G iáo trình NHÀ XUẤT BẢN DÂN TRÍ HỌC VIỆN NGÂN HÀNG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chủ biên: TS Lê Văn Luyện Tham gia biên soạn: - ThS Đào Nam Giang - ThS Bùi Thị Thanh Tình ٠٠ ThS Nguyển Thị Quỳnh Hoa ٠ TS Ngo Thị Thu Hương ٠ ThS Nguyễn Diệu Linh ; ؛ ٠ ·r ٠· ٠V ' ٠ ^ - - ٠■ ".,V ،٠٠ ٠^ ٠ ■ ٠ r٠ t ٦١” ■ ؛ ^ ٠ ^ 10024 ١ ٨- NHÀ XUẤT BẢN DÂN TRÍ LỜI NĨI ĐẦU ể thực mục tiêu nâng cao chất lượng đào tạo theo chiến lược phát triển Học viện Ngân hàng đến năm 2015 đề ra, bên cạnh việc không ngừng đổi mối phương pháp giảng dạy quản lý, phải xây dựng hệ thơng giáo trình nhằm đáp ứng nhu cầu tự học, tự nghiên cứu sinh viên Cuô"n giáo trình K ế tốn tài Hội đồng khoa học nhà trường đồng ý giao cho khoa Kế toán - Kiểm toán thực biên soạn để phục vụ cho trình giảng dạy học tập Học viện Ngân hàng C"n giáo trình K ế tốn tài nhằm đáp ứng nhu cầu đào tạo kiến thức chủ yếu kế tốn tài cho sinh viên tất chuyên ngành Riêng đôl với sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán tiếp tục đào tạo kiến thức kế toán tài sâu học phần học phần kế tốn tài Chính vậy, c٠n giáo trình chưa sâu vào trình bày nội dung như: Kế tốn hỢp đồng th tài sản; kế tốn đầu tư tài chính; kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp; dự phịng phải trả; tài sản, công nỢ tiềm tàng; lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ; xử lý thay đổi sách kê tốn; ước tính kế tốn; kế tốn cơng cụ tài chính; kê tốn ngoại tệ; kế toán dịch vụ lưu ký ủy thác Những nội dung Đ trình bày tài liệu khác chuyên sâu đế phục vụ cho đào tạo sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm tốn Tham gia biên soạn giáo trình gồm giảng viên khoa Kế toán ٠ Kiểm toán, Học viện Ngân hàng TS Lê Ván Luyện làm chủ biên đồng biên soạn chương 6, 7, 8, 9; ThS Đào Nam Giang biên soạn chương đồng biên soạn chương 2, 3, 4, 5; Ths Bùi Thị Thanh Tình đồng biên soạn chương 2,3; ThS.CPA Nguyễn Thị Quỳnh Hoa đồng biên soạn chương 7, 10; TS Ngô Thị Thu Hương đồng biên soạn chương 4,5, ThS Nguyễn Diệu Linh đồng biên soạn chương 6,8 Vối mong muôn tập thể tác giả c"n giáo trình phải mang tính bao qt cao cô đọng để cung cấp cho người học kiến thức cán tồn diện kế tốn tài doanh nghiệp theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, quốc tế hệ thơng luật pháp Đồng thời, nội dung chương, có liên hệ vói cếic thể lệ, chế độ kế tốn hành để người học ứng dụng vào thực tiễn Mỗi chương, đưa mục tiêu cụ thể, câu hỏi, tập để sinh viên thảo luận rèn luyện kỹ cần thiết gíin với chuẩn đầu học phần xây dựng Tuy nhiên, điều kiện hệ thơng chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện theo hướng tiếp cận gần với chuẩn mực kế toán quốc tế, nên nội dung khơng tránh khỏi vấn đề cịn tiếp tục cần chỉnh sửa, bổ sung qua thời gian Tập thể tác giả xin trân trọng cảm ơn NGND.PGS.TS Tô Ngọc Hưng - Giám đốc Học viện Ngân hàng nhà khoa học đóng góp ý kiến q báu cho chúng tơi q trình biên soạn c"n giáo trình Chúng tơi mong tiếp tục nhận ý kiến góp ý đơng đảo bạn đọc, nhà khoa học người hoạt động thực tiễn, giảng viên sinh viên để lần tái cuỗ٠n sách hồn thiện NHĨM TÁC GIẢ C hương TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Mục tiêu chương Chương tập trung giới thiệu nét tổng quan k ế tốn tài Sau nghiên cứu chương này, người học nắm vấn đê sau: - Bản chất chức nâng cung cấp thơng tin k ế tốn loại thơng tin k ế tốn ٠٠ Mục tiêu thơng tin k ế tốn tài đặc điểm định tính thơng tin k ế tốn tài - Các yếu tơ'của báo cáo tài bản, khái niệm tài sản, công nỢ, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí - Các nguyên tắc k ế toán bẳn yêu cầu đơi với thơng tin k ế tốn theo chuẩn mực k ế toán Việt Nam - Khái niệm chu trình k ế tốn bước chu trình kê tốn; mơi trường k ế tốn yếu tơ'của mơi trường kê tốn ٠ Bước đầu làm quen với sổ sách kê' tốn hình thức sổ kê tốn 1.1 KỂ TỐN VÀ CHƯC NĂNG CUNG CAP THONG t in Kế toán dồi với sản xuất ngưồl với vai trO công cụ dể ghi chép hoạt dộng kinh tế cung cấp thông t؛n cho việc quản lý hoạt dộng cách hiệu Khi kinh tế phát triển, hoạt dộng kinh tế da dạng phong phú hơn, phụ thuộc lẫn dơn vị kinh tế lớn thi vai trồ kế toán cUng ngày trỏ nên quan trọng Ngươi ta dưa rấ t nhiều định nghĩa khác kế toán, điển hình cố thể kể dên như: - Kế tốn môn khoa học phản ánh giám dôC hoạt dộng kinh tế tài chinh diễn ỏ dơn vị Mục dích kê tốn chinh giUp cho việc quản lý trinh tái sản xuất ỏ dơn vị chặ-t chẽ hiệu hơn(i) - Mục dích kế tốn nhận dạng, chi chép truyền tải thông tin kiện kinh tế tổ chức cho n^tồi quan tâm(2) - Kế toán trinh nhận dạng, ghi chép truyền tải thơng tin thích hỢp, dáng tin cậy so sánh dược Mục dích q trinh kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích cho sử dụng thơng tin tài chinh dể dưa định tơt hơn(3) - Kế tốn hệ thống thơng tin lương hoạt dộng kinh doanh xử lý liệu dể lập báo cáo truyền tải kêt tối dịnh(^) - Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh (language of business)^), dược sử dụng rộng rãi dể mơ tả loại hoạt dộng kinh doanh (1.) T h e Kinh tế ch.'nh trị Mảc ٠Lê nin (2) T h e Jerry ل Weygandt (University ot Wisconsin, Madison), Paul D Kimmel (University of WisconsinMilwaukee), Donald E Kleso (Northern Illinois University), tàc giả nhiều sách giảo khoa kế toán cùa nhả xuất bàn John Wiley & Sons, Inc cuỗn: Pinancial Accounting: IFRS, editlcn (2009); Financial Accounting: Tools for Business Decision Making, 5th Edition (2009); Accounting Principles, 9th Edition (2010), Accounting, 3lh edition (2009); Intermediate Accounting 13rd edition (2010) (3) Theo John j wild Financial Accounting, Information for Decisions 4th Edition © The McGravựệHill Companies, Inc., 2008.■ (4) Theo Financial Accounting, 5/e Harrison/Horngren ©2004 Prentice Hall Business Publishing (5) Theo Financial & Managerial Accounting: The Basis for Business Decisions, 14/e, Jan R Williams, Universlty of Tennessee, Susan F Haka, Michigan state University, Mark s Bettner, Bucknell University, Joseph V Carcello, University of Tennessee, ١2008 ﺟﺎMcGraw-Hill Higher Education -Kê toân viêc thu thâp, xii lÿ, kiem tra, phân tich cung cap thon؛: tin kinh te, tài chinh dufơi hỵnh thûc giâ tri, hiên vât thdi gian ٠ao dông^؛.١ Tù nhüng dinh nghỵa the thây ràng, cung cap thông tin chinh chûc nàng chung diidc thùa nhân cùa ke tôn, câi the hiên rơ né ban chat cùa kê" toân Mue dich cd ban cùa kê" tôn cung câ"p câc thơng tin hüu ich cho viêc qut dinh Kê" tôn khơng phài kêt quâ cuôi phiïdng tien de dat dê"n ket quâ San pham cuôi (ùng cùa thông tin kê" tôn nhüng qut dinh diïdc cơ" thơng qua sù dung nhüng thông tin này, bâ"t ke quyêt dinh dô diïdc diia ri bdi câc chù sd hüu, câc nhà quàn lÿ, câc chù nd, câc cd quan qn lÿ, cơng dồn hay rat nhiéu nhơm ngiïdi khâc quan tâm tơi tinh hỵnh lài chinh cùa cơng ty Chûc nàng cung câ"p thơng tin cùa kê" tôn the diïdc minh hoa qua sd 1.1 Phân tich kÿ liïdng hdn vê١chûc nàng cung cap thông tin cùa kê" tôn, vâ"n dê١cân lufu tâm: Tiûf nhât: Câc h o at dông cd ban cùa kê" to ân gi? Tong hdp tù câcci tiêp cân dua câc dinh nghỵa khâc vê١kê" tôn cùa câc ho: giâ trỵnh bày d phân trên, the thây ràng ve cd ban cô loai hoat công mà kê" tôn cân thûc hiên de hồn thành chûc nàng cung câ"p thing tin: - Xâc dinh h ay nhân dang câc hoat dông kinh te: Không phâi tit cà câc hoat dông kinh tê dêu dûdc thông kê tôn ghi chép lii Do dơ, viêc dâu tiên mà kê toân cân làm phân tich xâc dinh xem hoat dông kinh tê" cân dûdc ghi nhân cân ghi nhân Kê" toân cân tuân thù theo nhüng nguyên tàc kê" toân cd ban nhû dûa vào hûông dân cùa câc chuân mûc kê" toân eu the de xâc dinh viêc ghi nhân hay không ghi nhân tùng trûdng hdp eu the (1) The.0 Liât ké toân Viêt Nam Sơ đồ 1.1: Chức cu n g câp th ô n g tin kê tốn Q trình kế tốn Kế toán “kết nối” người định với hoạt động kinh tế ٠ với kết định họ ٠ ٠ I Các hàn động (các định) Ngườ ؛ra định Chú đé - Ghi chép hoạt động kinh tế: Gôm việc ghi nhận, phân loại tổng hỢp giao dịch kinh tế lựa chọn ỏ bưóc Kế tốn cần có phương pháp cách thức khác để ghi chép giao dịch kinh tế cách khoa học kịp thịi nhất, ví dụ sử dụng chứng từ, tài khoản, phương pháp ghi sổ kép ٠ Truyển tải thông tin h oạt động kinh tế: Gồm việc chuẩn bị báo cáo kế tốn, phân tích diễn giải báo cáo cho người sử dụng