VẤN ĐỀ BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc VẤN ĐỀ BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN. I. VẤN ĐỀ CẦN HOÀN THIỆN. 1.Những mặt đạt được và chưa đạt được trong kế toán thuế tại công ty I.1. Ưu điểm. Qua quá trình thực tập và tìm hiểu về kế toán thuế tại công ty ARTEXPORT tôi nhận thấy công việc kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng là tốt. Như trên ta thấy công ty thực hiện tốt chế độ kế toán thuế. Các mẫu biểu bổ xung được cập nhật nhanh chóng. Tuy là thực hiện chưa được triệt để nhưng đây cũng là điểm mạnh công ty cần phát huy. Việc kê khai thuế đầu ra cũng như số thuế đầu vào rất dễ theo dõi, cụ thể, chi tiết. 1.2.Nhược điểm. Bên cạnh những ưu điểm đạt được thì công tác kế toán thuế tại công ty còn có khá nhiều những tồn tại cần khắc phục. - Nhược điểm lớn nhất của công ty ở đây là hạch toán sai so với thông tư quy định đối với trường hợp nhận uỷ thác nhập khẩu. Công ty tiến hành theo dõi các khoản nộp hộ đối với đơn vị uỷ thác nhập khẩu trên tài khoản 1388. Khi chi hộ kế toán ghi: Nợ TK 1388. Có TK 111,112 Khi thu tiền về kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 1388. Như vậy thể theo chế độ việc hạch toán như vậy là sai hoàn toàn. - Việc áp dụng mẫu bảng kê mới cần triệt để đối với cả hàng bán và hàng mua trong nước. Nếu như tháng 10/2002 công ty mới chỉ áp dụng đối với hàng nhập khẩu thì ngay từ bây giờ công ty cần áp dụng đồng loạt đối với tất cả các mặt hàng mua và bán. - Sổ kế toán được lập tại công ty còn quá chung chung. Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản mặc dù được phép thiết kế cho phù hợp với từng hoạt động 1 1 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc nhưng theo tôi phần diễn giải là cần thiết vậy mà sổ chi tiết, sổ cái của công ty lại lại ghi tên tài khoản. Tôi thiết nghĩ việc ghi tên tài khoản như thế này là không cần thiết. Điều này công ty cần xem xét và điều chỉnh lại cho phù hợp nhất. - Kế toán máy còn ở dạng quá đơn giản chưa phát huy hết công dụng của máy. Hiện tại ở công ty việc hạch toán định khoản vẫn phải làm thủ công, máy chỉ dùng để nhập số tổng vào các trang bảng biểu đã lập sẵn. Giải pháp khắc phục là công ty cần điều chỉnh ngay cách hạch toán của mình như chế độ kế toán quy định đối với trường hợp hàng uỷ thác nhập khẩu. Với mẫu bảng cũng vậy, công ty cần khắc phục ngay. 2. Những vấn đề còn tồn tại trong luật thuế GTGT hiện hành. Từ khi luật thuế ra đời ở đã đem lại cho nền kinh tế nước ta khá nhiều những thành quả đáng kể. Là nguồn thu ngân sách chủ yếu, chiếm từ 60% đến 70% tổng thu về thuế gián thu, từ 20 đến 30% trong tổng thu ngân sách.Tuy nhiên giữa lý luận và thực tế, thuế GTGT hiệnn nay vẫn còn một số điểm mà theo tôi nên có những hướng khắc phục từng bước đưa luật thuế trở thành những công cụ chủ yếu trong quản lý vĩ mô. Hơn nữa việc phát hiện ra những hạn chế của luật thuế sẽ giúp cho các cơ quan chức năng có biện pháp khắc phục hạn chế hoàn thiện công tác áp dụng thuế GTGT và triển khai ngaỳ càng hiệu quả hơn. + Vấn đề đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định hiện nay thì những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải chịu thuế GTGT ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nữa trong khi đó những mặt hàng chịu thuế xuất nhập khẩu thì phải chịu thuế