130-2008-TT-BTC thue thu nhap doanh nghiep_1239267822644

BỘ TÀI CHÍNH Số: 130/2008/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2008 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp -Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008; Căn Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 118/2003/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Phần A PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: 1.1 Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung 1.2 Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; 1.3 Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; 1.4 Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước ngồi sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định 1.5 Tổ chức khác tổ chức nêu điểm 1.1, 1.2, 1.3 1.4 khoản Phần có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập chịu thuế; Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Các doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Phần E Thơng tư Phần B PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập = tính thuế Thuế suất x thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN ) X Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn Trường hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kỳ tính thuế năm cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với doanh nghiệp thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Đơn vị nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau thực ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà đơn vị hạch tốn doanh thu khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau: - Đối với dịch vụ: 5%; - Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; - Đối với hoạt động khác: 2% Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đồng Việt Nam Phần C CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I THU NHẬP TÍNH THUẾ Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định II THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác III DOANH THU Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 1.1 Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá tốn : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng 1.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: 2.1 Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua 2.2 Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn 2.3 Trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: 3.1 Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm 3.2 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 3.3 Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố 3.4 Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá 3.5 Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước 3.6 Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế 3.7 Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hố, hành lý phát sinh kỳ tính thuế 3.8 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hố đơn tiền điện ghi số cơng tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng 3.9 Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế 3.10 Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hồn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hồn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hồn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ 3.11 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3.12 Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 3.13 Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng (casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách 3.14 Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật 3.15 Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế IV CÁC KHOẢN CHI ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Trừ khoản chi nêu Khoản Mục này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: 1.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; 1.2 Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.1 Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản Mục này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác theo quy định pháp luật Phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường xác định tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm toán theo quy định pháp luật 2.2 Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: a) Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế b) Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) c) Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp doanh nghiệp có lãi, có nhu cầu khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phần trích khấu hao vượt mức khấu hao nhanh theo quy định Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực trích khấu hao Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh Trong thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp có thay đổi mức trích khấu hao nằm mức quy định doanh nghiệp điều chỉnh lại mức trích khấu hao thời hạn cuối việc điều chỉnh thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trích khấu hao Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định doanh nghiệp nhận tài sản cố định tính khấu hao vào chi phí trừ theo nguyên giá đánh giá lại Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình tài sản có đánh giá lại theo quy định doanh nghiệp nhận tài sản tính vào chi phí trừ theo giá đánh giá lại Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản e) Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2009 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch Ơ tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn Tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch tàu bay dân dụng, du thuyền doanh nghiệp đăng ký hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, du lịch g) Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị h) Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí hợp lý giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích khơng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trường hợp cơng trình đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp thuê đất nhà nước thuê đất khu cơng nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ cơng trình đáp ứng điều kiện sau : - Hợp đồng thuê đất, mượn đất công chứng quan công chứng theo quy định pháp luật; thời gian thuê, mượn hợp đồng không thấp thời gian trích khấu hao tối thiểu tài sản cố định - Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng , tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp - Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định 2.3 Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng Trường hợp doanh nghiệp thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh bổ sung mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hố doanh nghiệp phải thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Thời hạn cuối việc thông báo cho quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung mức tiêu hao thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành 2.4 Chi phí doanh nghiệp mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ bảng kê cao giá thị trường thời điểm mua hàng quan thuế vào giá thị trường thời điểm mua hàng, dịch vụ loại tương tự thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 2.5 Chi tiền lương, tiền công thuộc trường hợp sau: a) Chi tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật b) Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể c) Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn không sử dụng vào mục đích khác Mức dự phịng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực d) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 2.6 Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hố đơn; phần chi trang phục vật cho người lao động vượt 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/người/năm 2.7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến ... khai nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác III DOANH THU Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập... CỨ TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP I THU NHẬP TÍNH THU? ?? Thu nhập tính thu? ?? kỳ tính thu? ?? xác định thu nhập chịu thu? ?? trừ thu nhập miễn thu? ?? khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập... TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thu? ?? thu nhập tính thu? ?? nhân với thu? ?? suất Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thu? ?? TNDN