Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp thương mại dùng cho SV đh, cđ chuyên ngành kế toán trần thị hồng mai (chủ biên) và các tác giả khác

f r * l / ’ 'yfflffljti ' THỊ HỔNG MAI (Chủ biên) IỊ THANH HẢI - TS PHẠM ĐỨC HIỂU ì THỊ HỒ - TSị PHẠM THỊ THU THUỶ - ThS NGUYỄN THÀNH (DỪNG CHỜ SINH VỊÊN ỌẠI HỌC, CAO ĐẲNG CHUYÊN NGÀNH KỂ TOÁN) ỂẾÊẾ XUẤT BẢN GIÁO DỤC TS TRÄN THỊ HỒNG MAI (Chủ biên) TS LÊ THỊ THANH HẢI, TS PHẠM ĐỨC HIÉU, TS ĐẶNG THỊ HOÀ, TS PHẠM THỊ THU THUỶ, ThS NGUYÊN THÀNH HƯNG Giáo trình KÉ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP THIIDNG MẠI (Dùng cho sinh viên đại học, cao đẳng chuyên ngành kế toán) (Tái lần thứ nhất) NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC VIỆT NAM LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn ỉà công cụ quản ỉỷ kinh tế quan trọng doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp thương mại nói riêng Thơng tin kế tốn cung cấp sở quan trọng giúp lãnh đạo doanh nghiệp nằm tình hình hoạt động đơn vị có định quản lý kịp thời, hiệu Đổi với đơn vị cỏ liên quan tới doanh nghiệp quan quản lý cấp trên, quan thuế, cần thơng tin kế tốn doanh nghiệp để kiểm soát, quản lý doanh nghiệp theo yêu cầu quản lý Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng kể toán, năm qua, Bộ Tài chỉnh có nhiều quy định nhằm hướng dẫn doanh nghiệp thực công việc Các quy định hướng dẫn cơng tác kế tốn doanh nghiệp từ nội dung chung có tính ngun tẳc chuẩn mực kế toán đến quy định cụ thể chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2006/BTC ban hành ngày 20/3/2006 Tuy nhiên, quy định mang tỉnh khái quát để ảp dụng cho doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất kinh doanh khác Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên chuyên ngành Kể tốn q trình học tập mơn học Ke tốn tài doanh nghiệp thương mại, cho giáo viên kế tốn q trình giảng dạy, nghiên cứu cán kế tốn thực cơng việc doanh nghiệp, tập thể giáo viên ké toán trường Đại học Thương mại tồ chức biên soạn xuất giáo trình "Kể tốn tài doanh nglùệp thương mại" Để tránh trùng lặp nội dung học tập, giảng dạy giảo trình đề cập đến nội dung kể tốn cỏ tính đặc thù doanh nghiệp thương mại kế toán nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, xuẩt, nhập khẩu, Các nội dung kể tốn khác giải giáo trình "Kế tốn tài chính" Tập thể tác giả giảng viên nhiều kỉnh nghiệm giảng dạy, đào tạo sinh viên kể toán trường Đại học Thương mại gồm: - TS Trần Thị Hồng Mai, Chủ biên trực tiếp biên soạn chương 1, - TS Đặng Thị Hoà biên soạn chương - TS Lê Thị Thanh Hải biên soạn chương - TS Phạm Thị Thu Thuỷ biên soạn chương - TS Phạm Đức Hiếu biên soạn chương - ThS Nguyễn Thành Hưng tham gia biên soạn tập giải mẫu chương 2, Trong trình biên soạn, tác giả có nhiều cổ gắng, nhiên biên soạn xuất lần đầu nên khó tránh khỏi khiếm khuyết Chúng tơi mong nhận ý kiến đỏng góp độc giả đê giảo trình ngày hồn thiện Mọi ý kiến đóng góp xỉn gửi về: Cơng ty c ỗ phần sách Đại học Dạy nghề, Nhà xuất Giáo dục Việt Nam 25 Hàn Thuyên - Hà Nội Điện thoại: (04)38264974 Xỉn chân thành cảm ơn TẬP THỂ TÁC GIẢ NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KKTX Kê khai thường xuyên KKĐK Kiểm kê định kỳ TK Tài khoản BĐS Bất động sản NKC Nhật ký chung SPS Số phát sinh HĐ Hợp đồng XNK Xuất nhập