Chế độ Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Chế độ Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: Những vấn đề kế toán thuế TNDN DN Trang 1.1 Khái quát chung thuế TNDN………………………… ………… …4 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN……………………… 1.1.2 Căn tính thuế TNDN ……………………………………… 1.2 Kế toán thuế TNDN theo chế độ kế toán hành.………………… 11 1.2.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán thuế TNDN ……………………….11 1.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN ……………………………… 12 1.3 Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế………………….18 1.3.1 Phạm vi áp dụng…… ………………………………………… 18 1.3.2 Phương pháp hạch toán ………… ………………………………18 1.4 Kế toán thuế TNDN theo số nước giới… ……………….21 1.4.1 Kế toán thuế TNDN Mỹ…… ………………………………….21 1.4.2 Kế tốn thuế TNDN Pháp.………………………………………22 PHẦN II: Hồn thiện kế toán thuế TNDN DNVN……………23 2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn thuế TNDN … ………………….23 2.2 Đánh giá kế toán thuế TNDN DNVN nay… ………….24 2.2.1 Ưu điểm………………………………………………………… 24 2.2.2 Nhược diểm… …………………………………………………….26 2.3 Ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN ……………… 28 KẾT LUẬN …………………………………………………………………35 I DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN : Thu nhập doanh nghiệp DN : Doanh nghiệp VN: Việt Nam TK : Tài khoản DNNN: Doanh nghiệp nhà nước TSCĐ: Tài sản cố định II DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng xác định chênh lệch sở kế tốn sở tính thuế Bảng khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Sơ đồ “ Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN ” LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế nước ta thời kì phát triển mạnh Cơ chế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tự kinh doanh, tự cạnh tranh khuôn khổ pháp luật tạo cho doanh nghiệp sân chơi phong phú đa dạng Để điều tiết kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa, nhà nước ta sử dụng công cụ quản lí kinh tế vĩ mơ Trong hệ thống sách thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp ) cơng cụ có hiệu lực quan trọng góp phần ổn định phát triển sản xuất kinh doanh, tăng thu cho ngân sách nhà nước Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế tạo động lực thúc đẩy hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành mối quan hệ với chế độ kế toán thuế TNDN bộc lộ số tồn cần khắc phục như: khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí để tính thuế dẫn đến thuế TNDN phải nộp chi phí thuế TNDN khác cịn có khó khăn việc áp dụng chuấn mực kế toán số 17 ( chuẩn mực kế toán thuế TNDN ) Do em chọn đề tài: “Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành” để viết đề án môn học Nội dung đề án gồm hai phần: Phần I: Những vấn đề kế tốn thuế TNDN DN Phần II: Hồn thiện kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp Việt Nam PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DN 1.1 Khái quát chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò phạm vi áp dụng thuế TNDN 1.1.1.1 Khái niệm: Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm:  Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế DN sản xuất kinh doanh  Thuế TNDN có tác động trực tiếp đến sản lượng, giá tiền lương; tác động tới phân phối thu nhập; tác động tới lựa chọn vốn vay với vốn cổ phần khu vực công ty; tác động tới dịch chuyển cấu kinh tế; tác động tới việc di chuyển vốn khu vực phi DN khu vực DN; tác động tới người sản xuất, cổ đông người tiêu dùng 1.1.1.3 Vai trò:  Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm đầu mối thu, giúp quan thuế quản lí chặt chẽ trước cảc khoản thu nhập phân phối cho thành viên góp vốn.lợi đặc biệt phù hợp nước chậm phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân chưa trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước  Thuế TNDN giúp bao quát điều tiết khoản thu nhập phát sinh sở hoạt động kinh doanh  Thông qua ưu đãi thuế suất để khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo vùng miền  Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước, DN nhà nước DN tư nhân; bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh 1.1.1.4 Phạm vi áp dụng Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hành hoá dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Cá nhân nước ngồi kinh doanh VN có thu nhập phát sinh VN như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao cơng nghệ… có thu nhập phải nộp thuế TNDN 1.1.2 Căn tính thuế TNDN 1.1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định theo cơng thức: Thu nhập chịu thuế = kỳ Doanh thu Chi phí hợp để tính thu lý để tính thu nhập chịu - nhập chịu Thu nhập + chịu thuế khác thuế thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kì tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo qui định  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo loại hình kinh doanh đối tượng nộp thuế: - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tặng, biếu, thu nhập chịu thuế xác định theo giá bán hàng hoá loại tương đương thị trường thời điểm - Đối với sản phẩm hàng hố để phục cho sản xuất kinh doanh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia cơng bao gồm tiền nguyên vật liệu, tiền công chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố - Đối với đại lí kí gửi bán hàng giá qui định sở kinh doanh giao đại lí, kí gửi tiền hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kì theo hợp đồng Trường hợp bên cho thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thu - Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi số lãi phải thu kì - Đối với ngành vận tải hàng khơng tồn số tiền hưởng từ vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá - Đối với hoạt bán điện, điện thoại, nước số tiền ghi hoá đơn giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tinh sau: Giá bán hàng hoá ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá bán Việt Nam Giá FOB cửa xuất hàng hoá hàng hoá xuất  Chi phí hợp lí trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo qui định pháp luật - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kì, tính theo mức tiêu hao hợp lí giá thực tế xuất kho - Tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lương, tiền cơng theo chế độ qui định, trừ tiền lương tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập sán lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh dịch vụ - Chi phí nghiên cứu khoa học, cơng nghệ sáng kiến, cải tiến; tài trợ cho giáo dục; y tế ; đào tạo lao động theo chế độ qui định - Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; bảo hiểm tài sản; chi trả sử dụng tài liệu kĩ thuật, sang chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kĩ thuật - Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật; chi bảo hộ lao động chi bảo vệ sở kinh doanh; trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lí cho cấp theo chế độ qui định - Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả tiền lãi vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế, tối đa không lãi suất trần ngân hàng nhà nước qui định cho tổ chức tín dụng - Trích khoản dự phòng theo chế độ qui định; - Trợ cấp việc cho người lao động - Chi phí tiêu thụ hàng hố, dịch vụ - Chi phí quảng cáo tiếp thị khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa khơng q 10% tổng số chi phí Đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hố bán - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền th đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tính vào chi phí - Chi phí quản lí kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú VN theo qui định cuả phủ  Các khoản khơng tính chi phí hợp lí: - Tiền lương, tiền cơng sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng theo vụ việc - Tiền lương, tiền công DN tư nhân, thành viên hợp doanh công ty hợp doanh, chủ hộ cá thể cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty TNHH, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết như: chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi khơng có hố đơn chứng từ theo chế độ qui định không hợp pháp - Các khoản phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng kí kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội địa phương; chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: chi nghiệp, chi ốm đau, thai sản; chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất; khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí khơng hợp lí khác  Các khoản thu nhập chịu thuế khác: - Chênh lệch từ mua bán chứng khoán - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu, quyền tác giả - Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập chuyển nhượng tài sản, lí tài sản - Thu nhập quyền sử dụng đất quyền cho thuê đất - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm - Lãi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm khoản dự phòng - Thu hoản nợ khó địi xóa sổ kế tốn địi - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ nước - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá cung cấp dịch vụ - Thu nhập từ tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau rừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ - Các khoản thu nhập góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước - Quà biếu, quà tặng vật, tiền - Các khoản thu nhập khác 1.1.2.2 Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh 28%; sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác tài nguyên quí khác từ 28-50% Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 28% Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú VN có thu nhập phát sinh VN tổ chức cá nhân VN chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ qui định Bộ Tài Chính qui định tính tổng số tiền chi trả cho tổ chức cá nhân, nước Các dự án đầu tư đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thuế TNDN: đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục ưu đãi đầu tư đặc biệt ưu đãi đầu tư; đầu tư vào danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn Đồng thời mức thuế suất ưu đãi 10-20% tuỳ theo đối tượng tương ứng; thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi gồm loại: 10, 15, 20 năm kể từ doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh.Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi hợp 10 ... pháp kế toán thu? ?? TNDN 1.2.2.1 Kế toán thu? ?? TNDN hành Thu? ?? TNDN hiên hành: Là số thu? ?? phải nộp thu hồi tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? thu? ?? TNDN năm hành Công thức xác định: Thu? ?? TNDN hành Thu? ??. .. nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp với mức thu? ?? suất 28% 1.2 Kế toán thu? ?? TNDN theo chế độ kế toán hành 1.2.1 Ý nghĩa,nhiệm vụ kế toán thu? ?? TNDN 1.2.1.1 Ý nghĩa:  Thực tốt nhiệm vụ hạch toán thu? ??. .. Thu nhập chịu thu? ?? = kỳ Doanh thu Chi phí hợp để tính thu lý để tính thu nhập chịu - nhập chịu Thu nhập + chịu thu? ?? khác thu? ?? thu? ?? Sau xác định thu nhập chịu thu? ?? theo công thức trên, sở kinh doanh