Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập cá nhân

Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập cá nhân

GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ

CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

ThS Buøi Quang Vieät ThS Bui Quang Vieät

1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM:

1.1 Khái niệm: Thuế TNCN là sắc thuế đánh vào thu

• Thường mang tính lũy tiến cao.

• Không bóp méo giá cả hàng hóa, thuế TNCN không cấu thành trong giá bán

• Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của BTC.

3 PHẠM VI ÁP DỤNG:

3 1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ:

− Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong

và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú

có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ VN.

− Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:

• Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một

năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ

ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam.

• Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở

đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn.

− Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiệ t ê

kiện trên.

3.2 THU NHẬP CHỊU THUẾ

1 Th nhập từ kinh doanh

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công (Tiền lương, tiền công;

phụ cấp, trợ cấp; thù lao; các khoản lợi ích khác được

h ở ài l á kh ả th ở )

hưởng ngoài lương; các khoản thưởng )

3 Thu nhập từ đầu tư vốn (TN từ hoạt động cho cơ sở sản

xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần hoặc góp vốn SX,KD)

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

6 Thu nhập từ trúng thưởng

7 Thu nhập từ bản quyền

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

9 Th hậ ừ hậ hừ kế là CK hầ ố á ổ

9 Thu nhập từ nhận thừa kế là CK, phần vốn trong các tổ

chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, BĐS và tài sản khác.

10 Thu nhập từ nhận quà tặng là CK, phần vốn trong các tổ

hứ ki h ế ở ki h d h BĐS à ài ả khá

chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, BĐS và tài sản khác

Lưu ý khoản TN2:

9 Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ ra: Phụ cấp đối với Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ ra: Phụ cấp đối với người có công với cách mạng; Phụ cấp quốc phòng, an ninh; Các khoản phụ cấp theo quy định của Bộ luật LĐ, gồm: phụ cấp độc hại nguy hiểm phụ cấp thu hút phụ cấp khu vực; Các khoản trợ cấp theo quy định của Luật BHXH và Bộ luật LĐ, trợ cấp giải quyết tệ nạn XH theo quy định của pháp luật.

9 Các khoản tiền thưởng được trừ ra: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua khen thưởng; Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, quốc tế được Nhà

nước VN thừa nhận; Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan NN có thẩm quyền công nhận; Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi công nhận; Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

3.3 THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ:

– Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ kinh doanh:

– TN của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua

chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường.

Thu nhập từ tiền lương tiền công:

– Tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ trả cao hơn so với làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định ệ g y, g g q y ị

Thu nhập từ đầu tư vốn:

– TN từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, trái phiếu CP.

– Tiền lương hưu do Bảo hiểm xã hội chi trả.

– TN từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm, bồi thường tai nạn lao động và bồi thường khác theo quy định.

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

– TN chuyển nhượng BĐS giữa các mối quan hệ gia đình do nhà nước quy định

nước quy định.

– TN chuyển nhượng nhà ở, đất ở và tài sản gắn liền với đất ở với cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất.

TN từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được NN giao đất

– TN từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được NN giao đất.

– TN từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất.

Th hậ từ hậ thừ kế à à tặ

Thu nhập từ nhận thừa kế và quà tặng:

– TN từ nhận thừa kế, quà tặng là BĐS giữa giữa các mối quan hệ gia đình do nhà nước quy định.

TN ừ h bổ

– TN từ học bổng.

– TN từ quỹ từ thiện được nhà nước cho phép hoạt động.

– TN nhận được từ viện trợ nước ngoài được cơ quan nhà nước có

4 KỲ TÍNH THUẾ:

4.1 Đối với cá nhân cư trú

9 Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từtiền lương, tiền công

– Trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên thìnăm tính thuế được tính theo năm dương lịch

thuế căn cứ theo năm dương lịch

9 Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập: áp dụng với TN từ đầu tư vốn; từchuyển nhượng vốn; từ chuyển nhượng BĐS; từ trúng thưởng; từ bản quyền; từnhượng quyền thương mại; từ thừa kế; và từ quà tặng

9 Riêng TN từ chuyển nhượng chứng khoán, kỳ tính thuế có thể tính theo từng lầnchuyển nhượng hoặc theo năm nếu cá nhân đăng ký từ đầu năm với CQ thuế

4.2 Đối với cá nhân không cư trú:

có thu nhập từ kinh doanh

5.CĂN CỨ TÍNH THUẾ:

5.1 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ

5 1 1Că ứ tí h th ế đối ới Th hậ từ ki h d h th hậ từ tiề

5.1.1Căn cứ tính thuế đối với Thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền

công, tiền lương - Áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần

a Thu nhập chịu thuế

a1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh

1 Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn,chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán

2 Đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu bán hàng hoá,

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

dịch vụ, không hạch toán, xác định được chi phí

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

3 Đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn,chứng từ

Thu nhập Doanh thu Chi phí hợp lý + Thu nhập chịu thuế khácThu nhập

chịu thuế = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập chịu thuế khác

a2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

1 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công ập ị g, g được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có

tính chất tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế.

2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế

– Thời điểm xác định TN chịu thuế đối với tiền

2 Mức giảm trừ gia cảnh

9 Đối với đối tượng nộp thuế: 4 triệu đồng/tháng.

9 Đối với người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng/tháng/người.

ắ

3 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc

9 Chỉ được tính giảm trừ gia cảnh đã đăng ký thuế và được cấp mã

số thuế Riêng năm 2009 vẫn được tạm giảm trừ gia cảnh.

9 Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng trong năm Phát sinh tháng nào thì tính giảm trừ tháng đó.

9 Nếu nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc thì phải

tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một đối tượng nộp thuế.

4 Người phụ thuộc bao gồm các đối tượng sau:

– Con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú: dưới 18 tuổi; trên 18 tuổi bị tàn tật, khô ó khả ă l độ C đ th h đ i h đẳ t

không có khả năng lao động; Con đang theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, không có TN hoặc có nhưng không vượt quá mức quy định.

– Vợ hoặc chồng của đối tượng nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong Vợ hoặc chồng của đối tượng nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong

độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có

TN hoặc có nhưng không vượt quá mức quy định.

– Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) của đối tượng

ộ h ế ài độ ổi l độ h độ ổi l độ h

nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không

có TN hoặc có nhưng không vượt quá mức quy định.

Người bị tàn tật không có khả năng lao động không nơi nương tựa

– Người bị tàn tật, không có khả năng lao động, không nơi nương tựa, không TN hoặc có nhưng không vượt quá mức quy định, mà đối tượng nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: Anh ruột, chị ruột, em ruột; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú

ộ bá ộ há ộ ủ đối ộ h ế (b ồ ủ h

ruột, bác ruột; cháu ruột của đối tượng nộp thuế (bao gồm con của anh ruột, chị ruột, em ruột) và người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định của pháp luật.

5 Người phụ thuộc được áp dụng giảm trừ là người có tổng thu nhập không

5 Người phụ thuộc được áp dụng giảm trừ là người có tổng thu nhập không vượt quá 500.000 đồng/tháng.

b2 Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo khuyến học

9Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

(theo quy định tại Nghị định số 68/2008/NĐ-CP ngày

và CTXH )

và CTXH ).

9Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh năm nào được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó, nếu giảm trừ không hết trong năm thì cũng không được chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế của

ế ế năm tính thuế tiếp theo.

b3 Giảm trừ với các khoản đóng góp bảo hiểm bắt g g p buộc như: BHXH, BHYT, BHTN, BH trách nhiệm

nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia

bảo hiểm bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định của pháp luật.

c Thu nhập tính thuế

BIỂU THUẾ SUẤT

Áp dụng Biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuếp ụ g y ập ập ị

từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ giacảnh, các khoản BH bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.

Bậc thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm(triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng(triệu đồng)

Thuế suất (%)(triệu đồng) (triệu đồng)

5.1.2 Căn cứ tính thuế đối với thu nhập khác – Áp dụng biểu thuế toàn phần

STT Thu nhập tính thuế Xác định

thu nhập tính thuế

Thuế suất (%) thu nhập tính thuế (%)

1 Thu nhập từ đầu tư vốn Khoản thu nhập nhận được từ đầu tư vốn 5

2 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp Giá chuyển nhượng – (Giá mua của phần

vốn góp + chi phí tạo ra thu nhập) 20

vốn góp + chi phí tạo ra thu nhập) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng

khoán (không xác định được giá mua

và chi phí liên quan)

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động

sản (không xác định được giá mua và

chi phí liên quan)

4 Thu nhập từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu

đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng

5

6 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng

vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận (nếu bằng hiện vật sẽ quy đổi ra tiền)

10

5.2 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ

STT Thu nhập tính thuế Xác định

thu nhập tính thuế

Thuế suất

(%)

1 Thu nhập từ kinh doanh p Doanh thu từ hoạt động kinh doanh 1

(Trường hợp có doanh thu từ nhiều lĩnh

vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh

khác nhau nhưng không tách riêng được

doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề

g hàng hoá

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh dịch vụ

5

doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề

thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân được

áp dụng theo mức thuế suất cao nhất). Doanh thu từ hoạt động SX, xây dựng,vận tải và hoạt động kinh doanh khác. 2

2 Thu nhập từ tiền lương tiền công Tổng số tiền lương tiền công và các

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công Tổng số tiền lương, tiền công và các

khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công nhận được bằng tiền và không bằng tiền tại Việt Nam không phân biệt nơi trả thu nhập

20 phân biệt nơi trả thu nhập.

3 Thu nhập từ đầu tư vốn Tổng số tiền nhận được từ việc đầu tư

vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam

5

4 Thu nhập từ chuyển Thu nhập từ chuyển 9Đối với chuyển nhượng vốn góp căn

nhượng vốn góp

• Không phân biệt việc

chuyển nhượng được thực

y ợ g g p

cứ vào giá trị chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.

9Chuyển nhượng chứng khoán

hiện tại Việt Nam hay tại nước ngoài.

• Không trừ bất kỳ khoản chi

hí à kể ả iá ố )

• Đối với chứng khoán niêm yết: là giá chuyển nhượng thực tế trên thị trường chứng khoán tại thời điểm bán (giá khớp lệnh)

ố

• Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên: Giá bán chứng khoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.

ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.

5 Thu nhập từ chuyển nhượng Toàn bộ số tiền nhận được từ

bất động sản việc chuyển nhượng bất động

sản không trừ bất kỳ khoản chiphí nào kể cả giá vốn

2

6 Thu nhập từ bản quyền Phần thu nhập vượt trên 10 triệu

đồng theo từng hợp đồngchuyển giao, chuyển quyền sửy g , y q ydụng sở hữu trí tuệ, chuyển giaocông nghệ tại Việt Nam

Việt Nam

7 Thu nhập từ trúng thưởng,

thừa kế, quà tặng

Phần Thu nhập nhận được từtrúng thưởng, thừa kế, quà tặng

10của cá nhân

6 KHẤU TRỪ THUẾ

Khấu trừ thuế là việc tổ chức cá nhân trả thu nhập thực hiện trừ

Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện trừ thuế vào thu nhập của đối tượng nộp thuế trước khi trả thu nhập.

ẬTRỪ

dụng làm việc lâu dài, ổn định.

sau khi giảm trừ theo biểu luỹ tiến từng phần

2 Thu nhập từ đầu tư vốn Mỗi lần trả cổ tức, lợi tức thuế suất 5%

THU NHẬP KHẤU TRỪ ĐƠN VỊ KHẤU TRỪ THUẾ KHẤU TRỪ

4 Thu nhập từ bản quyền,

nhượng quyền thương

Tổ chức, cá nhân trảthu nhập từ bản quyền

Phần thu nhập vượttrên 10 triệu đồng

nhượng quyền thương

mại

thu nhập từ bản quyền,nhượng quyền thươngmại có trách nhiệmkhấu trừ thuế trước khi

trên 10 triệu đồngnhân với thuế suất 5%

10 triệu đồng nhânvới thuế suất 10%

6 Cá nhân không cư trú có

thu nhập chịu thuế

Tổ chức, cá nhân trảcác khoản thu nhập

Căn cứ biểu thuế suất

áp dụng đối với từng

thu nhập chịu thuế các khoản thu nhập

chịu thuế có tráchnhiệm khấu trừ thuếtrước khi trả thu nhập

áp dụng đối với từngkhoản thu nhập, từngngành nghề của đốitượng không cư trú

Đơn vị chi trả: Tiền công,

tiền thù lao, tiền chi kháccho cá nhân không ký hợp

tham gia các Hiệp hội, Hội

trả cho cá nhân đối vớicác mức trả thu nhập từ500.000 đồng/lần trở lênthì phải

đồng quản trị, Hội đồngthành viên, Ban quản lý, ;

tiền thực hiện các dịch vụ

p

khoa học kỹ thuật; dịch vụvăn hoá; thể dục thể thao;

dịch vụ tư vấn thiết kế xây

dựng, dịch vụ pháp lý,

7 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ , , Ộ

9 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách nhà nước và quyết toán thuế đối với các

l i th hậ hị th ế t ả h đối tượ ộ th ế

loại thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế.

9 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thông tin

về thu nhập và người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế thuộc ập g p ụ ộ ợ g ộp ộ đơn vị mình quản lý theo quy định của pháp luật.

9 Đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có trách nhiệm kê khai,

- Các trường hợp khác theo QĐ của CQNN có thẩm quyền.

- Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân chỉ áp dụng đối với những

cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế g ý

- Sau khi xác định hồ sơ hoàn thuế là hợp lệ, CQ thuế ra quyết định hoàn thuế và gửi quyết định hoàn thuế cho Kho bạc

NN đồng cấp và gửi cho cá nhân được hoàn thuế Kho bạc có

NN đồng cấp và gửi cho cá nhân được hoàn thuế Kho bạc có trách nhiệm hoàn trả lại tiền thuế cho cá nhân được hoàn thuế.

C ù h ù ù th d õi û l ù

• Cám ơn sự chú ý theo dõi của lớp

• Trân trọng kính chào!