 13 2.1 Nhiệm vụ 13 2.2 Tài khoản sử dụng 14

3 Quy định chung tham gia bảo hiểm 17

3.1 Đối tượng tham gia bảo hiểm bắt buộc 18

3.2 Phương thức đóng bảo hiểm 19

3.3 Lương tham gia bảo hiểm 20

3.4 Mức phạt chậm nộp 20

4 Bảo hiểm xã hội 21

4.1 Mức đóng 21

4.2 Hưởng chế độ thai sản 21

4.3 Hưởng bảo hiểm xã hội lần 22

4.4 Hưởng lương hưu 23

5 Bảo hiểm y tế 24

6 Kinh phí cơng đồn 25

6.1 Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn 26

6.2 Mức đóng kinh phí cơng đồn 27

6.3 Phương thức đóng nguồn đóng kinh phí cơng đồn 27

7 Bảo hiểm thất nghiệp 28

7.1 Mức đóng bảo hiểm thất nghiệp 28

Bài 2: Các hình thức tính lương – trả lương 31

1 Trả lương theo thời gian theo lương thỏa thuận 33

1.1 Khái niệm phạm vi áp dụng 33

1.2 Trả lương theo thời gian theo lương thỏa thuận 34

1.3 Trả lương theo thời gian theo hệ số 36

2 Trả lương theo sản phẩm 37

2.1 Trả lương theo sản phẩm theo mức thời gian 37

2.2 Trả lương theo sản phẩm theo mức sản lượng 37

3 Trả lương tăng ca, thêm giờ, ngày lễ 40

3.1 Trả lương tăng ca (làm thêm) ban ngày 40

3.2 Trả lương làm việc ban đêm 41

3.3 Trả lương tăng ca (làm thêm) ban đêm 42

4 Lương khoán 43

4.1 Khái niệm cách tính lương khốn 43

4.2 Chế độ tiền lương hoa hồng 44

4.3 Ưu, nhược điểm 45

Bài 3: Hạch toán tiền lương khoản trích theo lương 46

1 Tạm ứng lương .46

1.1 Khái niệm 46

1.2 Hạch toán nghiệp vụ tạm ứng 47

2 Hạch toán lương khoản trích theo lương 47

2.1 Lương phát sinh 47

2.2 Các khoản trích theo lương 49

2.3 Trả lương 50

Bài 4: Tính thuế Thu nhập cá nhân 57

1 Khái niệm thuế Thu nhập cá nhân 57

2 Tính thuế thu nhập cá nhân 57

2.1 Tính tổng thu nhập 58

2.2 Tính khoản miễn thuế 58

2.4 Tính khoản giảm trừ 58

2.5 Tính thu nhập tính thuế 59

3 Tính thuế thu nhập cá nhân 59

3.1 Bảng thuế suất lũy tiến phần 59

3.2 Tính thuế thu nhập cá nhân theo cách phổ thông 59

3.3 Tính thuế thu nhập cá nhân theo cách rút gọn 59

4 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân phải nộp 62

Bài 5: Lập chứng từ sổ sách kế tốn có liên quan đến tiền lương 68

1 Lập Tờ khai danh sách Lao động 68

1.1 Lập, quản lý sử dụng sổ quản lý lao động 68

1.2 Thủ tục tham gia BHXH, BHYT, BHTN, khoản giảm trừ 71

1.3 Lập báo cáo sử dụng lao động 81

2 Đăng ký người phụ thuộc 83

2.1 Thủ tục đăng ký người phụ thuộc 83

2.2 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc 85

3 Bảng chấm công, Bảng tổng hợp chấm công 88

4 Lập bảng toán tiền lương 92

Các thuật ngữ chuyên môn 97

GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG Tên mơ đun: Kế tốn tiền lương

Mã mơ đun: MĐ 16

Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun:

- Vị trí: Mơ đun kế tốn tiền lương mơ đun học sau mơ đun: Ngun lý kế tốn, Kế tốn toán, Kế toán kho, Kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ; học trước mô đun: Kế toán giá thành, Thực hành kế toán, Báo cáo tài

- Tính chất: Mơ đun kế tốn tiền lương mơ đun chun ngành quan trọng chương trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp, tích hợp

- Vai trị mơ đun: Mơ đun kế tốn tiền lương có vai trị tích cực việc nắm bắt quy định tiền lương, bảo hiểm thuế thu nhập cá nhân

Mục tiêu mô đun: - Về kiến thức:

+ Trình bày ý nghĩa nhiệm vụ, khái niệm kế toán tiền lương

+ Trình bày tài khoản sử dụng cách hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương, thuế thu nhập cá nhân (TNCN), lương làm tăng ca thêm giờ, làm việc ban đêm…

+ Trình bày yêu cầu, quy định lương, khoản trích theo lương + Trình bày thủ tục đăng ký tham gia bảo hiểm, người phụ thuộc

+ Xác định nguyên tắc, công thức sử dụng hình thức tính lương, trả lương

+ Trình bày chế độ thai sản, thất nghiệp, lương hưu, hưởng Bảo hiểm xã hội lần

+ Trình bày khái niệm thuế thu nhập cá nhân, cách tính thuế biểu thuế suất

+ Lựa chọn hình thức tính lương, trả lương phù hợp với đặc thù Doanh nghiệp

+ Xây dựng kỳ tính lương với cách tính làm, ngày bắt đầu kết thúc kỳ lương, trị giá để tính

+ Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình có biến động số lượng chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động

+ Thực chấm công hàng ngày theo dõi cán cơng nhân viên + Tính tốn xác, kịp thời, sách chế độ phân bổ xác, đối tượng khoản tiền lương, tiền thưởng, khoản trợ cấp phải trả cho người lao động

+ Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền lương, quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí cơng đồn vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Lập chứng từ, báo cáo kế toán cáo chi tiết, tổng hợp phân tích tình hình sử dụng thời gian lao động, tình hình sử dụng quỹ tiền lương, quỹ bảo hiểm xã hội, đề xuất biện pháp có hiệu để khai thác tiềm lao động, tăng suất lao động

+ Xác định áp dụng thuế suất, công thức tính thuế thu nhập cá nhân Doanh nghiệp

+ Tính tốn, kê khai tốn thuế thu nhập cá nhân cho đối tượng lao động Doanh nghiệp

+ Đưa bảng tính đợt tạm ứng lương tháng vào bảng lương cuối kỳ để tính mức lương thực lĩnh cho nhân viên

+ Phân bổ xác, kịp thời khoản chi phí tiền lương khoản tính trích theo lương vào đối tượng có liên quan

+ Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, tạm ứng lương, khoản trích theo lương

+ Thành thạo kỹ thực Excel kế toán tiền lương - Về lực tự chủ trách nhiệm:

+ Chủ động, độc lập công việc phối hợp với phận kế tốn có liên quan

+ Tổ chức điều hành nhóm, có khả đánh giá thành viên nhóm

BÀI 1

QUY ĐỊNH, CHẾ ĐỘ VỀ TIỀN LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Mã bài: MĐ 16-01 Giới thiệu:

Lao động - sức lao động có vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh Vấn đề đặt quản lý lao động mặt sử dụng lao động phải thật hợp lý, hay nói cách khác quản lý số người lao động thời gian lao động họ cách có hiệu nhất, Bởi cần phải phân loại lao động Ở DN, lực lượng lao động đa dạng nên việc phân loại lao động không giống nhau, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý lao động điều kiện cụ thể DN

Ngồi việc giới thiệu tổng quan kế tốn tiền lương như: khái niệm liên quan đến Tiền lương, nhiệm vụ phân loại Tiền lương, đề cập đến tài khoản sử dụng kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm tiền lương, nhiệm vụ kế toán tiền lương Doanh nghiệp

- Trình bày cách thức phân loại tiền lương

- Trình bày khái niệm khoản trích: Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí cơng đồn (KPCĐ)

- Xác định yêu cầu, quy định lương, khoản trích theo lương - Xác định tài khoản sử dụng kế toán tiền lương

- Thực thủ tục thai sản, lương hưu, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm xã hội

- Nhanh nhẹn, trung thực xác thực tính thai sản, lương hưu, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm xã hội… theo quy định

Nội dung:

Ở Việt Nam có nhiều khái niệm khác tiền lương Một số khái niệm tiền lương nêu sau:

“Tiền lương giá sức lao động hình thành qua thỏa thuận giữa người sử dụng sức lao động người lao động phù hợp với quan hệ cung cầu sức lao động kinh tế thị trường”.

“Tiền lương khoản tiền mà người lao động nhận họ hoàn thành hồn thành cơng việc đó, mà cơng việc khơng bị pháp luật ngăn cấm”

“Tiền lương khoản thu nhập mang tính thường xuyên mà nhân viên được hưởng từ công việc”, “Tiền lương hiểu số lượng tiền tệ mà người sử dụng lao động trả cho người lao động họ hồn thành cơng việc theo chức năng, nhiệm vụ pháp luật quy định hai bên thỏa thuận hợp đồng lao động”.

Tiền công biểu hiện, tên gọi khác tiền lương Tiền công gắn trực tiếp với quan hệ thỏa thuận mua bán sức lao động thường sử dụng lĩnh vực sản xuất kinh doanh, dịch vụ, hợp động dân thuê mướn lao động có thời hạn Khái niệm tiền cơng sử dụng phổ biến thỏa thuận thuê nhân công thị trường tự gọi giá công lao động (Ở Việt nam , thị trường tự thuật ngữ “tiền công” thường dùng để trả cơng cho lao động chân ta, cịn “thù lao” dùng việc trả cơng cho lao động trí óc)

1.1 Các khái niệm liên quan đến Tiền lương:

– Lương bản: lương thỏa thuận giám đốc với người lao động, lương dùng để đóng bảo hiểm, để tính khoản trích bảo hiểm theo lương Cách tính lương sau: Đối với doanh nghiệp (DN) để tính lương mức lương tối thiểu vùng quy định nghị định 90/2019/NĐ-CP

thì mức lương thấp mà doanh nghiệp trả cho bạn là: 4.420.000 + (4.420.000 x 7%) = 4.729.400 đồng/tháng

– Lương công việc: lương bao gồm lương cộng thêm khoản phụ cấp như: phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp lực, thâm niên, thu hút… Các khoản phụ cấp phải thể hợp đồng lao động quy chế lương thưởng công ty tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN

– Ngày cơng thực tế: số ngày bạn làm tháng, dựa vào bảng chấm công để bạn lấy số liệu

– Lương thực tế (hay gọi lương tháng) tiền lương trả cố định theo hợp đồng lao động tháng, tiền lương quy định sẵn bậc lương chế độ tiền lương nhà nước Tiền lương tháng thường áp dụng để trả lương cho nhân viên hành chính, nhân viên quản lý người lao động làm việc theo hợp đồng ngắn hạn

- Lương làm thêm giờ:

Lương = Đơn giá lương x Tỉ lệ tính lương ngồi Đơn giá lương = Tổng lương / 200

Tỷ lệ lương ngồi làm:

+ Ngồi hành chính: 150%

+ Ngày nghỉ (Thứ 7, chủ nhật): 200% + Ngày lễ, tết: 300%

 Phụ cấp: khoản chi phí xăng xe, tiền điện thoại, tiền ăn, phụ cấp ca 3, phụ cấp đắt đỏ, tiền cơng tác phí, ăn ca (trường hợp th dịch vụ ăn uống bên ngồi khơng tính vào yếu tố này), trợ cấp thuê nhà khoản phụ cấp thường xuyên, không thường xuyên khác cho người lao động… người sử dụng lao động người lao động tự thoả thuận với

cho trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, tử tuất Quỹ quan BHXH quản lý

 Quỹ bảo hiểm y tế: Quỹ hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ

quy định tiền lương phải trả cho cán công nhân viên kỳ theo chế độ hành Quỹ dùng để toán khoản khám chữa bệnh viện phí thuốc thang… cho người lao động thời gian ốm đau, thai sản

 Kinh phí Cơng đồn: nguồn kinh phí cho hoạt động cơng đồn được

hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán cơng nhân viên (kể lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh) kỳ theo chế độ hành

 Bảo hiểm thất nghiệp: (Thuộc BHXH) hiểu biện pháp để giải

quyết tình trạng thất nghiệp, nhằm trợ giúp kịp thời cho người thất nghiệp thời gian chưa tìm việc làm tạo hội cho họ học nghề, tìm kiếm cơng việc Dưới góc độ pháp lý, chế độ BHTN tổng thể quy phạm pháp luật quy định việc đóng góp sử dụng quỹ BHTN, chi trả trợ cấp thất nghiệp để bù đắp thu nhập cho NLĐ bị việc làm thực biện pháp đưa người thất nghiệp trở lại làm việc

 Tiền lương tối thiểu: Là tiền lương trả cho lao động giản đơn trong

điều kiện bình thường xã hội Tiền lương tối thiểu pháp luật bảo vệ Tiền lương tối thiểu có đặc trưng sau đây:

+ Được xác định ứng với trình độ lao động giản đơn

+ Tương ứng với cường độ lao động nhẹ nhàng điều kiện lao động bình thường

+ Đảm bảo nhu cầu tiêu dùng mức độ tối thiểu cần thiết

+ Tương ứng với giá tư liệu sinh hoạt chủ yếu vùng có mức giá trung bình

1.2 Phân loại Tiền lương.

Theo tính chất lương:

Tiền lương trả cho người lao động gồm:

 Lương chính: Trả cho CNV thời gian thực tế làm cơng việc chính.  Lương phụ: Trả cho CNV thời gian khơng làm cơng việc chính hưởng lương (đi học, nghỉ phép, họp )

 Phụ cấp lương: Trả cho CNV DN xây dựng tính chất cơng việc ln phải lưu động, trả cho CNV thời gian làm đêm, làm thêm làm việc môi trường độc hại

Theo môi trường trả lương:

Tiền lương trả cho người lao động gồm:

 Tiền lương trực tiếp: Trả cho CNV trực tiếp sản xuất.  Tiền lương quản lý: Trả cho CNV phận quản lý.