thông tin Thứ 2: P h ạm vi p h ản án h th n g tin kê tốn: vấn đê liên quan đến hoạt động kế toán hoạt động kinh tế cần ghi nhận Thơng tin kế tốn bị giối hạn k h niệm k ế to án bản: - Thực th ể kinh doanh: Hoạt động thực thể kinh doanh (1 đơn vị kế toán) phải phân biệt ghi chép tách biệt vối hoạt động chủ sở hữu thực thể kinh doanh khác Hàm ý khái niệm kế tóán ghi nhận kiện kinh tế có tham gia đơn vị mà ta theo dõi 10 - Thước đo tiền tệ: Chỉ ghi nhạn sổ sách kế toán liệu giao dịch đo lưịng tiền, hay nói cách khác kế tốn ghi nhận lại kiện kinh tế nhiều mang chất tài - K ỳ kê tốn: Các doanh nghiệp cần báo cáo định kỳ, nhà kế tốn chuẩn bị báo cáo tài báo cáo kế toán khác theo kỳ cụ thể cách thường xuyên Điều có nghĩa ghi chép kê toán phải xác định rõ giao dịch kinh tế phát sinh phải ghi nhận kỳ kế tốn Thứ 3: Các loại thơng tin kê tốn bản: Có nhiều cách phân loại thơng tin kế tốn khác nhau, nhiên phạm vi phân tích vể chức cung cấp thơng tin kế tốn người ta thường lựa chọn cách phân loại theo đốì tượng sử dụng thông tin Đây cách phân loại thơng dụng ý nghĩa kinh tế Có nhiều đôi tượng khác sử dụng thông tin kế tốn, nhiên người ta thường nhóm đơl tượng thành nhóm chính: ٠ Các đơi tượng bên doanh nghiệp nhà quản trị cao cấp, nhân viên cấp Những người cần thông tin để định điều hành vận hành hoạt đông kinh doanh đơn vị ١ Các đổi tượng bên chủ nỢ, nhà đầu tư, quan quản lý, Những người cần thông tin để định việc có hay khơng phân bổ nguồn lực khan cho doanh nghiệp Tương ứng với hai nhóm đơì tượng trên, kế tốn phát triển thành hai nhánh để đáp ứng nhu cầu thông tin tốt hơn: ٠ Kế toán quản trị: Phục vụ nhu cầu thông tin đôl tượng bên Thông tin kế tốn quản trị thơng tin hữu ích hỗ trỢ cho doanh nghiệp đạt mục tiêu mục đích sứ mạng Đó thông tin thẩm quyền định, phục vụ cho việc định, đánh tương thưởng cho kết định liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 11 - Kế to án tà ؛chinh: Phục vụ nhu cầu thơng tin dơi tượng bên ngồi Thơng tin kế toán tài chinh hỗ trỢ cho định cỏ cho doanh nghiệp vay tiền khơng, có dầu tư vào doanh nghiệp hay khOng Giáo trinh tập trung vào kế toán tài chinh nên phần làm rO mục dích kế tốn tài chinh dể dạt dược mục dích nội dung dặc điểm thơng tin kế tốn tài chinh 1.2 THƠNG TIN KỀ TỐN TÀI CHINH 1.2.1 Mục tỉêu thơng tỉn kế tồn tàỉ chinh Mục tiêu thơng tin kế toán tài chinh dược xác lập bdi đối tượng sử dụng thông tin nhu cầu họ Theo Uy ban chuẩn mực kế toán quOC tế, dơi tuỢng chinh sử dụng thơng tin kế tốn nhu cầu thông tin họ la: - Các nhà dầu tư Những ngưồi cung cấp vô'n nhà tư vấn họ quan tâm tối rủi ro tiền tàng lợi tức thu dưỢc từ vô'n dầu tư họ Họ cần thông tin dể xác định xem liệu có nên mua, nắm giữ bán khoản dầu tư hay khOng Các cổ dông cUng cần thông tin dể giúp họ đánh giá khả nâng trả cổ tức dơn vị - Nhân viên: Nhân viên nhóm dại diện cần thơng tin vể ổn định khả nàng sinh lòi sử dụng lao dộng Họ cUng quan tâm tới thông tin giúp họ đánh giá khả trả khoản bồi thương, lợi ích hưu tri hội khác cho nhân viên - Ngươi cho vay: Quan tâm dến thông tin giúp họ xác định xem liệu nỢ gổc tiển lãi tương ứng dược trả hạn hay không - Nhà cung cấp chủ khoản nỢ thương mại khác: Quan tâm tới thOng tin giUp họ xác định xem sốtiển dơn 12 Có τ κ Phải trả nội (TK 336): đơn vị trực thuộc) + Tạ ؛đơn vị trực thuộc nhận đưỢc thông bảo cấp việc cấp quỹ gh ؛nhận khoản phả ؛thu nộ ؛bộ: Nợ TK I)hả ؛thu nộ ؛bộ (TK 136): (Sốquỹ Có TK Quỹ liên quan (TK 353, 414, 415, ): cấp cấp) - Trường hợp dơn v^' cấp thu quy XI nghiệp từ dơn vi cấp + Tạ ؛dơn vị cấp trên, cần vào số quỹ phải thu từ dơn vị trực thuộc gh ؛nhận khoản phải thu nộ ؛bộ: Nợ TK Phả ؛thu nội (TK 136): Sô'quỹphải thu Có TK Quỹ hên quan (TK 353, 414, 415, ): từ đơn vị trực thuộc + Tại dơn vị trực thuộc kh ؛nhận dược thông báo cấp v؛ệc thu quỹ doanh nghiệp ghi nhận khoản phải trả nội bộ: Nợ TK Quỹ hên quan (TK 353, 414, 415, ): (Sỏ/quỹ phải nộp Có TK Phải trả nội (TK 336): lên cấp trên) 10.3 B Á C Á TÀI CH!NH T ٥N HỢP chương Báo cáo tài chinh dã dề cập loại báo cáo tài chinh CCÍ doanh nghiệp thơng thương kbong có dơn vị phụ tliuộc Trong