TGNH Tiền gửi ngân hàng NK Nhập L/C Thư tín dụng LNST Lợi nhuận sau thuế LNTT Lợi nhuận trước thuế Chương TỎ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP THƯONG MẠI Đe tổ chức công tác quản lý, sổ nội dung quan trọng doanh nghiệp (DN) cần thực tổ chức cơng tác kế tốn Tổ chức tốt cơng tác kế tốn giúp cung cấp thơng tin kế tốn hữu ích phục vụ quản lý DN Việc tổ chức công tác DN không hoàn toàn giống chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy mô, đơn vị khác Tại DN thương mại, với đặc thù riêng ngành, việc tổ chức cơng tác kế tốn có đặc trưng riêng 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI Thương mại toàn hoạt động kinh doanh thị trường nhằm mục tiêu sinh lợi chủ thể kinh doanh Theo nghĩa hẹp thương mại q trình mua, bán hàng hố thị trường, lĩnh vực lưu thơng, phân phối hàng hố Kinh doanh thương mại điều kiện thúc đẩy sản xuất hàng hoá phát triển, mở rộng khả tiêu dùng, giúp DN động, sảng tạo sản xuất kinh doanh để có hội cạnh tranh Hoạt động kinh doanh thương mại có nhiều đặc điểm khác biệt so với ngành sản xuất kinh doanh kinh tế, đó, đặc điểm ảnh hưởng tới tổ chức cơng tác kế tốn sau: - Hoạt động kinh doanh thương mại tổ chức trình lưu thơng hàng hố từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Địa bàn hoạt động nước nước Khi thực hoạt động này, DN phải nắm vững nhu cầu thị trường, huy động sử dụng hợp lý nguồn hàng nhằm thoả mãn tốt nhu cầu xã hội Ngoài ra, q trình thực lưu thơng hàng hố, DN thương mại cịn tiếp tục q trình sản xuất lưu thơng thơng qua việc tổ chức vận chuyển, tiếp nhận, phân loại, sơ chế, thực dự trữ hàng hoá Để tổ chức kênh phân phối bán lẻ, bán buôn, DN phải có mạng lưới cửa hàng bán lẻ, đại lý hợp lý - Hoạt động kinh doanh thương mại thực giá trị hàng hoá Với đặc điểm này, DN thương mại cần quan tâm đến giá trị giá trị sử dụng hàng hoá DN sản xuất người tiêu dùng cần giá trị sử dụng hàng hố với giá phải Vì vậy, DN thương mại cần quản lý chặt chẽ chi phí m ua hàng chi phí kinh doanh xác định giá hàng xuất kho, làm sở định giá bán hợp lý 1.2 TỎ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ke tốn cơng cụ quản lý kinh tế tài cần thiết chế độ kinh tế xã hội nhằm kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế tài đơn vị kế tốn phạm vi toàn kinh tế quốc dân Vai trị kế tốn xuất phát từ yêu cầu thực tế khách quan trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Để phát huy vai trị đó, vấn đề có tính chất định phải biết tổ chức cách khoa học hợp lý cơng tác kế tốn đơn vị Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị kể toán tổ chức lao động kế toán để áp dụng phương pháp kế toán, nhằm thu nhận, x lý cung cấp thông tin kỉnh tể phục vụ cho công tác quản lý kinh tế đơn vị 1.2.1 Ngun tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thưotig mại Nguyên tắc thứ nhất, tổ chức cơng tác kế tốn DN phải tn thủ văn pháp lý kể toán hành N hà nước Để thực việc quản lý thống cơng tác kế tốn, Nhà nước ban hành hệ thống văn pháp lý kế toán, yêu cầu tất đơn vị kế toán kinh tế phải tuân theo Trong đó, Luật Ke tốn quy định nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn, người làm cơng tác kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán, chuẩn mực kế toán đưa nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế tốn lĩnh vực số cơng việc cụ thể Khi tổ chức cơng tác kế tốn, việc tuân thủ văn pháp lý kế toán Nhà nước ban hành đảm bảo kể toán công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ hoạt động kinh tể, tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành quan Nhà nước Ngun tắc thứ hai, tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý DN Trong kinh tế, DN thương mại khác có đặc điểm điều kiện riêng khác nhau, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế khác Do đó, có khác tổ chức cơng tác kể tốn Chính vậy, tổ chức cơng tác kế tốn DN, phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm điều kiện riêng đơn vị, chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động DN, quy mơ DN, phân cấp quản lý đơn vị, trình độ yêu cầu quản lý đơn vị, số lượng trình độ chun mơn nhân viên kế tốn, trình độ trang bị sờ vật chất kỹ thuật hạch toán, phân bố mạng lưới điều kiện giao thông liên lạc Thực nguyên tắc này, đảm bảo lựa chọn mơ hình tổ chức máy kế toán phù hợp với đơn vị, hệ thống sổ kế tốn theo hình thức kế tốn thích hợp, phương pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp, tìm phương án tối ưu trình lựa chọn áp dụng quy định, phương pháp kế toán Nguyên tẳc thứ ba, lựa chọn người có đủ lực điều kiện làm cơng tác kế toán Người làm kế toán đơn vị phải có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, phải có trình độ chun mơn kế tốn đáp ứng u cầu cơng tác kế tốn Những người có trách nhiệm điều hành quản lý DN kế tốn trưởng DN nhà nước, Cơng ty c ổ phần, hợp tác xã không đưa người nhà (bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) vào làm kế toán DN Thủ kho, thủ quỹ người thực hoạt động mua, bán vật tư, tài sản, hàng hố DN khơng kiêm nhiệm cơng tác kế tốn Ngun tắc thứ tư, tổ chức cơng tác kế tốn đom vị phải đảm bảo tiết kiệm hiệu Nguyên tắc tiết kiệm hiệu coi trọng cơng tác tổ chức nói chung tổ chức cơng tác kế tốn DN thưomg mại nói riêng Theo ngun tắc này, tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo khoa học, hợp lý, thực tốt chức năng, nhiệm vụ kế toán, phát huy đầy đủ vai trị, tác dụng kế tốn công tác quản lý kinh tể, chất lượng công tác kế tốn đạt mức cao với chi phí hạch toán tiết kiệm 1.2.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại Tổ chức cơng tác kế tốn hệ thống yếu tố cấu thành bao gồm nhiều nội dung khác 1.2.2.1 Tổ chức mảy k ế toán Đây nội dung tổ chức công tác kế toán DN Thực nội dung này, trước hết phải xác định mơ hình tổ chức máy kế toán phù họp với đặc điểm đom vị Sau đó, phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho phận, kế toán nhân viên kế toán, đảm bảo phối họp tốt phận nhân viên kế tốn q trình thực nhiệm vụ Xét lý luận thực tiễn tổ chức m áy kế tốn, khái qt thành ba mơ hình tổ chức máy kế tốn, m hình tổ chức máy kế tốn phân tán, mơ hình tổ chức m áy kế toán tập trung mơ hình tổ chức máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán Mỗi mơ hình tổ chức máy kế tốn có đặc điểm riêng, thích hợp với đom vị cụ thể, có quy mơ điều kiện cụ thể khác a) Mơ hình tổ chức mảy kế tốn phân tán Theo mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán, đom vị, cửa hàng phụ thuộc cỏ tổ chức kế toán riêng, làm nhiệm vụ thu nhận, 10 kiểm tra, xử lý chứng từ kế toán, thực kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị phụ thuộc theo phân cấp quản lý DN, định kỳ lập báo cáo kế tốn gửi phịng kế tốn cơng ty Phịng kế tốn cơng ty thực việc tổng hợp số liệu, báo cáo cửa hàng phụ thuộc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh văn phịng cơng ty, lập báo cáo kế tốn tồn DN Mơ hình tổ chức máy kế toán phân tán DN khái quát hình 1.