Theo hình thức trả lương:

Tiền lương trả cho người lao động gồm:

a Lương thời gian:

Lương thời gian trả cho người lao động theo việc trình độ thành thạo người lao động, thang lương thang lương công nhân xây dựng, thang lương lại chia thành bậc lương vào trình độ thành thạo kỹ thuật, nghiệp vụ chuyên môn người lao động

b Hình thức trả lương theo sản phẩm:

Lương theo sản phẩm dựa số lượng chất lượng mà người lao động hoàn thành

Hình thức trả lương theo sản phẩm bao gồm hình thức cụ thể sau: * Trả lương theo sản phẩm trực tiếp:

Mức lương tính theo giá cố định không phụ thuộc vào định mức số lượng sản phẩm hoàn thành

* Trả lương theo sản phẩm có thưởng, phạt:

lượng sản phẩm Ngược lại, NLĐ làm lãng phí vật tư sản xuất sản phẩm với chất lượng bị phạt lương

* Hình thức trả lương theo sản phẩm gián tiếp

Sử dụng để tính lương cho công nhân làm công việc phục vụ sản xuất các nhân viên gián tiếp Mức lương họ xác định cứ vào kết sản xuất công nhân trực tiếp

* Trả lương theo sản phẩm lũy tiến:

Mức lương trả ngồi phần tính theo lương sản phẩm trực tiếp cịn có phần thưởng thêm vào số lượng sản phẩm vượt mức Hình thức áp dụng trường hợp cần đẩy nhanh tiến độ sản xuất

c Hình thức trả lương khốn theo khối lượng cơng việc:

Hình thức thường áp dụng cho cơng việc lao động giản đơn có tính chất đột xuất vận chuyển, bốc vác Mức lương xác định theo khối lượng công việc cụ thể

d Tiền lương sản phẩm tập thể:

Trường hợp số công nhân làm chung công việc khó xác định kết lao động cá nhân thường áp dụng phương pháp trả lương

e Hình thức khốn quỹ lương:

Tiền lương quy định cho phận vào khối lượng cơng việc phải hồn thành Việc tính lương cho cá nhân tập thể vào thời gian làm việc cấp bậc kỹ thuật họ Phương pháp áp dụng với cơng việc phận hành DN

2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương tài khoản sử dụng: 2.1 Nhiệm vụ:

 Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình có biến động số lượng chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động

 Thực việc kiểm tra tình hình chấp hành sách, chế độ lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm ý tế (BHYT) kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ

 Tính tốn phân bổ xác, đối tượng khoản tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

 Lập báo cáo lao động, tiền lương , BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc phạm vi trách nhiệm kế tốn Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ

2.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 334 - Phải trả người lao động

Nguyên tắc kế toán

Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động

Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 334 – Phải trả người lao động

Số dư đầu kỳ Bên Có: Số phải trả cho NLĐ chưa trả tháng trước. Bên Nợ:

- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác trả, chi, ứng trước cho người lao động;

- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công người lao động

Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, cho người lao động;

Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương khoản khác phải trả cho người lao động

Tài khoản 334 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ tài khoản 334 cá biệt - có phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác cho người lao động

thanh toán khoản khác

Tài khoản 334 - Phải trả người lao động, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả và tình hình tốn khoản phải trả cho công nhân viên doanh nghiệp tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên

- Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân viên doanh nghiệp tiền cơng, tiền thưởng (nếu có) có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động

* Tài khoản 335 – Chi phí phải trả

Nguyên tắc kế tốn

a) Tài khoản cịn phản ánh khoản phải trả cho người lao động kỳ phải trả tiền lương nghỉ phép

b) Việc trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phải tính tốn cách chặt chẽ phải có chứng hợp lý, tin cậy khoản chi phí phải trích trước kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả hạch tốn vào tài khoản phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh Nghiêm cấm việc trích trước vào chi phí nội dung khơng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh

c) Về nguyên tắc, khoản chi phí phải trả phải tốn với số chi phí thực tế phát sinh Số chênh lệch số trích trước chi phí thực tế phải hồn nhập

d) Những khoản chi phí trích trước chưa sử dụng cuối năm phải giải trình thuyết minh Báo cáo tài

Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 335

Bên Nợ:

- Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả;

- Số chênh lệch chi phí phải trả lớn số chi phí thực tế ghi giảm chi phí

Số dư bên Có: Chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh

* Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác (các khoản trích theo lương)

Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản trích theo lương DN

b) Nội dung phạm vi phản ánh tài khoản gồm nghiệp vụ chủ yếu sau:

- Số tiền trích toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn;

- Các khoản khấu trừ vào tiền lương công nhân viên theo định án;

- Các khoản phải trả, phải nộp khác, phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động

Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác

Bên Nợ:

- Kinh phí cơng đồn chi đơn vị;

- Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn;

Bên Có:

- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lương cơng nhân viên;

- Các khoản tốn với công nhân viên tiền nhà, điện, nước tập thể; - Kinh phí cơng đồn vượt chi cấp bù;

Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số trả, đã nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả cơng nhân viên chưa tốn KPCĐ vượt chi chưa cấp bù

Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2

- Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích thanh tốn kinh phí cơng đồn đơn vị

- Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm xã hội đơn vị

- Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế đơn vị

- Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích thanh tốn bảo hiểm thất nghiệp đơn vị

* Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân:

Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

Nguyên tắc kế toán: Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ doanh nghiệp với Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nước kỳ kế toán năm

Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 333

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT khấu trừ kỳ;

- Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp;

- Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp;

- Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có:

3.1 Đối tượng tham gia bảo hiểm bắt buộc.

Điều Luật bảo hiểm xã hội 2014 có quy định đối tượng tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc sau:

1 Người lao động công dân Việt Nam thuộc đối tượng tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, bao gồm:

a) Người làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động xác định thời hạn, hợp đồng lao động theo mùa vụ theo cơng việc định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến 12 tháng, kể hợp đồng lao động ký kết người sử dụng lao động với người đại diện theo pháp luật người 15 tuổi theo quy định pháp luật lao động;

b) Người làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 01 tháng đến 03 tháng;

c) Cán bộ, công chức, viên chức;

d) Cơng nhân quốc phịng, cơng nhân công an, người làm công tác khác tổ chức yếu;

đ) Sĩ quan, quân nhân chuyên nghiệp quân đội nhân dân; sĩ quan, hạ sĩ quan nghiệp vụ, sĩ quan, hạ sĩ quan chuyên môn kỹ thuật công an nhân dân; người làm công tác yếu hưởng lương quân nhân;

e) Hạ sĩ quan, chiến sĩ quân đội nhân dân; hạ sĩ quan, chiến sĩ cơng an nhân dân phục vụ có thời hạn; học viên quân đội, công an, yếu theo học hưởng sinh hoạt phí;

g) Người làm việc nước theo hợp đồng quy định Luật người lao động Việt Nam làm việc nước theo hợp đồng;

h) Người quản lý doanh nghiệp, người quản lý điều hành hợp tác xã có hưởng tiền lương;

i) Người hoạt động không chuyên trách xã, phường, thị trấn

3 Người sử dụng lao động tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc bao gồm quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức trị xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội -nghề nghiệp, tổ chức xã hội khác; quan, tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động lãnh thổ Việt Nam; doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác, tổ chức khác cá nhân có thuê mướn, sử dụng lao động theo hợp đồng lao động

4 Người tham gia bảo hiểm xã hội tự nguyện công dân Việt Nam từ đủ 15 tuổi trở lên không thuộc đối tượng quy định khoản Điều

5 Cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến bảo hiểm xã hội

Các đối tượng quy định khoản 1, Điều sau gọi chung người lao động

3.2 Phương thức đóng bảo hiểm.

Theo Quyết định số 595/QĐ-BHXH phương thức đóng bảo hiểm bắt buộc gồm đóng theo tháng, tháng, tháng Cụ thể:

Trường hợp đóng hàng tháng: Hàng tháng, chậm đến ngày cuối tháng, đơn vị trích tiền đóng BH bắt buộc quỹ tiền lương tháng người lao động tham gia BH bắt buộc, đồng thời trích từ tiền lương tháng đóng BH bắt buộc người lao động theo mức quy định, chuyển lúc vào tài khoản chuyên thu quan BH mở ngân hàng Kho bạc Nhà nước

Trường hợp đóng 03 tháng 06 tháng lần: Đơn vị doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp trả lương theo sản phẩm, theo khốn đóng theo phương thức tháng 03 tháng, 06 tháng lần Chậm đến ngày cuối phương thức đóng, đơn vị phải chuyển đủ tiền vào quỹ BH

3.3 Lương tham gia bảo hiểm.

Tiền lương tháng đóng khoản bảo hiểm bắt buộc người lao động đóng theo chế độ lương người sử dụng lao động định: mức lương, phụ cấp lương khoản bổ sung khác theo quy định điều Thông tư số 47/2015/TT-BLĐTBXH điều 30 Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH, cụ thể sau:

- Mức lương mức lương tính theo thời gian công việc chức danh thương, bảng lương người sử dụng lao động xây dựng theo quy định pháp luật lao động mà hai bên thỏa thuận Đối với người lao động hưởng lương theo sản phẩm khốn ghi mức lương tính theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm lương khoán

- Phụ cấp lương, ghi khoản phụ cấp lương mà hai bên thỏa thuận, cụ thể: a) Các khoản phụ cấp lương để bù đắp yếu tố điều kiện lao động, tính chất phức tạp công việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao động mà mức lương thỏa thuận hợp đồng lao động chưa tính đến tính chưa đầy đủ như: phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thâm niên; phụ cấp khu vực; phụ cấp lưu động; phụ cấp thu hút…

b)Các khoản phụ cấp lương gắn với trình làm việc kết thực công việc người lao động

- Các khoản bổ sung khác xác định mức tiền cụ thể với mức lương thỏa thuận hợp đồng lao động trả thường xuyên kỳ trả lương 3.4 Mức phạt chậm nộp.

Căn Nghị định 95/2013/NĐ-CP Chương III, Điều 26, Khoản quy định vi phạm quy định đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm thất nghiệp sau:

“2 Phạt tiền với mức từ 12% đến 15% tổng số tiền phải đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm thất nghiệp thời điểm lập biên vi phạm hành chính nhưng tối đa khơng q 75.000.000 đồng người sử dụng lao động có một hành vi sau đây:

Căn theo quy định trên, doanh nghiệp chậm đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm thất nghiệp bị phạt tiền từ 12% đến 15% tổng số tiền phải đóng BHXH bắt buộc, BHTN thời điểm tối đa khơng q 75 triệu đồng

4 Bảo hiểm xã hội. 4.1 Mức đóng.

Tiền lương tháng đóng BHXH mức lương, phụ cấp lương khoản bổ sung khác

- Mức tiền lương tháng thấp để tính mức đóng BHXH bắt buộc không thấp mức lương tối thiểu vùng thời điểm đóng người lao động làm công việc chức danh giản đơn điều kiện lao động bình thường - Mức lương cao để tham gia bảo hiểm: không cao 20 lần mức lương sở

Theo Lu t B o hi m xã h i n m 2006( i u 91 v 92) v i u 42 Nghậ ả ể ộ ă đ ề à đ ề ị nh 152/2006 h ng d n lu t BHXH m c óng b o hi m xã h i

Đị ướ ẫ ậ ứ đ ả ể ộ

Các khoản trích theo

lương

Năm 01/2012 đến 12/2013

Năm 01/2014 đến 05/2017

Từ năm 06/2017 đến nay DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%)

BHXH 17 24 18 26 17.5 25.5

4.2 Hưởng chế độ thai sản.

- Lao động nữ sinh con, lao động nữ mang thai hộ người mẹ nhờ mang thai hộ, NLĐ nhận ni ni 06 tháng tuổi phải đóng BHXH từ đủ 06 tháng trở lên thời gian 12 tháng trước sinh nhận nuôi nuôi

- Lao động nữ sinh đóng bảo hiểm xã hội từ đủ 12 tháng trở lên mà mang thai phải nghỉ việc để dưỡng thai theo định sở khám bệnh, chữa bệnh có thẩm quyền phải đóng bảo hiểm xã hội từ đủ 03 tháng trở lên thời gian 12 tháng trước sinh

Mức hưởng = (Mbq6t x 100% x Số tháng nghỉ việc sinh ni con

Trong đó:

+ Mbq6t : Mức bình qn tiền lương đóng BHXH tháng liền kề trước nghỉ

việc

4.3 Hưởng bảo hiểm xã hội lần.

Căn theo Khoản Điều Nghị định 115/2015/NĐ-CP, NTG đủ điều kiện hưởng BHXH lần trường hợp sau:

- Người tham gia chưa đủ tuổi nghỉ hưu, chưa đủ 20 năm đóng bảo hiểm xã hội sau 01 năm ngừng tham gia BHXH có nhu cầu hưởng BHXH lần

- Người tham gia đủ tuổi nghỉ hưu; chưa đủ 20 năm tham gia BHXH theo quy định Khoản 1, Khoản Điều 54 Luật BHXH chưa đủ 15 năm tham gia BHXH lao động nữ hoạt động chuyên trách không chuyên trách xã, phường, thị trần theo Khoản Điều 54 Luật BHXH

- Ra nước để định cư

- Người bị mắc bệnh nguy hiểm đến tính mạng ung thư, bại liệt, xơ gan cổ chướng, phong, lao nặng, nhiễm HIV chuyển sang giai đoạn AIDS bệnh khác theo quy định Bộ Y Tế

Theo Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH quy định mức hưởng BHXH lần cụ thể sau:

Cách tình hưởng trợ cấp BHXH lần tính theo số năm tham gia BHXH Mức hưởng = (1,5 x Mbqtl x thời gian tham gia BHXH trước năm 2014) +

(2 x Mbqtl x thời gian tham gia BHXH từ năm 2014) Trong đó: Mbqtl: Mức lương bình qn tháng

Lưu ý:

- Trường hợp chưa đóng đủ năm mức hưởng số tiền đóng, mức tối đa 02 tháng mức bình quân tiền lương

- Mức hưởng BHXH lần không bao gồm số tiền Nhà nước hỗ trợ đóng BHXH tự nguyện (Trừ trường hợp bị bệnh hiểm nghèo)

4.4 Hưởng lương hưu.

Cách tính mức hưởng lương hưu hàng tháng theo Luật BHXH năm 2016 hướng dẫn Điều Nghị định 115/2015/NĐ-CP, Điều 17 Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH.

Lương hưu = Tỷ lệ hưởng lương hưu x Mức bình quân tiền lương tháng đóng BHXH

* Tỷ lệ hưởng lương hưu: - Về hưu từ ngày 01/01/2018

Nữ: Tỷ lệ hưởng lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH - 15 năm) x 2%

Nam:

+ Về hưu từ 01/01/2018: tỷ lệ lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH - 16 năm) x 2%

+ Về hưu từ 01/01/2019: tỷ lệ lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH - 17 năm) x 2%

+ Về hưu từ 01/01/2020: tỷ lệ lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH - 18 năm) x 2%

+ Về hưu từ 01/01/2021: tỷ lệ lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH - 19 năm) x 2%

+ Về hưu từ 01/01/2022: tỷ lệ lương hưu = 45% + (Thời gian tham gia BHXH -20 năm) x 2%

Lưu ý: Tỷ lệ không vượt q 75%

*Cách tính Mức bình qn tiền lương tháng đóng BHXH

- Đối với người lao động thuộc đối tượng thực chế độ tiền lương Nhà nước quy định

- Đối với người lao động thuộc đối tượng thực chế độ tiền lương người sử dụng lao động định

- Đối với người lao động vừa có thời gian đóng BHXH theo tiền lương người sử dụng lao động định vừa có thời gian đóng BHXH theo chế độ tiền lương Nhà nước quy định:

* Trợ cấp lần nghỉ hưu

- Người lao động có thời gian đóng bảo hiểm xã hội cao số năm tương ứng với tỷ lệ hưởng lương hưu 75% nghỉ hưu, ngồi lương hưu cịn hưởng trợ cấp lần

- Mức trợ cấp lần tính theo số năm đóng bảo hiểm xã hội cao số năm tương ứng với tỷ lệ hưởng lương hưu 75%, năm đóng bảo hiểm xã hội tính 0,5 tháng mức bình qn tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội

5 Bảo hiểm y tế. Các khoản

trích theo lương

Năm 01/2012 đến 12/2013

Năm 01/2014 đến 05/2017

Từ năm 06/2017 đến nay DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%)

BHYT 1.5 4.5 1.5 4.5 1.5 4.5

Kể từ ngày 01/01/2015 mức đóng BHYT năm 2015 có thay đổi, quy định Nghị định 105/2014/NĐ – CP Chính phủ ban hành ngày 15/11/2014, cụ thể sau:

Trong đáng chú ý là: Trong thời gian nghỉ việc hưởng chế độ thai sản mức đóng tháng 4,5% tiền lương tháng người lao động trước nghỉ thai sản tổ chức BHXH đóng (Theo Cơng văn số 4064/BHXH-THU ngày 17/12/2014 BHXH TP.HCM)

- NLĐ thời gian nghỉ việc hưởng chế độ ốm đau từ 14 ngày trở lên tháng theo quy định pháp luật bảo hiểm xã hội khơng phải đóng BHYT hưởng quyền lợi BHYT;

- NLĐ thời gian bị tạm giam, tạm giữ tạm đình cơng tác để điều tra mức đóng tháng 4,5% 50% mức tiền lương tháng mà người lao động hưởng theo quy định pháp luật Trường hợp quan có thẩm quyền kết luận không vi phạm pháp luật, người lao động phải truy đóng BHYT số tiền lương truy lĩnh;

- NLĐ thời gian cử học tập cơng tác nước ngồi khơng phải đóng BHYT; thời gian tính thời gian tham gia bảo hiểm y tế ngày có định trở lại làm việc quan, tổ chức cử đi;

- NLĐ thời gian lao động nước ngồi khơng phải đóng BHYT; thời gian 60 ngày kể từ ngày nhập cảnh nước tham gia BHYT tồn thời gian lao động nước thời gian kể từ nước đến thời điểm tham gia BHYT tính thời gian tham gia liên tục

- NLĐ thời gian làm thủ tục chờ hưởng chế độ trợ cấp thất nghiệp khơng tham BHYT theo nhóm khác, thời gian tính thời gian tham gia BHYT

- BHYT toán 80% chi phí điều trị tai nạn lao động Trong đó:

- Người sử dụng lao động đóng: 3% - Người lao động đóng: 1,5%

6 Kinh phí cơng đồn. Các khoản

trích theo lương

Năm 01/2012 đến 12/2013

Năm 01/2014 đến 05/2017

Từ năm 06/2017 đến nay

(%) (%) (%) (%) (%) (%) (%) (%) (%)

KPCĐ 2 2 2

Quy định Kinh phí cơng đồn năm 2015 quy định Nghị định 191/2013/NĐ – CP như: Đối tượng phải đóng KPCĐ, mức đóng KPCĐ DN có hiệu lực thi hành từ ngày 10/01/2014 Riêng quy định mức đóng phí cơng đồn thực từ ngày Luật cơng đồn có hiệu lực thi hành

6.1 Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn

Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn theo quy định Khoản Điều 26 Luật cơng đồn quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt quan, tổ chức, doanh nghiệp có hay chưa có tổ chức cơng đồn sở, bao gồm:

- Cơ quan nhà nước (kể Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn), đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân

- Tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp

- Đơn vị nghiệp công lập ngồi cơng lập

- Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập, hoạt động theo Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư

- Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã thành lập, hoạt động theo Luật hợp tác xã - Cơ quan, tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động lãnh thổ Việt Nam có liên quan đến tổ chức hoạt động cơng đồn, văn phịng điều hành phía nước hợp đồng hợp tác kinh doanh Việt Nam có sử dụng lao động người Việt Nam

- Tổ chức khác có sử dụng lao động theo quy định pháp luật lao động Như vậy, dù DN có hay chưa có tổ chức cơng đồn sở phải đóng KPCĐ

6.2 Mức đóng kinh phí cơng đồn

Mức đóng 2% quỹ tiền lương làm đóng BHXH cho người lao động Quỹ tiền lương tổng mức tiền lương người lao động thuộc đối tượng phải đóng BHXH theo quy định pháp luật bảo hiểm xã hội

* Phương thức đóng kinh phí cơng đồn:

- Cơ quan, đơn vị ngân sách nhà nước bảo đảm tồn phần kinh phí hoạt động thường xun đóng kinh phí cơng đồn tháng lần thời điểm đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc cho người lao động Kho bạc Nhà nước nơi quan, đơn vị mở tài khoản giao dịch giấy rút KPCĐ, thực việc kiểm soát chi chuyển tiền vào tài khoản tiền gửi tổ chức cơng đồn ngân hàng

- Tổ chức, doanh nghiệp đóng kinh phí cơng đồn tháng lần thời điểm đóng BHXH bắt buộc cho người lao động (Nộp Liên đoàn lao động quận, huyện nơi DN đăng ký kinh doanh)

- Tổ chức, doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp trả tiền lương theo chu kỳ sản xuất, kinh doanh đóng KPCĐ theo tháng quý lần với thời điểm đóng BHXH bắt buộc cho người lao động sở đăng ký với tổ chức cơng đồn

* Nguồn đóng kinh phí cơng đồn:

- Đối với quan, đơn vị ngân sách nhà nước bảo đảm tồn kinh phí hoạt động thường xuyên, ngân sách nhà nước bảo đảm toàn nguồn đóng kinh phí cơng đồn bố trí dự toán chi thường xuyên hàng năm quan, đơn vị theo quy định pháp luật phân cấp quản lý ngân sách nhà nước

- Đối với quan, đơn vị ngân sách nhà nước bảo đảm phần kinh phí hoạt động thường xuyên, ngân sách nhà nước bảo đảm nguồn đóng kinh phí cơng đồn tính theo quỹ tiền lương làm đóng bảo hiểm xã hội cho số biên chế hưởng lương từ ngân sách nhà nước bố trí dự toán chi thường xuyên hàng năm quan, đơn vị theo quy định pháp luật phân cấp quản lý ngân sách nhà nước Phần kinh phí cơng đồn phải đóng cịn lại, đơn vị tự bảo đảm theo quy định Khoản Điều

- Đối với quan, tổ chức, đơn vị cịn lại, khoản đóng kinh phí cơng đồn sử dụng từ nguồn kinh phí hoạt động quan, tổ chức, đơn vị theo quy định pháp luật

7 Bảo hiểm thất nghiệp. Các khoản

trích theo lương

Năm 01/2012 đến 12/2013

Năm 01/2014 đến 05/2017

Từ năm 06/2017 đến nay DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) DN (%) NLĐ (%) Cộng (%)

BHTN 1 1 1

7.1 Mức đóng bảo hiểm thất nghiệp

- Hàng tháng, DN đóng cho người lao động trích từ tiền lương tháng NLĐ để đóng vào Quỹ BHTN với tỷ lệ đóng %

Trong đó:

- Doanh nghiệp đóng 1%

- Người lao động đóng 1% tiền lương tháng

- Mức tiền lương tháng thấp để tính đóng BHTN mức lương tối thiểu vùng mức tối đa 20 lần mức lương tối thiểu vùng.

7.2 Thủ tục hưởng bảo hiểm thất nghiệp.

* Đối tượng tham gia bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc:

- Người lao động làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 03 tháng tất quan, đơn vị (không phân biệt số lượng lao động đơn vị sử dụng).

- Nếu NLĐ có ký hợp đơng lao động với nhiều cơng ty Cơng ty phải có trách nhiệm tham gia BHTN cho NLĐ

- Những hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên ký trước tháng 01/2015 mà có giá trị năm 2015 (hoặc người lao động tiếp tục làm việc từ tháng 01 năm 2015), chưa tham gia BHTN, DN phải làm thủ tục tham gia BHTN từ tháng 01/2015

Chú ý: Trong thời hạn 30 ngày kể từ hợp đồng lao động có hiệu lực, DN phải làm thủ tục tham gia BHTN cho NLĐ tổ chức BHXH

a Chấm dứt hợp đồng lao động hợp đồng làm việc, trừ trường hợp sau đây:

- Người lao động đơn phương chấm dứt hợp đồng lao động, hợp đồng làm việc trái pháp luật;

- Hưởng lương hưu, trợ cấp sức lao động tháng;

b Đã đóng BHTN từ đủ 12 tháng trở lên thời gian 24 tháng trước chấm dứt hợp đồng lao động (đối với trường hợp: Hợp đồng lao động có xác định không xác định thời hạn)

- Đã đóng bảo hiểm thất nghiệp từ đủ 12 tháng trở lên thời gian 36 tháng trước chấm dứt hợp đồng lao động (đối với trường hợp: Ký hợp đồng lao động theo mùa vụ theo cơng việc định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến 12 tháng)

c Đã nộp hồ sơ hưởng trợ cấp thất nghiệp trung tâm dịch vụ việc làm. d Chưa tìm việc làm sau 15 ngày, kể từ ngày nộp hồ sơ hưởng BHTN, trừ trường hợp sau đây:

- Thực nghĩa vụ quân sự, nghĩa vụ công an; - Đi học tập có thời hạn từ đủ 12 tháng trở lên;

- Chấp hành định áp dụng biện pháp đưa vào trường giáo dưỡng, sở giáo dục bắt buộc, sở cai nghiện bắt buộc;

- Bị tạm giam; chấp hành hình phạt tù;

- Ra nước định cư; lao động nước theo hợp đồng; - Chết

Lưu ý: Trong thời hạn 03 tháng, kể từ ngày chấm dứt hợp đồng lao động NLĐ nộp hồ sơ hưởng trợ cấp thất nghiệp trung tâm dịch vụ việc làm

* Mức, thời gian, thời điểm hưởng trợ cấp thất nghiệp:

- Mức hưởng trợ cấp thất nghiệp tháng 60% mức bình quân tiền lương tháng đóng BHTN 06 tháng liền kề trước thất nghiệp

- Hoặc không 05 lần mức lương tối thiểu vùng theo quy định Bộ luật lao động người lao động thực theo chế độ tiền lương DN định

- Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp được tính theo số tháng đóng BHTN, đóng đủ 12 tháng đến đủ 36 tháng hưởng 03 tháng trợ cấp thất nghiệp, sau đó, đóng đủ thêm 12 tháng hưởng thêm 01 tháng trợ cấp thất nghiệp tối đa không 12 tháng

- Thời điểm hưởng trợ cấp thất nghiệp tính từ ngày thứ 16, kể từ ngày nộp đủ hồ sơ hưởng trợ cấp thất nghiệp

CÂU HỎI, BÀI TẬP Câu 1.1: Nêu khái niệm liên quan đến Tiền lương? Câu 1.2: Nhiệm vụ Kế tốn tiền lương gì?

Câu 1.3: Có cách phân loại Tiền lương? Nêu cách phân loại?

Câu 1.4: Các Tài khoản sử dụng Kế toán tiền lương? Nêu nội dung, kết cấu Tài khoản?

BÀI 2

CÁC HÌNH THỨC TÍNH LƯƠNG – TRẢ LƯƠNG Mã bài: MĐ 16-02

Giới thiệu:

Theo quy định Bộ luật Lao động, tiền lương khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực công việc theo thỏa thuận Tuy nhiên, Doanh nghiệp nên trả lương để đảm bảo hài lòng nhân viên, phát huy suất mà đảm bảo chi phí lao động hiệu giải pháp khơng dễ

Doanh nghiệp có quyền lựa chọn hình thức trả lương theo thời gian, sản phẩm khốn trả tiền mặt trả qua tài khoản cá nhân NLĐ mở ngân hàng cho phù hợp tính chất cơng việc DN Trong khn khổ viết này, chia sẻ yếu tố kỹ thuật xác định sách tiền lương – phần quan trọng sách đãi ngộ DN

Mục tiêu:

- Trình bày hình thức tính lương, trả lương

- Xác định nguyên tắc, công thức sử dụng hình thức - Tính lương theo hình thức lương cho đối tượng lao động

- Lựa chọn hình thức tính lương, trả lương phù hợp với đặc thù Doanh nghiệp

- Cẩn thận, xác, kịp thời tuân thủ quy định Nhà nước tính lương, trả lương cho đối tượng lao động Doanh nghiệp Nội dung:

Theo quy định Bộ Luật Lao động hình thức trả lương:

- Người lao động hưởng lương giờ, ngày, tuần trả lương sau giờ, ngày, tuần làm việc trả gộp hai bên thỏa thuận, 15 ngày phải trả gộp lần

- Người lao động hưởng lương tháng trả lương tháng lần nửa tháng lần

- Người lao động hưởng lương theo sản phẩm, theo khoán, trả lương theo thoả thuận hai bên; công việc phải làm nhiều tháng th́ hàng tháng tạm ứng lương theo khối lượng công việc làm tháng

- NLĐ trả lương trực tiếp, đầy đủ, thời hạn nơi làm việc Trong trường hợp đặc biệt phải trả lương chậm khơng chậm tháng người sử dụng lao động phải đền bù cho người lao động khoản tiền lãi suất tiền gửi tiết kiệm ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm trả lương

- Lương trả tiền mặt: Việc trả lương phần séc ngân phiếu Nhà nước phát hành hai bên thoả thuận với điều kiện không gây thiệt hại, phiền hà cho người lao động

- Người lao động có quyền biết lương khoản khấu trừ vào tiền lương Trước khấu trừ tiền lương người lao động, người sử dụng lao động phải thảo luận với Ban chấp hành cơng đồn sở; trường hợp khấu trừ khơng khấu trừ q 30% tiền lương hàng tháng

- Người sử dụng lao động không áp dụng việc xử phạt hình thức cúp lương người lao động

Chế độ trả lương làm đêm, làm thêm giờ:

- Người lao động làm thêm trả lương theo đơn giá tiền lương tiền lương công việc làm sau:

+) Vào ngày thường, 150%;

+) Vào ngày nghỉ hàng tuần, 200%;

Nếu người lao động nghỉ bù làm thêm , người sử dụng lao động phải trả phần tiền chênh lệch so với tiền lương tính theo đơn giá tiền lương tiền công công việc làm ngày làm việc bình thường

- NLĐ làm việc vào ban đêm trả thêm 30% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương tiền lương công việc làm vào ban ngày

Chế độ trả lương ngừng việc:

Trong trường hợp phải ngừng việc, người lao động trả lương sau: - Nếu lỗi người sử dụng lao động, th́ì NLĐ trả đủ tiền lương; - Nếu lỗi người lao động người khơng trả lương; người lao động khác đơn vị phải ngừng việc trả lương theo mức hai bên thoả thuận không thấp mức lương tối thiểu

- Nếu có cố điện, nước mà không lỗi người sử dụng lao động có nguyên nhân bất khả kháng, tiền lương hai bên thoả thuận, không thấp mức lương tối thiểu

Chế độ trả lương trường hợp khác:

- Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách doanh nghiệp, chuyển quyền sở hữu, quyền quản lý quyền sử dụng tài sản doanh nghiệp người sử dụng lao động phải chịu trách nhiệm trả lương quyền lợi khác cho người lao động từ doanh nghiệp cũ chuyển sang Trong trường hợp doanh nghiệp bị phá sản tiền lương, trợ cấp việc, bảo hiểm xã hội quyền lợi khác người lao động theo thoả ước tập thể hợp đồng lao động ký kết khoản nợ trước hết thứ tự ưu tiên tốn