doanh nghiệp có dơn vị phụ thuộc loại hình tổng c(٦ng ty, cơng ty có xí nghiệp trực thuộc có tổ chức cơng tác kế toán riêng thi báo cáo tài chinh dược lập cho tồn doanh nghiệp ngồi thơng tin số liệu trụ sỏ chinh cịn phải tổng hỢp thơng tin, số liệu từ dơn vị trực thuộc Báo cáo tài chinh dược lập sỏ tổng hỢp s(٢liệu toàn doanh nghiệp gồm trụ sỏ chinh dơn vị trực tlìuộc báo cáo tài chinh tổng hỢp 10.3.1 Đối tượng lập cấu b c tàí chinh tổng hợp Các dơn vị kế tốn cấp có dơn vị kế tốn trực thuộc tổng cơng ty nhà nước thành l ậ p hoạt dộng theo mô hình khơng có cong ty con, p h ả ؛l ậ p Báo cáo tài chinh tổng h Ợ p kết thúc nảm tài chinh, dể tổng h Ợ p trinh bày cách tổng quát, toàn diện tinh 481 hình tài sản, nỢ phải trả, nguồn vơ"n chủ sở hữu, tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo toàn đơn vị Hệ thơng báo cáo tài tổng hỢp bao gồm báo cáo thành phần là: - Bảng cân đơi kế tốn tổng hỢp - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hỢp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hỢp - Bản thuyết minh báo cáo tài tổng hỢp Ngồi ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành toàn đơn vị, đơn vị kế tốn cấp trên, tổng cơng ty nhà nước quy định lập thêm báo cáo tài tổng hỢp chi tiết khác Các báo cáo tài tổng hỢp có kết cấu, nội dung tương tự báo cáo tài nêu ỏ chương “Báo cáo tài chính”, khác biệt ỏ chủ yếu nguyên tắc phương pháp tổng hỢp sô" liệu từ đơn vị trực thuộc mà biểu rõ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, nội dung đề cập nguyên tắc tổng hỢp sô" liệu để lập Bảng cân đốỉ k ế toán tổng h Ợ p Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng h Ợ p 10.3.2 Bảng cân đối kế tốn tơng hợp Bấng c â n đ ố i k ế t o n t ổ n g h Ợ p toàn doanh nghiệp lập tông hỢp Bảng cân đơ"i kê" tốn đơn vị cấp đơn vị trực thuộc doanh nghiệp theo khoản mục cách tổng hợp khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vô"n chủ sỏ hữu theo nguyên tắc: Đốỉ với khoản mục điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Bảng cân đỗì kê" tốn tổng hỢp Đốì với khoản mục phải điều chỉnh tiến hành điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hỢp sau tổng hỢp khoản mục để trình bày Bảng cân đốì kê" tốn tổng hỢp Trong đó, khoản mục chủ yếu cần điều chỉnh trưốc tổng hỢp khoản mục giao dịch nội 482 • Đôi với khoản cấp vốn đơn vị câp cho đơn V câp Khi cấp vô"n kinh doanh cho đơn vị trực thuộc, công ty gh nhận khoản “Vô٠ n k in h doanh đơn vị trực thuộc” đồng thò: đơn vị trực thuộc ghi nh ận “N gu ồn vôK kinh doanh cấp cấp” n ên nhữ ng sô liệu song trù n g đơn vị cấp đơn vị trực thuộc Nguyên tắc diều chỉnh: Giá trị gh i sổ khoản cấp vô"n đơn vị cấp tron g từ n g đơn vị cấp dưối phần vôn đơn vị cấp vôn chủ sở hữu đơn vị cấp dưối phải loại trừ hoàn toàn - B ảng cân đơi k ế tốn tổng hỢp - Phương pháp điều chỉnh: Đ iều ch ỉn h giảm kh oản mục “Vô"n kinh doanh ỏ đơn vị trực th u ộc” công ty điều ch ỉn h giảm “ N guồn vô"n k in h doanh” chi tiết phần vốn cấp cấp tạ i đơn vị trực thuộc • Đơi với khoản ph ải thu ph ải trả nội tron g m ộ t doanh nghiệp Khi p h t sin h giao dịch nội bộ, đơn vị ghi n h ận khoản phải th u đơn vị ghi n h ận k h oản phải trả ngược lại, nên ch ú n g n hữ ng sô"liệu ghi n h ận son g trù n g h đơn vị cù n g doanh nghiệp Nguyên tắc điều chỉnh: Số dư k hoản phải th u phải trả đơn vị nội m ột doanh n gh iệp p h ải loại trừ hồn tồn Vì n h ữ n g khoản p h ải th u ghi n h ận ỏ đơn vị n ày ghi - n h ận k h oản phải trả nội đơn vị kia, n ên cần bù trừ hoàn toàn k h i lập B ản g cân đơi k ế tốn tổng hỢp - Phương phấp điều chỉnh: Đ iều ch ỉn h giảm khoản m ục “P h ải th u nội bộ” điều ch ỉn h giảm khoản m ục “P hải trả nội bộ” ٠ Đôi với khoản lải chưa thực p h t sỉnh từ khoản giao dịch nộỉ - Nguyên tắc điều chỉnh: Các khoản lãi chưa thực h iện từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sả n h n g tồn kho, TSCĐ, lợi n h u ận trước th u ế th u nhập doanh n gh iệp phải loại trừ hoàn toàn 483 - P h n g p h p đ iề u c h ỉn h : L ậ p b ú t to n d ể đ iể u c h ỉn h g iả m cá c ^hoản m ụ c có liê n q u a n d ế n sô lỗ c h a th ự c p h t s in h từ g ia o d ịc h lộ i như: Lợi n h u ậ n c h a p h â n p h ố i, h a o m ò n T S C D , h n g tồn k h o , rS C Đ h ữ u h ìn h h o ặ c T S C D vơ h ìn h Đơ'i với khoản lỗ chứa thực p h t sinh từ giao dich nôi ٠ ٠ ٠bổ ٠ - N g u y ê n tắ c đ iề u c h ỉn h : C ác k h o ả n lỗ c h a th ự c h iệ n p h t s in h g ia o d ịch n ộ i b ộ cU n g dược lo i tr k h i c h i p h i tạ o n ê n k h o ả n lỗ ﺫ dó k h n g t h ể th u h i dược - P h n g p h p đ iề u c h ỉn h : L ậ p bU t to n d ể đ iể u c h ỉn h tâ n g cá c k h o ả n m ụ c có liê n q u a n d ế n s ố lỗ c h a th ự c p h t s in h từ g ia o d ịch n ội như: Lợi n h u ậ n c h a p h â n p h i, h a o m ị n T S C D , h n g tồ n k h o , T S C D h ữ u h ìn h h o ặ c T S C D vơ h ìn h 10.3.3 B c kết hoạt động kinh doanh tổng hợp B o cáo k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h tổ n g hỢp dược lậ p tr ê n sỏ tổ n g hỢp cá c b o cá o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h c ủ a dơn v ị cấ p tr ê n v dơn v ị trự c th u ộ c có lậ p b o cá o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h b ằ n g c c h tổ n g hỢp cá c k h o ả n m ụ c tư n g d n g v ề d o a n h th u , th u n h ậ p k h c , g iá v ố n h n g b n , lợ i n h u ậ n gộp v ề b n h n g v c u n g cấ p d ịc h v ụ , c h i p h i t i c h in h th e o n g u y ê n tắc: - Đ ố i v ố i cá c k h o ả n m ụ c k h ô n g p h ả i d iề u c h ỉn h dược c ộ n g trự c tiế p tr ê n c c b o c o c ủ a cá c d n v ị d ể x c đ ịn h k h o ả n m ụ c tư n g d n g c ủ a B o cá o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h t ể n g hỢp - Đ ố ì với n h ữ n g k h o ả n m ụ c p h ả i d iề u c h ỉn h t h e o n g u y ê n tắ c lậ p v tr in h b y B o c o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h t h i p h ả i th ự c h iệ n cá c d iề u c h ỉn h th íc h hỢp s a u dó m i t ổ n g hợp v tr in h b y k h o ả n m ụ c dó tr ê n b o cá o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h tổ n g hỢp C ác c h ỉ tiê u c h ủ y ế u p h ả i d iề u c h ỉn h liê n q u a n d ế n tổ n g hỢp b o cá o k ế t q u ả h o t d ộ n g k in h d o a n h gồm : D o a n h th u , g iá v ố n h n g b n , lã i lỗ n ộ i bỘỊ lã i (lỗ) n ộ i c h a th ự c p h t s i n h ؛lợi n h u ậ n k ế to n trư ớc t h u ế th u n h ậ p d o a n h n g h iệ p 484 Phương pháp điều chỉnh chi tiêu iập báo cáo k ết hoạ dộng k in h d oan h tổ n g hỢp k hoản doanh th u , giá vốn h àn g bán lãi, lỗ nội công ty phải dược loại trừ toàn - Dối với k h oản doanh th ااnội dã gh i n h ận khoải m ục “D oan h th u b án h àn g cu n g cấp dịch vụ ” khoản mụ “G iá vốn h n g b n ” củ a dơn vị nội p h ải lập bú t tốn diều ch ỉn l giảm tồn bộ, ghi: G iảm k h o ả n mục: D oanh thu bán h àn g cu n g cấp dịch vụ Doanh thu nội Giảm khoan mục - G iá vốn h n g bán: Doanh thu nội - D ối với k h oản lãi, lỗ nội chưa thực p h t sin h từ gia( dịch nội p h ải dược loại trừ hoàn toàn trừ ch i p h i tạo n ên khoảr lỗ dó kh ơn g th ể th u hồi dược B ú t toản diều ch ỉn h cần dược thực hiệr là: Ghi tả n g (giảm ) k hoản m ục “Giá vốn h àn g b n ” s ố lãi, lỗ nội b( chưa thự c p h t sinh: ghi giảm (tầng) k hoản m ục “T lợi nhuậr k ết to n ” s ô lã i, lỗ nội chưa thực p h át sin h Câu hỏi tập chướng 10 Bàỉ tập 1: v ể bán hàng n()ỉ Công ty th n g n٦ại dệt m ay Phong Phu ch u yên nhập k h ẩc vải sợi, sau dó p h ả n phOi h àn g cho clii n h án h ỏ tỉn h , thànb p h ố khác n h au G iả sử ky công ty P h on g P h ú x u ấ t vải bár cho chi n h n h N a m Đ ịnh, h àn g có giá x u ấ t kho 125.000.000d , giá bán nội chư a th u ế 0 0 0 ٥d, giá bán bên chưa thuê 15 ٥.0 0 0 d , th u ê su ấ t GTGT 10% Chi n h án h N am Đ ịn h dã bán ١ t.oàn s ố v ả i Xử ly h ạch tốn nghiệp vụ ỏ cơng ty D ệt m ay Phong PhU chi n h n h N am Đ ịn h dược thực th eo phương pháp: sư dụn^ P h iếu x u ấ t kho k iêm vận ch u yển nội sử d ụ n g hóa dơn thuê GTGT n gay x u ấ t kho x u ấ t hóa dơn T rong trương hỢp kê 485 ốn khơng phải ghi n h ận doanh th n vỉ kh ôn g đủ điều kiện g h ؛n h ận (oanh th u (theo VAS 14) Bài t ậ p 2 ؛v ể ;in h lâi lỗ t h a n h t o n n ộ ؛b ộ t ậ p hỢ p c h ỉ p h i, d o a n h t h u , a Công ty giầy da V iệt