TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

+ Hầu hết các thông tin nhằm sử dụng cho chức năng kế toán quản trị ở công ty ít quantâm đến như chưa thực hiện tốt các công việc: Xây dựng hệ thống dự toán, lập và phân tíchbáo cáo kế t

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

3.1.1 Những ưu điểm

Để thích ứng với nền kinh tế thị trường, tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bìnhcông tác quản lý nói chung và kế toán nói riêng đã có những bước đổi mới phù hợp với nềnkinh tế thị trường

- Nhìn chung, công tác kế toán tài chính của Công ty được thực hiện một cách khá tốt:+ Công ty đã xây dựng được hệ thống biểu mẫu, chứng từ, báo cáo kế toán thống nhấtcho các đơn vị trực thuộc thuận lợi cho việc theo dõi, quản lý chặt chẽ từng đơn vị Trong

đó, các tài khoản được mở chi tiết cấp 2, cấp 3 để thu nhận, cung cấp và xử lý thông tinbên trong nội bộ Công ty, theo dõi chi tiết từng đơn vị trực thuộc, từng khách hàng, từngnhà cung cấp

+ Thực hiện việc ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp và lập báo cáo tài chính kịp thời, đầy đủ,đảm bảo chất lượng và thời gian của báo cáo quy định

- Công tác lập kế hoạch sản xuất kinh doanh tại Công ty khá chi tiết cho từng đơn vị,từng sản phẩm Mặt khác, kế hoạch chung này được lập trên cơ sở các kế hoạch của cácđơn vị do Công ty trực tiếp hướng dẫn, căn cứ vào tình hình cụ thể của từng đơn vị Do đó,

kế hoạch mang tính chủ động, linh hoạt, và chính xác hơn dẫn đến hoạt động kinh doanh

có hiệu quả hơn

- Vấn đề kế toán quản trị chi phí cũng được Công ty quan tâm thông qua việc xây dựngcác quy trình kế toán quản trị chi phí

3.1.2 Những hạn chế

Từ tìm hiểu thực tế tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình, bên cạnh những ưuđiểm nêu trên, Công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế:

Thứ nhất, công tác kế toán và bộ máy kế toán được tổ chức chủ yếu phục vụ cho công

tác kế toán tài chính, chưa chú ý đến kế toán quản trị

Thứ hai, tài khoản kế toán được mở chi tiết song chỉ chi tiết theo từng khách hàng, từng

đơn vị trực thuộc tuy nhiên chưa được mở chi tiết theo từng nhóm khách hàng Đây là mặthạn chế mà Công ty cần xem xét

Thứ ba, nhu cầu thông tin phục vụ nội bộ lãnh đạo chưa được xác định Công tác thu

nhận, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp thông tin của Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc QuảngBình mới chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin Kế toán tàichính chứ chưa cung cấp đầy đủ, kịp thời nhu cầu thông tin cho nhà quản lý trong việc đưa

ra quyết định tối ưu trong một số tình huống cụ thể

+ Kể cả lãnh đạo của công ty cũng như lãnh đạo của phòng kế toán cũng chưa chú trọngđến kế toán quản trị Điều này thể hiện, hiện nay công ty chưa có bộ phận kế toán quản trị,chính vì vậy thông tin chưa được hệ thống hoá một cách thường xuyên, đồng bộ để cungcấp thông tin cho việc ra quyết định của các nhà lãnh đạo

+ Hầu hết các thông tin nhằm sử dụng cho chức năng kế toán quản trị ở công ty ít quantâm đến như chưa thực hiện tốt các công việc: Xây dựng hệ thống dự toán, lập và phân tíchbáo cáo kế toán quản trị, dự toán chi phí theo hoạt động của kế hoạch linh hoạt, xây dựngcác dự án sử dụng tốt các nguồn lực

Thứ tư, đối với việc phận loại chi phí và tập hợp chi phí tại Công ty chỉ mới dừnglại ở

việc thu nhận và tập hợp chi phí thông thường (có nghĩa là mới dừng lại ở việc tập trungphân loại và tập hợp chi phí theo khoản mục, theo yếu tố chi phí) phục vụ cho việc tính giáthành và lập báo cáo chi phí sản xuất một cách đơn giản Chưa thực hiện việc phân loại chiphí sản xuất kinh doanh theo yêu cầu kiểm tra và ra các quyết định kinh doanh như:

- Chưa thực hiện kế toán quản trị phân loại chi phí theo cách ứng xử của hoạt động nhưchưa phân loại chi phí thành biến phí, định phí, chi phí hỗn hợp để thấy được mức độ hoạtđộng biến động thì chi phí sẽ biến động như thế nào

- Chưa thực hiện cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích ra quyết định như chưaphân loại chi phí thành chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát được, chi phí sailệch, chi phí chìm

Vì vậy, các nhà quả trị không có các thông tin về chi phí cố định, chi phí biến đổi, chiphí chìm, chi phí cơ hội để có sự lựa chọn phương án kinh doanh có lợi, để thấy được sựbiến động của chi phí và tìm cách giảm chi phí nâng cao lợi nhuận.

Thứ năm, hiện nay các nhà quản lý không thể kiểm soát được chi phí một cách chính

xác về những chi phí thực sự phát sinh tại Công ty và các đơn vị trực thuộc Bởi việc đánhgiá trách nhiệm của từng đơn vị trực thuộc, từng bộ phận chưa được thực hiện

Thứ sáu, việc lập dự toán được thực hiện thông qua việc lập kế hoạch kinh doanh hàng

năm Một số dự toán chủ yếu thuộc phạm vi kế toán quản trị hầu như không được lập

Thứ bảy, hiện nay việc trang bị máy vi tính và các phần mềm trong Công ty phục vụ chi

công tác kế toán là rất quan trọng Tuy nhiên, ở Công ty vẫn chưa đưa phần mềm vào sửdụng, do đó hệ thống sổ sách còn cồng kềnh và tính bảo mật thông tin chưa cao

Tóm lại, hầu như việc thu nhận thông tin chủ yếu tại Công ty là thông tin của Kế toántài chính, bởi lẽ những thông tin do Kế toán tài chính cung cấp mang tính khách quan vàtrung thực cần thiết để công khai cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Tuy nhiên,những thông tin nhằm sử dụng cho chức năng quản trị ở đơn vị còn thiếu sự quan tâm.Nguyên nhân chính là yếu tố con người, do sự nhận thức về phía nhà quản lý và nhữngngười làm công tác kế toán về vai trò và ý nghĩa của kế toán quản trị trong việc thu thập,cung cấp và xử lý thông tin phục vụ chi việc ra quyết định quản trị doanh nghiệp Mặc dùchế độ kế toán đã được cải cách, Nhà nước cũng đã ban hành và tạo dựng môi trường pháp

lý về kế toán quản trị dựa trên văn bản hướng dẫn cho các doanh nghiệp trong việc áp dụngchế độ hướng dẫn kế toán quản trị tại các doanh nghiệp hầu như chưa được chú trọng và ápdụng rộng rãi tại các đơn vị

Khi chuyển sang cơ chế thị trường, mặc dầu nhận thức được sự cần thiết của kế toánquản trị trong hoạt động quản lý và điều hành đơn vị nhưng khi áp dụng vào thực tiễn cònnhiều lúng túng Với các nhà quản trị Việt Nam thì kiến thức về Kế toán quản trị còn làvấn đề hết sức mới mẻ, việc cập nhật kiến thức không hoàn chỉnh sẽ ảnh hưởng đến hiệuquả kinh doanh khi đi vào thực tiễn

3.2 NHỮNG YẾU TỐ ĐẶC TRƯNG CỦA CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Xuất phát từ đối tượng phục vụ của kế toán quản trị là các nhà quản lý doanh nghiệp, họcần những thông tin phản ánh tình hình cụ thể tại doanh nghiệp để đưa ra các quyết địnhđiều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Cho nên tổ chức công tác kế toán quản trị tạimỗi doanh nghiệp sẽ có sự khác biệt, chịu ảnh hưởng của đặc điểm sản xuất kinh doanh tạimỗi doanh nghiệp Vì thế, khi tiến hành tổ chức kế toán quản trị tại Công ty Lâm CôngNghiệp Bắc Quảng Bình cần phải nghiên cứu đến đặc trưng hoạt động sản xuất kinh doanhcủa Công ty ảnh hưởng như thế nào đến công tác kế toán quản trị:

- Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình là một doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh

đó, nó còn thực hiện những hoạt động công ích như tổ chức các Ban quản lý rừng phòng

hộ để thực hiện việc quản lý và bảo vệ rừng

- Mặt hàng sản xuất chính của Công ty bao gồm rất nhiều loại: Như gỗ rừng tự nhiên,mây song, tinh dầu được khai thác từ thiên nhiên Đặc biệt là các sản phẩm mộc nhưbàn, ghế được chế biến chủ yếu từ nguồn nguyên liệu gỗ của Công ty khai thác và nguồnnguyên liệu do bên ngoài cung cấp

- Công ty có địa bàn hoạt động chủ yếu nằm trên địa phận tỉnh Quảng Bình nhưng baogồm nhiều Xí nghiệp, Lâm trường và nhiều Ban quản lý rừng phòng hộ Vì vậy, việc tổnghợp số liệu từ các đơn vị trực thuộc nhằm đánh giá mức độ hoạt động cũng như việc xácđịnh trách nhiệm của từng đơn vị là điều hết sức cần thiết

- Bên cạnh đó, việc sản xuất sản phẩm mộc xuất khẩu từ nguyên liệu gỗ ban đầu đượctiến hành qua nhiều phân xưởng sản xuất Mỗi phân xưởng sản xuất thực hiện từng loạihoạt động với yếu tố vật chất và đặc điểm kỹ thuật khác nhau Mỗi sản phẩm hoàn chỉnhđược sản xuất qua nhiều công đoạn tại nhiều phân xưởng sản xuất khác nhau Do đó, khi tổchức kế toán quản trị phải chú ý đến đặc điểm này thì mới có thể phản ánh đúng được chiphí, kết quả kinh doanh theo từng hoạt động cũng như kết quả hoạt động của từng phânxưởng phục vụ cho việc hạch toán

- Bằng sự hỗ trợ của kỹ thuật máy vi tính, các kỹ thuật viên có thể tính toán định mứcvật tư, định mức nhân công để sản xuất sản phẩm khá chính xác, cho nên kế toán quản trị

có thể sử dụng những thông tin về định mức vật tư, định mức nhân công cho quá trình lập

dự toán, phân tích thông tin chi phí với tỷ lệ sai lệch so với thực tế rất thấp

- Sản xuất gỗ là một ngành có tính đặc thù của nó, vì vậy trong sản xuất đòi hỏi cáccông đoạn phải có độ chính xác cao, không được phép nhầm lẫn Đối với sản xuất hàngmộc xuất khẩu phải có nguyên liệu dự trữ trước hai tháng Vì vậy, Công ty cần phải cóchính sách dự trữ hàng tồn kho hợp lý

- Đối với các sản phẩm khai thác như gỗ, nhựa thông, mây song cần có chế độ bảoquản tốt để đảm bảo chất lượng của sản phẩm

Trên đây là những đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Lâm CôngNghiệp Bắc Quảng Bình ảnh hưởng đến công tác kế toán quản trị Vì thế, khi tổ chức côngtác kế toán quản trị, Công ty cần chú ý đến những đặc điểm này để tổ chức tốt công tác kếtoán quản trị, phát huy được vai trò cung cấp thông tin, hỗ trợ cho các nhà quản lý tại Côngty

3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

3.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị

Hiện nay, có hai mô hình kế toán quản trị đang được ứng dụng là: Mô hình kết hợp và

mô hình tách rời Trong điều kiện của các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và Công tyLâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình nói riêng thì việc lựa chọn mô hình kết hợp sẽ cónhiều thuận lợi hơn Bởi vì:

- Trong hệ thống kế toán Việt Nam, tuy chưa có những quy định cụ thể về kế toán quảntrị, nhưng cũng có những biểu hiện của Kế toán quản trị như các qài khoản về giá phí sảnxuất (TK621, TK 622, TK 627), Doanh nghiệp có thể xây dựng tài khoản chi tiết, mở sổchi tiết theo yêu cầu quản lý Do đó, có thể nói rằng hệ thống kế toán tài chính tại Doanhnghiệp Việt Nam đã có sự kết hợp kế toán quản trị, nhưng ở quy mô nhỏ Trên cơ sở đó,triển khai mô hình Kế toán quản trị kết hợp với kế toán tài chính sẽ có nhiều thuận lợi hơn

- Ngoài ra, vấn đề chi phí cũng rất quan trọng Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc QuảngBình có quy mô vừa, cho nên việc lựa chọn mô hình kết hợp sẽ tiết kiệm được nhân lựccho bộ phận kế toán quản trị, dẫn đến tiết kiệm chi phí tiền lương

Với những lý do nêu trên, việc lựa chọn mô hình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tàichính là phù hợp với Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Theo mô hình này, các nhân viên kế toán từng phần hành vừa thực hiện các công việccủa kế toán tài chính, vừa tham gia giải quyết những công việc của Kế toán quản trị liênquan đến phần hành đó Công việc chủ yếu của kế toán quản trị ở các bộ phận này là căn

cứ vào yêu cầu quản lý đối với từng chỉ tiêu lựa chọn trong quản lý đơn vị để xây dựng các

kế hoạch nhằm đạt được các chỉ tiêu xét ở góc độ tài chính Chẳng hạn, kế toán phần vật tư

sẽ chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán tổng hợp và chi tiết tình hình nhập, xuất và sử dụng vật

tư, đồng thời sẽ tham gia vào công tác lập dự toán phần vật tư, kiểm tra, phân tích các báocáo kế toán quản trị liên quan đến vật tư

Đối với những trường hợp nhà quản trị yêu cầu các báo cáo kế toán quản trị liên quanđến nhiều phần hành thì đòi hỏi có sự tham gia của nhiều kế toán viên đảm nhiệm nhữngphần hành khác nhau

Sơ đồ 3.1 - Mối liên hệ chức năng và nhiệm vụ của mô hình kết hợp

Để bộ máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính đảm bảohoàn thành tốt công việc của kế toán tài chính và kế toán quản trị thì công ty nên áp dụng

mô hình động, nghĩa là nhân viên sẽ không làm một công việc nhất định mà sẽ tham giavào các tổ công việc khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu công việc và thời điểm khác nhau

Ghi sổ kế toán tổng hợp và chi tiết

Lập dự toán, phân tích, tư vấn

dự án Lập sổ chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh theo bộ phận, mặt hàng, công việc và các yêu cầu khác của kế toán quản trị

Lập báo cáo tài chính (các chỉ tiêu liên quan) Lập báo cáo quản trị (các chỉ tiêu liên quan)

Kế toán

tài chính

Kế toán

quản trị

Kế toán trưởng

Tổ kế toán tổng hợpTổ kế toán vật tư, TSCĐTổ kế toán công nợTổ kế toán thanh toánKế toán xí nghiệp, lâm trườngTổ dự toánTổ phân tích, đánh giáTổ tư vấn dự án

trong kỳ Bởi vì một số công việc kế toán chỉ thực hiện vào những kỳ nhất định, do đó nếu

bố trí hợp lý thì việc tham gia vào nhiều tổ xử lý công việc khác nhau ở những thời điểmkhác nhau sẽ tận dụng được nhân công Dựa vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công

ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình, ta có sơ đồ tổ chức các phần hành chính trong môhình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính tại Công ty như sau:

Sơ đồ 3.2 - Sơ đồ tổ chức các phần hành chính trong mô hình kết hợp kế toán quản trị

- Tổ kế toán tổng hợp: Theo dõi chi phí phát sinh tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc,đồng thời tổng hợp số liệu từ các phần hành khác để vào sổ sách tổng hợp, xác định kếtquả kinh doanh, lập báo cáo tài chính và kiểm tra số liệu kế toán Công việc chủ yếu thựchiện vào cuối kỳ kế toán (cuối thàng, cuối quý, cuối năm)

- Tổ kế toán công nợ: Theo dõi phải thu khách hàng, phải trả người bán, các khoản phảithu, phải trả khác

- Tổ thanh toán: Theo dõi các khoản phải thu, chi bằng tiền mặt, TGNH, theo dõi phảnánh tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản tạm ứng của cán bộ công nhân viên

- Kế toán các Xí nghiệp, Lâm trường: Theo dõi chi phí phát sinh tại các Xí nghiệp, Lâmtrường, thống kê vật tư, sản phẩm sản xuất cuối tháng tổng hợp số liệu chuyển lên chophòng kế toán

- Tổ dự toán: Xây dựng các bảng kế hoạch ngắn hạn, dài hạn cung cấp cho nhà quản lý.Công việc của kế toán viên là tập hợp chi phí, phân tích chi phí thành biến phí và định phí,xây dựng các phương trình chi phí tổng hợp, lập kế hoạch giá thành, giá bán, lập dự toán,phân tích CVP

- Tổ phân tích, đánh giá: Có nhiệm vụ so sánh, đánh giá kết quả thực hiện với kế hoạch

đề ra, tìm ra nguyên nhân gây biến động Kế toán viên sẽ xem xét chi phí, sản lượng tiêuthụ trong kỳ thực tế chênh lệch như thế nào so với kế hoạch, từ đó đề xuất phương án sửađổi cho nhà quản trị

- Tổ tư vấn dự án: Có nhiệm vụ phân tích, đánh giá tính khả thi của các dự án đầu tưnhư sản xuất sản phẩm mới, mua sắm tài sản cố định

3.3.2 Hoàn thiện xử lý thông tin kế toán tài chính sử dụng cho kế toán quản trị 3.3.2.1 Xác định lại đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành

Trong công việc, kế toán quản trị thường xuyên phải tiếp nhận và xử lý luồng thông tin

từ kế toán tài chính cung cấp, đặc biệt là thông tin về chi phí Thông tin này ảnh hưởng đếnhầu hết các nội dung của kế toán quản trị Trong kế toán tài chính thì việc tập hợp chi phí

và tính giá thành được kế toán ghi chép và thực hiện như sau:

- Xác định đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành

- Tổng hợp chi phí phát sinh theo các đối tượng

- Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang, xác định chi phí dở dang

- Xác định phương pháp tính giá thành áp dụng

- Lập báo cáo giá thành sản phẩm

Việc xác định lại đối tượng tập hợp chi phí phải dựa theo yêu cầu của kế toán quản trịchi phí đó; là bất kì một bộ phận nào có phát sinh chi phí và người quản lý ở bộ phận đóchịu trách nhiệm về chi phí phát sinh tại bộ phận mình thì bộ phận đó đều có thể là một đốitượng tập hợp chi phí độc lập Yêu cầu xác định đối tượng tập hợp chi phí trong kế toánquản trị đòi hỏi mức độ chi tiết rất cao và chỉ trên cơ sở đó mới thuận lợi cho việc lập dự

toán, kế toán quản trị chi phí, đánh giá trách nhiệm và làm cơ sở cho việc ra quyết địnhtrong phạm vi của từng bộ phận

Vì vậy, đối tượng tập hợp chi phí là từng bộ phận, từng đơn vị, song cần tập hợp chi phítheo biến phí và định phí Để có thể chuyển sang việc tập hợp chi phí theo biến phí và địnhphí thì kế toán cần nhận diện được những chi phí phát sinh tại doanh nghiệp thì những chiphí nào thuộc biến phí, những chi phí nào thuộc định phí Như biến phí được tồn tại dướidạng các khoản mục: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Những chi phí này xét về mặt tổng

số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động, tuy nhiên biến phí tínhtrên một đơn vị sản phẩm là không đổi Còn định phí được tồn tại dưới dạng các khoảnmục: Tiền lương của cán bộ quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê nhàxưởng máy móc thiết bị theo thời gian thuê, chi phí quản cáo Những chi phí này về mặttổng số được xem là không đổi khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp thay đổi Đốitượng tính giá thành là từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng Như vậy nhằm thuận tiện choviệc xác định chi phí kinh doanh được chính xác

3.3.2.2 Tổ chức tài khoản chi tiết và sổ chi tiết

Phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp từ các tài liệu của kế toán tài chính Nếuchỉ dựa vào các tài khoản của kế toán tài chính thì kế toán quản trị chưa sử dụng được vìchúng chưa chi tiết hoá theo yêu cầu của kế toán quản trị

Trong kế toán quản trị, các chi phí phải được phân thành biến phí và định phí Vì vậy,

để thuận lợi cho kế toán quản trị, cần mở các tài khoản chi tiết theo dõi riêng chi phí theobiến phí và định phí ngay khi tập hợp chi phí vào tài khoản Đồng thời mở thêm tài khoảnchi tiết để theo dõi theo các sản phẩm chủ yếu của Công ty

Xử lý thông tin từ tài liệu của kế toán tài chính sử dụng cho kế toán quản trị không chỉ

từ các tài khoản chi tiết mà cần phải lập các sổ chi tiết theo dõi cụ thể hơn các chi phí phátsinh Đặc biệt, với các doanh nghiệp có mặt hàng đa dạng, tài khoản chi tiết chỉ phản ánhđược các nhóm mặt hàng chính, việc mở sổ chi tiết sẽ rất cần thiết

Doanh thu bán hàng - Sản phẩm Ghế, tính cho xí nghiệp chế biến gỗ

xuất khẩu Ba Đồn

642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

6421-VP Chi phí nhân viên - VPC.TY

6422-VP Chi phí vật liệu - VP

6423-VP Chi phí đồ dùng văn phòng - VPC.TY

3.3.3 Tổ chức nội dung công việc kế toán quản trị tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Xuất phát từ đối tượng quan tâm đến thông tin kế toán quản trị là các nhà quản lý doanh

nghiệp nên thông tin của kế toán quản trị mang đặc tính linh hoạt rất cao Tuỳ vào đặcđiểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu của nhà quản lý mà yêu cầu thông tin kếtoán quản trị cũng sẽ khác nhau Do đó, nội dung công việc của kế toán quản trị phải được

tổ chức phù hợp với từng doanh nghiệp

Để cung cấp được những thông tin trên hỗ trợ cho lãnh đạo doanh nghiệp ra quyết địnhthì công việc kế toán quản trị cần phải có các nội dung chính sau:

* Nhận diện và phân tích chi phí phát sịnh tại công ty

* Vận dụng các cách phân loại chi phí, các phương pháp phân tích chi phí để thu nhận,tổng hợp và cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập kế hoạch, các dự toán, kiểm soát chiphí, phân tích các phương án kinh doanh

* Chính thức hoá các mục tiêu của công ty và các bộ phận thành các chỉ tiêu kinh tế

* Lập dự toán các hoạt động của công ty

* Thu nhận thông tin về tình hình thực tế, so sánh, đánh giá kết quả thực tế và kế hoạch.Tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sai lệch và đề xuất phương án sửa đổi

* Tổ chức bộ máy quản lý công ty thành các trung tâm trách nhiệm

* Kiểm tra, đánh giá thực hiện tại các trung tâm trách nhiệm

* Phân tích thông tin Kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định

* Tổ chức ghi chép, lưu trữ chúng từ, sổ sách Kế toán quản trị.

3.3.3.1 Nhận diện và phân tích chi phí phát sinh tại công ty

Trong quá trình kinh doanh có rất nhiều loại chi phí phát sinh nhưng có thể chia làm hailoại chính Chi phí phát sinh tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất và số lượng hàng tiêuthụ gọi là biến phí Các chi phí khác phát sinh cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty nhưng không thay đổi tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất và số lượng hàngbán ra gọi là định phí Ngoài ra, còn có chi phí hỗn hợp bao gồm cả yếu tố định phí và biếnphí Cách phân loại này giúp nhà quản trị xác định đúng đắn phương hướng để nâng caohiệu quả kinh doanh; đối với biến phí, phương hướng chính là tiết kiệm tổng chi phí và chiphí cho một đơn vị sản phẩm, còn đối với định phí, cần phấn đấu nâng cao hiệu lực của chiphí trong hoạt hoạt động sản xuất kinh doanh

Dưới đây là những chi phí thường xuyên phát sinh tại Công ty Lâm Công Nghiệp BắcQuảng Bình:

Khoản mục chi phí Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp

Chi phí nguyên liệu, vật liệu X

Chi phí vận chuyển, bốc dở, bao bì X

Trong đó:

- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Là chi phí hỗn hợp vì BHXH và BHYT được tính trênlương cơ bản nên xem đây là 1 định phí, còn KPCĐ được tính trên lương thực trả nên đượcxem là 1 biến phí

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm tiền điện, nước, điện thoại là một chi phí hỗn hợp vì các chi phí này nếu trong 1 giới hạn cho phép nào đó thì định phí còn nếu vượt quá giới hạn cho phép sẽ trở thành biến phí

3.3.3.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán

- Hoàn thiện định mức kỹ thuật:

Hiện tại ở Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình, công tác lập định mức mới chỉdừng lại ở việc lập định mức CPNVLTT, định mức CPNCTT Còn định mức CPSXC thìhầu như chưa được lập Vì vậy, Công ty cần phải bổ sung thêm chỉ tiêu này để công tác lậpđịnh mức ở đơn vị được tiến hành một cách đầy đủ hơn

Để xây dựng định mức chi phí sản xuất chung, đơn vị có thể tiến hành như sau:

Kế toán đơn vị cần phân loại CPSXC thành biến phí sản xuất chung và định phí sảnxuất chung

+ Định mức biến phí sản xuất chung:

Biến phí sản xuất chung là các chi phí cần thiết khác cho quá trình sản xuất, biến động

tỷ lệ với mức độ hoạt động Ở Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm, do đó biến phí sảnxuất chung có thể liên quan đến một sản phẩm hay nhiều sản phẩm Vì vậy, tỷ trọng biếnphí sản xuất chung trong tổng chi phí sản xuất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất chungvới các loại sản phẩm, Công ty có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để định mứcbiến phí sản xuất chung như sau:

* Nếu biến phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm, chiếm tỷtrong lớn trọng lớn chi phí sản xuất thì xây dựng định mức về lượng, định mức về giá chotừng yếu tố biến phí sản xuất chung như CPNVLTT, CPNCTT

* Nếu biến phí sản xuất chung bao gồm nhiều, liên quan đến nhiều sản phẩm, chiếm tỷtrọng không lớn trong chi phí sản xuất thì có thể sử dụng phương pháp thống kê kinhnghiệm để xác định biến phí sản xuất chung Nghĩa là căn cứ vào kết quả thống kê biến phí

sản xuất chung, biến phí trực tiếp (biến phí NVLTT, NCTT) của các kỳ kế toán trước đểxác định tỷ lệ biến phí sản xuất chung trên biến phí bình quân của các kỳ trước.

Định mức BPSXC = Định mức BPTT × tỷ lệ BPSXC

+ Định mức định phí sản xuất chung:

* Căn cứ vaò dự toán định phí sản xuất chung hằng năm

* Căn cứ vào tiêu thức phân bổ định phí sản xuất chung (số giờ máy, số giờ lao động, chi phí trực tiếp )

* Xác định tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung

- Hoàn thiện công tác lập dự toán:

Lập dự toán chính là lượng hoá các mục đích của tổ chức theo các mục tiêu về tài chính

và hoạt động của doanh nghiệp Để phục vụ cho yêu cầu quản lý cũng như đảm bảo pháthuy hết chức năng của kế toán quản trị thì công việc lập dự toán cần phải được chú trọng

vì lập dự toán là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán quản trị tại doanh nghiệp.Ngoài ra việc lập dự toán phải được tiến hành một cách thường xuyên vào đầu các kỳ nhưquý, tháng … và cho tất cả các hoạt động của doanh nghiệp

Trong hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh bao gồm rất nhiều dự toán Tuy nhiên dothời gian có hạn nên em chỉ nêu ra một số dự toán để Công ty Lâm Công Nghiệp BắcQuảng Bình có thể tham khảo để cho công tác lập dự toán tại Công ty được đầy đủ hơn + Dự toán tiêu thụ:

Ngoài kế hoạch sản xuất kinh doanh mà Công ty đã lập, để quản lý công nợ phải thukhách hàng được chính xác và kịp thời cũng như có thể xác định số tiền chắc chắn thungay được khi bán hàng (dựa vào chính sách bán hàng của Công ty là 70% bán hàng thu

tiền ngay và số tiền còn nợ lại chỉ thu được 30% ở kỳ kế tiếp), Công ty còn có thể lập bảng

dự toán tiêu thụ theo mẫu dưới đây cho sản phẩm Ghế 833:

Bảng 3.1 - Bảng dự toán tiêu thụ năm 2007

5.Giá thanh toán (3+4) 84.700.000 96.800.000 121.000.000 108.900.000 411.400.0006.Bán hàng thu tiền

ngay (trđ) 59.290.000 67.760.000 84.700.000 76.230.000 287.980.0007.Số tiền còn nợ lại (5-

8.Số tiền thu nợ (trđ) 22.800.000 25.410.000 29.040.000 36.300.000 113.550.0009.Tổng số tiền thu được

(6+8) 82.090.000 93.170.000 113.740.000 112.530.000 401.530.000