- Khi thân gia đình gặp khó khăn, người lao động tạm ứng tiền lương theo điều kiện hai bên thoả thuận

- Người sử dụng lao động tạm ứng tiền lương cho người lao động phải tạm thời nghỉ việc để làm nghĩa vụ công dân

1 Trả lương theo thời gian theo lương thỏa thuận 1.1 Khái niệm phạm vi áp dụng:

a) Khái niệm:

người lao động, thang lương thang lương công nhân xây dựng, thang lương lại chia thành bậc lương vào trình độ thành thạo kỹ thuật, nghiệp vụ chuyên môn người lao động

Mỗi bậc lương ứng với mức tiền lương định Tiền lương thời gian tính sở bậc lương người lao động thời gian làm việc họ Tiền lương mà người lao động nhận phụ thuộc vào thời gian làm việc đơn giá lương đơn vị thời gian

Lương cơng nhật hình thức đặc biệt lương thời gian Đây tiền lương trả cho người làm việc tạm chưa xếp vào thang lương, bậc lương Theo cách trả lương người lao động làm việc ngày hưởng lương ngày theo cơng việc mang tính thời vụ Hình thức trả lương áp dụng với công việc mang tính thời vụ, tạm thời

b) Phạm vi áp dụng hình thức tiền lương này:

- Áp dụng cho nhân viên thực công việc định mức lao động cách xác được, chủ yếu cho cán cơng nhân viên chức, quản lý, y tế giáo dục

- Khi cơng việc thực máy móc theo dây chuyền mức độ giới hóa tự động hóa cao

- Khi sản xuất đa dạng (theo đơn đặt hàng với số lượng nhỏ sản xuất có tính tạm thời)

- Khi cơng việc địi hỏi tính xác chất lượng cao

- Khi sản xuất có gián đoạn ngưng trệ mà chưa thể khắc phục - Áp dụng cho cơng việc có tính chất đặc biệt địi hỏi tính sáng tạo cao

- Khi cơng việc ảnh hưởng trực tiếp đến tính mạng người khác 1.2 Trả lương theo thời gian theo lương thỏa thuận

a) Lương tháng: lương trả cố định hàng tháng theo hợp đồng áp dụng trả cho cán cơng nhân viên hành chính, nhân viên quản lý (cán công nhân viên làm phận gián tiếp)

 Hình thức 1:

Theo cách lương tháng thường số cố định, giảm xuống người lao động nghỉ không hưởng lương Cách tính thường là:

Với hình thức trả lương người lao động không băn khoăn mức thu nhập tháng số tiền trừ cho ngày công không lương cố định, nghỉ ngày thi họ bị trừ nhiêu tiền trường hợp khơng có biến động lương ngược lại tháng làm làm đủ ngày theo quy định hưởng đủ mức tiền lương

(Ngày công chuẩn tháng ngày làm việc tháng, khơng bao gồm ngày nghỉ ví dụ công ty quy định nghỉ chủ nhật)

Hình thức 2:

Lương tháng = Lương + Phụ cấp (nếu có)/26 x Ngày cơng thực tế làm việc (Doanh nghiệp tự quy định 26 hay 24 ngày) Theo cách lương tháng không số cố định ngày cơng chuẩn hàng tháng khác nhau: có tháng 28, 30, 31 ngày, có tháng cơng chuẩn 24 ngày, có tháng 26 có tháng 27 ngày

Với hình thức trả lương nghỉ không hưởng lương người lao động cần cân nhắc nên nghỉ tháng để thu nhập họ ảnh hưởng nhất, điều ảnh hưởng tới tình hình sản xuất cuả doanh nghiệp nhiều nhân viên chọn nghỉ vào tháng có ngày cơng chuẩn lớn nhằm giảm thiểu tiền cơng bị trừ

Ví dụ:

Lương + Phụ cấp (nếu có) Lương tháng =

Ngày công chuẩn tháng

 Tháng 05/2015 có 31 ngày: ngày chủ nhật, 27 ngày làm, công ty trả lương cho NV Minh triệu đồng/ tháng, Minh làm đầy đủ (tức 27 ngày)

- Nếu tính lương theo hình thức 1:

Lương tháng = 4.000.000/27 x 27 = 4.000.000đ

- Nếu tính lương theo hình thức 2: (DN quy định ngày công chuẩn 26 ngày) Lương Minh: 4.000.000/26 x 27 = 4.153.846đ

 Nhưng tháng 02/2015, có 28 ngày, ngày chủ nhật, 24 ngày làm, Minh làm đầy đủ

Lương Minh = 4.000.000/26 x 24 = 3.692.307đ

=> Vậy tháng 02, Minh làm đầy đủ lương mức nhận lại không đầy đủ

Hai cách tính lương cho kết khác Việc tính lương theo cách Doanh nghiệp thể hợp đồng lao động hay quy chế lương thưởng công ty

Lưu ý: Luật quy định kỷ luật trễ sớm hình thức sau: khiển trách, nhắc nhở (miệng văn bản) Công ty không dùng phương pháp trừ lương phạt mặt vật chất người lao động Không phạt tiền trừ lương nhân viên muộn sớm

1.3 Trả lương theo thời gian theo hệ số.

Tiền lương tháng tiền lương quy định sẵn bậc lương thang lương, tính trả cố định hàng tháng sở Hợp đồng lao động Lương tháng tương đối ổn định áp dụng phổ biến công nhân viên chức

Tiền lương phải trả tháng:

b) Lương tuần: lương trả theo thỏa thuận tuần làm việc , áp dụng cho lao động làm việc theo thời vụ, công việc cụ thể

Lương tuần = ( Lương tháng x 12 )/ 52 Mức

lương tháng =

Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc x (Hệ số lương + Tổng hệ số khoản phụ cấp hưởng theo quy định)

Số ngày làm việc tháng

c) Lương ngày: Là lương trả cho ngày làm việc, đối tượng áp dụng chủ yếu lương tháng khuyến khích người lao động làm đều, áp dụng để trả lương thời gian (là tiền lương tính trả cho ngày làm việc áp dụng cho lao động trực tiếp hương lương theo thời gian trả lương cho nhân viên thời gian học tập, hội họp, hay làm nhiệm vụ khác, trả cho hợp đồng ngắn hạn)

Lương ngày = Lương tháng / 22

d) Lương giờ: Là lương trả cho làm việc, áp dụng để trả cho thời gian làm việc vào ngày lễ, chủ nhật, trả cho thời gian làm thêm (thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp không hưởng lương theo sản phẩm làm sở để tính đơn giá tiền lương trả theo sản phẩm)

Lương = Lương ngày / 8 2 Trả lương theo sản phẩm.

2.1 Trả lương theo sản phẩm theo mức thời gian.

Tiền lương = thời gian * đơn giá thời gian

Hình thức trả lương theo thời gian áp dụng trường hợp người sử dụng lao động định mức chuẩn hoá đơn vị thời gian người lao động làm việc đạt hiệu đảm bảo chắn đạt hiệu khơng có sở khoa học để tính tốn hình thức lương khác

Ví dụ như: dây chuyền đóng gói hàng thực phẩm, cơng nhân đóng gói trả lương theo thời gian suất cài đặt vào máy đóng hộp dây chuyền sản xuất

2.2 Trả lương theo sản phẩm theo mức sản lượng.

Tiền lương tính theo sản phẩm thực theo cách sau:

a) Tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp:

Mức lương tính theo giá cố định không phụ thuộc vào định mức số lượng sản phẩm hồn thành

b) Tiền lương tính theo sản phẩm gián tiếp:

Hình thức thường áp dụng để trả lương cho công nhân phụ, làm cơng việc phục vụ cho cơng nhân sửa chữa máy móc thiết bị phân xưởng sản xuất, bảo dưỡng máy móc thiết bị v.v Tiền lương theo sản phẩm gián tiếp tính cho người lao động hay cho tập thể người lao động Theo cách tính này, tiền lương lĩnh vào tiền lương theo sản phẩm phận trực tiếp sản xuất tỷ lệ tiền lương phận gián tiếp Doanh nghiệp xác định

Cách tính lương có tác dụng làm cho người phục vụ sản xuất quan tâm đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh gắn liền với lợi ích kinh tế thân họ

c) Tiền lương theo sản phẩm có thưởng:

Hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp hay gián tiếp, kết hợp với thưởng có thành tích DN quy định như: tiết kiệm vật tư, nâng cao suất lao động nâng cao chất lượng sản phẩm Ngược lại, người lao động làm lãng phí vật tư sản xuất sản phẩm với chất lượng bị phạt lương

d) Tiền lương tính theo sản phẩm luỹ tiến :

Đây hình thức trả lương phần sản lượng định mức khởi điểm tính theo đơn giá bình thường; phần sản lượng vượt mức khởi điểm tính theo đơn giá cao

luỹ tiến Số lượng sản phẩm hoàn thành vượt định mức cao số tiền lương tính thêm nhiều

Mức lương trả ngồi phần tính theo lương sản phẩm trực tiếp cịn có phần thưởng thêm vào số lượng sản phẩm vượt mức

Hình thức áp dụng trường hợp cần đẩy nhanh tiến độ sản xuất Tiền lương CN tính sau:

Trong đó:

e) Tiền lương khốn theo khối lượng cơng việc hay cơng việc tính cho người lao động hay tập thể người lao động nhận khoán

Tiền lương khoán áp dụng khối lượng công việc cơng việc cần phải hồn thành thời gian định Ví dụ như: số cơng việc sản xuất theo phương pháp dây chuyền số cơng việc thủ cơng có liên quan đến nhiều công nhân

Trường hợp số công nhân làm chung cơng việc khó xác định kết lao động cá nhân thường áp dụng phương pháp trả lương Tiền lương nhóm tính sau:

Tiền lương nhóm = Đơn giá lương x Khối lượng cơng việc hồn thành Phân phối tiền lương cho cá nhân nhóm thường phân theo cấp bậc thời gian làm việc người

Trình tự tính lương:

+ Xác định hệ số so sánh lương:

thành thời gian làm việc thay đổi:

Nhận xét: Trả lương theo sản phẩm hình thức thù lao chi trả cho người lao động dựa vào đơn giá sản lượng thực tế mà người lao động hoàn thành đạt yêu cầu chất lượng quy định

Ưu điểm: Chú ý đến chất lượng lao động, gắn người lao động với kết lao động cuối cùng, tác dụng kích thích người lao động tăng NSLĐ

Nhược điểm: tính tốn phức tạp

3 Trả lương tăng ca, thêm giờ, ngày lễ. 3.1 Trả lương tăng ca (làm thêm) ban ngày.

Được trả lương làm thêm làm việc ngồi thời làm việc bình thường người sử dụng lao động quy định theo Điều 104 Bộ luật lao động tính sau:

Trong đó:

 Tiền lương thực trả ngày làm việc bình thường: xác định sở tiền lương thực trả theo công việc làm tháng mà người lao động làm thêm (trừ tiền lương làm thêm giờ, tiền lương trả thêm làm việc vào ban đêm) chia cho số thực tế làm việc tháng (không kể số làm thêm)

tiền lương làm thêm giờ, tiền lương trả thêm làm việc vào ban đêm) chia cho số thực tế làm việc ngày tuần (không kể số làm thêm);

 Mức 150% 200% 300% so với tiền lương thực trả

của ngày làm việc bình thường: xác định sau:

- Mức 150% áp dụng làm thêm vào ngày thường; - Mức 200% áp dụng làm thêm vào ngày nghỉ tuần;

- Mức 300% áp dụng làm thêm vào ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương, chưa kể tiền lương ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định Bộ luật Lao động, người lao động hưởng lương theo ngày

- Người lao động hưởng lương ngày người có tiền lương thỏa thuận ghi hợp đồng lao động theo ngày chưa bao gồm tiền lương ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định Bộ luật Lao động VÍ DỤ: Cơng ty Thuận Hưng trả lương cho nhân viên Minh 3.000.000/tháng. Theo quy định Cơng ty có 24 ngày công làm việc thực tế Trong tháng nhân viên Minh làm tăng ca ban ngày (ngày thường) 50

Theo điều 104 Bộ luật lao động: Thời làm việc bình thường khơng q 08 giờ 01 ngày 48 01 tuần.

Cách tính lương làm thêm tăng ca cho nhân viên Minh sau:

Tiền lương làm thêm = Tiền lương thực trả theo x 150% x Số làm thêm

Vậy: tiền lương thực trả cho làm việc Minh là: 3.000.000/24/8 = 15.625 đ => Tiền làm thêm ngày thường Minh:

15.625 x 150% x 50 = 1.171.875 đ

=> Tổng lương nhân viên Minh: 3.000.000 + 1.171.875 = 4.171.875 đ 3.2 Trả lương làm việc ban đêm.

3.3 Trả lương tăng ca (làm thêm) ban đêm.

Tiền lương làm thêm vào ban đêm tính sau:

Giờ làm việc ban đêm tính từ 22h đến 6h sáng ngày hôm sau (Theo điều 105 Bộ luật lao động)

Trong đó:

- Tiền lương thực trả ngày làm việc bình thường xác định

- Tiền lương vào ban làm việc bình thường ngày nghỉ tuần ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương xác định sau:

+ Tiền lương vào ban làm việc bình thường, tính 100% so với tiền lương thực trả ngày làm việc bình thường trường hợp người lao động không làm thêm vào ban (trước làm thêm vào ban đêm); 150% so với tiền lương thực trả ngày làm việc bình thường trường hợp người lao động có làm thêm vào ban (trước làm thêm vào ban đêm)

+ Tiền lương vào ban nghỉ tuần, tính 200% so với tiền lương thực trả ngày làm việc bình thường

4 Lương khoán

4.1 Khái niệm cách tính lương khốn: * Khái niệm

Hình thức trả lương khốn dạng đặc biệt hình thức trả lương theo sản phẩm, áp dụng cho công việc định mức cho chi tiết, phận công việc mà thường giao khối lượng cơng việc tổng hợp phải hồn thành thời gian định Chế độ tiền lương thường áp dụng ngành xây dựng bản, nông nghiệp cho công nhân làm việc đột xuất sửa chữa, tháo lắp nhanh số thiết bị để nhanh chóng đưa vào sản xuất, áp dụng cho cá nhân tập thể

Hay nói cách khác, hình thức trả lương người lao động hoàn thành khối lượng công việc theo chất lượng giao

Chế độ tiền lương khuyến khích mạnh mẽ người lao động hồn thành cơng việc trước thời hạn

Chế độ tiền lương áp dụng cho cá nhân tập thể Nếu đối tượng nhận khoán tập thể phân phối tiền lương cho cá nhân giống chế độ tiền lương tập thể

Điều cần ý xây dựng đơn giá khốn để bảo đảm xác cần phải tỉ mỉ, chặt chẽ

Sự khác biệt chế độ tiền lương với chế độ tiền lương sản phẩm trực tiếp cá nhân người ta khơng kiểm sốt thời gian làm việc người lao động mà họ hồn thành cơng việc theo hạn định Và hồn thành khối lượng khốn người lao động không thiết phải làm thêm

* Cách tính Lương khốn: a) Khốn cơng việc:

Khi giao khoán tiêu khoán thường bao gồm: - Đơn giá khốn

- Thời gian hồn thành

Đơn giá khốn tính cho 1m² diện tích (trong xây dựng bản), cho hec-ta (trong nông nghiệp)…

Công thức:

TL = MLK * H Trong đó:

- TL: Tiền lương khoán - MLK: Mức lương khoán

- H: Tỷ lệ % hồn thành cơng việc

Hay: TL = Đơn giá khốn x Khối lượng cơng việc hồn thành. b) Khốn quỹ lương:

Theo hình thức này, người lao động biết trước số tiền lương mà họ nhận sau hồn thành cơng việc thời gian hồn thành cơng việc giao Căn vào khối lượng công việc khối lượng sản phẩm thời gian cần thiết để hoàn thành mà doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lương

Trả lương theo cách khoán quỹ lương áp dụng cho công việc định mức cho phận công việc công việc mà xét giao khốn cơng việc chi tiết khơng có lợi mặt kinh tế, thường công việc cần hoàn thành thời hạn

4.2 Chế độ tiền lương hoa hồng

Đây dạng tiền lương khoán; mà người ta gọi khoán theo doanh số Tiền lương hoa hồng thường áp dụng cho nhân viên bán hàng hay người làm môi giới bán hàng

Tiền lương hoa hồng thường xác định qua cách sau:

TL hoa hồng = TL cố định + %Hoa hồng x Doanh số bán. TL hoa hồng = % Hoa hồng x Doanh số bán.

Cho đến chưa có thật khoa học để xác định % hoa hồng Tỷ lệ hoa hồng thường dựa vào sau đây:

- Vị trí địa lý nơi bán hàng - Loại hàng hóa bán

4.3 Ưu, nhược điểm:

- Ưu điểm: chế độ trả lương người công nhân biết trước khối lượng tiền lương mà họ nhận sau hồn thành cơng việc thời gian thành cơng giao Do họ chủ động việc xếp tiến hành cơng việc từ tranh thủ thời gian hồn thành cơng việc giao cịn người giao khốn n tâm khối lượng cơng việc hồn thành

- Nhược điểm: để đảm bảo thời gian hoàn thành dễ gây tượng làm bừa, làm ẩu không đảm bảo chất lượng Do công tác nghiệm thu sản phẩm tiến hành cách chặt chẽ

CÂU HỎI, BÀI TẬP

Câu 2.1 Có hình thức tính lương trả lương DN? Nêu hình thức tính lương trả lương?

Câu 2.2:

Tiền lương hợp đồng anh Quân 3,120,000 đồng (làm việc điều kiện lao động bình thường với số ngày làm việc thực tế số ngày làm việc doanh nghiệp chọn 26 ngày/tháng)

Anh Quân làm 60 tăng ca ngày thường tháng khơng có tăng ca sau 10 tối

Yêu cầu: Tính tiền làm thêm (biết áp dụng tính lương theo thời gian) Câu 2.3:

Anh Ba làm 2,000 sản phẩm tháng với đơn giá 2,000 đồng/chiếc Để hoàn thành số lượng này, Anh Ba thực 200 làm bình thường 60 làm thêm ngày thường khơng có tăng ca sau 10 tối

Yêu cầu: Tính tiền lương anh Ba (biết áp dụng tính lương theo sản phẩm) Câu 2.4:

BÀI 3

HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Mã bài: MĐ 16-03

Giới thiệu:

Quản lý lao động tiền lương nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh Tổ chức tốt hạch toán lao động tiền lương giúp cho công tác quản lý lao động DN vào nề nếp, thúc đẩy người lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng suất lao động, đồng thời sở giúp cho việc tính lương theo nguyên tắc phân phối theo lao động.Tổ chức cơng tác hạch tốn lao động tiền lương giúp doanh nghiệp quản lý tốt quỹ lương, đảm bảo việc trả lương trợ cấp bảo hiểm xã hội nguyên tắc, chế độ khuyến khích người lao động hồn thành nhiệm vụ giao, đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân cơng vào giá thành sản phẩm xác Mục tiêu:

- Trình bày nguyên tắc hạch toán tiền lương, tạm ứng lương, khoản trích theo lương

- Xác định tài khoản sử dụng, kết cấu nội dung kế tốn tiền lương, tạm ứng lương, khoản trích theo lương

- Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, tạm ứng lương, khoản trích theo lương

- Chính xác, cẩn thận lựa chọn hình thức kế tốn chi tiết thực bút toán tiền lương, tạm ứng lương, khoản trích theo lương

Nội dung:

1 Tạm ứng lương 1.1 Khái niệm,

Khoản tạm ứng khoản tiền ứng vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt

- Tạm ứng tiền tàu xe, phụ cấp lưu trú, cơng tác phí CB-CNV cơng tác

- Tạm ứng cho người làm công tác thu mua nguyên vật liệu, hàng hóa để trả tiền thuê bốc vác vận chuyển …

1.2 Hạch toán nghiệp vụ tạm ứng.

* Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 141 - Tạm ứng

Bên Nợ: Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp

Bên Có:

- Các khoản tạm ứng toán;

- Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ tính trừ vào lương; - Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho

Số dư bên Nợ: Số tạm ứng chưa toán.

(1) Tạm ứng lương: (ứng trước thực trả tiền lương, tiền công cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp)

Nợ TK 334

Có TK 111/112

2 Hạch tốn lương khoản trích theo lương. 2.1 Lương phát sinh.

(2) Căn vào bảng toán lương phản ánh lương phải trả cho CNV trong kỳ:

Nợ TK 622 : Chi phí nhân cơng trực tiếp

Nợ TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi cơng ( 6231) Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung ( 6271)

Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng ( 6411)

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp ( 6421)

Có TK 334 : Phải trả người lao động ( 3341, 3348)

(3) Tiền thưởng phải trả cho cán công nhân viên.

Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341) Có TK 111, 112,

(4) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm, đau, thai sản, tai nạn…) phải trả cho cán bộ cơng nhân viên, kế tốn ghi :

Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác ( 3383 - Bảo hiểm xã hội)

Có TK 334

(5)

* Nếu DN có trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép để tránh biến động đột ngột giá thành công nhân nghỉ phép không các tháng năm

- Kế tốn vào tỷ lệ trích trước theo kế hoạch (KH) để tiến hành trích trước tiền lương cơng nhân nghỉ phép:

Tỷ lệ trích

trước =

Quỹ tiền lương nghỉ phép theo KH CNSX trong năm

Quỹ tiền lương KH CNSX năm

x 100%

Khoản trích trước theo KH = Lương phải trả kỳ cho CNSX x Tỷ lệ trích trước

Hạch tốn:

Nợ TK 622

Có TK 335

* Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 335

Có TK 334

* Cuối năm, kế toán điều chỉnh TK 335 để số trích trước bằng số thực chi

+ Nếu số trích trước > Số thực chi : kế tốn ghi giảm chi phí SXKD kỳ

(6) Các khoản khấu trừ lương thu nhập người lao động (tạm ứng chưa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, tiền thu hồi bồi thường thiệt hại tài sản thiếu theo định doanh nghiệp…), ghi :

Nợ TK 334:

Có TK 338: Phải trả khác ( 3383, 3384, 3386) Có TK 138: Phải thu khác

Có TK 141: Tạm ứng

(7) Trong trường hợp trả lương thưởng cho người lao động doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hóa:

- Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh:

Nợ TK 334

Có TK 3331 Có TK 511

- Đối với sản phẩm hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh:

Nợ TK 334

Có TK 511 (giá tốn)

Tính tiền thuế thu nhập cá nhân cơng nhân viên người lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nước, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348)

Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) 2.2 Các khoản trích theo lương.

(1) Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định:

(a) Kinh phí cơng đồn

Nợ TK 622, 627, 641, 642… Có TK 3382

(b) Bảo hiểm xã hội

Có TK 3383 (c) Bảo hiểm y tế:

Nợ TK 622, 627, 641, 642… Nợ TK 334

Có TK 3384 (d) Bảo hiểm thất nghiệp:

Nợ TK 622, 627, 641, 642… Nợ TK 334

Có TK 3386

(2) Trợ cấp BHXH hưởng thay lương ốm đau, thai sản, tai nạn lao động

Nợ TK 3383

Có TK 334

(3) Khi nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho quan có liên quan, ghi: Nợ TK 3382

Nợ TK 3383 Nợ TK 3384

Có TK 111, 112

(4) Chi KPCĐ cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp, ghi : Nợ TK 3382

Có TK 111, 112

(5) Trường hợp số chi nộp KPCĐ, BHXH, BHYT (kể số vượt chi) lớn số phải trả, phải nộp cấp bù, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 338 (3382, 3383) 2.3 Trả lương.

(1) Khi toán khoản phải trả người lao động, ghi: Nợ TK 334:

Hình 1: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp kế toán tiền lương TK 111, 112 TK 334 TK 622,627,641,642…

Ứng, toán tiền lương Tiền lương phải trả

TK 138,141,3335,338 TK 3383 Khấu trừ vào lương BHXH phải trả người LĐ

TK 511 TK 335 Trả lương cho Phải trả tiền lương phép

người LĐ SP, HH cho CNSX ( trích trước) TK 3331 TK 353 Thuế GTGT Tiền thưởng phải trả ( có) từ quỹ khen thưởng

Hình 2: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp kế tốn khoản trích theo lương TK 111, 112 TK 338 TK 622,627,641,642 Nộp cho quan quản Trích theo tiền lương

lý chi tiền trợ cấp BHXH LĐTT tính vào chi phí

TK 334 TK 334 BHXH phải trả cho LĐ Trích theo lương trừ vào doanh nghiệp thu nhập người LĐ

TK 111, 112 TK 111, 112 Chi tiêu KPCĐ Nhận tiền trợ cấp

CÂU HỎI, BÀI TẬP

Câu 3.1: Trình bày Khái niệm nguyên tắc hạch toán Kế toán tạm ứng.

Câu 3.2: Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu tiền lương, tạm ứng lương trong Doanh nghiệp

Câu 3.3: Nêu Nghiệp vụ kinh tế chủ yếu khoản trích theo lương? Câu 3.4: Tại DN có tài liệu liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương sau:

NV1: Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt 40.000.000 đồng để chuẩn bị trả lương cho CB-CNV

NV2: Tổng số tiền phải toán cho CB-CNV hoạt động sản xuất kinh doanh 40.000.000 đồng, phân bổ cho đối tượng sau:

- Sản xuất kinh doanh chính: 16.000.000 đồng - Quản lý phân xưởng: 4.000.000 đồng - Quản lý doanh nghiệp: 12.000.000 đồng - Hoạt động bán hàng: 8.000.000 đồng

NV3: Trích BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định

NV4: Chi tiền mặt để toán lương cho CB-CNV doanh nghiệp

NV5: Nộp BHXH, BHTN, KPCĐ cho quan quản lý quỹ mua BHYT cho người lao động tiền gửi ngân hàng

NV6: Căn vào số ngày nghỉ việc hưởng BHXH, công ty tính trợ cấp BHXH phải trả cho cơng nhân viên 2.000.000 đồng

NV7: Các khoản chi cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp chi trực tiếp tiền mặt 1.000.000 đồng

NV8: Nhận kinh phí BHXH quan quản lý quỹ cấp theo số thực chi tiền gửi ngân hàng

Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Câu 3.5: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

Trong tháng 01/2015 công ty ABC có tình hình tiền lương khoản trích theo lương cụ thể sau:

- Công nhân sản xuất trực tiếp: 50.000.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng : 3.000.000 - Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 12.000.000

NV2: Khấu trừ khoản BHXH, BHYT, BHTN vào lương công nhân viên

NV3: Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí theo quy định

NV4: Nộp bảo hiểm cho quan BHXH tiền gửi ngân hàng ACB

NV5: Nộp kinh phí cơng đồn cho Liên Đồn Lao Động tiền mặt

NV6: Chi tiền mặt trả lương cho công nhân viên trừ tất khoản Câu 3.6:

Tại DN SX có tài liệu tiền lương khoản phải trích theo lương tháng 1/N sau: (Đơn vị: 1.000 đồng)

I Tiền lương nợ người lao động đầu tháng: 45.000 II Các nghiệp vụ phát sinh tháng 1/2015:

NV1: Rút tiền ngân hàng chuẩn bị trả lương: 45.000

NV2: Trả lương nợ kỳ trước cho người lao động: 42.000, số lại đơn vị tạm giữ cơng nhân vắng chưa lĩnh

NV3: Các khoản khấu trừ vào lương người lao động bao gồm tạm ứng: 10.000 khoản phải thu khác: 8.000

NV4: Tính s ti n lố ề ương v kho n khác ph i tr tháng:à ả ả ả

Bộ phận Lương Chính Lương phép Thưởng thi đua BHXH Cộng Phân xưởng

- Công nhân SXTT - Nhân viên gián tiếp 87.000 81.500 5.500 6.000 6.000 - 5.000 4.000 1.000 2.000 2.000 -100.000 93.500 6.500 Phân xưởng

- Công nhân SXTT - Nhân viên gián tiếp 110.000 101.000 9.000 4.000 4.000 -8.000 6.500 1.500 3.000 2.500 500 125.000 114.000 11.000

3 B.P tiêu thụ 10.600 1.000 500 600 12.700

4 BP QLDN 9.400 1.000 1.000 1.400 12.800

Tổng cộng 217.000 12.000 14.500 7.000 250.500

NV6: Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT cho quan quản lý quỹ tiền chuyển khoản

NV7: Rút tiền gửi ngân hàng chờ chuẩn bị trả lương: 180.000

NV8: Thanh toán lương khoản khác cho người lao động: 183.000 đó, lương kỳ này: 158.500, lương kỳ trước tạm giữ hộ: 3.000, BHXH: 7.000, tiền thưởng: 14.50

Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào TK Câu 3.7:

Công ty TNHH Minh Thông (kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước - xuất trước), có số liệu sau:

(ĐVT: Đồng) Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản

- Tài khoản 1122 (4.000 USD) 64.000.000 - Tài khoản 334 50.000.000

- Tài khoản 335 tiền lương nghỉ phép 7.000.000

Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau

NV1: Ngày 01/02: Cơng ty tốn lương kỳ trước cho người lao động tiền mặt 50.000.000

NV2: Ngày 10/02: Công ty tạm ứng lương cho người lao động 60.000.000 đồng tiền mặt

NV3: Ngày 11/02: Xác định tổng lương nghỉ phép thực tế nhân công trực tiếp sản xuất phát sinh 6.000.000