N am có dơn vị trực thuộc xí n gh iệp Cơng ty ch ịu trách n hiệm tiêu th ụ toàn sả n phẩm xí ا )gh iệp làm H xí n gh iệp có n h iệm vụ sả n x u ấ t sản phẩm ch u yển th n h phẩm v ề Cơng ty H ãy h ạch tốn ỏ dơn vị trực ﻢ ﻟ h u ộ c ỏ công ty B iết trương hợp này, dưối xí n gh iệp ؛hơng xác định k ết k in h doanh, công ty xác định k ết k in h lo a n h cho tồn cơng ty b M ột công ty sả n x u ấ t dồ gia d ụ n g có dơn vị trực thuộc xí ghiệp I, Xí n gh iệp II xí n ghiệp thương m ại III Cơng ty chịu trhch ٦ ahiệm quản ly chung H xí nghiệp I II có n h iệm vụ sản x u ấ t 5ẩn phẩm , cịn xí n gh iệp thư ơng m ại III ch ịu trách n h iệm tiê u th ụ H ãy xử ly hạch tốn tạ i xí n gh iệp trực thuộc tạ i công ty B iết rằn g toàn doanh th u chi phi dược ch u yển v ề công ty dể O n g ty xác định k ết k in h doanh Bàỉ tâp 3 ؛Giao dich nôi bơ CUng lấy tài liệu ỏ ví dụ nh n g ỏ x í n gh iệp sả n x u ấ t I II giao th n h phẩm cho xí nghiệp thư ơng m ại III, coi n h xu ất bán th eo giá bán nội xí nghiệp III k h i n h ận th n h phẩm củ a xí n gh iệp I II giao hạch toán m u a h n g Cuối ky m ỗi x í n g h iệp xác định k ết kinh doanh nộp lã i v ề công ty dể công ty thực h iện n gh ĩa vụ th u ế th u nhập doanh n gh iệp vối N h nưốc th ự c h iện phân phối lợi nhuận- cho tồn cơng ty H ãy xử lý h ạch toán tạ i dơn vị trực thuộc tạ i công ty B iết rằng, công ty áp dụng mO h in h k ê'toá n dơn vị cấp tập hợp chi phi, d oan h th u , xác định k ế t k in h doanh, sau dó ch u yển toàn lã i (hoặc lỗ) cho dơn vị cấp Bàỉ tập 4: Các khoản thu hộ, chi hộ T ại công ty sả n x u ấ t sơn T h u ận An có dơn vị trực th u ộc Xí n gh iệp X Xí n g h iệp Y, kỳ có p h át sin h khoản th u , chi hộ 486 ،sau: G iả sử s ố dư dầu kỳ TK 1368 TK 336 ỏ dơn vị dềc b ằn g ٥ ٠ ! N h ậ n giấy báo Nợ' cUa N gân h àn g vể khoản công ty Thuận An da chi hộ cho dơn vị trực thuộc, gồm; - Chi hộ tiền m ua vật hệu cho Xí n gh iệp X giá chưa th u ế hóa đơn lOO.OOO.OOOd, th u ế su ấ t GTGT 10% - Chi hộ tiền m ua TSC D cho Xí n gh iệp Y giá chưa th u ế hóa dơn 0 0 0 d , th u ế suất GTGT /0 TSC D dã dược Xí n gh iệp Y dem dưa vào sử d ụ n g n gay ỏ phân xưỏng sản xuất C ơng ty chi tiền m ặt cho Xí n gh iệp X vay 0 000.000d , cho Xí nghiệp Y vay lOO.OOO.OOOd lãi su ấ t cho vay dều 1% /tháng, trả lãi h àn g th án g Xí n gh iệp X gửi th ôn g báo cho công ty T h u ận An Xí nghiệp Y vể k h oản chi hộ (bằng tiền mặt) sau: - Chi hộ tiền tiếp k h ách cho công ty T h u ận An theo hóa dơn giá cl^ưa t,h u ế 0 0 0 d , th u ế G T G T 10% - Chi hồ tiền vận ch u yển th n h phẩm di tiêu th ụ cho Xí n gh iệp Y bbO.OOOd, gồm th u ếG T G T SO.OOOd Xí n gh iệp Y gửi th ôn g báo kh oản thu hộ cho cơng ty T huận A n Xí nghiệp X sau: - T hu hộ tiền bán h n g cho Xí nghiệp X (dã n h ận dược giấy báo co c ااa n gân hàng), h n g có giá bán chưa th u ế hóa dơn 0 0.000d , th u ê su ấ t GTGT ΙΟ./0 (H àn g dã bán ky trước) - rghu hộ tiền nỢ khó dỏi dã xủ lý xóa số cho cơng ty T huận An 12.000.000d tiền mặt C ông ty T h u ận An gửi giấy báo cho Xí n gh iệp X Xí n gh iệp Y vd khoản lã i vay phải trả h àn g th n g Yêu cầu: Xử lý h ạch toán n gh iệp vụ Xí n gh iệp X, Xí nghiệp Y tạ i cơng ty T huận An, sau dó lập bảng kiểm tra, dối chiếu công nỢ nội đơn vị liên quan Bài tập 5: Lập bảng cân đơi kê' tốn tổng hỢp Cơng ty P h ú T hái có DVTT Phú H ng T hái An có hạch tốn k ế tốn riên g có xác dị.nh k ết kiirh doanh, BCDKT riêng 487 ؛ủ a công ty Phú T hái, DVTT P h ú H ưng T hái An vào n gày 31/12/Ν )h san: (Dơn vị lOOOd) Công ty Phú Tháh Tài sản A T l sàn ngắn hạn 1"Tiền 2- Phả! thu KH 3- Phả! thu nội ngắn hạn 4- Hàng tồn k h Số c u ố ؛kỳ Nguồn vốn Số cu ố ؛kỳ 250.000 225.000 75.000 450.000 A - Nợ phảỉ trả 1-P hảì trầ bán 2- Phả ؛trà nội ngắn hạn 3- Vay ngắn hạn 300.000 100.000 1.000.000 B - T ỉ sản d ؛hạn 1Vốn K D Ở Đ V T T 2- Ng.glá TSCĐ 3- H a mòn TSCĐ 1.200.000 1.000.000 (200.000) Tổng cộng 3.000.000 B - V ố n chủ sơ hữu 1Ng vốn KD 2- LN chưa phân phốí Tổng cộng 1.450.000 150.000 3.000.000 :T rong dó P h ả - ؛thu nộ ؛bộ n g ắ n hạn: 5.000 gồm: DVTT P h ú H ng 0 ؛ D VTT T h ؛A n : 0 0 - P h ả ؛trả n ộ ؛bộ n g ắ n h n (C h ؛t ؛ết DVTT PhU H n g 100.000 ) > V ốn kinh doanh DVTT: 1.200.000 gồm: D V t T P h ú H ưng 0 0 ؛DVTT T hái A n 0 0 - Lợi n h u ận chưa p h ân p h ố ؛1 0 0 ؛trong dó có k h oản lãi ()0 công ty bán h n g n ộ ؛.