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán thích họp với DN quy mơ lớn, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn rộng, đơn vị trực thuộc hoạt động tương đối độc lập Hình 1.1 Sơ đồ mơ hình tổ chức máy kế toán phân tán DN 11 Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 642 - Chi phí quản lý DN b) Xác định kết hoạt động kinh doanh thương mại Kết hoạt động kinh doanh thương mại lãi doanh thu lớn chi phí ngược lại DN bị lỗ Theo quy định Nhà nước, DN hoạt động kinh doanh có lãi phải nộp thuế thu nhập DN Để có sở tính thuế, kế toán phải kết chuyển khoản thu nhập, chi phí khác phát sinh kỳ TK xác định kết quả, kế toán ghi: - Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 1 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác c) DN tính thuế thu nhập DN Đối với chi phí thuế thu nhập DN hành số thuế thu nhập DN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập DN hành Kế tốn chi phí thuế thu nhập DN thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 17 —Thuế thu nhập DN Q trình hạnh tốn: - Hàng q, xác định thuế thu nhập D N tạm phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập DN hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập DN - Cuối kỳ kế toán năm, vào số thuế thu nhập DN phải nộp: * Nếu số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp lớn sổ thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung sổ thuế thu nhập DN phải nộp, kế tốn ghi: 182 12 G iáo trình K T T C D N T M -B Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập DN hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập DN + Nếu số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập DN hành, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập DN Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập DN hành + Nếu thu nhập lớn chi phí, kế tốn kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập DN hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối + Nếu thu nhập nhỏ chi phí, kế tốn kểt chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 6.2.3 Sổ kế tốn Để phản ánh tình hình xác định kết kinh doanh kỳ DN, kế tốn mở sổ theo dối tuỳ theo hình thức kế tốn đơn vị áp dụng - Trong hình thức Nhật ký chứng từ, cuối kỳ số phát sinh bên Có TK 911, 811, 635, 711, 515, phản ánh Nhật ký chứng từ số Số phát sinh bên Có TK 421 phản ánh Nhật ký chứng từ số 10 Cuối kỳ số liệu Nhật ký chứng từ có liên quan để ghi váo sổ Cái TK - Trong hình thức Nhật ký chung, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung, đồng thời vào sổ Nhật ký chung ghi vào sổ Cái TK 911,421, 811, 635, 711,515, 511, Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết TK 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý DN 183 184 511, 512, 515 911 632, 35,64 1,642 Kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh thương mại Kết chuyển doanh thu hoạt động kinh doanh thương mại 711 811 Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí khác 3334 8211 DN tự xác định số thuế phải nộp Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hành Chênh lệch số tạm nộp lớn số phải nộp 421 421 M -Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN Kết chuyển lỗ Hình 6.1 Sơ đồ hạch toán tổng hợp xác định kết kinh doanh thương mại CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẠP VẬN DỤNG Câu hỏi ơn tập Trình bày nội dung, phương pháp xác định kết hoạt động kinh doanh DN thương mại Trình bày phương pháp kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh thương mại phương diện chứng từ kế toán, TK vận dụng TK, tỗ chức sổ kế toán tổng hợp chi tiết Bài tập vận dụng Bài (Bài tập có lời giải): Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN thương mại ABC tháng 9/200x sau (đơn vị tính: 1.000VND) Ngày 01/09, xuất bán trực tiếp kho số hàng hố cho Cơng ty ABB với giá bán chưa thuế 1.000.000; thuế GTGT 10% (số hoá đơn GTGT 0000123) Giá xuất kho hàng hoá 800.000 (Phiếu xuất kho số 01) Khách hàng ký nhận nợ Ngày 03/09, xuất kho bán số hàng hoá cho Cơng ty AAA với doanh thu 550.000 (Hố đơn GTGT số 0000124), bao gồm thuế GTGT 10% Giá vốn lơ hàng hố xuất kho 400.000 (Phiếu xuất kho số 02) Cơng ty AAA tốn qua ngân hàng, có giấy báo Có ngân hàng (giấy báo Có số 0000068) Ngày 06/09, nhượng bán 20.000 cổ phiếu ABS, giá bán 17/cp, giá mua 15/cp Người mua ký nhận nợ Ngày 09/09, nhượng bán tài sản cổ định hữu hình, nguyên giá 50.000, khấu hao 10.000, giá bán chưa có thuế 42.500, thuế GTGT 10% (Hoá đơn GTGT số 0000125), tiền bán tài sản cố định thu tiền mặt (Phiếu thu sổ 01) Chi phí nhượng bán tài sản cố định tiền mặt 1.200 (Phiếu chi số 01) Ngày 30/9, khoản chi phí phát sinh kỳ sau: - Tính lương phải trả cho nhân viên phận bán hàng: 40.000, phận quản lý DN: 60.000 - Tính trích lập khoản bảo hiểm, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ 19%/tiền lương - Phân bồ giá trị công cụ, dụng cụ phận bán hàng 15.000, phận quản lý 16.000 185 - Tính khấu hao tài sản cố định phận bán hàng 20.000, phận quản lý 40.000 - Chi phí dịch vụ mua phải trả giá chư a th u ế phận bán hàng 10.000, phận quản lý 16.000, thuế G T G T 10% (H oá đơn G TGT số 0012345) - Chi phí khác tiền m ặt phận bán hàng 30 0 (Phiếu chi số 02) Cuối tháng 9, ABC đư ợ c tạm ứng cỗ tứ c đ ợ t /200x vớ i số tiền 16.300 DN nhận tiền mặt, nộp quỹ đủ (P hiếu thu số 02) Trong kỳ, tạm nộp thuế thu nhập DN 28% lợi n hu ận trư c thuế DN nộp thuế chuyển khoản, có giấy báo N ợ ngân hàng (Giấy báo Nợ số 000011) Tạm trích lập quỹ DN th e o kế hoạch: - Quỹ đầu tư phát triển 20% lợi nhuận sau th u ế (LN S T) - Quỹ dự phịng tài 5% LNST - Quỹ khen thưởng, phúc lợi 10% LNST - Quỹ Hội đồng quản trị 3% LNST Yêu cầu: Xác định kết kinh doanh trư c thuế L N S T A B C Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tron g tháng 9/200X Bài giải: I Xác định kết kinh doanh trư c th u ế L N S T A B C - Tổng doanh thu bán hàng: 1.500.000 (1.000.000 + 500.000) - T ổ n g giá vốn hàng bán: 1.200.000 (800.000 + 400.000) - Tổng chi phí bán hàng: 122.600 (40.000 + 7.600 + 15.000 + 20.000 + 10.000 + 30.000) - T ổ n g chi phỉ quản lý DN: 143.400 (60.000 + 11.400 + 16.000 + 0 0 + 16.000) - Tổng doanh thu hoạt động tài chính: 56.300 (4 0 0 + 16.300) - Chi phí khác: 41.200 - Doanh thu khác: 