NV4: Ngày 15/02: Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh 9.000.000

NV5: Ngày 31/02: Tổng hợp tiền lương phải trả kỳ Chỉ tiêu Công nhân trực tiếp sản

xuất

Nhân viên quản lý phân xưởng

Lương sản phẩm 142.000.000 16.000.000

Phụ cấp 8.000.000 1.000.000

Lương nghỉ phép 1.4000.000 500.000

BHXH trả thay

lương 7000.000

Tổng cộng 152.100.000 21.500.000

Bộ phận kinh doanh quản lý doanh nghiệp: Chỉ tiêu Nhân viên bán

hàng

Nhân viên quản lý doanh nghiệp

Lương thời gian 20.000.000 26.000.000 Lương phụ cấp 4.000.000

Lương nghỉ phép 900.000 7.000.000 BHXH trả thay

lương 400.000 1.400.000

Tiền thưởng 6.000.000 800.000

Tổng cộng 31.300.000 35.200.000

Tiền thưởng phải trả cho nhân viên bán hàng lấy từ quỹ khen thưởng Cơng ty trích BHXH, BHYT KPCĐ theo tỷ lệ quy định

- Công ty xác định số thuế TNCN kỳ cán CNV 12.000.000 - Khấu trừ vào tiền lương công nhân viên gồm tạm ứng chưa thu hồi 3.000.000 Khoản bắt bồi thường lả 4.000.000

- Cơng ty trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất trực tiếp tháng, tỷ lệ trích trước 5% tiền lương sản phẩm ( khoản trích thêm kỳ theo kế hoạch sản xuất cơng ty)

NV6: Ngày 31/02: Cơng ty tốn tiền lương cho cán công nhân viên tiền mặt Công ty nộp thuế thu nhập cá nhân số trích BHXH, BHYT KPCĐ tiền gửi ngân hàng

BÀI 4

TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Mã bài: MĐ 16-04

Giới thiệu:

Đối với phần lớn người lao động, vấn đề tính thuế thu nhập cá nhân ln vấn đề gây hoang mang đau đầu khoản giảm trừ thuế thu nhập cá nhân khoản trừ vào thu nhập chịu thuế cá nhân trước xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh Cụ thể xảy thắc mắc xoay quanh câu hỏi: "Phương pháp tính tốn xác?" Tại lương thực nhận lại số này? Câu trả lời trả lời nội dung “Tính thuế Thu nhập cá nhân”

Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm thuế thu nhập cá nhân - Trình bày cách tính thuế thu nhập cá nhân - Trình bày biểu thuế suất

- Xác định áp dụng thuế suất, cách tính thuế thu nhập cá nhân Doanh nghiệp (DN)

- Tính thuế thu nhập cá nhân cho đối tượng lao động DN - Quyết toán thuế thu nhập cá nhân cho đối tượng lao động DN

- Tập trung, xác tính thuế thu nhập cá nhân cho người lao động Doanh nghiệp

Nội dung:

1.Khái niệm thuế Thu nhập cá nhân

Quy định thuế thu nhập cá nhân Luật thuế TNCN – Luật số 26/2012/QH13, Nghị định 65/2013/NĐ-CP Thông tư 111/2013/TT-BTC.

Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập (tức tính theo biểu lũy tiến phần)

Cách tính thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo công thức sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 2.1 Tính tổng thu nhập.

Là tổng số khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà quan chi trả trả cho cá nhân

2.2 Tính khoản miễn thuế.

Theo Thông tư 26/2016/TT-BTC quy định khoản miễn thuế sau: - Tiền ăn ca, ăn trưa không 730.000/ tháng (Nếu DN tự nấu ăn mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho nhân viên trừ hết)

- Tiền trang phục không 5.000.000/năm

- Tiền phụ cấp điện thoại không vượt quy định (Khoản phụ cấp công ty phải xây dựng quy chế cho phù hợp với tình hình thực tế DN)

- Tiền phụ cấp thuê nhà cho nhân viên không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà)

- Tiền làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc

Ví dụ: Làm việc ban ngày trả 10.000/h Làm thêm ban đêm trả 15.000/h Vậy khoản trả cao (15.000 - 10.000) = 5.000 khoản miễn thuế.

2.3 Tính thu nhập chịu thuế.

Thu nhập chịu thuế tính sau:

Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế 2.4 Tính khoản giảm trừ.

Theo Thông tư 26/2016/TT-BTC quy định khoản giảm trừ gồm:

- Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng

- Các khoản bảo hiểm bắt buộc: BHXH, BHYT, BHTN bảo hiểm nghề nghiệp số lĩnh vực đặc biệt

- Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học (Những khoản phải có giấy chứng nhận khuyên góp tổ chức đó).

2.5 Tính thu nhập tính thuế.

Thu nhập tính thuế tính sau:

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ 3 Tính thuế thu nhập cá nhân

3.1 Bảng thuế suất lũy tiến phần.

Thuế suất thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến phần quy định phụ lục 01/PL-TNCN Thông tư số 111/2013/TT-BTC cụ thể sau:

Bậc Thu nhập tính thuế /tháng Thuế suất

1 Đến triệu đồng (trđ) 5%

2 Trên triệu đồng đến 10 triệu đồng 10%

3 Trên 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng 15% 4 Trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng 20% Trên 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng 25% Trên 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng 30%

7 Trên 80 triệu đồng 35%

3.2 Tính thuế thu nhập cá nhân theo cách phổ thông.

Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập Số thuế tính theo bậc thu nhập thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập

Để thuận tiện cho việc tính tốn, áp dụng phương pháp tính rút gọn theo phụ lục số 01/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 111/2013/TT-BTC sau:

Bậc Thu nhập tính thuế /tháng

Thuế suất

Tính số thuế phải nộp

Cách 1 Cách 2

1 Đến triệu đồng (trđ) 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT Trên trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ 10% TNTT - 0,25 trđ Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 4 Trên 18 trđ đến 32

trđ 20%

1,95 trđ + 20% TNTT 18

trđ 20% TNTT - 1,65 trđ Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT 80

trđ 35% TNTT - 9,85 trđ

Ghi chú: TNTT: Là thu nhập tính thuế

Ví dụ: Ơng Nguyễn Mạnh Hùng có tổng thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng 1/2014 41 triệu đồng (trong có lương bản: 8.000.000 khoản phụ cấp khác như: tiền thưởng, trách nhiệm , phụ cấp ăn trưa: 500.000, điện thoại: 500.000) nộp khoản bảo hiểm là: 8% BHXH, 1,5% BHYT tiền lương Ông Nguyễn Mạnh Hùng nuôi 18 tuổi, tháng ông không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

=> Cách tính thuế TNCN tháng Ơng Hùng sau: - Thu nhập chịu thuế Ông Hùng là:

+ Ông Hùng miễn khoản sau: phụ cấp ăn trưa: 500.000, điện thoại: 500.000

=> Thu nhập chịu thuế Ông Hùng là:

41.000.000 – (500.000 + 500.000) = 40.000.000 đồng - Ông Hùng giảm trừ khoản sau:

+ Giảm trừ gia cảnh cho thân: triệu đồng

+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế: triệu đồng × (8% + 1,5%) = 760.000 (vì đóng theo tiền lương bản)

Chú ý: Mức đóng BHXH: Thấp phải mức lương tối thiểu vùng (theo vùng), cao 20 lần lương tối thiểu chung (1.150.000đ) (Theo luật BHXH số 71/2006/QH11)

=> Tổng cộng khoản giảm trừ:

9.000.000 + 7.200.000 + 760.000 = 16.960.000 đồng

- Thu nhập tính thuế Ông Hùng: 40.000.000 - 16.960.000 = 23.040.000 đ Như thu nhập Ông Hùng thuộc bậc 4 "Trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng ", cách tính theo cách sau:

 Cách 1: Số thuế phải nộp tính theo bậc Biểu thuế lũy tiến từng phần:

Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng × 5% = 0,25 triệu đồng

Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) × 10% = 0,5 triệu đồng

Bậc 3: thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) × 15% = 1,2 triệu đồng

Bậc 4: thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (23.040.000 - 18.000.000) x 20% = 1.008.000 đồng

=> Tổng số thuế TNCN Ông Hùng phải nộp tháng là:

250.000 + 500.000 + 1.200.000 + 1.008.000 = 2.958.000 đồng

 Cách 2:Số thuế phải nộp tính theo phương pháp rút gọn:

Căn theo biểu thuế lũy tiến phần theo phụ lục 01/PL-TNCN Thông tư số 111/2013/TT-BT Cở ta có:

- Thu nhập tính thuế tháng Ơng Hùng 23.040.000 => Như thuộc Bậc (Trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng ) Thuế suất 20%

4 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân phải nộp. a) Đối tượng phải toán thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất: Tổ chức trả thu nhập từ tiền lương, tiền công. Thứ hai: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng.

Trường hợp 1: Đối tượng thực toán thuế thu nhập cá nhân tổ chức chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công

Tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế TNCN theo kỳ theo tháng, kỳ theo quý Nếu tháng q khơng phát sinh khấu trừ thuế TNCN Thì khơng phải kê khai thuế TNCN (Không phải làm tờ khai thuế TNCN)

Tuy nhiên, dù có phát sinh hay khơng phát sinh khấu trừ thuế TNCN phải có trách nhiệm khai toán thuế TNCN Đồng thời toán thuế TNCN thay cho cá nhân ủy quyền

LƯU Ý: Trường hợp tổ chức KHÔNG PHÁT SINH CHI TRẢ THU NHẬP từ tiền lương, tiền công năm khơng phải khai tốn thuế TNCN

Như vậy:

+ Nếu có phát sinh chi trả thu nhập phải khai tốn thuế TNCN dù kỳ có phát sinh khấu trừ thuế TNCN hay không

+ Nếu không phát sinh chi trả thu nhập khơng cần khai tốn thuế TNCN

Trường hợp 2: Đối tượng thực toán thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công

– Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phải thực toán thuế nếu:

+ Có số thuế phải nộp thêm

+ Có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế + Bù trừ thuế vào kỳ khai thuế Ngoại trừ số trường hợp cụ thể sau.

Trường hợp 2: Cá nhân kinh doanh có nguồn thu nhập từ kinh doanh. Tuy nhiên nộp thuế theo phương pháp khoán.

Trường hợp 3: Cá nhân kinh doanh có thu nhập từ việc cho thuê nhà, quyền sử dụng đất Và nộp thuế theo kê khai nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê.

Trường hợp 4: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương làm việc theo hợp đồng lao động từ tháng trở lên DN Tuy nhiên có thêm thu nhập vãng lai các nơi khác Đồng thời, khoản thu nhập bình quân tháng năm không 10 triệu đồng Và khấu trừ khấu trừ thuế nguồn theo tỷ lệ 10% nếu khơng có u cầu khơng phải toán thuế phần này.

Trường hợp 4: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên đơn vị mà có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất có doanh thu bình qn tháng năm không 20 triệu đồng nộp thuế nơi có nhà cho thuê, có quyền sử dụng đất cho th khơng có u cầu khơng tốn thuế phần thu nhập này.

b) Thời hạn toán thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ: Điểm đ khoản Điều 10 khoản Điều Thông tư 156/2013/TT-BTC, cụ thể:

Điểm đ khoản Điều 10 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

“Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính”.

Khoản Điều Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

“Trường hợp ngày cuối thời hạn giải thủ tục hành trùng với ngày nghỉ theo quy định ngày cuối thời hạn tính ngày làm việc ngày nghỉ đó”.

c) Hồ sơ, thủ tục toán thuế thu nhập cá nhân

* Đối với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (doanh nghiệp)

Căn cứ: Tiểu tiết b.2.1, tiết b.2, điểm b khoản Điều 16 Thông tư 156/2013/TT-BTC; khoản Điều 21 khoản Điều 24 Thông tư 92/2015/TT-BTC

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế khai toán thuế theo mẫu sau:

- Tờ khai mẫu số 05/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC - Bảng kê mẫu số 05-1/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC

- Bảng kê mẫu số 05-2/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC

- Bảng kê mẫu số 05-3/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC

* Nơi nộp hồ sơ

Theo điểm c khoản Điều 16 Thông tư 156/2013/TT-BTC, nơi nộp hồ sơ khai toán thuế năm quy định sau:

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập sở sản xuất, kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân

- Tổ chức trả thu nhập quan Trung ương; quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, UBND cấp tỉnh; quan cấp tỉnh nộp hồ sơ khai thuế Cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở

- Tổ chức trả thu nhập quan thuộc, trực thuộc UBND cấp huyện; quan cấp huyện nộp hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở - Tổ chức trả thu nhập quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện tổ chức nước nộp hồ sơ khai thuế Cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở

* Đối với cá nhân trực tiếp toán thuế

nhập tốn thuế thay khai toán thuế trực tiếp với quan thuế theo mẫu sau:

- Tờ khai toán thuế mẫu số 02/QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92

- Phụ lục mẫu số 02-1/BK-QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92 có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc

- Bản chụp chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ, tạm nộp năm, số thuế nộp nước ngồi (nếu có)

Cá nhân cam kết chịu trách nhiệm tính xác thơng tin chụp Trường hợp tổ chức trả thu nhập không cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân tổ chức trả thu nhập chấm dứt hoạt động quan thuế sở liệu ngành thuế để xem xét xử lý hồ sơ tốn thuế cho cá nhân mà khơng bắt buộc phải có chứng từ khấu trừ thuế

Trường hợp, theo quy định luật pháp nước ngoài, quan thuế nước ngồi khơng cấp giấy xác nhận số thuế nộp, người nộp thuế nộp chụp Giấy chứng nhận khấu trừ thuế (ghi rõ nộp thuế theo tờ khai thuế thu nhập nào) quan trả thu nhập cấp chụp chứng từ ngân hàng số thuế nộp nước ngồi có xác nhận người nộp thuế

- Bản chụp hóa đơn chứng từ chứng minh khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học (nếu có)

- Trường hợp cá nhân nhận thu nhập từ tổ chức Quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán nhận thu nhập từ nước ngồi phải có tài liệu chứng minh số tiền trả đơn vị, tổ chức trả thu nhập nước

d) Hoàn thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ: Điều 28 Thông tư 111/2013/TT-BTC Điều 53 Thông tư 156/2013/TT-BTC sửa đổi Điều 23 Thông tư 92/2015/TT-BTC

* Điều kiện hoàn thuế

- Đối với cá nhân uỷ quyền toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực toán thay việc hồn thuế cá nhân thực thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập

- Cá nhân trực tiếp toán với quan thuế có số thuế nộp thừa hồn thuế, bù trừ với số thuế phải nộp kỳ

Như vậy, để hoàn thuế thu nhập cá nhân phải đáp ứng điều kiện sau:

- Có số thuế nộp thừa;

- Có mã số thuế thu nhập cá nhân thời điểm đề nghị hồn thuế; - Có đề nghị hoàn thuế

* Hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân

* Hoàn thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực toán thay cho các cá nhân có uỷ quyền tốn thuế

Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập sau bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu cá nhân mà có số thuế nộp thừa, đề nghị quan thuế hồn trả tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp hồ sơ hoàn thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý

Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước theo mẫu số 01/ĐNHT - Bản chụp chứng từ, biên lai nộp thuế thu nhập cá nhân người đại diện hợp pháp tổ chức, cá nhân trả thu nhập ký cam kết chịu trách nhiệm chụp

* Hoàn thuế cá nhân trực tiếp tốn thuế

Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp tốn thuế với quan thuế có số thuế nộp thừa cá nhân khơng phải nộp hồ sơ hoàn thuế mà cần ghi số thuế đề nghị hoàn vào tiêu [47] - “Số thuế hoàn trả vào tài khoản NNT” tiêu [49] - “Tổng số thuế bù trừ cho phát sinh kỳ sau” tờ khai toán thuế theo mẫu số 02/QTT-TNCN toán thuế.”

