Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - Thuế tiểu thủ đặc biệt
GIÁO TRÌNH THUẾ CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ThS. Bùi Quang ViệthS. ùi Quang Việt 1 NỘI DUNGỘ KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CƠ SỞ PHÁP LÝ 1 CƠ SỞ PHÁP LÝ PHẠM VI ÁP DỤNG CĂNCỨ TÍNH THUẾ 2 3 CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ 4 5 QUYẾT TOÁN THUẾ ẤN ĐỊNH THUẾ TTĐB CỦA CƠ QUAN THU Ế 6 HOÀN THUẾ GI ẢM MIỄN THUẾ 7 8 2 1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM: 1.1 Khái niệm: ắ ế Là mộtsắcthuế tiêu dùng đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằmmột số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định. Tính đặc biệtcòntuỳ thuộc vào phong tục, tập quán, lốisống và mứcsốngụ , ập q, g g củamỗiquốcgia. 3 1.2 Đặc điểm: Th ế TTĐB là ộ ắ h ế iê dù h ì là đặ Thuế TTĐB là mộtsắcthuế tiêu dùng, nhưng vì là đặc biệt nên ngoài tính gián thu, nó còn có các tính chấtsau: Đ th 1 lầ à khâ ả ất h ặ hậ khẩ ª Được thu 1 lầnvào khâusảnxuất hoặcnhập khẩu. ª Danh mụcchịuthuế không nhiều, thuế suấtcaonênảnh hưởng trực tiếp đến quyết định tiêu dùng và thu nhậphưởng trực tiếp đến quyết định tiêu dùng và thu nhập. Thuế TTĐBlànguồnthuquantrọng củathuế tiêu dùng. Do có khối lượng tiêu thụ lớn không biến động theo giáDo có khối lượng tiêu thụ lớn, không biến động theo giá. Là công cụ quan trọng thựchiệnmục đích hướng dẫn SX nhập khẩu và tiêu dùng HH dịch vụ đặc biệtSX, nhập khẩu và tiêu dùng HH, dịch vụ đặc biệt. Góp phần quan trọng tái phân phối thu nhập, đảmbảo công bằng XH. 4 công bằng XH. 2. CƠ SỞ PHÁP LÝ: Luậtthuế tiêu thụđặcbiệtchỉnh sửabổ sun g số 27/2008/QH12, được Quốchộig Q , ợ Q ộ khoá 12 kỳ họpthứ 4 thông qua ngày 14/11/2008. Nghịđịnh số 26/2009/NĐ-CP ngày 1 6/3/2009 của Chính phủ quy định chi tiết6/3/ 009 của C p ủ quy đị c ế thihànhmộtsốđiềucủaLuậtThuế tiêu thụ đ ặc biệt.ặ ệ Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài chính 5 27/3/2009 của Bộ Tài chính 3.PHẠM VI ÁP DỤNG: 3 1 Đối tượng chịu thuế: Gồm 11 loại HH và 6 loại DV3.1 Đối tượng chịu thuế: Gồm 11 loại HH và 6 loại DV. 3.2 Đốitượng không chịuthuế Hàng hóa xuất khẩu: Hàng hóa xuất khẩu: ª Hàng hóa do cơ sở sảnxuất, gia công trựctiếpxuất khẩuhoặcbán,ủy thác cho CS KD khác để XK. ấ ể ª Hàng tạmxuất để tái nhập Hàng hóa nhậpkhẩu: ª Hàng việntrợ nhân đạo, việntrợ không hoàn lại; quà tặng cho các CQNN, tổ chức CT-XH, tổ chức XH… ª HH là đồ dùng cá nhân của các tổ chức cá nhân nước ª HH là đồ dùng cá nhân của các tổ chức, cá nhân nước ngoài đượcmiễntrừ ngoạigiao. ª HH NK để bán tạicáccửahàngmiễnthuế theo quy đị h CP 6 định CP. HH chuyểnkhẩu, quá cảnh, mượn đường. HH tạmNKđể tái XK và tạmXKđể tái NK. HH mang theo, theo tiêu chuẩnhànhlý miễnthuế.g , ý Tàu bay, du thuyềnsử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển HH, hành khách, khách du lịch. Xeôtôphụcvụ hoạt động công (cứuthương; chở phạm nhân; tang lễ;chạy trong khu vui chơi, giảitrí, ểthể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông). ẩ ế HH nhậpkhẩutừ NNvàokhuphi thuế quan, từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và giữacáckhuphi thuế quan với nhau trừ ô tô chở người dưới 24 chỗ 7 thuế quan với nhau, trừ ô tô chở người dưới 24 chỗ. 3.3 Đối tượng nộp thuế Gồ á tổ hứ á hâ ó h t độ ả Gồmcác tổ chức, cá nhâncó hoạt động sản xuất, nhậpkhẩu hàng hóa, kinh doanh dịch ố ếvụ thuộc đốitượng chịuthuế TTĐB. Chỉ chịuthuế 1lần ở khâu SX (đốivớiị ( hàng hoá đặcbiệtSXtrongnước); khâu nhập khẩu (đối với hàng hóa đặc biệt nhậpnhập khẩu (đối với hàng hóa đặc biệt nhập khẩu) hoặc ở khâu cung ứng dịch vụ (đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB)với dịch vụ chịu thuế TTĐB). Hàng hoá, dịch vụđặcbiệtvẫnphảichịu th ế GTGT 8 thuế GTGT. 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ: Thuế TTĐB = Số lượng x giá tính thuế TTĐB x Thuế suất TTĐB 4.1 Giá tính thuế: 4 1 1 Hàng hoá4.1.1 Hàng hoá 4.1.1.1 Đốivớihànghóasảnxuấttrongnước:làgiábán của cơ sở sản xuất chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế giácủa cơ sở sản xuất chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo công thức: ế ếGiá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT 1 + Thuế suất TTĐB 9 Đối với bia hộp (bia lon) bán theo giá có cả vỏ hộp (vỏ l)hìiáíhhế đ á đị hhlon), thì giá tính thuế được xác định như sau: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB= 1Thế ấtTTĐB1 + Thuế suất TTĐB Đối ới bi hibá h h hứ h đổi ỏ Đối với biachai bántheo phương thứcthu đổi vỏ chai: giá tính thuế là giá bán chưacóthuế GTGT. Nếu có đặt tiền cược vỏ chai định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất vàNếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khách hàng thựchiệnquyết toán số tiền đặtcượcvỏ chai thì số tiền đặtcượccủasố vỏ chai không thu hồi đượcphải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB 10 tính thuế TTĐB. [...]... Sản xuất HH thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 25 8 GIẢM MIỄN THUẾ: Người nộp thuế sản xuất HH thuộc diện ị ụ ặ ệ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ được giảm thuế Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt... 01/01/2010 17 5 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN: Ộ 5.1 Đăng ký thuế: Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch chịu thuế TTĐB, kể cả các đơn vị, chi nhánh, của hàng trực thuộc cơ sở…phải đăng ký thuế với cơ quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn về kê khai, đăng ký thuế và đăng ký mã số đối tượng nộp thuế Các cơ sở SX kinh doanh các mặt hàng chịu thuế TTĐB phải thực hiện đăng ký sử dụng... được tính theo công thức: Giá dịch vụ (chưa thuế GTGT) Giá tính thuế TTĐB = 1 + thuế suất TTĐB ế ấ 12 4.2 Thuế suất: Thuế suất thuế TTĐB không phân biệt hàng hóa nhập khẩu hay hàng hóa sản xuất trong nước nước Biểu thuế TTĐB hiện hành dao ệ động từ mức10 %-7 0% theo từng loại hàng hoá thể l i hà h á cụ thể 13 BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT HÀNG HÓA DỊCH VỤ HÓA, TS I HÀNG HÓA (%) 1 Thuốc lá điếu... hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB =giá tính thuế nhập khẩu +Thuế NK g p 4.1.1.2 Các trường hợp khác: Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế là giá của hàng hoá bán ra của cơ sở giao gia công chưa có thuế GTGT và chưa có ế thuế TTĐB Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần,... với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế th ế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩ nhưng ủ ơ ở ả ất ất khẩu h không xuất khẩu mà bán trong nước: Giá tính thuế = TTĐB Giá bán trong nước bá t ớ của CS XK chưa có thuế GTGT 1 + Thuế suất thuế TTĐB 4.1.2 Đối với dịch vụ: Là giá cung ứng dị h vụ chưa có thuế TTĐB và chưa có i dịch h h ế h thuế GTGT, được tính theo công thức: Giá dịch vụ (chưa thuế. .. chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước tại nơi sản xuất, gia công hàng hóa Thời hạn nộp chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo Đối với cơ sở có số thuế TTĐB phải nộp lớn thuộc đối tượng kê khai thuế theo định kỳ 05 ngày hoặc 10 ngày một lần phải nộp thuế TTĐB ngay sau khi kê khai Đối với những CN hộ SX HH chịu thuế TTĐB ở xa cơ quan CN, kho bạc nhà nước thì cơ quan thuế tổ... từ ngày nộp báo cáo quyết toán toán 23 6 ẤN ĐỊNH THUẾ TTĐB CỦA CƠ QUAN THUẾ: Cơ quan thuế có quyền ấn định số thuế TTĐB trong trường hợp: Không thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn Không khai thuế hoặc khai trễ hạn g ặ ạ Từ chối xuất trình sổ sách kế toán Kinh doanh nhưng không đăng ký bị phát hiện hiện Kê khai giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB không đúng giá bán thực tế hoặc hơn 10%... lần nhập khẩu cùng với việc khai thuế nhập khẩu 19 CS SX mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB, khi kê khai thuế sẽ ế ế được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên vật liệu nếu có chứng từ hợp pháp Số pháp thuế TTĐB được khấu trừ đối với NVL không vượt quá số thuế TTĐB đối với NVL dùng cho SX ra h hàng h đ tiêu thụ hoá đã i h Số thuế TTĐB Số thuế TTĐB = phải nộp của hàng phải... tiêu thụ trong kỳ Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ 20 Nếu cơ sở SX nhiều loại hàng hoá và kinh doanh nhiều loại dịch l i dị h vụ chịu th ế TTĐB và có các mức th ế suất hị thuế à ó á ứ thuế ất khác nhau thì phải kê khai theo từng mức thuế suất Nếu không xác định được mức thuế xuất thì phai kê khai và nộp thuế ở mức thuế suất cao nhất ế ế... thuế ở mức thuế suất cao nhất ế ế ấ ấ Đối với hàng hoá gia công, trường hợp nếu có chênh lệch về giá bán ra của cơ sở đưa gia công với giá bán làm căn cứ tính thuế TTĐB của cơ sở nhận gia công thì cơ sở đưa gia công phải kê khai nộp bổ sung phần chênh lệch về thuế th ế TTĐB của hà đư gia công th giá thự tế mà cơ ủ hàng đưa i ô theo iá thực à ơ sở bán ra CS kinh doanh xuất khẩu mua hàng để xuất khẩu nhưng . GIÁO TRÌNH THUẾ CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ThS. Bùi Quang ViệthS. ùi Quang Việt 1 NỘI DUNGỘ KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CƠ SỞ PHÁP LÝ 1 CƠ SỞ. CĂNCỨ TÍNH THUẾ 2 3 CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ 4 5 QUYẾT TOÁN THUẾ ẤN ĐỊNH THUẾ TTĐB CỦA CƠ QUAN THU Ế 6 HOÀN THUẾ GI