42.500 LNTT = (1.500.000 + 56.300 + 42.500) - (1.2 0 0 + 122.600 + 143.400 + 0 ) = 91.600 186 Thuế thu nhập DN = 91.600 X 28% = 25.648 LNST = 91.600 - 25.648 = 65.952 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nợ TK 131: 1.100.000 Có TK511: 1.000.000 100.000 Cỏ TK 3331: Nợ TK 632: 800.000 800.000 Có TK156: Nợ TK 112: 550.000 Có TK511: 500.000 Có TK3331: 50.000 Nợ TK 632: 400.000 400.000 Có TK 156: N ợTK 131: 340.000 CĨTK121: 300.000 Có TK515: 40.000 Nợ TK 214: 10.000 N ợ TK 811: 40.000 50.000 Có TK211: Nợ TK111: 46.750 42.500 Có TK711: 4.250 Có TK 3331: Nợ TK 811: 1.200 1.200 Có TK111: N ợ T K 641: 40.000 Nợ TK 642: 60.000 100.000 Cỏ TK 334: Nợ TK 641: 7.600 Nợ TK 642: 11.400 Có TK 334: 19.000 187 Nợ TK 641: 15.000 Nợ TK 642: 16.000 31.000 Có TK 142: N ợ T K 641: 20 0 Nợ T K 642: 40 0 60.000 Có T K 214: Nợ TK 641: 10.000 Nợ TK 642: 16.000 Nợ T K 3 : 2.600 28.600 Có TK 331: Nợ TK 641: 30.000 30.000 Có TK 111: Nợ T K 111: 16.300 16.300 Có T K 5 : Nợ TK 8211: 25.648 25.648 Có T K 3334: Nợ T K 3334: 25.648 25.648 Có T K 112: Nợ T K 421 (4211): 25.061 ,7 Cỏ T K 4 : 13.190,4 Có T K : 3.297,6 C Ĩ TK 431: 6.595,2 Có T K : 1.978,56 Bài 2: Tại DN thương mại AP có tài liệu sau (đơn vị tính: OOOVND): I Sổ dư đầu tháng 3/200N số TK chi tiết sau: TK 421 (dư CÓ): 660.000, đó: -T K 1 : 500.000 -T K 2 : 160.000 II Năm N - 1, tạm phân phối lợi nhuận sau: - Chia cho bên tham gia liên doanh: 65.000 188 - Tạm trích quỹ DN: 120.000, đó: + Quỹ đầu tư phát triển: 80.000 + Quỹ khen thưởng phúc lợi: 40.000 III Tổng hợp số phát sinh tháng 3/200N: TK511: 1.800.000 TK515: 35.000 TK 632: 1.250.000 TK 635: 25.000 TK 641: 60.000 TK711: 15.000 TK 642: 80.000 TK811: 25.000 TK 532: 20.000 TK 531: 68.000 IV Cuối tháng 3/200N có tài liệu sau: Tính số thuế thu nhập DN tạm nộp tháng 28% lợi nhuận hoạt động kinh doanh thông thưởng trước thuế Phần lợi nhuận kế tốn cịn lại, phân phối sau: - Quỹ đầu tư phát triển: 30% - Quỹ khen thưởng, phúc lợi: 10% - Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: - Chia lãi quý I cho bên liên doanh: 5% 15% Quyết toán năm 200N - duyệt số lãi theo số báo cáo, phương án phân phối thức sau: - Thuế thu nhập DN phải nộp 28% - Số lợi nhuận lại tiếp tục trích lập phân phối sau: + 15% chia lãi cho bên liên doanh + 20% trích lập quỹ đầu tư phát triển + 10% lập quỹ dự phịng tài + 15% lập quỹ khen thưởng phúc lợi + Còn lại bổ sung vốn kinh doanh Biết số lãi năm N - 500.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Quyết toán thu nhập DN năm 200N - Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán hình thức Nhật ký chung 189 Bài (Bài tập tự giải): DN X có nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối tháng 12/200X sau (đơn vị tính: QOOVND): Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu bán hàng: - Chiết khấu thương mại cho khách hàng: 36.000 - Giảm giá lô hàng tiêu thụ ngày 01/12/200X : 10.000 - Hàng bán bị trả lại tháng: 24.000 Kết chuyển doanh thu bán hàng: 80 00 Kết chuyển giá vốn hàng bán: 0 0 Kết chuyển: - Chi phí bán hàng: 80.500 - Chi phí quản lý DN: 118.500 Kết chuyền doanh thu hoạt động tài chính: 25.100 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: - Chi phí lãi vay phải trả: 10.450 - Các khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: Kết chuyển: 