Câu 4.1: Hiểu Thuế Thu nhập cá nhân?

Câu 4.2: Cách xác định thuế suất Thuế Thu nhập cá nhân? Câu 4.3:

Bà Phi Thiên Miêu có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tháng 01/2015 sau:

+ Lương thực tế 40 triệu đồng

+ Trong 40 triệu có triệu tiền phụ cấp ăn trưa

+ Bà đóng bảo hiểm (BHXH, BHYT) mức lương 10 triệu

+ Bà Phi Thiên Miêu nuôi 18 tuổi (Đã đăng ký mẫu 16/ĐK-TNCN để lấy giảm trừ)

BÀI 5

LẬP CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH KẾ TỐN CĨ LIÊN QUAN ĐẾN TIỀN LƯƠNG

Mã bài: MĐ 16-05 Giới thiệu:

Cũng giống việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc hạch toán tiền lương yêu cầu phải có chứng từ kế tốn lập cách xác, đầy đủ, theo chế độ ghi chép quy định Những chứng từ ban đầu hạch toán tiền lương sở để tính tốn tiền lương chi trả lương cho công nhân viên

Mục tiêu:

- Xác định chứng từ, sổ sách kế tốn có liên quan đến tiền lương - Xác định đối tượng, cơng thức tính sử dụng

- Vận dụng cơng thức tính tốn tiền lương, khoản trích, thuế thu nhập cá nhân

- Lập chứng từ sổ sách kế tốn có liên quan đến tiền lương - Thành thạo kỹ thực Excel kế toán tiền lương

- Cẩn thận, xác thực hành lập chứng từ sổ sách kế tốn có liên quan đến tiền lương đảm bảo quy định.Nội dung

1.Lập tờ khai danh sách Lao động

1.1 Lập, quản lý sử dụng sổ quản lý lao động.

Theo Thơng tư 23/2014/TT-BLĐTBXH hàng năm Doanh nghiệp phải lập báo cáo tình hình sử dụng lao động, khai trình việc sử dụng lao động mới bắt đầu hoạt động phải lập, quản lý sử dụng sổ quản lý lao động

(Có hiệu lực từ ngày 20/10/2014)

- Việc thông báo công khai tuyển dụng lao động phải thực thơng qua hình thức sau đây:

- Phiếu đăng ký dự tuyển lao động thực theo mẫu số 04 ban hành kèm theo Thông tư 23.

DN tuyển dụng phải thông báo phương tiện thông tin đại chúng niêm yết đơn vị theo mẫu đây:

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

………, ngày… tháng … năm… PHIẾU ĐĂNG KÝ DỰ TUYỂN LAO ĐỘNG

Kính gửi: ……… Họ tên (chữ in): ………Giới tính: Ngày, tháng, năm sinh:

Số chứng minh nhân dân / Hộ chiếu: ………… Ngày cấp: … /… /… Nơi cấp:

Dân tộc: ……… Tơn

giáo:

Trình độ chun mơn kỹ thuật: Bậc trình độ kỹ nghề (nếu có): Ngoại ngữ: ……… Trình độ: Địa liên hệ:

Điện thoại: ………… Fax: ………… E-mail: I Quá trình đào tạo (dạy nghề, trung cấp, cao đẳng, đại học trở lên)

Stt Trình độ Trường, sở đào tạo Chuyên ngành đào

tạo Bằng cấp / chứng chỉ

2 …

Stt Đơn vị làm việc Thời gian làm việc

(Từ tháng năm đến tháng năm) Vị trí việc làm

2 …

III Khả năng, sở trường

IV Giấy tờ kèm theo

1 Bản văn bằng, chứng chỉ; Giấy khám sức khỏe;

3 Các giấy tờ cần thiết khác theo quy định pháp luật; Các giấy tờ thuộc đối tượng ưu tiên (nếu có)

Sau nghiên cứu nội dung thông báo tuyển lao động, đăng ký dự tuyển vào vị trí việc làm:

Tơi xin cam đoan lời khai thật thực quy định tuyển lao động./

- Trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày bắt đầu hoạt động, Doanh nghiệp phải lập sổ quản lý lao động nơi đặt trụ sở, chi nhánh, văn phòng đại diện

- Doanh nghiệp có trách nhiệm ghi chép, nhập đầy đủ thông tin người lao động hợp đồng lao động có hiệu lực cập nhật thơng tin có thay đổi vào sổ quản lý lao động

- Doanh nghiệp có quyền lựa chọn hình thức sổ quản lý lao động giấy điện tử phù hợp với nhu cầu quản lý phải đảm bảo nội dung người lao động sau đây:

+ Họ tên, giới tính, năm sinh, quốc tịch, địa chỉ, số chứng minh nhân dân (hoặc hộ chiếu);

+ Trình độ chun mơn kỹ thuật; + Bậc trình độ kỹ nghề; + Vị trí việc làm;

+ Thời điểm bắt đầu làm việc;

+ Tham gia bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp; + Tiền lương;

+ Nâng bậc, nâng lương;

+ Số ngày nghỉ năm, lý do;

+ Số làm thêm (vào ngày thường; nghỉ tuần; nghỉ năm; nghỉ lễ, tết);

+ Hưởng chế độ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế;

+ Học nghề, đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ kỹ nghề; + Kỷ luật lao động, trách nhiệm vật chất;

+ Tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp;

+ Thời điểm chấm dứt hợp đồng lao động lý

- Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng sổ quản lý lao động mục đích xuất trình Phịng (hoặc Sở, tra) Lao động - Thương binh Xã hội nơi đặt trụ sở, chi nhánh, văn phòng đại diện quan nhà nước có liên quan yêu cầu

1.2 Thủ tục tham gia BHXH, BHYT, BHTN, khoản giảm trừ. 1.2.1 Thủ tục tham gia BHXH, BHYT, BHTN

Công văn số 4175/BHXH-PC ngày 31/10/2014 Bảo hiểm xã hội Việt Nam 1.2.1.1 Mục đích Tờ khai tham gia BHXH, BHYT, BHTN

Để kê khai thông tin liên quan đến nhân thân, tiền lương đăng ký tham gia BHXH, BHYT, BHTN tham gia BHXH tham gia BHYT cấp sổ BHXH, thẻ BHYT

1.2.1.2 Những người phải lập Mẫu TK01-TS:

Người lao động tham gia BHXH, BHYT, BHTN, người tham gia BHXH, người tham gia BHYT (mỗi người lập lần; trường hợp người tham gia BHXH người tham gia BHYT sau thuộc đối tượng tham gia BHXH, BHYT, BHTN kê khai bổ sung ngược lại)

1.2.1.3 Thời gian lập:

1.2.1.4 Căn lập:

- Chứng minh thư, sổ hộ giấy khai sinh, hộ chiếu

- Hồ sơ gốc: lý lịch, Hợp đồng lao động (HĐLĐ), Hợp đồng làm việc (HĐLV) Quyết định tuyển dụng, tiếp nhận giấy tờ chứng minh quyền lợi hưởng BHYT

1.2.1.5 Cách lập Tờ khai tham gia BHXH, BHYT, BHTN Số định danh: ghi theo hướng dẫn quan BHXH

A Thông tin người tham gia

[01] Họ tên: ghi chữ in hoa có dấu

[02] Ngày, tháng, năm sinh: ghi giấy khai sinh hộ chiếu

Trường hợp không xác định ngày, tháng sinh ghi ngày 01 tháng 01 (quy định Thông tư số 01/2008/TT-BTP ngày 02/6/2008 Bộ Tư pháp hướng dẫn thực số quy định Nghị định số 158/2005/NĐ-CP ngày 27/12/2005 Chính phủ đăng ký quản lý hộ tịch).

[03] Giới tính: nam hay nữ đánh dấu (x) vào ô trống tương ứng [04] Dân tộc: ghi giấy khai sinh hộ chiếu

[05] Quốc tịch: ghi giấy khai sinh hộ chiếu

[06] Nơi cấp Giấy khai sinh (quê quán): Ghi nơi UBND xã, phường, thị trấn cấp giấy khai sinh chính, trường hợp khơng có giấy khai sinh ghi quê quán.

[07] Thân nhân (người giám hộ)

[07.1] Ghi rõ họ tên thân nhân như: cha, mẹ người giám hộ [07.2] Ghi rõ thân nhân khác (vợ, chồng, con, )

[08] Chứng minh thư: ghi số; nơi cấp; ngày, tháng, năm cấp chứng minh thư [09] Địa đăng ký hộ khẩu: ghi đầy đủ địa chỉ: số nhà, đường phố, thơn xóm, xã, phường, thị trấn, quận, huyện, tỉnh, thành phố nơi đăng ký hộ thường trú thời điểm lập tờ khai.

[11] Số điện thoại liên hệ: Ghi số điện thoại di động số điện thoại cố định [12] Email: Ghi địa Email có

[13] Nơi đăng ký khám chữa bệnh ban đầu: Ghi nơi đăng ký khám chữa bệnh ban đầu thuận tiện nơi công tác nơi cư trú theo hướng dẫn quan BHXH.

B Tham gia BHXH, BHYT, BHTN

Mục I Cùng tham gia BHXH, BHYT, BHTN

[14] Quyết định tuyển dụng, HĐLĐ HĐLV: ghi số, ngày tháng năm quyết định HĐLĐ, HĐLV; ngày có hiệu lực định HĐLĐ, HĐLV ghi loại hợp đồng (3 tháng, tháng, năm, 36 tháng hay không xác định thời hạn).

[15] Tên quan, đơn vị: ghi tên quan, đơn vị nơi làm việc, địa nơi quan, đơn vị đóng trụ sở thời điểm đăng ký (ghi rõ xã, huyện, tỉnh).

[16] Chức vụ, chức danh nghề, công việc: ghi đầy đủ cấp bậc, chức vụ, chức danh nghề, công việc theo định HĐLĐ, HĐLV.

[17] Lương chính: ghi tiền lương hưởng theo định HĐLĐ, HĐLV Riêng hưởng tiền lương, tiền công ngoại tệ ghi rõ loại ngoại tệ; [18] Phụ cấp (nếu có): ghi đầy đủ loại phụ cấp: chức vụ, thâm niên nghề, thâm niên vượt khung hưởng vào tương ứng khơng có để trống (Ví dụ: chức vụ: 0,3; Thâm niên vượt khung 5% ); riêng hệ số chênh lệch bảo lưu (nếu có) cộng vào ô lương chính.

Mục II Tham gia BHXH tự nguyện

[19] Mức thu nhập tháng đóng bảo hiểm xã hội tự nguyện: ghi thu nhập tháng làm đóng BHXH tự nguyện (theo hướng dẫn quan BHXH hoặc đại lý thu BHXH, BHYT).

[20] Phương thức đóng: ghi dấu (x) tương ứng để lựa chọn phương thức đóng BHXH tự nguyện tháng, quý hay tháng năm một lần.

[21] Tham gia bảo hiểm y tế theo đối tượng: Ghi rõ loại đối tượng tham gia như: người có cơng, bảo trợ xã hội, hưu trí

[22] Tiền lương mức lương sở: Ghi lương hưu, trợ cấp thất nghiệp hoặc lương sở.

[23] Phương thức đóng: ghi dấu (x) ô tương ứng để lựa chọn phương thức đóng BHYT quý hay tháng năm lần.

Ghi rõ cam đoan người tham gia kê khai.

VÍ DỤ: Tờ khai tham gia BHXH, BHYT Công ty Thuận Hưng PHỤ LỤC

THỜI GIAN LÀM VIỆC CÓ ĐÓNG BHXH CHƯA HƯỞNG MỘT LẦN Từ tháng

năm

Đến tháng

năm Diễn giải Căn đóng

Tỷ lệ đóng (%)

BHXH BHTN

1.2.2 Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT, BHTN:

Công văn số 4175/BHXH-PC ngày 31/10/2014 Bảo hiểm xã hội Việt Nam.

Mẫu Danh sách tham gia BHXH theo QĐ 1018:

Tên đơn vị: ……… Số định danh: ……… Địa chỉ: ………

DAN H SÁC H LAO ĐỘN G THA M GIA BHX H, BHY T, BHT N Số: ……. tháng … năm ……

Mẫu số: D02-TS

(Ban hành kèm theo QĐ số: 1018/QĐ-BHXH ngày 10/10/2014 của BHXH Việt Nam)

danh chức vụ, chức danh nghề, nơi làm việc năm Tiền lương Phụ cấp CV TN VK (%) TN nghề (%) PC khác

A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9

PHẦN TỔNG HỢP Tổng số tờ khai:

Tổng số Sổ BHXH đề nghị cấp:

Tổng số thẻ BHYT đề nghị cấp: ………

Thời hạn từ: …/…./… đến …./…./……

NGƯỜI LẬP BIỂU Ngày… tháng … năm 20…

THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ

1.2.2.1 Mục đích Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT

- Để đơn vị kê khai lao động, tiền lương tham gia BHXH, BHYT, BHTN; - Điều chỉnh mức đóng BHXH, BHYT, BHTN

- Đăng ký cấp số BHXH, thẻ BHYT người lao động thuộc đơn vị - Đơn vị sử dụng lao động phải có trách nhiệm lập Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT Mẫu D02-TS có phát sinh

1.2.2.2 Căn lập:

Tờ khai tham gia BHXH, BHYT, BHTN; HĐLĐ, HĐLV, Quyết định tuyển dụng, tiếp nhận, Quyết định nâng lương, thuyên chuyển hồ sơ khác có liên quan

1.2.2.3 Cách ghi Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT

- Ghi lao động tăng hay giảm điều chỉnh lao động hay mức đóng vào mục tương ứng, cụ thể:

* Chỉ tiêu hàng ngang:

- Tên đơn vị: - Ghi rõ tên đơn vị.

- Số định danh (Để trống liên hệ với quan BH)

- Địa chỉ: ghi đầy đủ địa chỉ: số nhà, đường phố, thơn xóm, xã, phường, thị trấn, quận, huyện, tỉnh, thành phố nơi đơn vị đặt trụ sở.

* Chỉ tiêu theo cột:

- Cột A: ghi số thứ tự từ nhỏ đến lớn theo mục.

Trong mục lại ghi theo thứ tự: người có số định danh ghi trước; người chưa có số định danh ghi sau.

- Cột 1: Ghi số định danh (số sổ BHXH) người có sổ BHXH; người chưa có sổ BHXH chưa có số định danh để trống.

- Cột 2: ghi đầy đủ, chi tiết cấp bậc, chức vụ, chức danh nghề, công việc, điều kiện nơi làm việc theo định HĐLĐ, HĐLV.

- Cột 3: ghi tiền lương người lao động (bao gồm hệ số chênh lệch bảo lưu có).

- Cột 4: ghi phụ cấp chức vụ (nếu có).

- Cột 5: ghi phụ cấp thâm niên vượt khung (nếu có). - Cột 6: ghi phụ cấp thâm niên nghề (nếu có).

- Cột 7: ghi phụ cấp khác (nếu có).

- Cột 8: ghi từ tháng, năm người lao động tăng, giảm thay đổi mức đóng - Cột 9: ghi chú.

* Chỉ tiêu hàng ngang:

- Tăng: ghi theo thứ tự lao động tăng mới; lao động điều chỉnh tăng mức đóng - Giảm: ghi theo thứ tự lao động giảm chuyển đi, nghỉ hưởng chế độ BHXH ; lao động điều chỉnh giảm mức đóng đơn vị.

1.2.2.4 Những chú ý lập Mẫu D02-TS:

- Người lao động thuộc đối tượng hưởng lương theo thang bảng lương Nhà nước quy định ghi tiền lương phụ cấp chức vụ hệ số; phụ cấp thâm niên vượt khung, thâm niên nghề ghi tỷ lệ phần trăm (%) vào cột tương ứng, khơng hưởng phụ cấp bỏ trống

- Người lao động thuộc đối tượng hưởng lương người sử dụng lao động quy định ghi số tiền lương cụ thể Nếu HĐLĐ, HĐLV người lao động ghi tiền lương hệ số tiền lương có gốc ngoại tệ phải quy đổi, ghi tiền (VNĐ) theo quy định

- Đối với trường hợp truy đóng BHXH, BHYT, BHTN để cộng nối thời gian công tác điều chỉnh tiền lương thời gian từ tháng đến tháng (cột 8), cột số 9-ghi tương ứng thời gian truy thu điều chỉnh Trường hợp có nhiều mốc thời gian khác dòng theo mốc thời gian tương ứng

- Nếu tháng đơn vị lập nhiều danh sách lao động đóng BHXH, BHYT đánh số danh sách

- Đơn vị kê khai đầy đủ, xác tiền lương, tiền cơng khoản phụ cấp đóng BHXH, BHYT, BHTN ghi Quyết định HĐLĐ, HĐLV người lao động

1.3 Lập báo cáo sử dụng lao động:

- Việc khai trình sử dụng lao động bắt đầu hoạt động Doanh nghiệp phải thực theo mẫu số 05 ban hành kèm theo Thông tư 23

- Doanh nghiệp phải báo cáo tình hình thay đổi lao động tháng đầu năm tháng cuối năm Ban hành kèm theo Thông tư 23/2014/TT-BLĐTBXH Bộ Lao động - Thương binh Xã hội trước ngày 25/5 ngày 25/11 năm theo mẫu số 07 ban hành kèm theo Thông tư 23

2 Đăng ký người phụ thuộc

Theo Thông tư 111/2013/TT – BTC quy định

Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công 09 triệu/tháng để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc phải làm thủ tục đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh có hồ sơ chứng minh lưu DN

2.1 Thủ tục đăng ký người phụ thuộc

a)Đăng ký lần đầu

Theo điều Thông tư 111/2013/TT-BTC

Người nộp thuế để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc phải làm Thủ tục đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh

 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc con:

- Con 18 tuổi: Bản chụp Giấy khai sinh chụp Chứng minh nhân dân (nếu có)

- Con từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, khơng có khả lao động:

+ Bản chụp Giấy khai sinh chụp Chứng minh nhân dân (nếu có) + Bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định pháp luật người khuyết tật

- Con theo học bậc học: + Bản chụp Giấy khai sinh

+ Bản chụp Thẻ sinh viên khai có xác nhận nhà trường giấy tờ khác chứng minh theo học trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ thông học nghề

- Con ni, ngồi giá thú, riêng ngồi giấy tờ theo trường hợp nêu trên, cần có thêm:

+ Bản chụp định công nhận việc nuôi nuôi,

+ Quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan nhà nước có thẩm quyền

- Bản chụp sổ hộ (chứng minh mối quan hệ vợ chồng) Bản chụp Giấy chứng nhận kết hôn

- Trường hợp vợ chồng khơng có khả lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần thêm:

+ Bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật

+ Bản chụp hồ sơ bệnh án người mắc bệnh khơng có khả lao động

 Đối với cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng), cha

dượng, mẹ kế, cha nuôi hợp pháp, mẹ nuôi hợp pháp hồ sơ chứng minh gồm: - Bản chụp Chứng minh nhân dân

- Giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với người nộp thuế chụp sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu), giấy khai sinh, định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan Nhà nước có thẩm quyền

- Nếu người khuyết tật, khả lao động cần có thêm: + Bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật

+ Bản chụp hồ sơ bệnh án người mắc bệnh khơng có khả lao động

 Đối với cá nhân khác:

- Bản chụp Chứng minh nhân dân Giấy khai sinh

- Các giấy tờ hợp pháp để xác định trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định pháp luật như:

- Bản chụp giấy tờ xác định nghĩa vụ nuôi dưỡng theo quy định pháp luật (nếu có)

- Bản chụp sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu)

- Bản chụp đăng ký tạm trú người phụ thuộc (nếu không sổ hộ khẩu)

 Cá nhân cư trú người nước ngoài:

Lưu ý:

- Nếu người phụ thuộc không hộ sống NNT nộp: Mẫu số 21a/XN-TNCN

- Nếu người phụ thuộc không sống NNT NNT phải trực tiếp ni dưỡng nộp: Mẫu số 21b/XN-TNCN

b)Đăng ký có thay đổi người phụ thuộc:

- Khi có thay đổi (tăng, giảm) người phụ thuộc bạn yêu cầu nhân viên khai bổ sung thông tin thay đổi người phụ thuộc theo Mẫu 02/ĐK-NPT-TNCN

- Trường hợp cá nhân năm có phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng mà đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc muộn đến toán thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc khấu trừ thuế hàng tháng tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đăng ký giảm trừ; tốn thuế tính giảm trừ cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩa vụ ni dưỡng

Ví dụ:

+ Ơng A phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng người vào tháng 1/2012 đến tháng 3/2012 ông A đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng 3/2012 hàng tháng ơng A tính giảm trừ cho người phụ thuộc tạm khấu trừ thuế Cuối năm toán thuế, ông A tính giảm trừ cho người phụ thuộc từ tháng 1/2012

+ Ông A phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng người vào tháng 1/2012 khơng đăng ký giảm trừ cho người phụ thuộc hàng tháng ơng A khơng tính giảm trừ cho người phụ thuộc tạm khấu trừ thuế Cuối năm tốn thuế, ơng A đăng ký giảm trừ cho người phụ thuộc tính giảm trừ cho người phụ thuộc từ tháng 1/2012

2.2 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

DN phải có trách nhiệm lưu giữ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc xuất trình quan thuế tra, kiểm tra thuế

- Trong vòng tháng kể từ ngày nộp tờ khai đăng ký người phụ thuộc (bao gồm trường hợp đăng ký thay đổi người phụ thuộc)

- Nếu thời hạn mà NNT không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp

Lưu ý: phải đăng ký nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ gia cảnh

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

ĐĂNG KÝ NGƯỜI PHỤ THUỘC GIẢM TRỪ GIA CẢNH [01] Lần đầu: [02] Bổ sung lần thứ:

[03] Họ tên cá nhân có thu

nhập:

[04] Mã số thuế:

[05] Địa cá nhân nhận thông báo mã số NPT:

[06] Nơi đăng ký giảm trừ người phụ thuộc (Tổ chức, cá nhân trả thu nhập/cơ quan quản

lý): [07] Mã số thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập:

Mẫu số: 02/ĐK-NPT-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số

NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: ……… Ch ng ch h nh ngh s : ứ ỉ ề ố

… …,ngày … tháng … năm CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP

(Ký ghi rõ họ tên)

Tôi cam đoan nội dung kê khai chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung khai./

* Cách cách lập bảng chấm công:

Mỗi phận (phịng, ban, tổ, nhóm…) phải lập bảng chấm cơng hàng tháng  Cột A, B: Ghi số thứ tự, họ tên người phận công tác  Cột C: Ghi ngạch bậc lương cấp bậc chức vụ người

 Cột đến cột 31: ghi ngày tháng (Từ ngày 01 đến ngày cuối tháng)

 Cột 32: Ghi tổng số công hưởng lương thời gian người tháng

 Cột 33: Ghi tổng số công nghỉ việc ngừng việc hưởng 100% lương người tháng

 Cột 35: Ghi tổng số công nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội người tháng

Hàng ngày tổ trưởng (Trưởng ban, phịng, nhóm, ) người ủy quyền vào tình hình thực tế phận để chấm cơng cho người ngày, ghi vào ngày tương ứng cột từ cột đến cột 31 theo ký hiệu quy định chứng từ

Cuối tháng, người chấm công người phụ trách phận ký vào Bảng chấm công chuyển Bảng chấm công chứng từ liên quan Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH, giấy xin nghỉ việc không hưởng lương, phận kế tốn kiểm tra, đối chiếu quy cơng để tính lương bảo hiểm xã hội Kế tốn tiền lương vào ký hiệu chấm công người tính số ngày cơng theo loại tương ứng để ghi vào cột 32, 33, 34, 35

Ngày công quy định Khi tổng hợp quy thành ngày cơng cịn lẻ ghi số lẻ bên cạnh số cơng đánh dấu phẩy Ví dụ: 22 cơng ghi 22,4

Bảng chấm công lưu phịng (ban, tổ,…) kế tốn chứng từ có liên quan

Phương pháp chấm cơng: Tùy thuộc vào điều kiện cơng tác trình độ kế tốn đơn vị để sử dụng phương pháp chấm công sau:

- Chấm công ngày: Mỗi người lao động làm việc đơn vị làm việc khác hội nghị, họp, ngày dùng ký hiệu để chấm công cho ngày

+ Nếu ngày, người lao động làm việc có thời gian khác chấm cơng theo ký hiệu cơng việc chiếm nhiều thời gian Ví dụ người lao động A ngày họp làm lương thời gian ngày hơm chấm “H” Hội họp

- Chấm công theo giờ: Trong ngày người lao động làm cơng việc chấm công theo ký hiệu quy định ghi số cơng thực cơng việc bên cạnh ký hiệu tương ứng

CÂU HỎI, BÀI TẬP Bài tập 5.1:

Lập bảng chấm cơng Bảng tốn tiền lương (& định khoản) tháng 1, 2, 7, 11 năm 2019 công ty A, biết:

1

/ Các ngày nghỉ năm:

- Nghỉ ngày CN

- Các ngày nghỉ lễ năm:

+ Tháng 1: Tết Tây

+ Tháng 2: Tết âm lịch (nghỉ từ ngày 28 âm lịch đến 06/01 âm lịch)

+ Tháng 4: Giỗ Tổ Hùng Vương , Giải phóng Miền Nam + Tháng 5: Quốc tế Lao Động

+ Tháng 9: Quốc khánh 2

/ Quy chế trả lương: - Bộ phận văn

phòng:

2 người: Kế tốn, thủ quỹ (có phụ cấp ăn ca đóng BH theo quy định)

- Bộ phận bán hàng:

- Bộ phận sản xuất: 03 người (1 tổ trưởng, nhân viên), phụ cấp ăn ca, bảo hiểm

- Lương bản: 5,000,000 đồng

- Lương công việc: + Kế toán: 5,000,000 đồng

+ Thủ quỹ: 3,000,000 đồng

+ Tổ trưởng SX: 4,000,000 đồng

- Phụ cấp ăn ca/tháng: 900,000 đồng

Bài tập 5.2:

Trong tháng 02/2019 cơng ty ABC có tài liệu tiền lương khoản trích theo lương sau: (đơn vị tính: 1000đ)

NV1: Tính lương phải trả kỳ cho:

- Công nhân sản xuất phân xưởng sản xuất chính: 320.000

- Công nhân bảo dưỡng máy phân xưởng sản xuất chính: 16.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất chính: 48.000

- Cơng nhân phân xưởng sản xuất phụ: 16.000

- Nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất phụ: 6.000 - Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 80.000

NV2: Khấu trừ lương khoản BHXH, BHYT, BHTN theo quy định NV3: Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN vào chi phí theo quy định

NV4: Tính trợ cấp tai nạn lao động cho cơng nhân phải trả: 15.000, trợ cấp cho công nhân viên thời gian thai sản: 8.000

NV5: Tính thưởng cho NLĐ từ quỹ khen thưởng: 60.000; tính thưởng cho cơng nhân phát huy sáng kiến, cải tiến kỹ thuật : 15.000

NV6: Thực nhận BHXH trả thay lương quan tài cấp TGNH: 23.000

NV7: Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt 900.000 để toán lương, thưởng BHXH trả thay lương cho NLĐ(giả sử doanh nghiệp trả lương lần tháng)

NV8: Chi tiền mặt để toán lương, thưởng BHXH trả thay lương cho NLĐ

Yêu cầu:

- Xác định chứng từ ghi sổ

CÁC THUẬT NGỮ CHUYÊN MÔN BHXH : Bảo hiểm xã hội

BHYT : Bảo hiểm y tế

BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp

CNV : Công nhân viên

DN : Doanh nghiệp

GTGT : Giá trị gia tăng TGNH : Tiền gửi ngân hàng

TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TNCN : Thu nhập cá nhân

TK : Tài khoản

TSCĐ : Tài sản cố định

KPCĐ : Kinh phí cơng đồn

NVL : Ngun vật liệu

NLĐ : Người lao động

TÀI LIỆU THAM KHẢO

[1.] Luật gia Quốc Cường, Chế độ tuyển dụng, việc, kỷ luật sách cán cơng chức, người lao động, NXB Lao động – xã hội, 2006

[2.] TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010

[3.] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010

[4.] Qúi Lâm – Kim Phượng, Luật bảo hiểm xã hội hướng dẫn bảo hiểm thất nghiệp, chế độ chi trả bảo hiểm, NXB Lao động, 2015.

[5.] Bộ luật Lao động – Quy định mối tăng lương công chức, viên chức, lực lượng vũ trang 2015, Quang Minh, NXB Lao động, 2015.

[6.] Khoản Điều Nghị định 17/2015/NĐ-CP

[7.] Thông tư 200/TT – BTC ngày 24/12/2104: Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp

[8.] Thông tư 151/TT – BTC ngày 10/10/2014: hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ - CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế

[9.] Thông tư 111/2013/TT – BTC: Hướng dẫn trình tự đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh

[10.] Nghị định 05/2015/NĐ – CP hướng dẫn thi hành số nội dung Bộ luật Lao động số 10/2013/QH13, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 03 năm 2015

[11.] http://ketoanthienung.vn/

ách hạch tốn tiền lương cáckhoản trích theo lương, , người phụ thuộc. Luật bảo hiểm xã hội 2014 Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH Nghị định 115/2015/NĐ-CP, sản xuất 156/2013/TT-BTC, cụ t 05/KK-TNCN 05-1/BK-TNCN 05-2/BK-TNCN 05-3/BK-TNCN ố 02/QTT-TNCN 02-1/BK-QTT-TNCN ố 01/ĐNHT. ch Tờ khai tham gia BHXH, BHYT, BHTN ch Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT http://ketoanthienung.vn/ http://chinhsachonline.chinhphu.vn/ http://danketoan.com/