tính trên cả phần tiền thuế XNK phải nộp. + Khấu trừ thuế đầu vào: Trong trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất mà không có hoá đơn giá trị gia tăng thì được khấu trừ đầu vào từ 1% đến 5% tính trên giá mua vào. Quy định này không áp dụng đối với trường hợp xuất khẩu. Đây chính là kẽ hở cho những ma thuế dựa vào đây để gặm nhấm ngân sách của nhà nước. Năm 2002 vừa qua là năm mà nước ta đã thất thoát khá nhiều vì khấu trừ cho những bộ hồ sơ khống này. 2 2 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc + Mức thuế suất còn quá cao đối với các mặt hàng gặp khó khăn.Điển hình như mặt hàng điện tử đối với các doanh nghiệp kinh doanh máy tính. Hiện nay nếu ta nhập nguyên chiếc về ta chịu thuế GTGT là 10% trong khi đó nhập linh kiện về lắp cũng phải chịu thuế suất thuế GTGT là 10%. Cộng với thuế XNK phải nộp nữa thì khi tiến hành lắp ráp trong nước để bán giá sẽ cao hơn rất nhiều khi ta nhập khẩu. Như vậy chẳng phải ta gián tiếp kích thích nhập khẩu máy tính trong khi ta đang khuyến khích sản xuất trong nước đối với mặt hàng này. Đối với thuế suất 0% chỉ được áp dụng cho doanh nghiệp có hàng xuất nhập khẩu. Thực tế phát sinh khi một doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu bán hàng xuất khẩu cho đơn vị xuất khẩu thì chỉ có đơn vị xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT đối với mặt hàng nỳa còn đơn vị trực tiếp sản xuất thì lại không được hưởng gì đối với hàng sản xuất xuất khẩu của mình. Vậy đã thật công bằng cho đơn vị sản xút hàng xuất khẩu, có kích thích được việc sản xuất hàng xuất khẩu hay không?. + Về hoá đơn chứng từ: Theo luật thuế GTGT hiện có hai loại hoá đơn được sử dụng, hoá đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoá đôn bán hàng đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Nhưng trong thực tế đã có rất nhiều trường hợp vi phạm trong việc ghi hoá đơn. Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông đồng với khách hàng khi xuất bán hàng hoá thường ghi hoá đơn với số lượng nhỏ hơn so với thực tế. Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì không sảy ra trường hợp này vì nếu ghi như thế sẽ ảnh hưởng tới thuế đầu vào đối với doanh nghiệp, nhưng đối với người tiêu dùng có nhiều trường hợp họ không quan tâm đến là có hoá đơn hàng hay không miễm là giá mua thấp là được và đã có nhiều doanh nghiệp lợi dụng điều này để trốn thuế GTGT phải nộp. Họ sẽ bán với giá cao hơn nếu có hoá đơn và giá thấp hơn nếu không có hoá đơn.Việc sử dụng hoá đơn giả, mua bán hoá đơn đã và đang là vấn đề cấp bách cần có biện pháp khống chế. + Vấn đề hoàn thuế: Hiện nay có rất nhiều công ty than phiền về vấn đề hoàn thuế GTGT. Tại các doanh nghiệp sản xuất cũng như các 3 3 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc doanh nghiệp kinh doanh vốn luôn là yếu tố quan trọng vậy mà không ít các doanh nghiệp bị ứ đọng vốn trong thuế chưa được hoàn quá nhiều.Đây là vấn đề đặt ra đối với nghành thuế càn có giải pháp như thế nào đó để không gây thiệt hại đối với các doanh nghiệp đồng thời kích thích các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. + Vấn đề cần quan tâm tiếp đến đối với luật thuế GTGT hiện nay là có quá nhiều các thông tư văn bản về thuế. Nhiều khi chưa kịp thực hiện thông tư này đã có thông tư khác bổ xung có khi mâu thuẫn khiến cho các doanh nghiệp không biết thực hiện theo cái nào cho đúng nhất.Ví dụ xung quanh nghị định 95/2002. Việc sử dụng từ ngữ không không thống nhất trong cùng nội dung thể hiện. Thứ 1: Theo nội dung quy định tại điều 1 thì các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ 1% tính trên giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào không có hoá đơn GTGT đối với hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ hải sản chưa qua chế biến mua của các cơ sở sản xuất có hoá đơn GTGT nhưng thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu sản xuất. Tức là quy định việc khấu trừ thuế trong trường hợp mua hàng hoá dịch vụ có hoá đơn GTGT. Thứ 2: Nội dung quy định tại thông tư 102/2002 không thống nhất với nghị định 95 Cũng theo nội dung quy định tại gạch đầu dòng thứ hai điều 1 nghị định 95 thì các cơ sở sản xuất kinh doanh không phân biệt cơ sở thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ 1% tính trên giá trị hàng hoá mua vàokhông có hoá đơn GTGT đối với hàng nông lâm thuỷ hải sản chưa qua chế biến mua của cơ sở sản xuất có hoá đơn GTGT nhưng không thuộc diện chịu thuế GTGT khâu sản xuất. Thế nhưng theo nội dung tại điểm 1 thông tư 102 thì các cơ sở thương mại mua hàng hoá là nông lâm thuỷ hải sản chưa qua chế biến của cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất nhưng sử dụng hoá đơn GTGT khi bán ra không được khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ 1% tính trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê và hoá đơn GTGT. 4 4 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc Thứ 3: Nội dung quy định 95 không phù hợp với luật thuế. Tại điều 10 luật thuế quy định: cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau: Trong trường hợp cơ sở sản xuất chế biến mua nông lâm thuỷ hải sản chưa qua chế biến của người sản xuất mà không có hoá đơn GTGT thì được khấu trừ đầu vào từ 1% đến 5% tính trên giá trị nông sản mua vào tỷ lệ khấu trừ đối với loại hàng hoá do chính phủ quy định. Việc khấu trừ thuế quy định tại điểm này không áp dụng đối với trường hợp xuất khẩu. Thế nhưng nghị định 95 “ các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ 1% tính trên GTGT đối với hàng nông lâm thuỷ hải sản chưa qua chế biến. Việc khấu trừ thuế GTGT này không áp dụng đối với trường hợp kinh doanh thương mại xuất khẩu như vậy không áp dụng cả đối với trường hợp kinh doanh thương mại. Việc áp dụng quá nhiều mức thuế suất khiến cho nhiều doanh nghiệp rất khó khăn trong việc kê khai và lập hoá đơn GTGT mà đặc biệt là doanh nghiệp thương mại vì thường thì các doanh nghiệp này kinh doanh nhiều loại hàng hoá. Về cơ quan thuế cũng khó quản lý cho chính xác được. Hiện nay do luật thuế GTGT ở nước ta chưa hoàn hảo nên có khá nhiều kẽ hở khiến cho các doanh nghiệp luôn tìm cách trốn tránh thuế.Càng ngày các dạng vi phạm càng trở nên tinh vi hơn. Một số dạng vi phạm chủ yếu: - Bán hàng không xuất hoá đơn kịp thời, tồn kho khống, không kê khai thuế đầu ra dẫn đến có số thuế phảI nộp âm để được hoàn thuế. - Kê trùng thuế đầu vào - Mua hoá đơn để hợp thức hoá đầu vào ghi giá bán thấp hơn giá thu tiền thực tế của khách hàng Đối với các doanh nghiệp xuất khẩu. + Doanh nghiệp mua hàng nông sản để xuất khẩu khi mua đơn vị có lập bảng kê trong đó có nhiều ttrường hợp ghi giá hàng hoá và số lượng hàng rất