9.650 - Thu nhập khác phát sinh: 56.800 - Chi phí khác: 43.200 Xác định kết kinh doanh trư c th u ế thu nhậ p DN T ín h chi phí thuế thu nhập DN phải nộp lợi nhuận trư c thuế, biết thuế suất thuế thu nhập DN 28% 10 Tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh tro n g năm 30.000 11 Tính tài sản thuế thu nhập hỗn lại đư ợ c hoàn nhập tro n g năm 21 000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết kinh doanh sau thuế kết chuyể n cá c T K có liên quan 190 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Kể tốn, 2003 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, 2006 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp- Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán, NXB Tài chính, 2006 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp- Quyển 2: Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán sơ đồ kế toán chủ yếu, NXB Tài chính, 2006 Đỗ Minh Thành (Chủ biên), Nguyên lý kể toán, NXB Thống kê, 2009 191 MỤC LỤC LỜI NÓI Đ À U Chương TỔ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN TRONG DOANH NG HIỆP THƯ Ơ NG MẠI 1.1 ĐẶC ĐIẾM HOẠT ĐỌNG KINH DOANH THƯ Ơ NG M Ạ I 1.2 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KỂ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG M Ạ I 1.2.1 N guyên tắ c tỗ c h ứ c c ô n g tá c kế to n tro n g d o a n h n g h iệ p th n g m i 1.2.2 Nội dung tỗ c h ứ c cô n g tá c kế to n tro n g d o a n h n g h iệ p th n g m i 10 CÂU HỎI ÔN T Ậ P 20 Chương KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG HOÁ 2.1 ĐẶC ĐIỂM VÀ NHIỆM v ụ KẾ TOÁN MUA HÀNG H O Á 21 2.1.1 Đ ặ c đ iể m n g h iệ p vụ m u a h n g h o 21 2.1.2 N h iệ m vụ kế to n n g h iệ p vụ m u a h n g h o 23 2.2 KÉ TOÁN NGHIỆP v ụ MUA HÀNG HOÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KỂ KHAI THƯỜ NG X U Y Ê N 23 2.2.1 C ng từ kế t o n 24 2.2.2 Tài khoản sử dụn g trìn h tự kế to n c c n g h iệ p vụ kinh tế chủ y ế u 24 2.3 KÉ TOÁN NGHIỆP v ụ MUA HÀNG HOÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIÊM KÊ ĐỊNH K Ỳ 37 2.3.1 C h ứ n g từ kế t o n 37 2.3.2 T i khoản sừ d ụ n g trin h tự kế to n c c n g h iệ p vụ kinh tế chủ y ế u 38 2.4 s KÉ T O Á N 40 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 42 192 Chương KÉ TOÁN NGHIỆP vụ BÁN HÀNG HOÁ 3.1 ĐẠC ĐIỂM VÀ NHIỆM vụ KÉ TOÁN NGHIỆP vụ BÁN HÀNG 54 3.1.1 Đ ặc điểm nghiệp vụ bán h n g 54 3.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán bán hàng 62 3.2 KÉ TOÁN NGHIỆP vụ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN 64 3.2.1 Chứng từ kế to n 64 3.2.2 Tài khoản sử dụng trình tự kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ y ế u 65 3.2.3 Sổ kế to n 90 3.3 KẾ TOÁN NGHIỆP vụ BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIẾM KỂ ĐỊNH KỲ 92 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẠN DỤNG 93 Chương KÉ TOÁN NGHIỆP vụ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHÁU HÀNG HOÁ 4.1 ĐẠC ĐIỂM NGHIỆP vụ KINH DOANH XUÁT NHẬP KHÂU HÀNG HOÁ V À QUY ĐỊNH KẾ T O Á N 105 4.1.1 Các phương thức kinh doanh xuất, nhập k h ẩ u 105 4.1.2 Các phương thức toán ngoại thư ng 106 4.1.3 Điều kiện sở giao hàng giá hợp đồng mua, bán ngoại th n g 107 4.1.4 Quy định kế to n 108 4.2 KÉ TOÁN NGHIỆP vụ NHẬP KHẲU HÀNG HOÁ 110 4.2.1 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ nhập hàng h o .110 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ nhập hàng h o 113 4.3 KÉ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẢU HÀNG HOÁ .126 4.3.