Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập cá nhân
GIO TRèNH MễN THU CHNG 6: THU THU NHP C NHN ThS. BuứiQuangVieọtThS. Bui Quang Vieọt giaotrinhmonthue 1 1. KHÁI NIỆMVÀĐẶC ĐIỂM: 1.1 Khái niệm: Thuế TNCN là sắcthuế đánh vào thu ế ế ệ nhậpchịuthuế củacánhânphát sinh trong kỳ tính thuế. 1.2 Đặc điểm: • Là thuế trực thu• Là thuế trực thu. •Cóđộ nhạycảmcao,vìnóđánh trựctiếpvàothunhập củan gườinộp thuế.g ộp •Thường mang tính lũytiến cao. • Không bóp méo giá cả hàng hóa, thuế TNCN không cấu thành trong giá bánthành trong giá bán. 2.CƠ SỞ PHÁP LÝ: • Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 được Quốc hội khóaLuật thuế TNCN số 04/2007/QH12 được Quốc hội khóa XII, kỳ họpthứ 2 thông qua ngày 21/11/2007. •Nghịđịnh số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 củaCP đị h hi tiết ột ố điề ủ L ật Th ế TNCN giaotrinhmonthue 2 quy định chi tiết một số điềucủa Luật Thuế TNCN. • Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 củaBTC. 3. PHẠMVIÁPDỤNG: 3 1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ:3.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ: − Cá nhân cư trú có thu nhậpchịuthuế phát sinh trong và n goài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú ế ổ g g có thu nhậpchịuthuế phát sinh trong lãnh thổ VN. − Cá nhân cư trú là người đáp ứng mộttrongcácđiều kiện sau đây:kiện sau đây: • Có mặttạiViệtNamtừ 183 ngày trở lên tính trong một nămdương lịch hoặctínhtheo12thángliêntụckể từ à đầ ê ó ặ V ệ Nngày đầutiêncó mặttại Việt Nam. • Có nơi ở thường xuyên tạiViệtNam,baogồmcónơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Namđăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thờihạn. − Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiệ tê giaotrinhmonthue 3 kiện trên. 3.2 THU NHẬP CHỊU THUẾ 1 Th nhập từ kinh doanh1. Thu nhập từ kinh doanh 2. Thu nhậptừ tiềnlương, tiềncông(Tiềnlương, tiền công; phụ cấp, trợ cấp; thù lao; các khoảnlợiíchkhácđược h ở ài l á kh ả th ở )hưởng ngoài lương; các khoản thưởng .) 3. Thu nhậptừđầutư vốn(TNtừ hoạt động cho cơ sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phầnhoặc góp vốn SX,KD) ể ố4. Thu nhậptừ chuyểnnhượng vốn 5. Thu nhậptừ chuyểnnhượng bất động sản 6. Thu nhập từ trúng thưởng6. Thu nhập từ trúng thưởng 7. Thu nhậptừ bản quyền 8. Thu nhậptừ nhượng quyềnthương mại 9 Th hậ ừ hậ hừ kế là CK hầ ố á ổ9. Thunhậptừ nhậnthừa kế là CK, phầnvốn trong cáctổ chứckinhtế,cơ sở kinh doanh, BĐSvàtàisản khác. 10. Thu nhậptừ nhận quà tặng là CK, phầnvốn trong các tổ hứ ki h ế ở ki h dhBĐS à ài ả khá giaotrinhmonthue 4 chức kinh tế,cơ sở kinh doanh, BĐS và tài sản khác. LưuýkhoảnTN2: 9 Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ ra: Phụ cấp đối với Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ ra: Phụ cấp đối với người có công với cách mạng; Phụ cấpquốc phòng, an ninh; Các khoảnphụ cấp theo quy định củaBộ luậtLĐ, gồm: phụ cấp độc hại nguy hiểm phụ cấp thu hút phụgồm: phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; Các khoảntrợ cấp theo quy định củaLuật BHXH và Bộ luậtLĐ,trợ cấpgiải quyếttệ nạn XH theo quy định của pháp luật. 9 Các khoảntiềnthưởng đượctrừ ra: Tiềnthưởng kèm theo các danh hiệu thi đua các hình thức khen thưởng theo quy các danh hiệu thi đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luậtvề thi đua khen thưởng; Tiềnthưởng kèm theo các giảithưởng quốcgia,quốctếđượcNhà ề ề ế nướcVNthừanhận; Tiềnthưởng về cảitiếnkỹ thuật, sáng chế, phát minh đượccơ quan NN có thẩm quyền công nhận; Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi giaotrinhmonthue 5 công nhận; Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luậtvớicơ quan nhà nướccóthẩm quyền. 3.3 THU NHẬP KHÔNG CHỊUTHUẾ: – Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ kinh doanh: –TNcủahộ gia đình, cá nhân trựctiếpsảnxuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắtthuỷ sảnchưa qua ế ế ẩ ếchế biến thành các sản phẩm khác hoặcchỉ qua sơ chế thông thường. Thu nhập từ tiền lương tiền công:Thu nhập từ tiền lương, tiền công: –Tiềnlương làm việcbanđêm, làm thêm giờ trả cao hơnsovới làm vi ệc ban ngày, làm trong giờ theo quy định.ệ gy, g g qy ị Thu nhậptừđầutư vốn: –TNtừ lãi tiềngửitạitổ chứctíndụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, trái phiếuCP. –Tiềnlương hưudoBảohiểmxãhộichitrả. ồ ồ ể ồ giaotrinhmonthue 6 – TN từ bồithường hợp đồng bảohiểm, bồithường tai nạnlao động và bồithường khác theo quy định. Thu nhậptừ chuyểnnhượng bất động sản: – TN chuyểnnhượng BĐSgiữa các mối quan hệ gia đìnhdonhà nước quy định nước quy định. –TNchuyểnnhượng nhà ở, đất ở và tài sảngắnliềnvới đất ở vớicá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất. TN từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được NN giao đất– TN từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được NN giao đất. –TNtừ chuyển đổi đất nông nghiệpcủahộ gia đình, cá nhân được Nhà nướcgiaođể sảnxuất. Th hậ từ hậ thừ kế à à tặThunhập từ nhận thừa kế và quà tặng: –TNtừ nhậnthừakế, quà tặng là BĐSgiữagiữa các mối quan hệ gia đình do nhà nước quy định. TN ừ h bổ– TN từ học bổng. –TNtừ quỹ từ thiện được nhà nước cho phép hoạt động. – TN nhận đượctừ việntrợ nướcngoài đượccơ quan nhà nướccó ẩ ề ậ ợ ệ ợ g ợ q thẩm quyền phê duyệt. Thu nhập khác: – TN từ kiều hối (do thân nhân định cư ở nước ngoài; người Việt giaotrinhmonthue 7 ừ ều ố (do đị cư ở ước go ; gườ V ệ Nam đilaođộng, công tác, họctậptạinước ngoài gửitiềnvề). 4. KỲ TÍNH THUẾ: 4.1. Đốivới cá nhân cư trú 9 Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ9 Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiềnlương, tiền công. – Trong nămdương lịch,cánhâncómặttạiViệtNamtừ 183 ngày trở lên thì năm tính thuếđược tính theo nămdương lịch. ế– Nếu trong nămdương lịch, cá nhân có mặttạiViệt Nam dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tụckể từ ngày đầutiêncómặttạiViệtNam là từ 183 ngày trở lên thì nămtínhthuếđầutiênđượcxácđịnh là 12 tháng liên t ụckể từ ngày đầutiêncómặttạiViệt Nam. Từ nămthứ hai, năm tính ế ụ gy ặ ạ ệ , thuế căncứ theo nămdương lịch. 9 Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập: áp dụng vớiTNtừđầutư vốn; từ chuyểnnhượng vốn; từ chuyểnnhượng BĐS; từ trúng thưởng; từ bản quyền; từ nhượng quyền thương mại; từ thừa kế; và từ quà tặng.nhượng quyền thương mại; từ thừa kế; và từ quà tặng. 9 Riêng TN từ chuyểnnhượng chứng khoán, kỳ tính thuế có thể tính theo từng lần chuyểnnhượng hoặctheonămnếu cá nhân đăng ký từđầunămvớiCQthuế 4.2. Đốivới cá nhân không cư trú: ế ố ầ9 Kỳ tính thuế đốivới cá nhân không cư trú đượctínhtheotừng lần phát sinh thu nhậpápdụng đốivớitấtcả thu nhậpchịuthuế. 9 Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có địa điểm kinh doanh cốđịnh như cửa hàng, quầy hàng, thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú giaotrinhmonthue 8 như cửa hàng, quầy hàng, thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhậptừ kinh doanh. 5.CĂN CỨ TÍNH THUẾ: 5.1 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ 5 1 1Că ứ tí h th ế đối ới Th hậ từ ki h dhth hậ từ tiề5.1.1Căncứ tính thuế đối với Thunhập từ kinh doanh, thunhập từ tiền công, tiềnlương - Áp dụng biểuthuế lũytiếntừng phần a. Thu nhậpchịuthuế a1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanha1.Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh 1. Đốivới cá nhân kinh doanh không thựchiệnchếđộkế toán hoá đơn, chứng từ nộpthuế theo phương pháp khoán Thu nhập ấ ế ấ 2. Đốivới cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu bán hàng hoá, dị h khô h h á á đị h đ hi hí Thu nhập chịu thuế = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định dịch vụ, không hạch toán, xác định đượcchi phí Thu nhập chịu thuế = Doanh thu x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định 3. Đốivới cá nhân kinh doanh thựchiện đầy đủ chếđộkế toán hoá đơn, chứng từ Thu nhập Doanh thu Chi phí hợplý+Thunhậpchịuthuế khác giaotrinhmonthue 9 Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập chịu thuế khác a2. Thu nhậpchịuthuế từ tiềnlương, tiềncông 1. Thu nh ập chịuthuế từ tiềnlương, tiềncôngập ị g, g đượcxácđịnh bằng tổng số tiềnlương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có ấ ề ề ốtính chấttiềnlương,tiềncông mà đốitượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế. ể ế2. Thời điểmxácđịnh thu nhậpchịuthuế –Thời điểmxácđịnh TN chịuthuếđốivớitiền ề ểlương,tiềncông là thời điểmngườiSDLĐ trả tiềnlương, tiềncôngchoNLĐ. ế– Nếuvìlý do khách quan NLĐ nhận đượcTN sau thờihạncuối cùng phảinộphồ sơ quyết tá th ế thì TN đó đ tí h à ă tí h giaotrinhmonthue 10 toán thuế thì TN đó được tính vàonăm tính thuế tiếp theo. [...]... kỳ tính thu thu - Cá nhân đã nộp thu thu nhập cá nhân nhưng có thu nhập tính thu chưa đến mức phải nộp thu - Các trường hợp khác theo QĐ của CQNN có thẩm quyền ẩ ề - Việc hồn thu thu nhập cá nhân chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thu và có mã số thu g ý - Sau khi xác định hồ sơ hồn thu là hợp lệ, CQ thu ra quyết định hồn thu và gửi quyết định hồn thu cho Kho bạc NN đồng cấp và... phát sinh thu nhập đối với thu nhập chịu thu theo quy định của pháp luật về quản lý thu giaotrinhmonthue 23 8 GIẢM THU Đối tượng nộp thu gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thu thì được ể ế ế xét giảm thu tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng khơng vượt q q số thu phải nộp p ộp 9 HỒN THU - Số tiền thu thu nhập cá nhân đã nộp lớn hơn số thu phải... triệu đồng nhân trừ thu với thu suất 10% 6 Cá nhân khơng cư trú có Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thu các khoản thu nhập chịu thu có trách nhiệm khấu trừ thu trước khi trả thu nhập ập giaotrinhmonthue Căn cứ biểu thu suất áp dụng đối với từng khoản thu nhập, từng ngành nghề của đối tượng khơng cư trú ợ g g 21 THU NHẬP KHẤU TRỪ ĐƠN VỊ KHẤU TRỪ 7 Các trường hợp đặc Đơn vị chi trả: Tiền cơng, thù... bảo hiểm bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc ể ắ ể ắ khác theo quy định của pháp luật c Thu nhập tính thu Thu nhập ập tính thu giaotrinhmonthue = Thu nhập chịu thu - các khoản miễn trừ 14 BIỂU THU SUẤT Áp dụng Biểu thu này là thu nhập của cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu p ụ g y ập ập ị từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền cơng sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản BH bắt buộc,... thương mại tại Việt Nam Nam 7 Thu nhập từ trúng thưởng, Phần Thu nhập nhận được từ thừa kế, q tặng trúng thưởng, thừa kế, q tặng của cá nhân giaotrinhmonthue 2 5 10 19 6 KHẤU TRỪ THU Khấu trừ thu là việc tổ chức cá nhân trả thu nhập thực hiện trừ chức, thu vào thu nhập của đối tượng nộp thu trước khi trả thu nhập THU NHẬP KHẤU Ậ TRỪ ĐƠN VỊ KHẤU TRỪ Ị THU KHẤU TRỪ 1 Thu nhập từ tiền lương, Đơn vị... mức trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên thì phải p 22 7 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THU , , Ộ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thu vào ngân sách nhà nước và quyết tốn thu đối với các loại thu hậ hị thu trả h l i th nhập chịu th ế t ả cho đối tượ nộp th ế tượng ộ thu Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thơng tin ập g p ụ ộ ợ g ộp ộ về thu nhập và... phát hành chứng khốn chịu trách nhiệm khấu trừ thu giaotrinhmonthue 20 THU NHẬP KHẤU TRỪ ĐƠN VỊ KHẤU TRỪ THU KHẤU TRỪ 4 Thu nhập từ bản quyền, Tổ chức, cá nhân trả Phần thu nhập vượt nhượng quyền thương thu nhập từ bản quyền trên 10 triệu đồng quyền, nhượng quyền thương nhân với thu suất 5% mại mại có trách nhiệm khấu trừ thu trước khi trả thu nhập 5 Thu nhập từ trúng thưởng Tổ chức trả tiền thưởng... với thu nhập khác – Áp dụng biểu thu tồn phần STT Thu nhập tính thu Xác định thu nhập tính thu Thu suất (%) 1 Thu nhập từ đầu tư vốn Khoản thu nhập nhận được từ đầu tư vốn 5 2 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp Giá chuyển nhượng – (Giá mua của phần vốn góp + chi phí tạo ra thu nhập) 20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng Giá bán chứng khốn khốn (khơng xác định được giá mua và chi phí liên quan) 0,1 Thu. .. Xác định thu nhập tính thu Thu suất Thu nhập từ kinh doanh p (Trường hợp có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng khơng tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thu suất thu thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thu suất cao nhất) Doanh thu từ hoạt động kinh doanh g hàng hố 1 Doanh thu từ hoạt động kinh doanh dịch vụ 5 Doanh thu từ hoạt... người phụ thu c của đối tượng nộp thu thu c đơn vị mình quản lý theo quy định của pháp luật Đối tượng nộp thu là cá nhân cư trú có trách nhiệm kê khai, nộp th ế vào ngân sách nhà nước và quyết t á th ế đối với mọi ộ thu à â á h hà ớ à ết tốn thu ới i khoản thu nhập theo quy định của pháp luật về quản lý thu Đối tượng nộp thu là cá nhân khơng cư trú có trách nhiệm kê ợ g ộp g ệ khai, nộp thu theo . giaotrinhmonthue 9 Thu nhập chịu thu = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập chịu thu khác a2. Thu nhậpchịuthuế từ tiềnlương, tiềncông 1. Thu nh ập chịuthuế. tiềnlương - Áp dụng biểuthuế lũytiếntừng phần a. Thu nhậpchịuthuế a1 Thu nhập chịu thu từ kinh doanha1 .Thu nhập chịu thu từ kinh doanh 1. Đốivới cá nhân kinh