(bộ (bán cho DVTT PhU H n g ĐVTT Phú Hưng : Tài sản A - T l sản ngắn hạn 1-Tiền 2- Phả ؛thu KH 3- Phả ؛thu nội ngắn hạn 4- Hàng tồn kho B - т а ؛sản dà ؛hạn 1Ng.g؛á TSCD 2- Hao mOn TSCĐ Tổng cộng 488 Sổ cuốỉ kỳ Nguồn vốn 700.000 (110.000) A - N ợ phả ؛trả Phả - 1 ؛trà ngươ ؛bán ٠ Vay ngắn hạn 3- Phả ؛trả nộ! ngắn hạn B v ố n chủ sờ hưu I.N g v ố n KD ٠ LN chưa phân phố؛ 1.000.000 Tổng cộng 70.000 50.000 130.000 160.000 Sổ cuố ؛kỳ 100.000 80.000 35.000 700.000 85.000 1.000.000 Trong đó: - Phải thu n ộ ؛bộ ngắn hạn 130.000 (Chi tiết: Công ty P h ú T há ا 00٠ 0 ذDVTT T hái An 30.000) - Phải trả nội n gan hạn 0 (C h ؛t؛êt Cty Phú T hái 0 - Nguồn vốn kinh doanh 700.000 ؛trong dó ѵбГп cơng ty cấp 0 000 ĐVTT Tháỉ An: Tài sản A - T i sản ngắn hạn 1-Tiền 2- Phầl thu KH 3- Hàng tồn kho B - T ls ả n dài hạn - Ng Gia T S C Đ ' 2- Hao mOn TSCĐ Tồng cộng Nguồn vốn số cuối kỳ 1.000.000 (330.000) A - N ợ phả! trả - Phải trả bán 2- Vay ngắn hạn 3- Phải trà nội ngắn hạn B - V ố n chủ sơ hữu 1-Ng.vốn KD 2- LN chưa phân phối 1.200.000 Tồng cộng 50.000 150.000 330.000 Số cuố ؛kỳ 150.000 100.000 70.000 800.000 80.000 1.200.000 Trong dó: - P hải trả nội n gắn hạn 000 (C hi t ؛ết Công ty P h ú T h : 0 0 ؛DVTT P h ú H ng 30.000) - N guồn vốn k in h doanh 0 0 ؛trong dó vốn cơng ty cấp 700.000 u cầu: H ãy ؛ập báo cáo tà ؛ch in h tồn cơng ty Phú T h vào th ؛ d ؛ể m /1 /N Bài tập 6: Lập báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh tổng hỢp Cơi٦g ty Τ&Τ có m ột dơn vị trực thuộc Sơn H à, ky công ty Τ&Τ bán cho DVTT Sơn Hà lô h àn g sơn dầu cao cấp có giá vốn 165.000.000, g؛á bán 180.000.000d , chưa bao gồm th u ế su ấ t GTGT 10 اﻻ DVTT Sơn Hà da bán toàn s ố h n g bên B iết sỗ liệu báo cáo k ết h oạt dộng k in h doanh tạ-i công ty Τ&Τ 1٣ 1ل١ ﻟﻢSơn Hà b ản g dây 489 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA v A d v t t Sơ n h A c On G t y T&T D ơn vi tin h 1.000.0(,'0d C h ỉ tiê u CO ng ty T&T O V T T S n Hà A - D a n h ؛hu - Giá vốn hàng bán 0 0 0 850 - Tổng lợi nhuận kế t.á n t ٢ươc thuế - CP thuế TNDN hành - tợi nhuận sau TNDN 500 350 140 98 360 252 Bút t.á n đ iề u c h ỉn h tổ n g h ợ p BCKQKD Hãy lập bút toán điều chỉnh báo cáo kết hoạt động kinh loanh tổng h Ợ p cho Công ty T&T Bài tập 7: v ề đ iều ch ỉn h sơ liệu trước lập báo cáo tài 3hính tông hỢp Công ty Vinaconex cấp vôh cho xí nghiệp trực thuộc An Lạc: Liền mặt: 1.000.000.OOOđ dây chuyền sản xuất có ngun giá 700.000.000đ, hao mịn lũy kế 60.000.000d Theo định công ty Vinaconex 8, xí nghiệp trực thiộc An Lạc chuyển TSCĐ hữu hình có ngun giá 500.000.000d, lao mịn lũy kế 80.000.000d cho xí nghiệp trực thuộc Phú Hưng dùng phân xưởng sản xuất Chi phí vận chuyển tài sản xí nghiệp trực thaộc Phú Hưng tốn tiền tạm ứng õOO.OOOđ Yêu cầu: Hãy hạch toán nghiệp vụ công ty đơi vị trực thuộc, lập bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài tổng hcp 490 CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: Hệ thơng chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài Quyết định sơ" 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/3/2006 Thông tư sô" 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành “Chê" độ kê" toán doanh nghiệp” Hướng dẫn thực hành hạch toán kế toán theo quy định nhất, ThS Nguyễn Ván Nhiệm, NXB Tài chính, năm 2010 Giáo trình kê" tốn tài trường đại học: Đại học Kinh tê" quô"c dân, Học viện Tài chính, Đại học Kinh tê" thành phơ" Hồ Chí Minh T iế n g A n h : Internation Accounting Standards - IFAC 2010 Belverd E Needles; Financial Accounting', Fifth Edition; Houghton Mifflin Company, 2009 John J Wild; Financial Accounting Information for Decisions; 4th Edition; The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008 Jerry J Weygandt, Paul D Kimmel, Donald E Kieso; Financial Accounting: Tools for Business Decision Making', 5th Edition; John Wiley & Sons, Inc 2010 Jerry J Weygandt, Paul D Kimmel, Donald E Kieso; Accounting Principles, 9th Edition; John Wiley & Sons, Inc.; 2010 - 491 MỤC LỤC Lơi nói d ầ u δ Chương 1: Tổng quan kế toán tàỉ c h in h 1.1 1.2 1.3 1.4 Kế toán chức nãng cung cấp th Thơng tin kế tốn tài chinh 12 Các yếu tố báo cáo tài chinh 17 Các nguyên tắc kế toán u cầu dối vối thơng tin kế tốn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - 19 (8س 1.5 Chu trinh kế toán bUt 1.6 M ơitrưồngcủakếtốn 24 1.7 Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán 30 Chương 2 ؛Kế toản trinh mua hàng bán hàng ٠٠ ٠.٠.٠ ٠٠٠4e 2.1 Khái quát hoạt dộng mua hàn 2.2 C ác p hư ng pháp k ế toán h n g tồ 2.3 Kế toán mua hàng 49 2.4 Kế toán bán hàng .64 Chương ةKế toán tiển, khoản phảỉ thu tài sản ngắn hạn k h c 93 3.1 Kế toán tiền 94 3.2 Kế toán phải thu khách hàng dự phOng phải thu khódồi 12 ذ 492 3.3 Kế tốn thuế giá trị gĩa tăng khấu trừ 122 3.4 Kế toán khoản phải thu ngắn hạn khác 125 3.5 Kế toán tài sản ngắn hạn khác 129 th n g 4: Kế toán hàng tổn k h o 142 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Khái niệm áặc điểm yêu cầu quản lý hàng tồn kho 143 Tinh giá hàng tồn kho 146 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 151 Kế t o n t ổ n g h Ợ p h n g t n k h o 156 Kiểm kê dự phOng giảm giá Trinh bày báo cáo tài chinh dối vổi hàng tồn kho 170 Chương 5: Kê' tốn tài sản cơ' định bất dộng sản dầu tư 176 5.1 Kết.oán tài sản cô'định 177 5.2 Kê' toán bất dộng sản dầu tư 221 5.3 Trinh bày báo cáo tài chinh tài sản cô' định, bất dộng sản dầu tư 230 Chươỉ^g 6 ؛Kê'toán chi ph ؛sản xuâ't tinh giá thành sản phẩm ^ 6.1 C.ác khái niệm sử dụng kế toán chi phi sản xuất tinh giá thành sản phẩm 235 6.2 Kế toán chi phi sản x u ất 245 6.3 Kế toán giá thành thành phẩm 255 Chương 7 ؛Kê'toàn khoản nỢ phải tr ả 268 7.1 Những vấn dề chung kế toán nợ phải tr ả 269 7.2 Kế toán khoản nợ phải t r ả 275 Chương 8: K ếtoản nguồn vốn chủ sở hừu 343 8.1 Khái niệm, dặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán vô'n chủ sỏ hữu 344 493 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 Kế tốn nguồn vơn kinh doanh 347 Kế toán cổ phiếu quỹ 3õ6 Kế toán nguồn vô"n đầu tư xây dựng 360 Kế tốn lợi nhuận chưa phân phơi 362 Kế toán quỹ doanh nghiệp 367 Trình bày báo cáo tài vơn chủ sỏ hữu .375 Chương 9: Báo cáo tài 379 9.1 Khái quát báo cáo tài chính, ngun tắc lập trình bày báo cáo tài 379 9.2 Bảng cân đôi kế toán (balance sheets) 385 9.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (IncomeStatement) 399 9.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash flows) .407 9.5 Thuyết minh báo cáo tài 432 Chương 10: Tổ chức cơng tác kê tốn lập báo cáo tài tổng hỢp 454 10.1 Tổ chức công tác kế toán 455 10.2 Kế tốn giao dịch nội mơ hình tổ chức kế toán phân tán hỗn hỢp 462 10.3 Báo cáo tài tổng hỢp 481 Tài liêu ٠ tham k h ả o 491 494 G!Á0TRlNH KẾ TỒN TÀI CHÍNH TS Lê Văn Luyện (Chủ hiên) NHÀ XHẤ'[■ BẢN HÂN TRÍ Số - Ngõ 26 - 1د1 )ﻛﺎHồng QÌu - Hà NỌl ĐT: ( ؛Fax - 35149840 : ؛0 ) 35149839 Fiiiall: nxB،!antii@gmai!.(-'tjm Website: nxbt!antfi.coĨ١.٧ n Chi n h n h NXB D ãn Tri m iền T ^ n g Tây Nguyên ()٠٩ 1 ا1 اﻷﺗﺎ٠ng Hồ Cư(ji'ng N()Đ:ìn ٤í Lưu - Ị)hư؛1111 ٩ اااا٦ Flai ا1 أا - 11ل٠Đà N؛٩iig DT: (0 ٦ 1)162S416،S - ( 051 ) ا62 ٦ ا10٦ ٠ l ax : ( 051 )1()2٦4101 Kiii؛ii!:t!aiitFÌ6!aiiaii٤ỉ@giiia؛l.í.'()iii Chịu trách nhiệm xuất bản; BÙI THỊ HƯƠNG Chịu trách nhiệm thảo: NGUYỄN PHAN HÁCH Bien tặp: Vè b i i: ١ ٤ Chế bản: Sifa băn In: Đặng Thị Dinh Hoàng Giang Thn Phương Ngọc Linh ... ngành kế tốn, kiểm tốn tiếp tục đào tạo kiến thức kế tốn tài sâu học phần học phần kế tốn tài Chính vậy, c٠n giáo trình chưa sâu vào trình bày nội dung như: Kế toán hỢp đồng thuê tài sản; kế toán. .. dung cơng tác kế tốn, gồm quy định cụ thể chứng từ kế toán, tài khoản sổ kế toán, báo cáo tài chinh, kiểm tra kế toán, kiểm kê tài sản, bảo quản lưu trữ tài liệu kế tốn; cơng việc kế tốn trương... 30 Các loại sơ k ế tốn: Mỗi doanh nghiệĩ) có hệ thống số kế tốn cho kỳ kế toán nàm sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hỢp sổ kế toản chi tiết Sổ kế toán tổng hỢp, gồm: sổ Nhật ký, sổ Cái SO kế toán