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất hàng hoá nhiệm vụ kế to n 126 4.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất hàng h o 127 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BẢI TẠP VẬN DỤNG 136 193 C h ng KÉ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TH Ư Ơ NG MẠI 5.1 NỘI DUNG CHI PHÍ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH TH Ư Ơ N G MẠI VÀ NHIỆM VỤ KẾ TO ẬN 146 5.1.1 Nội dung chi phí hoạt động kinh doanh thư ơng m ại 146 5.1.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí hoạt động kinh doanh thương m i 149 5.2 KÊ TỐN CHI PHÍ BÁN H À N G 150 5.2.1 Chứng từ kế to n 150 5.2.2 Tài khoản kế tốn trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ y ế u 150 5.2.3 Sổ kế to n 155 5.3 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH N G H IỆP 158 5.3.1 Chứng từ kế to n 158 5.3.2 Tài khoản kế toán trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ y ế u 158 5.3.3 Sổ kế to n 163 CÂU HỎI ÔN TẠP VÀ BÀI TẬP VẠN D Ụ N G 164 Chương KẾ TOÁN KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TH Ư Ơ N G MẠI 6.1 NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH KÉT Q UẢ HOẠT ĐỌ NG KINH DOANH THƯƠNG MẠI VÀ NHIỆM v ụ KÉ T O Á N 169 6.1.1 Nội dung, phương pháp xác định kết hoạt động kinh doanh thương m i 169 6.1.2 Nhiệm vụ kế to n 171 6.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH THƯƠNG M Ạ I ' .172 6.2.1 Chứng từ kế to n 172 6.2.2 Tài khoản trình tự kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 172 6.2.3 Sổ kế to n 183 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 185 TÀI LIỆU THAM KHẢO 194 Chịu trách nhiệm xuất bản: Chủ tịch Hội đồng Thành viên kiêm Tổng Giám đốc NGÔ TRẦN ÁI Tổng biên tập kiêm Phó Tổng Giám đốc NGUYỄN QUÝ THAO Tổ chức thảo chịu trách nhiệm nội dung: Phó Tổng biên tập NGƠ ÁNH TUYẾT Giám đốc Cơng ty CP Sách ĐH-DN NGƠ THỊ THANH BÌNH Biên tập nội dung sửa in: NGUYỄN HỒNG ÁNH Thiết kê'mỹ thuật trình bày bìa: BÍCH LA Thiết kế sách chế bản: THÁI SƠN 195 Công ty CP Sách Đại học - Dạy nghề, Nhà xuất Giáo dục Việt Nam giữ cơng bố tác phẩm GIÁO TRÌNH K ẾTO Á N TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI (DÙNG CHO SINH VIÊN ĐẠI HỌC, CAO ĐẲNG c h u yê n n g n h kế Mã sô: 7B734y2 - DAI Số đăng kí KHXB: 16 - 2012/CXB/84 - 2050/GD In 700 (QĐ in sô ': 04), khổ 16 X 24 cm In Công ty c ổ phần in Diên Hồng In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2012 TOÁN) ... dung kể tốn khác giải giáo trình "Kế tốn tài chính" Tập thể tác giả giảng viên nhiều kỉnh nghiệm giảng dạy, đào tạo sinh viên kể toán trường Đại học Thương mại gồm: - TS Trần Thị Hồng Mai, Chủ biên... TRÄN THỊ HỒNG MAI (Chủ biên) TS LÊ THỊ THANH HẢI, TS PHẠM ĐỨC HIÉU, TS ĐẶNG THỊ HOÀ, TS PHẠM THỊ THU THUỶ, ThS NGUYÊN THÀNH HƯNG Giáo trình KÉ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP THIIDNG MẠI (Dùng cho. .. dung cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn, người làm cơng tác kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán, chuẩn mực kế toán đưa nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính,