Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp

Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp

GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ

CHƯƠNG 5

CHƯƠNG 5:

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

ThS Bùi Quang Việt Q g ệ

1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM

1.1 Khái niệm: Thuế TNDN là một sắc thuế tính

trên các khoản thu nhập (lợi nhuận) thu được sau khi trừ các khoản chi phí có liên quan đến thu

ế

nhập của cơ sở SX, KD, DV trong kỳ tính thuế.

1.2 Đặc điểm:

• Thuế TNDN là sắc thuế cơ bản của thuế trực thu.

• Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động p ụ ộ q ạ ộ g

kinh doanh của doanh nghiệp.

• Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế TNCN Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế TNCN.

• Cung cấp nguồn thu quan trọng cho NSNN.

• Phạm vi áp dụng rộng

• Phạm vi áp dụng rộng.

• Tạo sự bình đẳng trước thuế.

nhập doanh nghiệp.

Căn cứ vào thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 à NĐ ố 124/2008/NĐ CP 14/2008/QH12 và NĐ số 124/2008/NĐ-CP.

3 PHẠM VI ÁP DỤNG:

3.1 Đối tượng chịu thuế: là thu nhập chịu thuế của DN.

3.2 Đối tượng nộp thuế TNDN:

• Các DN thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức được thành lập

theo luật HTX, các đơn vị sự nghiệp được thành lập hợp pháp ở VN và các tổ chức khác có hoạt động SX, KD theo quy định của CP ạ ộ g , q y ị

• Riêng đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN trước đây

kể từ 1.1.2009 sẽ chuyển sang nộp thuế theo luật thuế TNCN.

3.3 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN: ợ g g ộ ệ ộp

9 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã.

9 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ NN Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ NN.

9 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ lần đầu áp dụng tại Việt Nam.

9 Thu nhập của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật

9 Thu nhập của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV.

9 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn đối tượng tệ nạn xã hội

tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội.

9 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động GD, NCKH, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện và hoạt động XH khác tại VN.

nếu có ) x Thuế suất

thuế TNDN

Khoản thu nhập đã nộp thuế TNDN tại nước ngoài trong trường hợp Việt Nam đã ký hiệp g g g ợp ệ ý ệp định tránh đánh thuế hai sẽ được trừ ra khi xác định thuế TNDN phải nộp.

4.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập Thu nhập Thu nhập

tính thuế = chịu thuế – được miễn giảm – lỗ năm trước trong kỳ Trong kỳ trong kỳ

trong kỳ Trong kỳ trong kỳ

4.2 Thu nhập chịu thuế:

khác

a, Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

9 Doanh thu để tính thu nhập:

9Thời điểm xác định doanh thu: ị

- Đối với hàng hoá là thời điểm hoàn thành chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng hàng hoá cho người mua.

Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra

trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

b2 Chi phí không được trừ

1 Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định của chi phí được trừ, trừ phần giá trị tổn thật do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không ệ , ạ g ợp g g được bồi thường.

2 Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, p g y ệ , ậ ệ , ệ , g ợ g, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho.

3 Chi phí mua HH,DV không có hoá đơn, nhưng không lập Bảng kê (mẫu số 01/TNDN) kèm theo chứng từ thanh toán

của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; của người sản xuất thủ công; của người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã sử dụng trực tiếp bán ra…

b2 Chi phí không được trừ (tt)

4 Khấu hao TSCĐ không đúng quy định của pháp luật (phải căng g q y ị p p ậ (p

cứ Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 và có hiệu lực thi hành ngày 1/1/2010).

9 Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay

quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động,

cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động… ạ , ạy g , g ộ g

9 Chi khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của DN.

9 Chi khấu hao đối với TSCĐ không được quản lý theo dõi

9 Chi khấu hao đối với TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN.

9 Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài

chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.

9 Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị.

b2 Chi phí không được trừ (tt)

5 Tiền lương tiền công của chủ DN tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên DN không trực tiếp tham gia điều hành SX, KD; tiền lương, tiền công hạch toán trả cho NLĐ nhưng g g g không chi hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định.

6 Chi trang phục bằng hiện vật không có hoá đơn; Chi bằng g p ụ g ệ ậ g ; g hiện vật vượt quá 1.500.000 đồng người năm; Chi bằng tiền vượt quá 1.000.000 đồng người năm.

7 Chi phí cho LĐ nữ không đúng đối tượng, quy định của pháp luật (Đào tạo; khám chữa bệnh thêm 1 lần; bồi dưỡng

sinh con lần 1-2 không quá 1,5 lương tối thiêu; phụ câp ).

8 Khoản chi mua hiểm bắt buộc và trích nộp kinh phí Công

đòan không đúng quy định.

b2 Chi phí không được trừ (tt)

9 Trả lãi tiền vay vốn SX, KD vượt quá 150% mức lãisuất cơ bản do NHNN VN công bố tại thời điểm vay

10.Chi trả lãi tiền vay góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãitiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng kýcòn thiếu

còn thiếu

11.Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không

đúng quy định (giảm giá hàng tồn kho, nợ khó đòi,bảo hành, tổn thất đầu tư tài chính )

b2 Chi phí không được trừ (tt)

12.Chi phí quảng cáo tiếp thị, khuyến mãi liên quan trực tiếp đến p q g p ị, y q ự p hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá quy định (15% cho 3 năm đầu thành lập, năm 4 trở đi 10%) Đối với hoạt động

th i khô b ồ iá à ủ hà h á bá

thương mại, không bao gồm giá mua vào của hàng hoá bán ra.

13.Phần chi phí quản lý kinh doanh do DN nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại VN vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật VN quy định.

14 Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính (vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về

ề

vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật Chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm HĐKT, nếu đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định thì được trừ

chứng từ hợp pháp theo quy định thì được trừ.

b2 Chi phí không được trừ (tt)

16.Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến cải tiến

tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến.

17.Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng

hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội ngoài doanh nghiệp; chi phí mua thẻ hội viên sân golf, chi phí chơi golf.

18.Khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng quy

đị h h l kh i kh

định của pháp luật và các khoản tài trợ khác.

19.Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn

h ế h ế h hậ d h hiệ h ế TNCN

thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế TNCN.

C, Các khoản thu nhập chịu thuế khác:

1 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn (tính riêng).

2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (tính riêng).

3 Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.

4 Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản ập y ợ g, , ý

5 Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ.

6 Hoàn nhập các khoản dự phòng; khoản tiền phạt vi phạm HĐ

kinh tế.

7 Thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải

trả không xác định được chủ.

8 khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót

8 khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót.

9 Thu nhập nhận được từ sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở

nước ngoài (tính riêng).

10 Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần liên

doanh, liên kết kinh tế trong nước Nếu thu nhập nhận được là thu nhập sau thuế không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

11 Quà biếu quà tặng bằng hiện vật bằng tiền

11 Quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, bằng tiền.

12 Các khoản thu nhập khác.

4.2 Thuế suất thuế TNDN:

Th ế ất th ế TNDN đối ới ở ki h d h là 25% Riê

• Thuế suất thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh là 25% Riêng

đối với kinh doanh xổ số kiến thiết vẫn nộp thuế TNDN là 25%, sau khi trừ đi số tiền được trích, lập vào các quỹ theo

đị h ủ Bộ tài hí h hầ ò l i ẽ ộ à NSNN

quy định của Bộ tài chính, phần còn lại sẽ nộp vào NSNN.

• Thuế suất thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác

từ 32% đến 50% tùy từng dự án đầu tư, từng cơ sở kinh doanh.

• Các dự án đầu tư thuộc diện ưu đãi đầu tư, địa bàn kinh tế - xh khó khăn và đặc biệt khó khăn sẽ áp dụng các mức thuế suất sau theo từng trường hợp cụ thể:

4.3 ƯU ĐÃI – MIỄN GIẢM VỀ THUẾ SUẤT

1 Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:g ạ ( ) p ụ g

(Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo)

1.1 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

-xã hội đặc biệt khó khăn quy định của Chính phủ.

1 2 D h hiệ thà h lậ ới từ d á đầ t t i kh ki h tế kh ô hệ

1.2 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ

cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

1.3 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực (có thể kéo

dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm): g g g p g g q )

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu đường bộ đường sắt; cảng hàng không cảng biển cảng sông; sân bay

cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm

• Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá) Trong trường hợp đầu tư mới tại địa bàn không thuộc danh mục địa

bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn thì chỉ được miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo

2. Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10

năm) áp dụng đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự

án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khókhăn quy định của Chính phủ (Miễn thuế 2 năm và giảm50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo)

• Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt độngđược áp dụng đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp vàQuỹ tín dụng nhân dân Nếu thành lập mới tại địa bàn có

điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thì khi hếtthời hạn áp dụng thuế suất 10% thì chuyển sang áp dụngmức thuế suất 20%

mức thuế suất 20%

Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi, doanh g p ụ g , nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25%.

5 THUẾ TNDN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN

5.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế

9 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp làập y ợ g g ệpthu nhập từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ sốvốn của doanh nghiệp đã đầu tư (bao gồm cả trườnghợp bán toàn bộ doanh nghiệp)

9 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của doanhnghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng mộtphần hoặc toàn bộ số chứng khoán của doanh nghiệp

đã tham gia đầu tư chứng khoán, bao gồm: chuyểnnhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loạichứng khoán khác theo quy định

9 Giá mua của phần vốn chuyển nhượng như sau:

− Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn tại thời điểm góp vốn

giá trị phần vốn tại thời điểm góp vốn.

− Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị phần vốn tại thời điểm mua.

9 Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hoá đơn hợp pháp

b Chuyển nhượng chứng khoán

Thu nhập giá bán giá mua của Chi phí

9 Giá bán chứng khoán được xác định như sau:

− CK niêm yết và chưa niêm yết nhưng đã đăng ký giao dịch tại trung tâm

giao dịch CK: là giá thực bán căn cứ vào giá khớp lệnh hoặc giá thoả thuận.

CK khô th ộ á t ờ h ê t ê là iá h ể h hi t ê h

− CK không thuộc các trường hợp nêu trên:là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.

9 Giá mua của chứng khoán được xác định như sau:

− CK niêm yết và chưa niêm yết nhưng đã đăng ký giao dịch tại trung tâm

giao dịch CK:là giá thực mua căn cứ vào giá khớp lệnh hoặc giá thoả thuận.

− CK mua thông qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trên thông báo kết quả trúng đấu giá.

− CK không thuộc các trường hợp nêu trên: là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.

9 Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc p y g q p chuyển nhượng, có chứng từ, hoá đơn hợp pháp.

5.2.3 Thuế TN doanh nghiệp phải nộp:

Thuế TNDN phải nộp=Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

6 THUẾ TNDN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN:

6.1 Thu nhập thuộc diện chịu thuế:

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm các hình thức sau:

– Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng u ập từ c uyể ượ g quyề sử dụ g đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động

sản (bao gồm luôn tài sản trên đất như: Nhà ở;

Cơ sở hạ tầng; Công trình kiến trúc trên đất; Sản phẩm NN lâm nghiệp ngư nghiệp)

Sản phẩm NN, lâm nghiệp, ngư nghiệp).

– Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở

hoặc quyền sử dụng nhà ở.

6.2 Căn cứ tính thuế

Thu nhập tính thuế = TN chịu thuế - các khoản lỗ các năm trước

6.2.1 Thu nhập chịu thuế

-giá vốn của bất động sản

-Chi phí Chuyển nhượng BĐS ợ g

9 Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng BĐS: giá

9 Chi phí chuyển nhượng BĐS được trừ

− Giá vốn của đất chuyển quyền Giá vốn của đất chuyển quyền.

− Chi phí đền bù thiệt hại về đất.

− Chi phí đền bù thiệt hại về hoa màu.

− Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định của pháp luật Các loại phí lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp

− Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất.

− Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng.

− Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng như đường giao thông, điện, cấp nước, thoát nước, bưu chính viễn thông…

Giá trị kết cấu hạ tầng công trình kiến trúc có trên đất

− Giá trị kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc có trên đất.

− Các khoản chi phí khác liên quan đến BĐS được chuyển nhượng.

Không được tính vào chi phí chuyển nhượng BĐS các khoản chi phí Không được tính vào chi phí chuyển nhượng BĐS các khoản chi phí

đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác.