Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban giám Hiệu, quý Thầy trường Đại học Cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh nói chung q Thầy Khoa Luật nói riêng Những người Thầy người cô tận tâm dạy, trang bị cho em kiến thức bổ ích quý giá giúp em vững bước vào đời suốt bốn năm vừa qua Thứ hai, em xin gửi lời cảm ơn đến Thầy Nguyễn Văn Thạch – Giảng viên Trường Đại học Cơng nghệ Thành Phố Hồ Chí Minh, giáo viên trực tiếp hướng dẫn em suốt trình thực luận Thầy tận tình bảo, đưa lời khuyên sửa chữa chỗ sai để giúp em hoàn thành luận văn cách tốt Em xin bày tỏ lòng biết ơn tới lãnh đạo Cục Thuế TP.HCM, Phịng Thanh Tra Cục thuế TP.HCM giúp em suốt thời gian thực tập Cuối cùng, em xin kính chúc q Thầy vui vẻ, hạnh phúc dồi sức khỏe Đồng thời kính chúc Cục Thuế TP.HCM dồi sức khỏe, thành đạt, ngày thành công công việc hạnh phúc sống Tp.Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 Tác giả NGUYỄN THANH THÙY LỜI CAM ĐOAN Tôi tên: NGUYỄN THANH THUỲ, MSSV: 1411270404 Tôi xin cam đoan số liệu, thông tin sử dụng Báo cáo thực tập tốt nghiệp thu thập từ nguồn thực tế Đơn vị thực tập, sách báo khoa học chun ngành (có trích dẫn đầy đủ theo qui định) ; Nội dung luận văn kinh nghiệm thân rút từ trình nghiên cứu thực tế CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHƠNG SAO CHÉP từ nguồn tài liệu, báo cáo khác Nếu sai sót Tơi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm theo qui định Nhà Trường Pháp luật Sinh viên (ký tên, ghi đầy đủ họ tên) DANH MỤC, KÝ TỰ, CHỮ VIẾT TẮC GTGT NSNN DN UBNN UBTVQH TNDN TPHCM TNHH TTĐB VPHC XPVPHC Gía trị gia tăng Ngân sách nhà nƣớc Doanh nghiệp Uỷ ban nhân dân Uỷ ban thƣờng vụ quốc hội Thu nhập doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Trách Nhiệm Hữu Hạn Tiêu thụ đặc biệt Vi phạm hành Xử phạt vi phạm hành MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài: Tình hình nghiêm cứu .1 Đối tƣợng phạm vi nghiêm cứu Phƣơng pháp nghiêm cứu Mục tiêu chọn đề tài Kết cấu CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ 1.1 Khái niệm, đặc điểm vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.1.1 Khái niệm .4 1.1.2 Đặc điểm vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.2 Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .5 1.2.1 Khái niệm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .5 1.2.2 Đặc điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .6 1.3 Nội dung xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.3.1 Hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.3.2 Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 12 1.3.3 Hình thức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 15 1.3.4.Thủ tục xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 17 1.3.5 Thời hiệu xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .21 1.3.6 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 22 KẾT LUẬN CHƢƠNG 26 CHƢƠNG : THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ 27 2.1 Thực trạng xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế thành phố Hồ Chí Minh 27 2.1.1 Vi phạm hành lĩnh vực thuế 27 2.1.1.1 Tình hình vi phạm hành lĩnh vực thuế 27 2.1.1.2 Nguyên nhân dẫn đến vi phạm hành lĩnh vực thuế ngày nhiều 27 2.1.2 Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế TPHCM 28 2.1.2.1 Thuận lợi xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .28 2.1.2.1 Những bất cập, vướng mắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 34 2.2 Giải pháp số kiến nghị hoàn thiện xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .38 2.2.1 Giải pháp 38 2.2.2 Kiến nghị hồn thiện xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 42 KẾT LUẬN 43 TÀI LIỆU THAM KHẢO .44 PHỤ LỤC LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế, đồng thời công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho hoạt động máy nhà nước Để trì tồn tại, đồng thời với việc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Trong loại thuế, pháp luật thuế đặt qui định nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế Tuy nhiên, việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế làm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích vật chất người nộp thuế, mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho quan quản lý thuế tiến hành nhiều hành vi, cách thức khác nhằm lẫn tránh nghĩa vụ nộp thuế làm giảm bớt nghĩa vụ thuế mà họ có nghĩa vụ phải nộp cho quan quản lý thuế Mặc khác, Việt Nam đường hội nhập, phát triển kinh tế cách mạnh mẽ, tích cực tham gia vào tổ chức khu vực giới WTO, ASEAN, APEC, TPP…Cùng với phát triển kinh tế, số lượng doanh nghiệp xuất ngày nhiều, đa dạng quy mơ lẫn loại hình tổ chức, từ hành vi vi phạm thuế ngày tinh vi phức tạp Trước tình hình đó, cơng tác xử phạt vi phạm hành thuế trở nên cấp thiết quan trọng việc quản lý thuế Do việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế cho hiệu hợp lý vô quan trọng, góp phần ổn định nguồn thu cho NSNN, tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật người nộp thuế, ngăn chặn hành vi vi phạm, mang lại nhiều lợi ích cho xã hội Đó lý tơi chọn đề tài Tình hình nghiên cứu Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế vấn đề thiết yếu xã hội Cùng với phát triển kinh tế giới nói chung Việt Nam ta nói riêng theo hành vi vi phạm hành thuế ngày tinh vi phức tạp Các sách pháp luật thay đổi liên tục để phù hợp với tình hình kinh tế Trong 10 năm trở lại đây, hàng loạt văn pháp luật xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế đời: Nghị định Chính Phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 Quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13, Nghị định 129/2013/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành, Thông tư 166/2013/TT-BTC Hướng dẫn nghị định 129/2013/NĐ-CP Xử phạt vi phạm hành thuế vấn đề nóng nhiều nhà nghiêm cứu luật học chọn làm đề tài:  Bài viết Dương Thị Như (2016), Pháp luật xử lý vi phạm hành thuế - thực trạng hướng hoàn thiện , Luận văn tốt nghiệp, Trường Đại học Luật TPHCM  Bài viết Văn Tân(2008), “ Những bất cập xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế”, Tạp chí Dân chủ pháp luật  Bài viết Đoàn Cao Minh(2017), “ Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế TP Hà Nội”, Tạp chí Kinh tế Dự báo Với đề tài xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, em sâu vào nghiêm cứu tình hình vi phạm hành thuế địa bàn TPHCM số thống kê thực tế, đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện xử phat vi phạm hành lĩnh vực thuế Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Khóa luận nghiên cứu quy định pháp luật xử phạt vi pham hành lĩnh vực thuế: hành vi vi phạm, nguyên tắc xử phạt, hình thức xử phạt, thủ tục, thẩm quyền xử phạt giải pháp xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế thuộc quản lý ngành thuế quan khác *Phạm vi nghiên cứu:  Về không gian: tập trung nghiên cứu biện pháp xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế khơng phân tích nhiều biện pháp xử lý hình thuế Đồng thời phân tích vi phạm hành chung loại thuế  Về thời gian: khóa luận tập trung nghiên cứu vào khoảng thời gian từ 10 năm trở lại đây, đặc biệt từ năm 2015 – tháng đầu năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu *Gồm phương pháp:  Phương pháp lý luận bao gồm: phương pháp phân tích luật viết, đối chiếu, phương pháp nghiên cứu lý luận sách, báo, giáo trình, tạp chí phương pháp phân tích tổng hợp Phương pháp sử dụng xuyên suốt luận văn  Phương pháp thực tế bao gồm: phương pháp sưu số liệu thực tế; phương pháp thống kê, tổng hợp số liệu; phương pháp phân tích, đánh giá số liệu thực tế Phương pháp sử dụng chủ yếu chương luận văn Mục tiêu chọn đề tài *Đề tài thực nhằm nêu nội dung:  Thực trạng xử phạt vi phạm hành năm vừa qua, tìm tồn hạn chế  Đưa số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Kết cấu *Gồm chương: Chƣơng I: Những vấn đề xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Chƣơng II: Thực trạng giải pháp hoàn thiện xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ 1.1 Khái niệm, đặc điểm vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế phạm trù lịch sử gắn liền với đời phát triển nhà nước Thuế khoản thu mang tính cưỡng chế nhà nước ban hành bảo đảm thực nhằm trì tồn máy nhà nước Tuy nhiên, tổ chức cá nhân tự giác thực nghĩa vụ đóng thuế Theo đó, Luật quản lý thuế đời văn luật, thông tư, nghị định ban hành bên cạnh vi phạm hành lĩnh vực thuế ngày phổ biến phức tạp Thực tế chưa có khái niệm qui định xác vi phạm hành lĩnh vực thuế Luật xử lý vi phạm hành năm 2012 qui định: “ vi phạm hành hành vi có lỗi cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định pháp luật quản lý nhà nước mà tội phạm theo quy định pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính.” Trong khoa học pháp lí, vi phạm pháp luật hiểu hành vi làm trái quy định pháp luật, tổ chức cá nhân thực với lỗi xác định(cố ý vô ý), gây thiệt hại đến lợi ích chung phải chịu trách nhiệm pháp lí hành vi Từ quan niệm này, định nghĩa vi phạm pháp luật thuế hành vi làm trái quy định pháp luật thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng phải chịu trách nhiệm pháp lí hành vi [14; 363] Như vậy, vi phạm hành lĩnh vực thuế hành vi làm trái qui định pháp luật hành lĩnh vực thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý, xâm hại đến lợi ích pháp luật hành bảo vệ chưa đến mức xử lí hình phải chịu trách nhiệm hành chính.[14; 366] 1.1.2 Đặc điểm vi phạm hành lĩnh vực thuế Tại khoản điều NĐ 129/2013 Nghị định qui định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế qui định: “ vi phạm hành thuế bao gồm vi phạm qui định Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế( sau gọi Luật quản lý thuế) đối với: Các loại thuế; tiền thuê đất, thuê mặt nước; tiền sử dụng đất; thu từ khai thác tài nguyên khoáng sản khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan thuế quản lý thu theo quy định pháp luật” Từ qui định thấy, vi phạm hành thuế ngày phổ biến, tinh vi, phức tạp nhiều Một là: đối tượng vi phạm hành vi vi phạm hành thuế quy phạm pháp luật hành thuế Các quy phạm pháp luật thể hầu hết đạo luật thuế( ví dụ: Luật thuế gia trị gia tăng; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…) Hai là: loại trách nhiệm pháp lí áp dụng vi phạm trách nhiệm hành Theo dự liệu Văn hợp nhật số 02/VBHN/VPQH ngày 10/7/2014 Luật xử lí vi phạm hành Nghị định Chính phủ số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, biện pháp chế tài hành chủ yếu áp dụng hành vi vi phạm pháp luật thuế bao gồm: phạt cảnh cáo; phạt tiền Ngoài ra, người vi phạm hành lĩnh vực thuế cịn bị áp dụng số biện pháp khắc phục hậu hành vi vi phạm gây Ba là: việc tuyên bố hành vi vi phạm hành thuế thuộc thẩm quyền quan hành cơng chức hành có thẩm quyền Thông thường, tuyên bố thể định xử phạt vi phạm hành ban hành theo thể thức luật định.[ 13; 366-367] Bốn là: chủ thể hành vi VPHC thuế đa dạng, không người nộp thuế mà cịn bao gồm tổ chức tín dụng tổ chức, cá nhân khác có liên quan Tại điểm a,b,c khoản điều Luật quản lý thuế 2006 người nộp thuế là: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo qui định pháp luật thuế; tổ chức, hộ gia đình, cá nhân, nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước(sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế.[16,6] Năm là: vi phạm hành thuế hành trái pháp luật xử phạt vi phạm hành xử phạt hành vi trái pháp luật đó.Tuy nhiên khơng phải hành vi trái pháp luật bị coi vi phạm hành thuế ( Vd: tội trốn thuế (điều 200 Bộ luật hình - Bộ luật hình sửa đổi 2017) Việc xác định xác hành vi có vi phạm hành lĩnh vực thuế hay khơng có ý nghĩa quan trọng đảm bảo cho việc xử phạt nghiêm minh triệt để, góp phần tăng cường pháp chế XHCN 1.2 Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.2.1 Khái niệm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Trong loại thuế, pháp luật thuế đặt qui định nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế Những qui định nhằm xác định xác số tiền thuế mà người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước thông qua hành vi nộp thuế cho quan quản lý thuế Tuy nhiên, việc thực nghĩa vụ thuế 33 có cấu tổ chức chặt chẽ, điều hành người có trình độ định, số thu ngân sách nhà nước phần lớn từ doanh nghiệp Những hành vi phạm họ vô tinh vi nghiêm trọng so với vi phạm cá nhân Điều chỉnh khắc phục phần bất hợp lý mức phạt tiền cá nhân không cao so với số tiền thuế mà cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Bên cạnh cịn nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, tránh tình trạng thất thu cho ngân sách nhà nước Thứ ba: Nguyên tắc xử phạt Luật xử phạt hành năm 2012 bổ sung thêm nguyên tắc: “người có thẩm quyền xử phạt có trách nhiệm chứng minh vi phạm hành Cá nhân, tổ chức bị xử phạt có quyền tự minh thơng qua người đại diện hợp pháp chứng minh khơng vi phạm hành chính” Ngun tắc đảm bảo q trình xử phạt người có thẩm quyền khơng làm khó người dân, khơng lạm quyền áp đặt ý chí chủ quan người xử lý vi phạm Mặc khác, nhằm nâng cao trách nhiệm chủ thể có thẩm quyền xử phạt, tránh tùy tiện xử phạt, đồng thời đảm bảo quyền lợi cho chủ thể bị coi vi phạm Thứ tƣ: Nâng mức phạt tiền quan có thẩm quyền Việc nâng mức mức tiền phạt cho quan có thẩm quyền có ý nghĩa quan trọng việc tăng cường thẩm quyền người thực thi công vụ, tạo điều kiện để nhà chức trách xử phạt VPHC thuế cách mạnh mẽ hơn, triệt để Ngoài việc qui định phù hợp với thực tiễn áp dụng, đa số vụ xử phạt vi phạm hành thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư cao mà mức xử phạt quan thuế thấp, giảm tồn động vụ vi phạm, giúp cho việc xử phạt diễn nhanh gọn, rõ ràng Thứ năm: Tình tiết tăng nặng tình tiết giảm nhẹ Tại điều Nghị định 129/2013 NĐ-CP qui định rõ ràng mức tăng giảm có tình tiết tăng giảm nhẹ, cụ thể: “ Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế tình tiết tăng giảm nhẹ tính tăng giảm 20% mức phạt trung bình khung phạt tiền.” Đây điểm tiến pháp luật XPVPHC thuế, tạo khung pháp lý rõ ràng cụ thể cho việc xử phạt quan thẩm quyền, tránh tùy tiện áp dụng mức phạt việc xử phạt.[16; 41] Thứ sáu: XPVPHC có lập biên Tại khoản điều 21 Thông tư 166/2013/TT-BTC với nội dung “ xử phạt VPHC có lập biên phải người có thẩm quyền xử phạt lập thành hồ sơ xử phạt VPHC Hồ sơ bao gồm biên VPHC, định xử phạt hành chính, tài liệu, giấy tờ có liên quan phải đánh bút lục” Hồ sơ XPVPHC thuế chứa đựng tất thông tin, tài liệu, chứng từ, ghi nhận liên quan đến vụ vi phạm 34 Việc quy định nội dung nêu mặt buộc chủ thể xử phạt trước đưa định xử phạt phải thu nhập thông tin, chứng cứ, xác minh tình tiết vụ việc, nghiên cứu kỹ hồ sơ vụ việc… để có đầy đủ, xác cho việc xử phạt, mặt khác làm cho chủ thể bị xử phạt “ tâm phục phục” định xử phạt quan công quyền Ngồi cịn giúp cho việc giải khiếu nại định xử phạt thuận lợi hơn, sở thơng tin, tài liệu liên quan đến định xử phạt tập hợp hồ sơ, quan, chủ thể có thẩm quyền dễ dàng xem xét đánh giá.[16; 42] 2.1.2.1 Những bất cập, vƣớng mắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Quy định luật chƣa rõ ràng Thứ nhất: tính tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt Tại khoản điều 106 Luật quản lý thuế qui định: “Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế tiền chậm nộp theo mức 0,03%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp” Cũng với qui định khoản điều 78 Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 quy định: “ Trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận định xử phạt, cá nhân, tổ chức bị xử phạt phải nộp tiền phạt Kho bạc Nhà nước ghi định xử phạt, trừ trường hợp nộp tiền phạt quy định khoản khoản Điều Nếu thời hạn nêu bị cưỡng chế thi hành định xử phạt ngày chậm nộp phạt cá nhân, tổ chức vi phạm phải nộp thêm 0,05% tổng số tiền phạt chưa nộp Từ qui định thấy văn pháp luật XPVPHC thuế chưa bắt kịp thay đổi luật chuyên ngành, văn luật chưa có thống với nhau, làm cho việc xử phạt gặp nhiều khó khăn, khơng biết áp dụng văn pháp luật xác Bên cạnh đó, khoản nợ khơng có khả thu hồi, khoản nợ khơng cịn đối tượng để thu ( người nộp thuế chết, bỏ kinh doanh…), tính tiền chậm nộp dẫn đến nợ thuế ngày tăng, khoản nợ phần lớn không thu nợ gốc tiền chậm nộp Thứ hai: Quy định xử phạt hành vi chậm nộp thuế khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp chưa hợp lí, khơng đảm bảo tính thống Điều 108 Luật quản lý thuế 2006 quy định trường hợp người nộp thuế có hành vi khơng nộp hồ sơ đăng kí thuế, khơng nộp hồ sơ khai thuế, nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn theo quy định phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn – quy định khơng bảo đảm tính khả thi phù hợp với thực tế trường hợp người nộp thuế tập đoàn hay Tổng cơng ty lẽ đặc thù tập đồn, tổng công ty cần phải tổng hợp liệu từ cơng ty báo cáo tài hợp nhất, 90 ngày thời gian ngắn cho DN thực việc tốn Có thể nói 35 quy định khơng phù hợp với thực tế từ làm cho cơng tác xử lý vi phạm pháp luật thuế không đạt hiệu cao… Thứ ba: trách nhiệm quan thuế tra viên Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành chưa quy định rõ trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế tra viên thuế gây trình thực thi nghĩa vụ quản lý thuế nói chung thực thi chức tra nói riêng, điều dẫn đến tình trạng cán đưa định sai khơng chịu trách nhiệm kết luận trước mình, ảnh hưởng đến quyền lợi ích chủ thể bị áp dụng định sai trái Điều 79 86 Luật quản lý thuế 2006 quy định đối tượng kiểm tra, tra thuế có quyền khởi kiện yêu cầu đòi bồi thường thiệt hại Các văn hướng dẫn thi hành chưa quy định rõ coi gây thiệt hại cho người nộp thuế, người khai hải quan, trách nhiệm bồi thường thiệt hại mức độ nào, hình thức bồi thường thiệt hại cách thức xác định thiệt hại xảy Bên cạnh đó, khoản Điều 85 Luật quản lý thuế 2006 quy định: “Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn quy định Điều này, trưởng đoàn tra thuế, thành viên đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật định hành vi mình” thấy rằng, với quy định mang tính chung chung khó nâng cao tinh thần trách nhiệm đội ngũ cán làm cơng tác tra thuế nói riêng Thứ tƣ: thời hiệu XPVPHC thuế Tại khoản 1,2 điều Nghị định 129/2013 qui định : “đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt 02 năm, hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hồn thời hiệu xử phạt 05 năm” Trong pháp luật tra cho phép thực tra theo thời kỳ(ví dụ năm năm…) nhằm phát hành vi vi phạm đối tượng tra.Việc quy định pháp luật thời kỳ tra thời hiệu XPVPHC thiếu thống làm hoạt động tra thời gian qua gặp nhiều khó khăn, nhiều trường hợp đồn tra phát VPHC đối tượng mà XPVPHC kiến nghị XPVPHC Nhất bối cảnh nay, Chính phủ chủ trương tạo điều kiện thuận lợi hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nên tần suất tra, kiểm tra giảm (không lần năm, trừ tra đột xuất) Điều tăng thêm khả đến thời điểm tra, nhiều hành vi vi phạm hết thời hiệu XPVPHC Tại điểm d khoản điều nghị định 166/2013 qui định: “Trong thời hiệu quy định Điểm a, b, c Khoản mà người nộp thuế cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt khơng áp dụng thời hiệu Điểm a, b, c Khoản Điều mà thời hiệu xử phạt vi phạm hành thuế tính lại kể từ thời điểm thực hành vi vi phạm thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt.” Đây trường hợp tính lại thời hiệu xử phạt pháp luật XPVPHC 36 thuế Theo khoảng thời gian thời hiệu XPVPHC thuế mà người nộp thuế cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thời hiệu xử phạt vi phạm hành thuế tính lại vào hai thời điểm: kể từ thời điểm thực hành vi vi phạm mới; thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt Điều thật vô lý không quy định việc người nộp thuế thực hành vi VPHC thuế lại quy định việc tính lại thời hiệu kể từ thời điểm thực hành vi vi phạm mới.[16; 48] Ngồi ra, Luật chưa có quy định loại trừ trường hợp khơng tính vào thời hiệu XPVPHC Chẳng hạn, quan tra phát hành vi có dấu hiệu tội phạm chuyển hồ sơ vụ việc sang quan điều tra Sau xem xét, quan điều tra kết luận không đủ khởi tố hình chuyển trả hồ sơ cho quan tra Tuy nhiên, quan tra nhận lại hồ sơ vụ việc từ quan điều tra hành vi vi phạm hết thời hiệu XPVPHC theo quy định Luật XLVPHC Thứ năm: hệ thống văn quy phạm pháp luật thường xuyên sửa đổi, bổ sung hướng dẫn chưa đồng Việc cụ thể hóa pháp lý để xử phạt hành vi VPHC thuế nhiều vướng mắc Từ dẫn đến khó khăn khâu xử lý, phải xin ý kiến quan có thẩm quyền Từ năm 1992 đến văn pháp luật XPVPHC thuế có nghị định, khoảng 10 thông tư hướng dẫn kèm theo Đồng thời, Luật quản lý thuế qua 10 năm lần sửa đổi Việc văn pháp luật thuế liên tục sửa đổi, bổ sung gây nhiều khó khăn cho quan có thẩm quyền việc áp dụng pháp luật vào hoạt động xử phạt, vừa cập nhật văn pháp luật vừa phải rà soát xem lại văn cũ việc xử phạt vi phạm xảy trước thời điểm văn có hiệu lực Mặc khác, việc nâng cấp phần mềm ứng dụng đôi lúc chưa kịp thời với thay đổi pháp luật dẫn đến việc theo dõi nhập liệu gặp trở ngại, dễ xảy sai sót dẫn xử phạt Dưới văn XPVPHC lĩnh vực thuế từ năm 1992 đến nay:  Nghị định số 1-CP ngày 18 tháng 10 năm 1992 Chính phủ việc quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Thơng tư số 11-TC/TCT ngày 24-2-1993 Bộ tài hướng dẫn thực nghị định số 1-CP Ngày 18/10/1992 phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế  Nghị định phủ số 22-CP ngày 17 tháng năm 1996 xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Thơng tư Bộ Tài Chính số 45TC/TCT ngày tháng năm 1996 hướng dẫn thực nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Thơng tư Bộ Tài Chính số 128/1998/TT-BTC ngày 22 tháng năm 1998 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 45TC/TCT ngày tháng năm 1996 hướng dẫn thực nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, , Thơng tư Bộ Tài Chính số114/1999/TTBTC ngày 23 tháng năm 1999 bổ sung Thông tư 128/1998/TT-BTC ngày 22 tháng năm 1998 hướng dẫn thực nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Thơng 37 tư Bộ Tài Chính số 30/2001/TT-BTC ngày 16 tháng năm 2001 sửa đổi, bổ sung Thông tư 128/1998/TT-BTC ngày 22 tháng năm 1998 tài hướng dẫn thực nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế  Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng 02 năm 2004 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Thơng tư Bộ Tài Chính số 41/2004/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2004 hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng 02 năm 2004 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế  Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành, định hành thuế, Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 Bộ tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế, Thông tư số 157/2007/TT-BTC ngày 24 tháng 12 năm 2007 Bộ tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế  Nghị định số 13/ 2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 02 năm 2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 98/2007/NĐ-CP  Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt VPHC thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ tài quy định chi tiết xử phạt VPHC thuế, Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ tài quy định hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế  Gần Nghị định 100/2016/NĐ-CP qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế sửa đổi khoản Điều 13 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế.[16; 51-52] Về ngƣời *Cơ quan có thẩm quyền Các công chức thuế chưa mạnh dạn định tra doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chuyển giá, doanh nghiệp có giao dịch đáng ngờ, doanh nghiệp kinh doanh nông lâm thủy hải sản Bởi phần lớn doanh nghiệp hội tụ đội ngũ luật sư có đầy đủ kinh nghiệm chun mơn cao, khó cho cơng chức thuế phát vi phạm tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp Nhiều cán xử lí vi phạm pháp luật thuế cịn chưa thực khách quan, trung thực cơng tác xử lí vi phạm tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiếp tục thực hành vi vi phạm pháp luật Công tác tra, kiểm tra thuế Công tác tra, kiểm tra, quản lý thuế thực theo chế tự khai, tự nộp nên q trình thực cịn chồng chéo, phức tạp Một doanh nghiệp đối tượng tra, kiểm tra nhiều quan chức như: Cơ 38 quan thuế, tra tài chính, Thanh tra Chính phủ, kiểm tốn nhà nước… Trong đó, kết tra, kiểm tra đơn vi tiến hành tra, kiểm tra trước chưa đơn vị tra, kiểm tra sau chấp nhận, gây khó khăn cho doanh nghiệp Cơ sở pháp lý hoạt động tra, kiểm tra chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cộng với hệ thống sách, quy trình nghiệp vụ để triển khai nhiệm vụ chưa hồn thiện Trong q trình tra, kiểm tra, người nộp thuế thường không hợp tác với quan thuế, điều gây khó khăn cho quan thuế q trình xác minh thơng tin Mặt khác, số DN qua kiểm tra bị xử lý truy thu, kê khai phát sinh số thuế phải nộp lớn lại gặp khó khăn tài nên chưa chấp hành nộp tiền vào NSNN Cơ chế ngƣời nộp thuế tự khai, tự nộp thuế Đối với chế cho phép người nộp thuế tự kê khai tự nộp thuế góp phần đáng kể giảm thủ tục hành chính, người nộp thuế lại lách luật để trốn thuế, đặc biệt sau có sách bỏ kê mua vào bán từ năm 2015 Thiếu tờ kê này, quan thuế thiếu sở để phân tích rủi ro hay nghi ngờ kê khai doanh nghiệp (DN) để u cầu DN giải trình Trong đó, địa bàn quản lý lại có nhiều DN nên quan thuế khơng thể kiểm sốt việc kê khai tất DN có xác hay khơng, dẫn đến việc người nộp thuế kê khai thuế đầu vào cao để thu hẹp chênh lệch đầu vào đầu ra, lợi dụng thơng thống sách, thời gian vừa qua xuất nhiều công ty ma lập để mua bán chứng từ, mua bán hóa đơn đầu vào để hưởng hồn thuế, gây thất thu cho NSNN 2.2 Giải pháp số kiến nghị hoàn thiện xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 2.2.1 Giải pháp Thứ nhất: hồn thiện hành lang pháp luật sách thuế Hoàn thiện quy định pháp luật sách thuế Nhà nước đảm bảo khoa học, chặt chẽ tính ổn định lâu dài, tránh thay đổi qua nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành Quá trình cải cách hệ thống thuế phải gắn chặt với vấn đề cải cách quan hệ cấp quyền, lực quản lý hành thuế, khả thu thuế “ văn hóa” người nộp thuế, tạo quan tâm, trách nhiệm cấp quyền địa phương việc triển khai thực hệ thống thuế Đẩy mạnh việc đơn giản hóa thủ tục hồ sơ đăng ký thuế, nên tổ chức địa điểm với hình thức nộp thuế, hồn thuế thuận lợi, công khai đối tượng nộp thuế, mức thuế Đồng thời kiểm tra, xử lý thật nghiêm tình trạng cán thuế nhũng nhiễu, gây khó khăn phiền hà cho người nộp thuế Có hệ thống qui định pháp luật rõ ràng, rành mạch dễ hiểu cho tất chủ thể liên quan 39 Thứ hai: phương thức quản lý thu thuế Thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế, kết nối mạng vi tính tồn quốc nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu Hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu cở sở kết hợp rà soát lại sở hơ cơng tác hồn thuế Khen thưởng cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh công tác hành thu chấp hành luật thuế Các quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm tốn phối hợp chặt chẽ cơng tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế 2.2.2 Kiến nghị hoàn thiện xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Chính sách pháp luật Tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật giáo dục - hỗ trợ thuế cho đối tượng Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng lên mạng hồn tồn miễn phí Bên cạnh việc trọng đến hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhằm tạo sở pháp lý vững chắc, cần xây dựng tảng ý thức xã hội, để quy định pháp luật thực vào sống Cần bổ sung thêm quyền điều tra cho cán tra thuế để xử lý trường hợp cấp thiết, để chuyển sang cho quan điều tra kéo dài trì trệ Tránh thành lập đại trà, khơng kiểm sốt Cần bổ sung thêm biện pháp theo dõi, giám sát trình tra, kiểm tra cán thuế Bổ sung thêm qui định, trường hợp giao dịch qua ngân hàng Bên cạnh đó, cần có giải pháp để người hiểu lợi ích việc giao dịch tín dụng Bổ sung thêm qui định bồi thường thiết hại quan thuế, buộc họ phải chịu trách nhiệm trước định sai Đồng thời, bổ sung thêm qui định loại trừ trường hợp khơng tính thời hiệu Cơ quan có thẩm quyền Nâng cao vai trị, trách nhiệm người đứng đầu đơn vị cán cơng chức kiểm tra thuế; nâng cao trình độ cán kiểm tra thông qua công tác đào tạo, tập huấn Đồng thời, tổ chức xếp nguồn nhân lực kiểm tra hợp lý, hiệu gắn với thi đua khen thưởng kịp thời Tăng cường công tác phối hợp quan thuế, cán thuế với quan thuế, cán thuế với quan chức hoạt động hợp tác quốc tế cơng tác thuế Nâng cao ý thức, trình độ, nghiệp vụ xử lý cán kiểm tra cơng tác xử lý hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp Tăng cường công tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế 40 Tăng cường điều chỉnh tổ chức nội ngành, xây dựng tăng cường quy chế phối hợp với ngành, quan thuế với quan công an để giám sát, điều tra xử lý vi phạm kịp thời Phối hợp với Kho bạc, Tổng cục Hải quan để nắm bắt thông tin xuất nhập khẩu, hàng hóa, trao đổi cung cấp thơng tin liên quan, tăng cường thu thập thông tin để làm cở sở vượt qua hàng rào luật sư dày dặn chuyên môn doanh nghiệp Cơ quan chức cần định kiểm tra tuân thủ chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ doanh nghiệp vừa nhỏ, đồng thời chuẩn hóa kế tốn viên sở kinh doanh quy mô Nên xét đến việc cấp chứng hành nghề cho kế tốn viên thơng viên thơng qua kì kế tốn chun mơn Đối với cơng tác tra, kiểm tra thuế Sắp xếp, bổ sung nguồn nhân lực đảm bảo số lượng chất lượng phục vụ tốt cho công tác tra, kiểm tra; triển khai giao nhiệm vụ cụ thể đến đơn vị ngành Thuế gắn với phát động, thi đua, khen thưởng, phấn đấu hồn thành dự tốn thu NSNN hàng năm Phối hợp chặt chẽ với quan ban ngành địa phương để đưa giải pháp đề phòng, xử lý, ngăn chặn kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế chiếm đoạt tiền thuế NSNN Tăng cường phối hợp với ngân hàng thương mại, tổ chức đại lý thuế để mở rộng hình thức nộp thuế đại, cắt giảm thời gian nộp thuế cho doanh nghiệp Thường xuyên rà soát, quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế; phân loại giám sát chặt chẽ đối tượng có dấu hiệu kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, đồng thời có giải pháp ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm, chống thất thu cho NSNN Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra rõ ràng, cụ thể Bên cạnh cần thu nhập kĩ tài liệu, hồ sơ doanh nghiệp Tránh trùng lập kiểm tra giúp cho trình kiểm tra diễn minh bạch đạt kết tốt Một số ứng dụng, trang thiết bị cở sở vật chất chế kiểm tra giám sát xử phạt Hồn thiện cơng cụ hỗ trợ kiểm tra Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin công tác kiểm tra Cục thuế thông qua việc đầu tư mạnh mẽ phát huy ứng dụng mới, triển khai vào thực tế sáng kiến, cải tiến hàng năm có sử dụng cơng nghệ thơng tin cán bộ, công chức Cục thuế; thời gian tới, cần nâng cấp đồng hệ thống phần mềm, ứng dụng hành, tốc độ đường truyền tốc độ xử lý thiết bị công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu cải cách sách Tăng cường cở sở vật chất kỹ thuật để thực kiểm tra thuế DN Cần xây dựng sở vật chất, nâng cao chất lượng máy móc, thiết bị tin học đáp ứng nhu cầu sử dụng cán kiểm tra, đặc biệt việc hỗ trợ kiểm tra chứng từ hóa đơn điện tử Thường xuyên bồi dưỡng ứng dụng tin học công tác kiểm tra thuế Cục thuế cần xây dựng môi trường, không gian làm việc phù hợp, đại, kết 41 nối thông minh đáp ứng khối lượng công việc ngày tăng cán bộ, nâng cao hiệu quả, giảm chi phí quản lý, chi phí làm việc so với phương thức thủ công 42 KẾT LUẬN CHƢƠNG II Như vậy, chương đưa số thống kê tình hình vi phạm hành thuế xử phạt vi phạm hành thuế Từ nêu lên thuận lợi vướng mắc XPVPHC thuế Đồng thời đề giải pháp kiến nghị hoàn thiện pháp luật XPVPHC thuế 43 KẾT LUẬN Xử phạt vi phạm hành thuế cơng cụ thiết yếu phịng chống vi phạm hành thuế có vai trò quan trọng quản lý thuế nước ta Việc xác định xác hành vi vi phạm để áp dụng hình thức xử phạt hợp lý, cơng bằng, minh bạch cần thiết Tuy nhiên, hành vi vi phạm hành thuế ngày tinh vi phức tạp Chính mà sách pháp luật cần phải rõ ràng chi tiết hơn, để người nộp thuế thực nghĩa vụ, tránh sai phạm việc không hiểu rõ sách pháp luật Mặc khác, dễ dàng cho quan chức việc thực nhiệm vụ Xử phạt vi phạm hành chánh thuế trở thành công cụ đắc lực cho quan chức việc đẩy lùi hành vi vi phạm Bên cạnh thành tựu đạt số bất cập cần quan ngành thuế xem xét để từ đưa giải pháp khắc phục, nhằm hạn chế thấp hành vi vi phạm Đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm tự giác người nộp thuế, đảm bảo khách quan minh bạch cho xã hội, góp phần thúc đẩy phát triển bền vững kinh tế đất nước 44 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ luật hình năm 2018 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo luật số 21/2012/QH13 Luật số 74/2012/QH13 Luật số 106/2016/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật quản lý thuế Luật xử lý vi phạm hành năm 2012 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều pháp lệnh xử lý vi phạm hành Uỷ ban thường vụ quốc hội số 4/2008/UBTVQH12 ngày tháng năm 2008 Nghị định phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 06 năm 2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành, định hành thuế Nghị định 129/2013 Nghị định qui định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thơng tư 166/2013/TT-BTC Quy định xử phạt vi phạm hành thuế Nghị định 127/2013/NĐ-CP Nghị định qui định xử phạt hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 10 Thông tư 190/2013/TT-BTC, Thông tư qui định chi tiết thi hành nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 11 Tờ trình đề nghị xây dựng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thu đặc biệt, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập nhân Luật thuế Tài nguyên(dự án luật) 12 Nguyễn Ngọc Duy (2014), Bình luận luật xử lý vi phạm hành trình tự thủ tục xem xét định áp dụng biện pháp xử lý hành năm 2012, tr 13 Giáo trình luật thuế (2017)- Chương V- TH.S Nguyễn Thị Thu Hiền- Trường Đại học luật TPHCM, NXB Hồng Đức 14 Giáo trình luật thuế (2016)- Chương VIII- TS Nguyễn Văn Tiến- TĐHL Hà Nội, NXB CAND 15 Hoàng Thị Hồng Hà(2002), Pháp luật xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế thực trang phương hướng hoàn thiện, Luận văn tốt nghiệp, trường đại học TPHCM, tr 47-52 16 Dương Thị Như (2016), Pháp luật xử lý vi phạm hành thuế- thực trạng hướng hoàn thiện , Luận văn tốt nghiệp, trường đại học Luật TPHCM , tr 6, 36-52, 52-64, 5-8 17 Nguyễn Mai Trâm(2002), Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Luận văn tốt nghiệp, Trường Đại học luật TPHCM, tr 9-12 18 Báo cáo tra năm 2016 19 Phân tích lũy kế 12 tháng năm 2015 45 20 Phân tích lũy kế 12 tháng năm 2016 21 Phân tích lũy kế 12 tháng năm 2017 22 Quyết định việc xử phạt vi phạm hành thuế Cơng ty TNHH TM Kỹ thuật Điện Hoàng Trang 23 Đoàn Cao Minh ( 2017), “Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế TP.Hà Nội”, Tạp chí kinh tế dự báo 2017, số , tr 50-52 24 Văn Tân (2006), “ Những bất cập xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế”, Tạp chí dân chủ & pháp luật 2006, số 3, tr 20-21 25 Nguyễn Thị Huệ (2015), “ tra, kiểm tra thuế: số vấn đề đặt ra”, Tạp chí tài thuế, kỳ số tháng 4/2015, tr 72 26 Nguyễn Thị Thanh Hương(2015), Tạp chí tài 27 antam.edu.vn 28 Phóng viên ( 2016), “ Cục thuế Cơng an Khánh Hịa: Tăng cường phối hợp xử lý vi phạm pháp luật thuế, Tạp chí tài chính.online ngày 16.5.2106, http://tapchitaichinh.vn/chinh-sach-thue-va-cuoc-song/cuc-thue-va-cong-an-khanhhoa-tang-cuong-phoi-hop-xu-ly-vi-pham-phap-luat-thue-81745.html 29 http://www.baohaiquan.vn/Pages/Cuc-Thue-TP-HCM-Thu-hoi-no-thue-tangtren-100.aspx 30 Lê Thu (2018), “ Cục thuế TP.HCM: Thanh, kiểm tra 6000 DN” , Báo hải quan.online ngày 12.5.2108, http://www.baohaiquan.vn/Pages/Cuc-Thue-TP-HCMThanh-kiem-tra-gan-6-000-DN.aspx 31 ( nguồn: www.baohaiquan.vn) 32 Theo taichinh.vn ,“ Chuyển giá doanh nghiệp FDI: Thực trạng giải pháp”, Tạp chí nghiêm cứu khoa học kiểm toán, http://www.khoahockiemtoan.vn/762-1-ndt/chuyen-gia-trong-cac-doanh-nghiepfdi-thuc-trang-va-giai-phap.sav 33 Nguyễn Hà ( 2018), “ Ngành thuế lại đề xuất thêm quyền điều tra”, Kinhdoanh.vnexpress.net ngày 17.7.18, https://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vimo/nganh-thue-lai-de-xuat-them-quyen-dieu-tra-3779054.html 34 Nguyễn Hậu ( 2006), “ Bắt tạm giam nhân viên chi cục thuế quận 5”, Nguoilaodong.com.vn ngày 28.7.2006, https://nld.com.vn/phap-luat/bat-tam-giammot-nhan-vien-chi-cuc-thue-quan-5-158990.htm 35 “ Những nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận trốn thuế nay”, Tailieu.vn, http://tailieu.tv/tai-lieu/nhung-nguyen-nhan-dan-den-tinh-trang-gian-lantron-lau-thue-hien-nay-5665/ 36 Hương Ly (2016), “ Năm 2016: Tăng thu qua tra, kiểm tra thuế 13.000 tỷ đồng”, Baomoi.com, https://baomoi.com/nam-2016-tang-thu-qua-thanhtra-kiem-tra-thue-tren-13-000-ty-dong/c/18746995.epi 37 “ Các nguyên nhân chủ yếu tình trạng gian lận, trốn lậu thuế giải pháp khắc phục”, Text.123doc.org, https://text.123doc.org/document/273229-cacnguyen-nhan-chu-yeu-cua-tinh-trang-gian-lan-tron-lau-thue-va-giai-phap-khacphuc.htm 46 38 Nhất Minh (2017), “ thực 90.000 tra, kiểm tra thuế”, thoibaotaichinhvietnam.vn ngày 10.12.17, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2017-12-10/da-thuchien-hon-90000-cuoc-thanh-tra-kiem-tra-thue-51358.aspx 39 Theo Dân chí (2015), “ Vi phạm thuế tăng nhanh, Tổng cục thuế đề xuất lập cục điều tra thuế” , Beta.ndh.vn ngày 27.5.2015, http://beta.ndh.vn/vi-pham-vethue-tang-nhanh-tong-cuc-thue-de-xuat-lap-cuc-dieu-tra-thue2015052702255169p145c174.news PHỤ LỤC Báo cáo sơ kết công tác tra thuế quý IV, tổng kết công tác tra thuế năm 2014 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2015 Báo cáo sơ kết công tác tra thuế quý IV, tổng kết công tác tra thuế năm 2015 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2016 Báo cáo sơ kết công tác tra thuế quý IV, tổng kết công tác tra thuế năm 2016 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2017 Báo cáo sơ kết công tác tra thuế quý IV, tổng kết công tác tra thuế năm 2017 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2018 ... điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .5 1.2.1 Khái niệm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .5 1.2.2 Đặc điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế .6 1.3 Nội dung xử phạt vi phạm hành lĩnh vực. .. vực thuế 1.3.1 Hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.3.2 Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 12 1.3.3 Hình thức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 15 1.3.4.Thủ tục xử phạt vi phạm. .. hành vi vi phạm lĩnh vực thuế chưa đến mức bi truy cứu trách nhiệm hình sự.[ 13;517] 1.2.2 Đặc điểm xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế dạng cụ thể xử phạt vi