CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khỏi niệm chất kế toỏn quản trị a Khái quát đời kế toán quản trị Xã hội phát triển nhu cầu thơng tin trở nên đa dạng, thiết Hiện thông tin xem yếu tố trực tiếp trình sản xuất kinh doanh Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn góp phần quan trọng vào công tác quản lý hoạt động kinh tế, tài Từ năm 50 kỷ 20, phỏt triển nhanh chúng khoa học kỹ thuật tỏc động đến mặt đời sống kinh tế, chớnh trị, văn hoỏ xó hội, đặc biệt lĩnh vực kinh tế Nú làm thay đổi phương thức sản xuất, cỏch thức quản lý kết cấu chi phớ giỏ thành sản phẩm Mặt khỏc, xu hướng khu vực hoỏ, toàn cầu hoỏ kinh tế giới tạo hội hợp tỏc kinh doanh tạo cạnh tranh khốc liệt cỏc doanh nghiệp, cỏc thành phần kinh tế Đứng trước thay đổi, hội thỏch thức đó, doanh nghiệp muốn tồn phỏt triển, giành thắng lợi cạnh tranh phải luụn luụn thu thập đầy đủ thụng tin để nhà quản lý cú thể định thớch hợp, kịp thời Phần lớn nhu cầu thụng tin nhà quản lý thoả thụng qua cỏc kờnh thụng tin trải suốt nội doanh nghiệp.Vỡ vậy, kế toỏn đũi hỏi phải phục vụ tốt cho cụng việc dự bỏo, tổ chức điều hành, kiểm soỏt định Chớnh nhu cầu thụng tin hỡnh thành nờn chuyờn ngành kế toỏn quản trị Như vậy, kế toỏn quản trị chất phận cấu thành khụng thể tỏch rời hệ thống kế toỏn vỡ làm nhiệm vụ tổ chức hệ thống thụng tin kinh tế doanh nghiệp Kế toỏn quản trị trực tiếp cung cấp thụng tin cho cỏc nhà quản lý bờn tổ chức doanh nghiệp - người cú trỏch nhiệm điều hành kiểm soỏt hoạt động tổ chức Ở nước ta kế toán quản trị doanh nghiệp đời phát triển kinh tế nước ta chuyển sang chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kế toán quản trị áp dụng cho thành phần kinh tế lĩnh vực kinh doanh, kể tổ chức hoạt động khơng mục đích lợi nhuận b Khỏi niệm chất KTQT Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán quốc gia (Mỹ) – National Asociation of Accountants (NAA) – văn kiện số 1A tháng 3/1984, thì: “Kế tốn quản trị q trình cung cấp thơng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp việc lập kế hoạch, kiểm soát, điều hành hoạt động doanh nghiệp Quy trình kế tốn quản trị bao gồm cơng việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích luỹ, phân tích, chuẩn bị thơng tin, giải thích cung cấp thông tin cho nhà quản lý để nhà quản lý xử lý thông tin theo hướng có lợi cho doanh nghiệp” Theo định nghĩa Viện kế toỏn viờn quản trị Hoa Kỳ thỡ KTQT“ quỏ trỡnh nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thơng tin quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá kiểm tra nội tổ chức, để đảm bảo việc sử dụng hợp lý cú trỏch nhiệm nguồn lực tổ chức đó” Theo Luật Kế tốn Việt Nam, KTQT “là việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Như vậy, có nhiều quan niệm định nghĩa kế toán quản trị, đứng góc độ sử dụng thơng tin kế toán phục vụ cho chức quản lý nhà quản trị doanh nghiệp, định nghĩa kế toán quản trị sau: Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động sản xuất - kinh doanh cách chi tiết, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế, tài nội doanh nghiệp Từ rút chất kế toán quản trị sau: - Kế tốn quản trị khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế thực phát sinh thực hồn thành, mà cịn xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho việc định quản lý Để có thơng tin này, kế toán quản trị phải sử dụng phương pháp khoa học để phân tích, xử lý chúng cách linh hoạt, phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Hệ thống hóa thơng tin theo trình tự dễ hiểu giải trình trình phân tích theo tiêu cụ thể, phục vụ cho cơng tác quản trị doanh nghiệp - Kế tốn quản trị cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Những thông tin có ý nghĩa người điều hành, quản trị doanh nghiệp, khơng có ý nghĩa đối tượng bên ngồi Vì vậy, người ta nói kế tốn quản trị loại kế tốn dành cho người làm công tác quản lý, kế tốn tài khơng phục vụ trực tiếp cho mục đích - Kế tốn quản trị phận cơng tác kế tốn nói chung chức quan trọng thiếu hệ thống quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị với chức nhà quản lý Trong hoạt động kinh doanh, người quản lý phải điều hành hoạt động hàng ngày, lập kế hoạch cho tương lai, giải vấn đề thực khối lượng lớn định thường xuyên khơng thường xun Tất điều địi hỏi phải cung cấp thông tin đặc biệt khác từ kế toán quản trị - Chức lập kế hoạch: Trong việc lập kế hoạch người quản lý vạch việc phải làm để đưa hoạt động tổ chức doanh nghiệp hướng cỏc mục tiờu xỏc định như: mục tiờu lợi nhuận, tăng trưởng, nõng cao uy tớn doanh nghiệp… Cỏc kế hoạch lập cú thể ngắn hạn dài hạn Trong chức này, KTQT cung cấp thông tin để định kế hoạch thông qua việc lượng hoỏ cỏc mục tiờu quản lý dạng cỏc tiờu số lượng giỏ trị Kế hoạch tiến hành điều khiển hội đồng xét duyệt dự tốn, có tham gia kế tốn trưởng, lập hàng năm - Chức điều hành (Thực kế hoạch): Để việc thực kế hoạch đạt hiệu cao nhất, nhà quản trị định cỏc phương phỏp tốt để tổ chức người với cỏc nguồn tài - vật lực KTQT phải cung cấp thụng tin hàng ngày tỡnh hỡnh hoạt động tổ chức, tài sản, chi phớ, thu nhập…cả mặt vật giỏ trị để phục vụ đắc lực cho nhà quản trị điều hành tốt quỏ trỡnh hoạt động tổ chức - Chức kiểm soát: Trong quản lý, việc lập kế hoạch chưa đủ mà quan trọng cần thông tin có liên quan đến việc thực kế hoạch Kế toán quản trị giúp cho chức kiểm soỏt cách thiết kế nên báo cáo có dạng so sánh Các nhà quản trị sử dụng báo cáo để kiểm tra, đánh giá lĩnh vực trách nhiệm mà họ cần quan tâm, để xem xét điều chỉnh, tổ chức thực mục tiêu đặt Do đó, kế tốn quản trị phải cho nhà quản lý nhận thông tin mà họ cần muốn nhận - Chức định: Để định thỡ cần phải cú thụng tin, thụng tin thật cụ thể, thật chi tiết, thật đầy đủ, thật kịp thời, khụng quỏ khứ mà cũn tương lai Những thụng tin phần lớn cung cấp từ KTQT Nhiệm vụ kế toán quản trị Chức KTQT cung cấp thụng tin cho nhà quản trị để định Để hoàn thành tốt chức mỡnh, KTQT phải làm tốt cỏc nhiệm vụ sau: - Thu thập, xử lý thụng tin, số liệu kế toán theo phạm vi, nội dung KTQT đơn vị xác định theo thời kỳ Muốn vậy, kế toán phải sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách để ghi chép cách có hệ thống hoạt động kinh doanh hàng ngày - Kiểm tra, giám sát định mức, tiêu chuẩn, dự tốn - Cung cấp thơng tin theo yêu cầu quản trị nội đơn vị báo cáo KTQT - Tổ chức phân tích thông tin phục vụ cho yêu cầu lập kế hoạch định Ban lónh đạo doanh nghiệp Các phương pháp kế toán quản trị Là phận hệ thống kế toán, nên nguyên tắc, kế toán quản trị sử dụng phương pháp giống kế tốn tài chính, là: phương pháp chúng từ, phương pháp tài khoản ghi kộp, phương pháp tính giá phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán Tuy nhiên, mục đích sử dụng thơng tin kế tốn quản trị khác với kế tốn tài chính, phương pháp sử dụng kế tốn quản trị có nét đặc thù riêng nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin cụ thể, chi tiết, mang tính linh hoạt theo yêu cầu quản lý nội Do đó, hệ thống phương pháp sử dụng kế tốn quản trị phân thành nhóm: nhóm phương pháp thu nhận, xử lý, tổng hợp thông tin nhóm phương pháp phân tích tiêu theo u cầu nhà quản trị 4.1 Nhóm phương pháp thu nhận, xử lý tổng hợp thơng tin Nhóm phương pháp thu nhận, xử lý tổng hợp thông tin hệ thống phương pháp sử dụng phân hệ kế toán, hệ thống bao gồm: a Phương pháp chứng từ Kế tốn quản trị ngồi việc sử dụng thông tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành phản ánh chứng từ kế toán hệ thống chứng từ bắt buộc để phân tích tập hợp tình hình chi phí, thu nhập kết cách chi tiết, sử dụng hệ thống chứng từ hướng dẫn Các chứng từ hướng dẫn doanh nghiệp cụ thể theo tiêu phục vụ trực tiếp cho việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nội Việc kiểm tra, xử lý luân chuyển chứng từ xác lập theo cách riêng, nhằm bảo đảm cung cấp thơng tin xác, trung thực, kịp thời cho cơng tác đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí phục vụ cho cơng tác lập dự tốn b Phương pháp tính giá Để phản ánh tình hình huy động sử dụng tài sản doanh nghiệp, kế toán quản trị phải sử dụng phương pháp tính giá, tức quy đổi loại tài sản phi tiền tệ thành tiền để cung cấp thơng tin có tính tổng hợp cho nhà quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị phải tuân thủ nguyên tắc trình tự tính giá giống kế tốn tài Tuy nhiên, mục đích riêng kế tốn quản trị nên ngun tắc trình tự tính giá mang ý nghĩa phương pháp đặc thù, việc phân bổ chi phí chung cho đối tượng cần quản trị việc phân loại chi phí thành chi phí biến đổi chi phí cố định để xác định điểm hồ vốn quan điểm kế tốn quản trị có điểm khác biệt với kế tốn tài c Phương pháp tài khoản ghi kộp Để có số liệu chi tiết, tỷ mỷ kịp thời phục vụ cho quản lý nội bộ, kế toán quản trị phải sử dụng tài khoản thiết lập sở yêu cầu quản lý tiêu cụ thể Căn vào yêu cầu quản lý cụ thể tiêu chi tiết, kế toán quản trị mở tài khoản để hệ thống hố thơng tin từ chứng từ theo tiêu báo cáo kế toán quản trị Các tài khoản kế tốn quản trị khơng thiết phải giống với tài khoản hệ thống tài khoản thống kế tốn tài phương pháp ghi tài khoản đa dạng (có thể ghi đơn, ghi kép) Thơng tin phân loại tài khoản điều kiện tiền đề để lập báo cáo kế toán quản trị d Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Để đánh giá khái quát tình hình thực tiêu thuộc đối tượng cần quản trị, kế tốn quản trị phải có bảng tổng hợp cân đối số liệu ghi nhận tài khoản Khác với báo cáo kế tốn tài chính, báo cáo kế tốn quản trị vừa phải thể số dự toán (kế hoạch) vừa thể số thực tế, vừa thể thước đo tiền tệ vừa thể thước đo vật Ngoài ra, báo cáo kế tốn tài lập có tính chất định kỳ báo cáo kế tốn quản trị phải đáp ứng tính kịp thời cho nhà quản trị Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán quản trị tạo “sản phẩm” cuối toàn chu trình kế tốn quản trị tiến hành doanh nghiệp, hệ thống báo cáo kế toán quản trị Hệ thống báo cáo kế toán quản trị nguồn thông tin chủ yếu để nhà quản trị đưa định hợp lý trình thực chức Nhóm phương pháp phân tích tiêu a Phương pháp chi tiết Mọi trình kinh doanh kết kinh doanh cần thiết chi tiết theo nhiều hướng khác nhau, nhằm đánh giá xác kết đạt Để cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản trị việc định quản lý, kế toán quản trị phải thường xuyên sử dụng phương pháp chi tiết Cụ thể: - Để cung cấp thông tin cho nhà quản trị đánh giá trình kinh doanh kết kinh doanh phận, kế toán quản trị tiết chi phí kết theo phận tham gia vào trình kinh doanh doanh nghiệp - Để cung cấp thông tin cho nhà quản trị đánh giá kết kinh doanh theo mặt hàng, kế toán quản trị tiết chi phí kết kinh doanh theo mặt hàng - Để cung cấp thông tin cho nhà quản trị đánh giá tiến độ thực tiêu, kế toán quản trị tiết tiêu theo kỳ kinh doanh Phương pháp chi tiết kế toán quản trị sử dụng cách linh hoạt, tuỳ theo đối tượng phản ánh yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Phương pháp chi tiết tiền đề để vận dụng phương pháp tài khoản lập báo cáo kế toán quản trị b Phương pháp so sánh Để thực chức mình, kế tốn quản trị phải thường xuyên sử dụng phương pháp so sánh để phân tích chi phí kết hoạt động kinh doanh theo phận, mặt hàng phương án Cụ thể: - Khi lập báo cáo cung cấp thông tin cho nhà quản trị định lựa chọn phương án tối ưu kế tốn quản trị phải so sánh chi phí thu nhập phương án với - Khi lập báo cáo phân tích tình hình sản xuất kinh doanh, kế tốn quản trị phải so sánh tình hình thực tiêu với số kế hoạch, định mức, dự toán Phương pháp so sánh kế toán quản trị thường sử dụng lập báo cáo kế toán c Phương pháp liên hệ Khi thực lập báo cáo kế toán, kế toán quản trị phải đứng quan điểm toàn diện, tức phải phản ánh kết đạt mặt, hoạt động, trình, phận kinh doanh mối liên hệ phổ biến, có nghĩa kế tốn quản trị phải sử dụng phương pháp liên hệ Phương pháp liên hệ sử dụng thường xuyên kế toán quản trị liên hệ cân đối liên hệ tuyến tính Liên hệ cân đối có sở cân lượng hai mặt yếu tố kết kinh doanh đối tượng nghiên cứu Chẳng hạn, nghiên cứu tình hình lưu chuyển tiền tệ, kế toán quản trị phải sử dụng liên hệ cân đối thu chi, huy động tiền sử dụng tiền Liên hệ tuyến tính mối quan hệ chi phí - sản lượng - thu nhập - kết kinh doanh theo hướng xác định đối tượng phản ánh nhân tố ảnh hưởng Liên hệ tuyến tính sử dụng phổ biến kế toán quản trị mối liên hệ chi phí - sản lượng - thu nhập - kết kinh doanh Nhờ sử dụng phương pháp liên hệ mà kế tốn quản trị dự đốn tình hình sản xuất kinh doanh phận doanh nghiệp tương lai, giúp cho nhà quản trị có định lựa chọn phương án điều chỉnh kịp thời trình sản xuất - kinh doanh II TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT Có thể khẳng định chi phí thông tin quan trọng hàng đầu trình tổ chức điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản trị đứng giác độ kế tốn, thơng tin nhà quản trị cần hầu hết có liên quan đến chi phí Tuy nhiên chi phí nhận diện nhiều góc nhìn khác nhau, nhìn nhận khơng ngồi mục đích phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp Chi phí cách phân loại chi phí 1.1 Khỏi niệm chi phớ Mục đích kế tốn quản trị lĩnh vực chi phí nhằm cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích kịp thời cho việc định kinh doanh nhà quản trị Vì thế, kế tốn quản trị, chi phí khơng đơn giản nhận thức theo quan điểm kế toán tài chính, mà cịn phải nhận diện theo nhiều phương diện khác để đáp ứng thông tin cách toàn diện cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm soát định Theo đó, chi phí phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp, chi phí phí tổn ước tính để thực dự án, lợi nhuận bị lựa chọn phương án, hy sinh hội kinh doanh, có khoản chi phí đựơc kiểm soát cấp quản lý lại khơng kiểm sốt cấp quản lý khác Vì vậy, nhận thức chi phí theo quan điểm kế tốn quản trị, cịn phải trọng đến mục đích sử dụng, đến nhu cầu quản lý nhà quản trị ảnh hưởng mơi trường kinh doanh đến hình thành biến động chi phí khơng vào chứng cứ-chứng từ Do đó, việc phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhằm đáp ứng mục tiêu quản lý khác yêu cầu cần thiết kế tốn quản trị chi phí sản xuất 1.2 Cỏc cỏch phõn loại chi phớ a Phõn loại chi phớ theo chức hoạt động Mục đích việc phân loại chi phí theo chức hoạt động kế toán quản trị xác định rõ vai trị, chức hoạt động chi phí q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cung cấp thơng tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài Theo chức hoạt động, chi phí phân thành: a.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm kỳ định Chi phí sản xuất gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Như vậy, chi phí sản xuất tồn chi phí cần thiết để chế tạo sản phẩm, loại chi phí khác khơng gắn liền với việc sản xuất sản phẩm khơng xếp vào chi phí sản xuất a.2 Chi phí ngồi sản xuất Để tổ chức thực việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp cịn phải thực số khoản chi phí khâu ngồi sản xuất gọi chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất gồm: - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp b.Phõn loại chi phớ theo mối quan hệ với bỏo cỏo tài chớnh b.1 Chi phí thời kỳ: bao gồm khoản chi phí phát sinh kỳ hạch tốn Vì thế, chi phí thời kỳ chi phí trực tiếp làm giảm lợi tức kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ khơng phí tạo thành thực thể sản phẩm hay nằm yếu tố cấu thành giá vốn hàng hoá mua vào, mà khoản chi phí hồn tồn biệt lập với q trình sản xuất sản phẩm mua vào hàng hố Vì vậy, chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp b.2 Chi phí sản phẩm: bao gồm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua vào để bán lại Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Như vậy, chi phí sản phẩm ln gắn liền với sản phẩm thu hồi sản phẩm tiêu thụ, cịn chưa tiêu thụ chúng nằm sản phẩm tồn kho c Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Mục đích cách phân loại chi phí kế tốn quản trị cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp Dựa vào tính chất biến đổi chi phí sản xuất mối quan hệ với sản lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sản xuất kỳ doanh nghiệp, chi phí sản xuất doanh nghiệp chia làm loại: c.1 Biến phí (chi phí biến đổi): Là tập hợp loại chi phí mà lượng tiêu hao chúng tỷ lệ thuận với biến đổi sản lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sản xuất, mua vào bán kỳ Biến phớ bao gồm: + Biến phớ thực thụ (tỷ lệ): Là chi phí biến đổi tuyến tính (cùng tỉ lệ) với biến đổi mức độ hoạt động Ví dụ như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến đổi tuyến tính với số lượng sản phẩm sản xuất ra, chi phí nhiên liệu biến đổi tuyến tính với số máy hoạt động… + Biến phớ cấp bậc: Là chi phí có thay đổi với mức độ hoạt động khơng tuyến tính Những chi phí khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi Nó thay đổi mức độ hoạt động thay đổi mức đáng kể Trong khâu sản xuất, chi phí thuộc loại biến phí bao gồm: chi phí ngun, vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí nhiên liệu, động lực liên quan trực tiếp đến sản lượng sản phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ c.2 Định phí (chi phí cố định): Là tập hợp loại chi phí mà mức tiêu hao chúng khơng phụ thuộc sản lượng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ sản xuất bán kỳ Định phí bao gồm: + Định phí bắt buộc: Là chi phí khơng thể khơng có cho dù mức độ hoạt động doanh nghiệp xuống thấp, chí khơng hoạt động Ví dụ: Khấu hao TSCĐ, lương cán quản lý… + Định phí tuỳ ý: Là chi phí dễ dàng thay đổi tuỳ vào điều kiện thực tế mức độ hoạt động Nhà quản lý định chi phí tuỳ ý hàng năm Ví dụ như: chi phí quảng cáo, nghiên cứu, chi quan hệ quần chúng… Trong khâu sản xuất định phí thường có: chi phí tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, chi phí tạo môi trường làm việc (điện thắp sáng, chạy thiết bị vệ sinh cơng nghiệp ), chi phí cho nhân viên phân xưởng, chi phí hành phân xưởng c.3 Chi phí hỗn hợp: loại chi phớ mà thõn nú gồm yếu tố biến phớ lẫn định phí Ở mức hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức lại thể đặc điểm biến phí d Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích định Ngồi cách phân loại chi phí đề cập, q trình định, nhà quản trị cịn phải xem xét số phương pháp phân loại chi phí khác như: - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp chi phí tách biệt, phát sinh cách riêng biệt cho hoạt động cụ thể doanh nghiệp sản phẩm, phân xưởng sản xuất, đại lý Như vậy, xét chất chi phí trực tiếp chi phí mà tự thân hiển nhiên chuyển vào đơn vị sản phẩm đơn vị tổ chức quan + Chi phí gián tiếp chi phí chung hay chi phí kết hợp, khơng có liên quan tới hoạt động cụ thể nào, mà liên quan lúc với nhiều hoạt động Do vậy, để xác định chi phí gián tiếp hoạt động cụ thể phải áp dụng phương pháp phân bổ Trên góc độ quản trị doanh nghiệp chi phí trực tiếp thường mang tính chất tránh được, nghĩa phát sinh với phát sinh hoạt động cụ thể Chi phí gián tiếp, trái lại mang tính khơng thể tránh chúng phát sinh để phục vụ cho hai hoạt động trở lên Cho nên chúng tồn tại, cho dù có hay vài đối tượng mà chỳng phục vụ ngừng hoạt động - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt khoản mục chi phí phản ánh phạm vi, quyền hạn nhà quản trị cấp loại chi phí Như vậy, nhà quản trị cấp cao có nhiều quyền định kiểm sốt nhiều chi phí Một loại chi phí xem chi phí kiểm sốt cấp quản lý đó, cấp có thẩm quyền định chi phí Thơng thường, cấp quản lý thấp có chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch Trước định, nhà quản trị thường phải so sánh nhiều phương án khác phương án lại có loại chi phí riêng, khác lượng loại chi phí Mỗi phương án có số chi phí liên quan chúng đem so sánh với chi phí phương án khác Một số chi phí có phương án có phần khơng có phương án khác, loại chi phí gọi chi phí chênh lệch - Chi phí hội Chi phí hội lợi nhuận tiềm tàng bị chọn phương án hành động để thay phương án hành động khác Hành động khác phương án tối ưu có sẵn so với phương án chọn Chi phí hội khơng có sổ sách kế tốn, chi phí phải xem xét cách rõ ràng, dứt khoát định nhà quản lý - Chi phí chìm Chi phí chìm loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu phải chịu dù doanh nghiệp chọn phương án hành động Chi phí chìm khơng thích hợp với việc định chúng khơng có tính chênh lệch Tóm lại, việc phân chia chi phí theo tiêu thức khác giúp kế toán quản trị nhận diện tổ chức thu thập, trình bày thơng tin chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp tạo điều kiện cung cấp thông tin kịp thời theo yêu cầu nhà quản lý Quan điểm, nguyên tắc tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất 2.1 Quan điểm tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất Hiện có số quan điểm khác kế toán quản trị sau: Quan điểm thứ cho rằng, kế toán quản trị kế toán chi tiết Nghĩa tổ chức kế toán quản trị tổ chức kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Thực chất, quan điểm xuất phát từ thông tin kế tốn quản trị thường thơng tin chi tiết cung cấp cho nhà quản trị thuộc cấp quản lý khác Nhưng quan điểm lại vấp phải vấn đề thông tin kế tốn quản trị trọng đến tính xác cao mà trọng đến tính hữu ích kịp thời thơng tin Ngồi ra, kế tốn chi tiết phận kế toán tài chính, nhằm giải thớch số liệu trờn tài khoản tổng hợp Theo quan điểm thứ hai, kế toán quản trị hồn tồn độc lập với kế tốn tài nên tổ chức kế tốn quản trị hồn tồn độc lập với tổ chức kế tốn tài Quan điểm thứ hai xuất phát từ việc kế tốn quản trị khơng bị ràng buộc tính pháp lệnh thơng tin kế tốn quản trị khơng tn thủ ngun tắc hay chuẩn mực kế tốn chung thơng tin kế tốn tài Song chấp nhận tổ chức kế tốn quản trị hồn tồn độc lập với tổ chức kế tốn tài dẫn đến việc tổ chức máy kế toán cồng kềnh, hiệu q trình hoạt động cung cấp thơng tin Theo quan điểm thứ ba, tổ chức kế toán quản trị việc tổ chức kết hợp tổ chức kế tốn tài tổ chức kế tốn quản trị máy kế toán Nghĩa kế tốn quản trị tận dụng thơng tin kế tốn tài chính, dựa vào phương pháp kế tốn tài phương pháp riêng có để thực chức cung cấp thông tin cho nhà quản trị định Tổ chức kế toán quản trị tổ chức thực khối lượng cơng tác kế tốn quản trị tổ chức máy kế tốn theo mơ hình phù hợp với đặc điểm, điều kiện riêng có đơn vị cụ thể nghĩa tổ chức kế toán quản trị bao hàm tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế tốn áp dụng loại hình doanh nghiệp cụ thể Như vậy, với chức tổ chức thực khối lượng cơng tác kế tốn xếp nhân kế toán, tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hiệu cơng tác kế tốn nói riêng cơng tác quản lý nói chung Hơn nữa, cịn ảnh hưởng đến việc đáp ứng u cầu quản lý khác đối tượng có quyền lợi trực tiếp gián tiếp đến hoạt động đơn vị, có nhà quản trị doanh nghiệp Chính vậy, nhận thức đắn tầm quan trọng tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất vấn đề cần thiết thân doanh nghiệp nói chung nhà quản trị doanh nghiệp nói riêng 2.2 Nguyên tắc tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất Trong q trình tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất phải quán triệt nguyên tắc định Các nguyên tắc đưa hướng dẫn làm tảng cho q trình tổ chức kế tốn quản trị là: Ngun tắc thống hình thành sở vai trò quản lý kinh tế nhà nước, nguyên lý chung để thực hành công tác quản trị Quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết Nhà nước, đơn vị chủ quản quan chức khơng can thiệp trực tiếp vào q trình sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp hệ thống tiêu pháp lệnh bao cấp trước đây, Nhà nước phải có nhiệm vụ hướng dẫn công tác quản trị kinh doanh doanh nghiệp, vậy, việc tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp phải có hướng dẫn đạo đơn vị chủ quản quan chức Nhà nước Sự đạo tập trung quan chức Nhà nước đơn vị chủ quản giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có phương hướng để xây dựng hồn thiện hệ thống thơng tin nội phục vụ cho công tác quản trị kinh doanh Điều tạo hiệu mặt xã hội, làm cho doanh nghiệp khơng phải tự mày mị để tổ chức kế tốn quản trị nữa, tạo điều kiện cho cơng tác đào tạo cán quản trị doanh nghiệp Nguyên tắc thích ứng địi hỏi tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất phải sở trạng thực tế doanh nghiệp quy mô, địa bàn, lĩnh vực hoạt động, khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mức độ phân cấp quản lý nội bộ, máy kế tốn trình độ nghiệp vụ đội ngũ nhân viên kế toán có, mức độ trang bị phương tiện thiết bị tính tốn Mỗi doanh nghiệp hình thành hoạt động sản xuất – kinh doanh theo quy mô thuộc loại hình sản xuất – kinh doanh định, sở quy trình cơng nghệ, tổ chức sản xuất – kinh doanh, tổ chức máy quản lý mang tính đặc thù riêng doanh nghiệp Điều dẫn đến tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp phụ thuộc vào đặc điểm riêng doanh nghiệp, vậy, cơng việc tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp đòi hỏi chủ động, sáng tạo doanh nghiệp Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: Tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất vừa phải đảm bảo gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí, vừa phải đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời Thực nguyên tắc phải ý tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất cách khoa học, hợp lý, bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ kế toán quản trị tốt nhất, hiệu với chi phí tiết kiệm Nghĩa tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất phải thực nguyên tắc kết hợp hài hồ lợi ích chi phí để tổ chức hoạt động Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này, tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất trọng đến vấn đề mang tính trọng yếu, định chất nội dung vật, không quan tâm tới yếu tố có tác dụng thơng tin kế toán quản trị cung cấp Một khoản mục quan trọng có lý hợp lý để biết ảnh hưởng đến định nhà quản trị doanh nghiệp Ngồi ngun tắc nói trên, việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất phải học tập kinh nghiệm số nước tiên tiến khu vực giới sở biết chọn lọc, vận dụng vấn đề phù hợp với đặc điểm riêng ngành để đảm bảo tính khả thi tính thực tiễn Việc quán triệt nguyên tắc đảm bảo tính khoa học, hợp lý tồn q trình tổ chức hạch tốn kế tốn nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất nói riêng 3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất 3.1 Tổ chức máy kế tốn Nội dung kế toán quản trị phận cấu thành phân hệ kế toán quản trị gồm chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị vận hành phát huy tác dụng có hoạt động máy kế tốn bao gồm nhà chuyên môn phối hợp họ trình hoạt động phối hợp với phận khác có liên quan Tổ chức máy kế toán việc tập hợp, xếp cán bộ, nhân viên kế toán cơng tác kế tốn để thực tồn cơng tác kế tốn, tài thống kê đơn vị Hiệu cơng tác kế tốn đơn vị phụ thuộc vào việc tổ chức máy kế toán hợp lý Việc xếp nhân phải phù hợp với quy mô, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, u cầu, trình độ chun mơn lực người đảm bảo phát huy sở trường người, từ tác động tích cực đến phận khác có liên quan Đồng thời, tổ chức máy kế toán phải gắn chặt với mơ hình tổ chức kế tốn quản trị Trên sở nghiên cứu mối liên hệ kế toán tài kế tốn quản trị q trình ghi nhận, xử lý cung cấp thông tin kiện kinh tế tài phát sinh doanh nghiệp, việc tổ chức hệ thống kế toán doanh nghiệp tổ chức theo hai mơ hình sau: - Tổ chức kế tốn quản trị kết hợp với kế tốn tài - Tổ chức kế tốn quản trị tách biệt với kế tốn tài Dưới đạo, điều hành Kế toán trưởng, nhân viên kế toán phần hành kế toán tổng hợp có chức năng, nhiệm vụ quyền hạn riêng khối lượng cơng tác kế tốn đơn vị Tuỳ theo lĩnh vực kinh doanh, quy mơ hoạt động trình độ lực đội ngũ nhân viên kế toán mà doanh nghiệp tổ chức thiết lập cấu máy kế tốn thích hợp Bộ máy kế tốn doanh nghiệp tổ chức theo phương thức đây: a Phương thức trực tuyến: Mọi nhân viên máy kế toán điều hành, kiểm soát trực tiếp từ Kế toán trưởng Với cách tổ chức này, mối quan hệ phụ thuộc máy kế toán trở nên đơn giản, rõ ràng Phương thức phù hợp mơ hình tổ chức kế toán quản trị kết hợp với kế toán tài b Phương thức trực tuyến tham mưu: Về bản, phương thức phương thức trực tuyến có thêm phận tham mưu giúp việc cho Kế toán trưởng số lĩnh vực chuyên sâu định tin học, kế toán quản trị kiểm toán, áp dụng phương thức phù hợp với mơ hình tổ chức kế tốn quản trị tách biệt với kế tốn tài c Phương thức chức năng: Bộ máy kế toán phân chia thành phận độc lập (gọi ban, phịng kế tốn) đảm nhận công việc riêng điều hành tương đối độc lập Kế toán trưởng đạo kế toán nghiệp vụ thơng qua trưởng ban trưởng phịng kế toán d Phương thức liên hợp: Tổ chức máy kế toán theo phương thức kết hợp hai số ba phương thức cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế doanh nghiệp 3.2 Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Đặc điểm kế tốn quản trị linh hoạt mang “tính chất nội bộ” cao, bị chi phối nhân tố thuộc tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, quy trình loại hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc nghiên cứu để tổ chức kế toán quản trị chung cho doanh nghiệp mức độ nguyên lý chung có tính khái qt nội dung tổ chức máy Trên sở đó, doanh nghiệp vận dụng thiết lập cho doanh nghiệp mơ hình tổ chức kế tốn quản trị phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp a Tổ chức chứng từ kế toán Tổ chức chứng từ kế tốn quản trị chi phí sản xuất cơng việc kế toán quản trị, cần tổ chức tốt nhằm đảm bảo thông tin kế tốn quản trị cung cấp thích hợp đáng tin cậy Chứng từ kế toán quản trị không thiết phải chứng từ hợp pháp, hợp lệ hợp lý Các chứng từ kế tốn quản trị chứng từ mang tính chất thơng tin nhanh, đáp ứng nhu cầu khác thơng tin kế tốn quản trị cấp quản lý - Chứng từ nguyên vật liệu: Chứng từ nguyên vật liệu dùng để xác định chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu xác định phiếu xuất kho bảng phân bổ nguyên vật liệu Phiếu xuất kho bảng phân bổ nguyên vật liệu phản ánh loại vật tư xuất dùng cho sản xuất sản phẩm theo số lượng giá trị thực tế vật tư xuất dùng theo yêu cầu thông tin kế tốn tài Để phục vụ mục đích quản trị chi phí sản xuất, phiếu xuất kho bảng phân bổ nguyên vật liệu cần bổ sung tiêu định mức kế hoạch loại vật tư xuất dùng cho phân xưởng sản xuất Trên sở thực tế định mức, kế tốn bổ sung thêm yếu tố chênh lệch định mức thực tế làm sở cho nhà quản trị phân tích ảnh hưởng nhân tố số lượng giá trị từ có định điều chỉnh - Chứng từ lao động: Chứng từ lao động sử dụng để xác định chi phí nhân cơng Chi phí nhân cơng xác định dựa bảng phân bổ tiền lương bảng chấm cơng, phiếu theo dõi sản phẩm hồn thành Tuy nhiên chứng từ phản ánh số lượng thời gian lao động thực tế đơn giá thực tế nhân công sản xuất Nhằm phục vụ tốt đáp ứng yêu cầu nhà quản trị, bảng chấm công phiếu theo dõi sản phẩm hồn thành, kế tốn thiết kế thêm số tiêu phục vụ quản trị chi phí nhân cơng tiêu thời gian lao động nhân công theo định mức, vượt định mức, đơn giá tiền công theo định mức để từ xác định chênh lệch định mức thực tế làm phân tích sai biệt chi phí sản xuất cho nhà quản trị - Chứng từ chi phí khác ngồi chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng: Các chứng từ bao gồm bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, chứng từ dịch vụ mua chứng từ chi phí tiền khác Các chứng từ mang thơng tin chi phí sản xuất thực tế chi phí sản xuất theo định mức dự tốn tuỳ theo yêu cầu cụ thể nhà quản trị b Tổ chức tài khoản kế toán sổ kế toán Tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất sử dụng tài khoản theo ba hướng sau: Thứ nhất, tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất sử dụng hệ thống tài khoản kế toán quản trị riêng, độc lập với hệ thống tài khoản kế toán kế toán tài Hệ thống tài khoản kế tốn quản trị sử dụng để ghi nhận chi phí sản xuất phát sinh trình sản xuất kết hợp với việc nhận dạng chi phí cố định chi phí biến đổi Thứ hai, sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn chi tiết kế tốn tài để chi tiết hố thơng tin liên quan đến chi phí sản xuất hoạt động doanh nghiệp Thứ ba, tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn quản trị riêng để phản ánh chi phí sản xuất phát sinh theo cách ứng xử chi phí, kết hợp với việc tận dụng số tài khoản tổng hợp kế tốn tài như: Tài khoản “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”; Tài khoản “Chi phí nhân cơng trực tiếp”; Tài khoản “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất theo chức hoạt động phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm sản xuất; Tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tổng hợp toàn chi phí sản xuất sản phẩm phân xưởng, phận sản xuất Sau tập hợp tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, kế toán tiến hành tổng hợp kết chuyển chi phí sản xuất sản phẩm sang tài khoản “Thành phẩm” phản ánh giá thành sản xuất sản phẩm phân xưởng sản xuất Giá vốn thành phẩm tiêu thụ phản ánh vào tài khoản “Giá vốn hàng bán” Phạm vi phản ánh tài khoản hoàn toàn phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm đơn vị Do đó, để phục vụ mục đích quản trị doanh nghiệp, kế tốn quản trị thiết kế thêm số tài khoản có nội dung phản ánh phạm vi mở rộng hơn, chi tiết mang tính thơng tin nhanh chi phí sản xuất phát sinh Tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất sử dụng số sổ kế toán chi tiết chi phí Sổ kế tốn chi tiết chi phí phải đáp ứng yêu cầu sau: - Theo dõi chi tiết khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi chi phí cố định - Phân tích chi phí theo đối tượng chi tiết xác định phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết chi phí để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí, đáp ứng yêu cầu xác định kết mặt hàng, nhóm hàng theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Với mục đích cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc định, lập dự tốn chi phí, quản lý chi phí hoạt động kinh doanh, kế tốn quản trị cần có hệ thống sổ kế tốn chi tiết để thu nhận, xử lý thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh diễn doanh nghiệp Để theo dõi chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh theo cách ứng xử chi phí làm sở cho việc phân tích biến động chi phí kế tốn quản trị chi phí sản xuất sử dụng số sổ sách kế tốn sau: - Sổ chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp - Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung (bao gồm chi tiết biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung) Tuy nhiên loại sổ chi tiết phục vụ cho mục đích kế tốn tài thể tiêu số lượng giá trị loại chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, mà khơng thể tiêu số lượng giá trị chi phí theo định mức, dự tốn kế hoạch Do đó, sổ chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp sổ chi tiết biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung phải bổ sung thêm yếu tố định mức dự tốn để từ có sở phân tích chênh lệch số lượng, giá trị thực tế định mức dự toán Nhà quản trị vào xu hướng mức độ chênh lệch thực tế dự tốn để có phương hướng điều chỉnh phục vụ cho mục đích định sản xuất kinh doanh c Tổ chức báo cáo kế toán Bỏo cỏo kế toỏn phương tiện để truyền đạt thông tin đến nhà quản trị, hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin thích hợp, kịp thời phù hợp theo đối tượng sử dụng thơng tin với chi phí xử lý thích hợp Để đáp ứng yêu cầu này, hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải xây dựng nhằm mục đích cung cấp thơng tin hữu ích gắn liền với mục tiêu hoạt động cụ thể doanh nghiệp, đồng thời phục vụ chức quản lý nhà quản trị doanh nghiệp Tổ chức báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất gồm loại báo cáo sau: - Báo cáo phục vụ chức hoạch định nhà quản trị Các báo cáo thường thể dạng hệ thống bảng dự toán ngân sách hữu ích việc trợ giúp nhà quản trị tìm kiếm nguồn tài trợ phân phối nguồn cho hoạt động tương lai doanh nghiệp Mặt khác, thông tin thể bảng dự tốn tiêu chuẩn cho việc đánh giá kết hoạt động, liên kết truyền tải thông tin hợp tác đơn vị, phận việc thực mục tiêu chung tồn doanh nghiệp Thơng thường, bảng dự toán doanh nghiệp thường gồm dự toán tất mặt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhiên để phục vụ mục đích quản trị chi phí sản xuất, kế tốn lập số bảng dự tốn dự tốn sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu, dự tốn chi phí nhân cơng, dựa kết hợp với số tiêu dự toán khác Các bảng dự toán thường lập theo năm, theo quý theo tháng tuỳ theo yêu cầu nhà quản trị - Báo cáo phục vụ cho chức kiểm soát đánh giá kết hoạt động báo cáo tình hình thực định mức (dự tốn) chi phí sản xuất phân tích chênh lệch chi phí sản xuất sản phẩm Các báo cáo kiểm soát lập nhằm cung cấp cho nhà quản trị tình hình hoạt động tổ chức trình thực theo kế hoạch Tất báo cáo kiểm soát thường bao gồm tiêu: định mức (dự tốn) kết thực tế, đó, vấn đề quan trọng việc so sánh số liệu định mức kết thực tế để đánh giá kết hoạt động, đồng thời sở khoản chênh lệch phát sinh xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý thích hợp Tuỳ thuộc vào khả trình độ quản lý yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp, phận doanh nghiệp mà hệ thống báo cáo kế tốn quản trị khác số lượng báo cáo, số lượng tiêu báo cáo kết cấu thông tin báo cáo  ... kế toán quản trị chi phí sản xuất Hiện có số quan điểm khác kế toán quản trị sau: Quan điểm thứ cho rằng, kế toán quản trị kế toán chi tiết Nghĩa tổ chức kế toán quản trị tổ chức kế toán chi. .. chức hạch tốn kế tốn nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất nói riêng 3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất 3.1 Tổ chức máy kế tốn Nội dung kế toán quản trị phận cấu... tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất cách khoa học, hợp lý, bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ kế toán quản trị tốt nhất, hiệu với chi phí tiết kiệm Nghĩa tổ chức kế toán quản trị chi phí sản