lớn nhưng tại bảng kê số 04 lại không ghi chi tiết cụ thể địa chỉ 5 5 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc người bán việc thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt nên cơ quan thuế khó kiểm tra xác minh có hàng hóa hay không. + Một số doanh nghiệp không có hoạt động xuất khẩu chỉ nhập khẩu tieu thụ nội địa nhưng liên tục xin hoàn thuế với lý do hàng tồn kho lớn. II. GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC. 1. Đối với công ty. - Đối với công ty cần khắc phục ngay việc hạch toán kế toán đối với hàng uỷ thác nhập khẩu theo chế độ quy định. - Công ty nên có một phần mềm kế toán riêng cho công ty để việc kế toán được thực hiện toàn bộ trên máy. -Nên có mẫu sổ phù hợp hơn, thay bằng tên tài khoản công ty nên ghi vắn tắt nội dung nghiệp vụ ra để khi tiến hành kiểm tra việc hạch toán cho dễ theo dõi. 2. Đối với luật thuế Thuế suất là linh hồn của thuế, thể hiện chính sách động viên của ngân sách, khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ. Theo xu hướng quốc tế việc tối thiểu hoá lượng mức thuế suất là hết sức cần thiết. Luật thuế GTGT hiện nay ở một số nước trên thế giới chỉ áp dụng một loại thuế suất như Indonexia, Hàn quốc, Thái lan, . Tuy nhiên hiện nay nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự giám sát của nhà nước, hoạt động vận hành của thị trường chưa thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp còn quản lý ở trình độ thấp, . nên việc áp dụng một mức thuế suất như các nước là điều chưa thể thực hiện ngay. Vấn đề đặt ra ở đây là giảm thuế suất GTGT đầu ra hay là tăng mức khấu trừ đầu vào. Có những ý kiến cho rằng khi ta giảm mức thuế suất đầu ra và tiến tới bỏ khấu trừ thuế đầu vào đối với các doanh nghiệp trừ đơn vị xuất nhập khẩu thì thực tế có thể không ảnh hưởng tới những đóng góp của thuế GTGT vào ngân sách nhà nước vì bù trừ cho nhau được. Khi giảm thuế GTGT đầu ra có nghĩa là ta giảm nguồn thu từ thuế GTGT nếu giữ 6 6 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc nguyên mức khấu trừ đầo vào, nhưng ở đây ta lại bỏ mức khấu trừ đầu vào nghĩa là tăng được nguồn thu từ thuế GTGT. Khi bù trừ cho nhau thì tổng không thay đổi. Nhưng thực tế có phù hợp không?. Tôi thiết nghĩ khi ta áp dụng như vậy thì có những doanh nghiệp được lợi là những doanh nghiệp vốn có mức thuế suất 20%, nhưng bên cạnh đó có những doanh nghiệp lại có hại đó là những doanh nghiệp được khấu trừ thuế. Chúng ta vẫn hiểu với nhau rằng thuế GTGT là thuế gián thu nên chỉ người tiêu dùng phải chịu, người sản xuất nộp bao nhiêu thuế được chuyển hết vào giá thanh toán với người tiêu dùng. Tuy nhiên trong điều kiện kinh doanh hiện nay tính chất gián thu của thuế chỉ là tương đối. Nếu nhà sản xuất đẩy toàn bộ số thuế vào giá bán một lần, số thuế đó lạI không được khấu trừ sẽ dẫn đến giá thành sản phẩm cuối cùng đưa ra thị trường sẽ lên rất cao liệu rằng có được chấp nhận không?. Việc giảm thuế suất thì dễ nhưng việc tăng thuế suất thì không phải là chuyện dễ nên trước khi tiến hành ta cần cân nhắc kỹ giữa mặt được và mặt mất của nó. Hiện tại việc áp dụng các mức thuế suất như vậy còn khá cao, nhưng không vì thế ta đột ngột giảm thuế suất hẳn một nửa từ 20% còn 10%. Hơn nữa có rất ít đối tượng chịu ở mức thuế suất 20%. Khi giảm như thế chỉ có số ít doanh nghiệp được lợi. Có nên chăng ta thực hiện việc giảm thuế suất đối với các doanh nghiệp đang kinh doanh các mặt hàng thuộc đối tượng khuyến khích của nhà nước như mặt hàng máy tính là một ví dụ điển hình. Về đối tượng không chịu thuế: Nên bãi bỏ đối tượng hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Về phương pháp tính thuế: Ta nên bỏ hẳn phương pháp tính thuế theo phương pháp trực tiếp. Hiện nay ở Việt Nam có một số cơ sở được khoán thuế dựa trên cơ sở cấu của phương pháp tính trực tếp. Đây chính là kẽ hở để các doanh nghiệp tiến hành trốn thuế. Vấn đề khấu trừ thuế ta phải triệt để đối với các mặt hàng nông lâm thuỷ sản chưa qua chế biến mà mua trực tiếp của người sản xuất không có hoá đơn bán hàng. Cần phải đưa ra biện pháp nào đó để không ảnh hưởng tới người sản xuất mà lại không tạo khe hở trong luật thuế. 7 7 CHỨNG TỪ GỐC Sổ thể kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ cái Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc Về vấn đề hoàn thuế: theo tôi nghĩ ta nên có có những tác động nhỏ tới vốn ứ đọng này bằng cách: Đối với doanh nghiệp nào có khấu trừ đầu vào luỹ kế trong tháng lớn hơn năm trăm triệu thì số thuế được hoàn mà chưa được nhà nước hoàn trả đó sẽ được hưỡng một lãi suất nhất định đối với số tiền thuế còn ứ đọng đó. Về hoá đơn chứng từ: Nên bỏ hẳn sử dụng hoá đơn bán hàng. Đây mới chỉ là biện pháp trước mắt, về lâu dài ta cần triển khai khá nhiều công việc nhằm tăng nhận thức về thuế trong nhân dân phải làm sao giúp họ hiểu được việc nộp thuế là nghĩa vụ của mỗi công dân.Cụ thể: - Tiếp tục trình các cấp có thẩm quyền nghiên cứu, xử lý những vướng mắc về vấn đề thuế suất, hoá đơn và hoàn thuế GTGT . đảm bảo cho việc thực hiện luật thuế được thông suốt đi vào nề nếp. - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giải thích giáo dục pháp luật về thuế bằng nhiều hình thức. Trọng tâm là hướng dẫn thật cụ thể về nội dung chính sách thuế, quy trình quản ký thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai, nộp thuế, công khai quy trình hoàn thuế, miễn giảm thuế. - Triển khai mạnh mẽ các biện pháp, thủ tục hành chính về thuế, xử lý khiếu nại đúng thẩm quyền đúng thủ tục thời gian quy định. Cải tiến quy trính thu nộp thuế trên cơ sở nâng cao trách nhiệm trách nhiệm và tính tự giác của đối tượng nộp thuế. - Tăng cường đối thoại giữa các cơ quan thuế với các doanh nghiệp, giới học sinh sinh viên qua đó xác định được mặt được mặt chưa được trong chính sách chế độ cũng như trong quá trình thực hiện. Ngoài sự hỗ trợ của cơ quan nhà nước bản thân các doanh nghiệp phải tăng cường cải tiến công nghệ, nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí, nâng cao trình độ quản lý, xử lý tốt giá cả đầu vào, đầu ra trên cơ sở đó phát triển sản xuất kinh doanh, có lãi và nộp thuế. Giải quyết hài hoà hơn nữa lợi ích của nhà nước , của doanh nghiệp, và người lao động. 8 8 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc Ghi tháng Ghi ngày Đối chiếu 9 9 . tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Phúc VẤN ĐỀ BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN. I. VẤN ĐỀ CẦN HOÀN THIỆN. 1.Những mặt đạt được và chưa đạt được trong kế toán thuế. bán hoá đơn đã và đang là vấn đề cấp bách cần có biện pháp khống chế. + Vấn đề hoàn thuế: Hiện nay có rất nhiều công ty than phiền về vấn đề hoàn thuế GTGT.