Luận văn thạc sĩ quản lý thuế tài nguyên theo pháp luật việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ HUYN TRANG QUảN Lý THUế TàI NGUYÊN THEO PHáP LUậT VIÖT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2020 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYN TH HUYN TRANG QUảN Lý THUế TàI NGUYÊN THEO PH¸P LT VIƯT NAM Chun ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ NỘI - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Huyền Trang MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế tài nguyên 1.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế tài nguyên 11 1.1.3 Ý nghĩa, vai trò quản lý thuế tài nguyên 13 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế tài nguyên 15 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật quản lý thuế tài nguyên 15 1.2.2 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật quản lý thuế tài nguyên 18 1.2.3 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế tài nguyên 20 1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật quản lý thuế tài nguyên 22 Kết luận chương 25 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 26 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế tài nguyên Việt Nam 26 2.1.1 Thực trạng quy định chủ thể quản lý thuế tài nguyên 26 2.1.2 Thực trạng quy định nguyên tắc nội dung quản lý thuế tài nguyên 35 2.1.3 Thực trạng quy định trình tự, thủ tục quản lý thuế tài nguyên 41 2.1.4 Thực trạng quy định tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật quản lý thuế tài nguyên 44 2.2 Thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên Việt Nam 49 2.2.1 Những kết đạt trình thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên Việt Nam 49 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế khó khăn, vướng mắc trình thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên Việt Nam 59 2.2.3 Nguyên nhân hạn chế, bất cập khó khăn, vướng mắc trình thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên 78 Kết luận chương 80 Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN Ở VIỆT NAM 81 3.1 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế tài nguyên 81 3.2 Các giải pháp tổ chức thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên Việt Nam 86 3.2.1 Cải cách thủ tục hành quản lý thuế tài nguyên 86 3.2.2 Kiện toàn tổ chức máy nguồn nhân lực quản lý thu thuế tài nguyên 89 3.2.3 Tăng cường phối hợp chủ thể có liên quan quản lý thuế tài nguyên 91 3.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn sách thuế tài nguyên cho đối tượng nộp thuế 94 Kết luận chương 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước QLT: Quản lý thuế TNTN: Tài nguyên thiên nhiên UBND: Uỷ ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Bảng 2.1 Kết thu NSNN từ thuế tài nguyên Việt Nam Bảng 2.2 Tỷ trọng số thu thuế tài nguyên so với số thu ngành thuế quản lý (%) Bảng 2.3 Trang 49 50 Tỷ lệ thu thuế tài nguyên so với GDP tổng thu NSNN giai đoạn 2016-2019 50 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tài nguyên thiên nhiên (TNTN) tài sản quý giá có vai trò đặc biệt quan trọng sống loài người Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế kéo theo gia tăng mạnh mẽ nhu cầu khai thác sử dụng tài nguyên Việc khai thác tài nguyên ngày tăng trở thành vấn đề cấp thiết buộc quốc gia phải quan tâm, đặc biệt loại tài nguyên quý hay loại tài ngun khơng có khả tái tạo dầu khí, than…Vì thế, việc quản lý sử dụng tiết kiệm có hiệu TNTN vấn đề quan trọng tất nước, có cơng cụ thuế Trong số loại thuế có vai trò trực tiếp tác động đến việc quản lý, khai thác tài nguyên, thuế tài nguyên giải pháp chủ yếu nước sử dụng quản lý việc khai thác TNTN Trong thời gian qua, sách thuế tài nguyên Việt Nam bước hồn thiện, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế hướng đến mục tiêu khuyến khích phát triển kinh tế bền vững, phát triển kinh tế đôi với sử dụng hiệu nguồn TNTN, bảo vệ mơi trường Tuy nhiên, q trình áp dụng, sách thuế tài nguyên Việt Nam bộc lộ số điểm hạn chế bất cập, chưa thực khuyến khích việc khai thác sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hiệu Chính sách thuế tài nguyên chưa phát huy hiệu việc giải vấn đề bảo vệ môi trường, quản lý khai thác TNTN dẫn đến thực trạng thất thu sản lượng, giá… phổ biến Thực tế cho thấy, việc khai thác tài nguyên thời gian qua đóng góp nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) có tăng trưởng hàng năm, phát sinh nhiều vấn đề liên quan đến ô nhiễm môi trường, công tác quản lý khai thác, sử dụng, quản lý thu NSNN Thu từ thuế tài nguyên, phí cấp quyền khai thác khoản thu khác liên quan đến việc khai thác khoáng sản chiếm khoảng 17% tổng thu NSNN Tuy nhiên, việc quản lý khoản thu nhiều bất cập mặt sách chế quản lý Điều đòi hỏi quan quản lý nhà nước cần phải sớm có nghiên cứu, đánh giá tồn diện để có giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý khai thác, sử dụng thu NSNN hoạt động khai thác tài nguyên phù hợp với quy định pháp luật tình hình thực tế Trong đó, việc hồn thiện sách cơng tác quản lý thu NSNN thuế tài nguyên cần thiết có ý nghĩa quan trọng khơng số thu NSNN mà việc điều chỉnh hành vi người khai thác tài nguyên Xuất phát từ tầm quan trọng sách thuế tài nguyên thực tế việc quản lý thu thuế tài nguyên nên đề tài “Quản lý thuế tài nguyên theo pháp luật Việt Nam” chọn làm đề tài nghiên cứu cho luận văn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn quản lý thuế tài nguyên pháp luật quản lý thuế tài nguyên; sở đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế tài nguyên Việt Nam Nhiệm vụ nghiên cứu luận văn nghiên cứu vấn đề từ góc độ lý thuyết quản lý thuế tài nguyên pháp luật quản lý thuế tài nguyên; phân tích, đánh giá thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế tài nguyên thời gian qua; đưa phương hướng giải pháp cụ thể góp phần hồn thiện cơng tác quản lý thuế tài nguyên Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quan điểm, lý thuyết quản lý thuế (QLT) nói chung QLT tài nguyên nói riêng; lý thuyết điều chỉnh pháp luật hoạt động QLT tài nguyên; quy định pháp luật QLT tài nguyên; thực tiễn thực pháp luật QLT tài nguyên Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào vấn đề lý thuyết thực tiễn pháp lý QLT tài nguyên Việt Nam giai đoạn từ năm 2016 năm 2019 Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử sử dụng phối hợp phương pháp nghiên cứu phổ biến khoa học xã hội nhân văn phương pháp phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh, thống kê, khảo sát thực tế nhằm đưa luận làm bật tồn tại, hạn chế công tác QLT tài nguyên Các phương pháp sử dụng độc lập kết hợp với nhằm giải vấn đề lý luận thực tiễn mà đề tài đặt Trong q trình nghiên cứu, luận văn có sử dụng thông tin, tài liệu, số liệu thống kê Tổng cục Thuế tham khảo viết, đề tài nghiên cứu số tác giả ngồi nước Tính đóng góp đề tài Thứ nhất, luận văn góp phần làm rõ thêm vấn đề hiệu công tác QLT tài nguyên, bổ sung thêm lý luận nghiên cứu thuế tài nguyên, loại thuế phí khác liên quan đến việc khai thác tài nguyên Việt Nam; Thứ hai, luận văn rút học kinh nghiệm, khuyến nghị đề xuất giải pháp có tính khả thi sách cơng tác quản lý nhằm nâng cao hiệu QLT tài nguyên Việt Nam tương lai; Thứ ba, luận văn đưa kiến nghị hữu ích cho việc ban hành văn quy phạm pháp luật hoạt động khai thác tài nguyên cải tiến cơng tác quản lý thu thuế, sửa đổi quy trình quản lý thu thuế tài nguyên góp phần tăng cường công tác quản lý thu NSNN hoạt động khai thác kịp với cải cách diễn bối cảnh gia tăng đáng kể số lượng giao dịch đa quốc gia diễn biến phức tạp đa dạng hành vi gian lận thuế quốc tế Nâng cao lực kỹ cán thuế điều hành QLT quốc tế; Nâng cao kiến thức kinh nghiệm cán thuế quản lý hiệu việc thu nợ thuế; Tăng cường kỹ cán thuế việc giải tranh chấp khiếu nại thuế Thứ năm, tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc khai thuế nộp thuế Trong thời gian tới, việc kê khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử cần triển khai tới tất chủ thể nộp thuế, từ doanh nghiệp đến hộ gia đình cá nhân nộp thuế tất vùng miền Công việc thực với trình thực hóa đơn điện tử giao dịch mua bán nêu Khi đó, bên cạnh tảng sở hạ tầng công nghệ thông tin xây dựng, việc mở rộng phát triển hình thức toán với tham gia nhiều chủ thể ngân hàng thương mại, công ty cung cấp dịch vụ internet đường truyền với hệ thống QLT tập trung quan thuế rõ ràng việc thực khai thuế, nộp thuế NNT nhanh chóng, thuận lợi hiệu cơng tác quản lý quan thuế nâng lên rõ rệt Thứ sáu, cải thiện dịch vụ hỗ trợ NNT để đảm bảo quyền NNT, đặc biệt cần đơn giản hóa yêu cầu thủ tục thuế doanh nghiệp nhỏ hộ kinh doanh Vì cần (i) sửa đổi nguyên tắc QLT hộ gia đình kinh doanh; (ii) xem xét sửa đổi yêu cầu kế toán hộ gia đình kinh doanh doanh nghiệp ngưỡng đăng ký thuế GTGT; (iii) xem xét nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế tốn, tổ chức cơng tác kế toán áp dụng riêng cho doanh nghiệp nhỏ, siêu nhỏ; (iv) cần nghiên cứu sách thuế, chế QLT riêng doanh nghiệp nhỏ; (v) nghiên cứu, đề xuất phương thức nộp thuế đơn giản cho đối tượng nộp thuế qui mô nhỏ, tiếp tục cải cách liên quan đến nộp thuế doanh nghiệp nhỏ hộ kinh 88 doanh Có thể nghiên cứu để xây dựng thí điểm hệ thống nộp thuế qua điện thoại di động cho hộ kinh doanh nhỏ lẻ, tạo điều kiện hỗ trợ tương tác phản hồi tích cực quan thuế NNT, đặc biệt hộ kinh doanh nhỏ Thực tế QLT cho thấy, nay, hộ kinh doanh nhỏ chiếm khoảng 70% số doanh nghiệp nộp thuế Cục thuế cấp tỉnh quản lý Với đặc thù hộ kinh doanh nhỏ có hiểu biết hệ thống thuế hạn chế, họ cần phải cung cấp dịch vụ hỗ trợ nộp thuế thuận tiện nộp thuế đơn giản để nâng cao tỷ lệ tuân thủ tự nguyện giảm chi phí tuân thủ cho hộ kinh doanh nhỏ Thứ bảy, kiểm sốt, đánh giá kết QLT thơng qua khảo sát phản hồi NNT (đánh giá hài lòng NNT) Khảo sát phản hồi NNT công cụ thiết yếu để đo lường đánh giá NNT dịch vụ công quan thuế Các khảo sát giúp giám sát đánh giá tác động chương trình cải cách QLT, thể qua phản hồi tốt hay xấu NNT Tăng cường đối thoại với NNT để tìm giải pháp giúp NNT tuân thủ tốt pháp luật thuế tiết kiệm nguồn lực cho quan thuế Thứ tám, tăng cường việc đẩy mạnh phát triển mở rộng hệ thống đại lý thuế theo hướng đẩy mạnh việc xã hội hóa hoạt động hỗ trợ NNT Thơng qua tăng dần số lượng đại lý thuế, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp đại lý thuế đa dạng hoá dịch vụ đại lý thuế Song song làm cho hệ thống đại lý thuế thực trở thành cầu nối quan thuế NNT việc hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật thuế, góp phần làm giảm chi phí (thời gian nhân lực) cho quan thuế NNT Theo đó, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác QLT 3.2.2 Kiện toàn tổ chức máy nguồn nhân lực quản lý thu thuế tài nguyên Hiện nay, quan thuế quản lý thu thuế theo chế tự khai, tự 89 nộp Bên cạnh ưu điểm tiết kiệm thời gian, công sức, chi phí quản lý hành thuế; đồng thời, nâng cao trách nhiệm pháp lý NNT, việc áp dụng chế tự khai, tự nộp thuế tồn hạn chế không đáp ứng điều kiện định Cụ thể sau: (i) Nếu trình độ dân trí thấp khơng có biện pháp QLT phù hợp xảy nguy trốn lậu thuế, thất thuế lớn; (ii) Nếu khơng có biện pháp quản lý phù hợp (công tác kiểm tra không kịp thời, việc tuyên truyền phổ biến, giáo dục, hướng dẫn đối tượng nộp thuế không đầy đủ, chu đáo…) dẫn đến tình trạng NNT cố tình kê khai sai nhằm trốn thuế thơng qua lợi dụng việc khơng kiểm tra tính tốn lại số thu thường kỳ quan thuế Ngoài ra, hiểu biết NNT hạn chế, ý thức tự giác tuân thủ pháp luật chưa cao với hướng dẫn chưa hiệu quan thuế vơ tình dẫn đến tình trạng kê khai sai số thuế phải nộp làm tăng nguy thất thoát thuế tài nguyên Cơ quan thuế tiến hành cải cách quy trình QLT nhằm đáp ứng yêu cầu chế tự khai, tự nộp theo hướng đại hóa với hỗ trợ cơng nghệ thơng tin Các quy trình QLT nghiên cứu xây dựng, đảm bảo phù hợp với máy tổ chức theo mơ hình chức thể ngun tắc quản lý theo rủi ro Cụ thể: - Trong nghiệp vụ hỗ trợ sở kinh doanh: quan thuế chủ động sử dụng hình thức phù hợp để tổ chức tuyên truyền, hỗ trợ NNT theo nhóm đối tượng nộp thuế Chỉ nắm nhu cầu khách hàng, quan thuế cung cấp dịch vụ hỗ trợ với yêu cầu NNT - Trong nghiệp vụ xử lý tờ khai thuế: quan thuế theo dõi cách hệ thống tờ khai thuế NNT (tờ khai đầu tiên, tờ khai điều chỉnh, tờ khai cuối cùng) để tổng hợp lỗi mà NNT mắc, nghiên cứu để có biện pháp xử lý phù hợp hướng dẫn NNT kê khai lỗi hạn chế 90 hiểu biết NNT hay sửa đổi mẫu tờ khai chưa phù hợp, lựa chọn trường hợp để tra lỗi bị lăp lại nhiều lần cố ý - Trong nghiệp vụ đôn đốc thu nợ thuế: quan thuế đẩy mạnh công tác đôn đốc thu nợ thuế thông qua việc sử dụng ứng dụng công nghệ thông tin để theo dõi nghiêm ngặt trường hợp chậm nộp tờ khai, chậm nộp thuế hay phát hành thông báo nhắc nhở, thông báo phạt NNT không nộp tờ khai, không nộp thuế Thông qua việc theo dõi số thuế nộp cho số thuế phát sinh số nộp cho nợ tồn đọng theo loại thuế, quan thuế xác định tính chất, mức nợ, tuổi nợ nợ thuế để có biện pháp thu nợ phù hợp nhằm giảm khoản nợ có mức nợ tuổi nợ cao - Trong nghiệp vụ tra, kiểm tra: việc kiểm tra, tra tiến hành theo tiêu chí đánh giá rủi ro, nghi ngờ có gian lận trốn thuế sơ thu thập đầy đủ thông tin quan trọng cần thiết NNT qua tờ khai, báo cáo tài nguồn thơng tin khác Theo đó, quan thuế lựa chọn trường hợp để kiểm tra, tra thuế tiến hành chuẩn bị nội dung, cách thức tra phù hợp Quy định vấn đề kiện toàn tổ chức máy cho công tác quản lý thu thuế tài nguyên cần rõ ràng, cụ thể Chi cục thuế có từ hai đến bốn cán làm công tác quản lý thu thuế tài ngun có tính đến mơ hình tổ chức máy thành lập Chi cục thuế vùng để đảm bảo quản lý chặt chẽ nguồn thu gắn với phân cấp nguồn thu địa bàn nơi có mỏ khai thác 3.2.3 Tăng cường phối hợp chủ thể có liên quan quản lý thuế tài nguyên Đối với quan tài ngun mơi trường Cần có giải pháp cụ thể để quản lý tốt sản lượng tài nguyên khai thác, tránh thất thu sản lượng thông qua giải pháp kỹ thuật phương 91 pháp đo lường đo đạc để xác định sản lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ, thay dựa số liệu kê khai doanh nghiệp Đối với Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh Cần phát huy vai trò quản lý nhà nước để tạo bình đẳng mơi trường pháp lý, đảm bảo hoạt động khai thác, chế biến, kinh doanh tài nguyên, khoáng sản tiết kiệm, hiệu quả, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển lành mạnh, tăng thu ngân sách, công tác quản lý Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh hướng dẫn chuyên môn quan chuyên ngành, vừa quản lý, định hướng hoạt động khai thác, chế biến tài nguyên quản lý thu nghĩa vụ ngân sách cách thường xuyên liên tục Ở địa phương, việc UBND cấp tỉnh vừa cấp phép, quản lý nắm bắt trạng việc khai thác chế biến tài nguyên thuận lợi việc xây dựng giá tính thuế tài nguyên gắn với hiệu kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo xác định chi phí trừ xây dựng giá tính thuế tài nguyên sát thực tế địa phương Cần xây dựng chế phối hợp Sở, ban, ngành địa phương với UBND cấp địa phương để giám sát sản lượng tài nguyên từ khâu thăm dò, thẩm định cấp phép, trình khai thác tiêu thụ tài nguyên UBND cấp tỉnh đạo quan chức để xây dựng ban hành bảng giá tính thuế tài nguyên phù hợp với thực tế phát sinh: theo sản phẩm tài nguyên mà doanh nghiệp sản xuất, theo giá tính thuế mua bán thị trường Và đặc biệt quy định giá tính thuế tài nguyên khống sản ngun khai để tính tiền cấp quyền khai thác khoáng sản Về chế phối hợp quan nhà nước Việc quản lý hoạt động khai thác tài ngun, khống sản cơng tác thu thuế tài nguyên cần UBND cấp tỉnh đạo sát để có phối hợp chặt chẽ hiệu quan quản lý chuyên ngành Trong đó, trọng nâng cao vai trị người đứng đầu quan, cấp 92 công tác quản lý Cụ thể hố cơng việc phối hợp quan theo chức năng, nhiệm vụ ngành từ khâu duyệt cấp quyền khai thác, đến tổ chức khai thác Sở Tài ngun Mơi trường chủ trì thẩm định hồ sơ xin cấp phép khai thác, kết hợp tính thu tiền cấp quyền khai thác khống sản, nâng cao quản lý nhà nước hoạt động thăm dị, khai thác, chế biến khống sản… Trong q trình quản lý hoạt động khai thác có phối hợp với Sở, ngành, Cục Thuế kiểm tra thực địa việc tuân thủ pháp luật hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản, đối chiếu quản lý sản lượng khai thác quan tài nguyên môi trường quan thuế để quản lý thu ngân sách thuế tài nguyên khoản thu khác từ hoạt động khai thác khoáng sản đạt kết tốt Thông qua chế phối hợp kiểm tra, giám sát để nâng cao hiệu quản lý tài nguyên, tránh khai thác bừa bãi, khơng có giấy phép, chống thất thốt, lãng phí tài ngun, đảm bảo nộp ngân sách thuế, phí, lệ phí Việc quản lý hoạt động khai thác thông qua đồ trạng khai thác theo báo cáo đơn vị khai thác kết kiểm tra, hậu kiểm quan chức năng, thống kê cung cấp thông tin sản lượng tài nguyên khai thác hàng năm mỏ Đối với sản lượng khống sản vật liệu xây dựng thơng thường khơng đảm bảo nguồn gốc hợp pháp, hợp lý Sở Tài nguyên Môi trường xử lý theo chức báo cáo UBND cấp tỉnh cung cấp thông tin cho quan thuế để xử lý thuế truy thu thuế tài nguyên, phí loại khỏi chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Về tổ chức quản lý thu thuế Công tác tổ chức QLT đơn vị khai thác tài ngun, khống sản ln giám sát thường xuyên Cục Thuế đạo Phòng tra, Kiểm tra, Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế rà soát, kiểm tra việc đăng ký thuế, kê khai nộp thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường loại thuế khác 93 đơn vị khai thác tài nguyên Đồng thời đạo đơn vị phối hợp với quyền địa phương kiểm tra, QLT tài nguyên sau: - Đối với đơn vị kinh doanh khoáng sản thu gom, việc cam kết thoả thuận nộp thay thuế tài nguyên, phí bảo vệ mơi trường loại thuế khác cho đơn vị khai thác nhỏ, lẻ, phân tán, nhằm quản lý hiệu quả, bảo vệ môi trường theo quy định pháp luật; ngăn ngừa việc khai thác không quy hoạch ổn định sống cho hộ dân khai thác nhỏ, lẻ tài nguyên - Tổ chức công bố công khai quy hoạch khai thác để quản lý theo quy hoạch Thường xuyên điều tra, cập nhật số liệu, đánh giá biến động trữ lượng cát sông phục vụ quản lý khai thác đánh giá tác động đến bờ sơng, cơng trình thủy lợi, môi trường - Một số địa phương UBND cấp tỉnh đạo phối hợp ngành chức bao gồm Cục Thuế, Sở Tài chính, Sở Tài nguyên Môi trường, Sở Công Thương, Quản lý thị trường UBND cấp kiểm tra, giám sát thu thuế tài ngun, phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản đạt kết cao Thơng qua đồn kiểm tra, liên ngành kịp thời phát truy thu thuế trường hợp khai thác chủ đầu tư, nhà thầu, khơng có hố đơn, chứng từ, chưa khai nộp thuế tài nguyên 3.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn sách thuế tài nguyên cho đối tượng nộp thuế Một xu hướng xuyên suốt định hướng hoàn thiện cải cách sách, pháp luật thuế nói chung sách, pháp luật thuế tài nguyên nói riêng giai đoạn tới mở rộng diện chịu thuế tất loại thuế tiêu dùng, thu nhập, tài sản Theo định hướng đó, có phận đối tượng trước chưa nằm diện chịu thuế đưa vào diện chịu thuế Nếu công tác tuyên truyền, giải thích khơng thực tốt có sai lệch nhận thức cho gánh nặng thuế khoá ngày đè 94 nặng lên vai tầng lớp dân chúng Vì vậy, để thực chương trình hồn thiện hệ thống sách thuế có hiệu quả, lộ trình cải cách thay đổi bổ sung nên công bố công khai để đối tượng nộp thuế yên tâm việc hoạch định chiến lược hoạt động họ giai đoạn Vấn đề cơng bố trước lộ trình thay đổi sách thuế thực tế nhiều nước áp dụng có ảnh hưởng tích cực mặt tâm lý đối tượng nộp thuế Vì vậy, điều kiện quan trọng góp phần tạo thành cơng việc hồn thiện hệ thống thuế Việt Nam giai đoạn sau cơng tác tun truyền định hướng cải cách sách thuế Việc tuyên truyền, hướng dẫn sách thuế cách kịp thời đến doanh nghiệp, nhà đầu tư quan trọng Qua giúp nhà đầu tư, doanh nghiệp hiểu rõ sách thuế giúp họ thực theo pháp luật Khi sách thuế tài nguyên doanh nghiệp nắm rõ nghiêm túc chấp hành sách thuế tài ngun vào sống việc hoạch định sách thực có hiệu Mọi người dân cần phải phổ biến sách thuế tài nguyên, giúp họ nhận nghĩa vụ thuế mà phải chấp hành Đồng thời, tổ chức cách thường xuyên hội thảo sách thuế cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc sửa đổi, bổ sung thuế tài nguyên phải sở đảm bảo tính hệ thống, logic pháp luật thuế, không làm thay đổi gánh nặng thuế khóa, gây bất ổn tâm lý cho tổ chức, cá nhân Do đó, để đảm bảo tính hiệu cho chương trình cải cách cần phải cơng khai lộ trình cải cách để doanh nghiệp có điều kiện xây dựng chiến lược hoạt động phù hợp 95 Kết luận chương Chương luận văn đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm nâng cao hiệu QLT tài nguyên, đảm bảo khai thác hiệu TNTN tăng thu cho NSNN Các giải pháp xây dựng dựa tồn tại, hạn chế, khó khăn, vướng mắc cơng tác QLT tài nguyên nghiên cứu Chương Các giải pháp đề xuất gồm hai nhóm bao gồm nhóm giải pháp hồn thiện sách pháp luật QLT tài nguyên nhóm giải pháp tổ chức thực pháp luật QLT tài nguyên Trong nhóm giải pháp sách thuế tài ngun cần phải tập trung hoàn thiện để sớm khắc phục khó khăn, vướng mắc q trình quản lý thu thuế tài nguyên 96 KẾT LUẬN Việt Nam quốc gia có nguồn TNTN phong phú đa dạng Tuy nhiên, việc quản lý khai thác tài nguyên không tốt dẫn đến việc cạn kiệt nguồn TNTN, làm ảnh hưởng đến môi trường chất lượng sống người dân Để việc khai thác tài nguyên tiết kiệm có hiệu quả, Nhà nước ban hành nhiều biện pháp khác nhau, thuế tài nguyên coi cơng cụ kinh tế quan trọng góp phần điều tiết khai thác TNTN Mặc dù, việc triển khai thực pháp luật thuế tài nguyên phát huy nhiều tác động tích cực, làm tăng nguồn thu cho NSNN bộc lộ hạn chế, thiếu sót gây ảnh hưởng tiêu cực đến cơng tác quản lý thu thuế quan thuế Những khó khăn, vướng mắc nằm nội quy định pháp luật thuế tài nguyên (như quy định người nộp thuế, quy định tính thuế…) cơng tác thực tế quản lý trước tác động nhiều yếu tố khác (như việc khó kiểm tra, giám sát hoạt động khai thác tài nguyên vùng sâu vùng xa hay việc khó kiểm sốt cá nhân nhỏ, lẻ…) Công tác quản lý thu thuế tài ngun mà cịn chưa thực đạt hiệu cao Trước khó khăn, vướng mắc tồn tại, hạn chế địi hỏi cần phải có giải pháp thích hợp nhằm hồn thiện pháp luật quản lý thuế tài nguyên, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế tài nguyên; đồng thời tạo điều kiện thuận lợi để pháp luật quản lý thuế tài ngun phát huy vai trị mục tiêu Các giải pháp đưa từ hai khía cạnh sách pháp luật tổ chức thực pháp luật quản lý thuế tài nguyên Thông qua việc phân bổ luận giải nội dung chương, luận văn góp phần hệ thống hóa cách khái quát vấn đề QLT tài nguyên gồm: Những vấn đề lý luận QLT tài nguyên pháp luật 97 QLT tài nguyên Chương 1; Thực trạng pháp luật pháp luật QLT tài nguyên thực tiễn thực Việt Nam Chương 2; đề xuất giải pháp nâng cao hiệu QLT tài nguyên Việt Nam Chương Luận văn với đề tài “Quản lý thuế tài nguyên theo pháp luật Việt Nam” có phạm vi nghiên cứu tương đối rộng, thời gian nghiên cứu có hạn hạn chế trình độ lý luận thực tiễn nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Vì vậy, kính mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo người quan tâm đến đề tài để luận văn hồn thiện có tính khả thi 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hoài An (2017), Hồn thiện cơng tác quản lý thuế tài ngun Cục thuế tỉnh Đắk Lắk, Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế ĐH Đà Nẵng Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế 2011-2020 kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015, Nxb Tài Bộ Tài (2015), Thơng tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015, sửa đổi bổ sung Thông tư số 12/2016/TT-BTC ngày 20/01/2016 Thông tư số 174/2016/ TT-BTC ngày 28/10/2016 Bộ Tài hướng dẫn thuế tài nguyên, Hà Nội Bộ Tài (2017), Thông tư số 44/2017/TT-BTC ngày 12/5/2017 Bộ Tài quy định khung giá tính thuế tài nguyên nhóm, loại tài ngun có tính chất lý, hóa giống nhau, Hà Nội Bộ Tài (2018), Quyết định số 2156/2018/QĐ-BTC ngày 15/11/2018 Quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Vụ Văn phòng thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Chính phủ (2010), Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 hướng dẫn thuế tài nguyên (sửa đổi, bổ sung Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ), Hà Nội Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ luật học Đặng Tiến Dũng (2003), “Tìm hiểu khái niệm quản lý quản lý thuế”, Tạp chí thuế nhà nước Vũ Cao Đàm (2003), Phương pháp luận nghiên cứu khoa học, Nxb Khoa học Kỹ thuật Hà Nội 10 Nguyễn Ngọc Điệp (1999), 1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam, Nxb TP Hồ Chí Minh 99 11 Hồng Thị Giang, Nguyễn Thị Thanh Hồi (2012), Chính sách thuế trực thu nhằm mục tiêu phát triển bền vững Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ 12 Vũ Ngọc Hà, Vũ Văn Cương (2009), “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí luật học, (4) 13 Nguyễn Thị Minh Hằng (2016), Chính sách thuế với mục tiêu tăng trưởng xanh, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện 14 Nguyễn Văn Hiệu (2002), Cải cách hệ thống thuế Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Hà Nội 15 Học viện hành quốc gia (1998), Giáo trình Quản lý hành nhà nước, Hà Nội 16 Học viện tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài 17 Nguyễn Ngọc Hùng, Giáo trình Quản lý NSNN, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 18 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền củ người nộp thuế Luật quản lý thuế”, Tạp chí khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, (1), tr 42-50 19 Đào Văn Khiêm, Bùi Thị Thu Hịa (2008), “Phân tích đánh thuế tài nguyên thiên nhiên”, Tạp chí Khoa học Kĩ thuật Thủy lợi & Môi trường, (22) 20 Lê Anh Khoa, Trần Phương Liên (1998), Những kiến thức thuế, quản lý thuế, Nxb Thống kê 21 Trần Trọng Khoái (2008), Thuế nhà nước, Nxb Thống kê 22 Bùi Thị Thùy Linh (2013), Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên đá địa tỉnh Hà Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật – ĐHQGHN 23 Thanh Mai (2010), “Nâng cao chất lượng kiểm tra nội ngành, ưu tiên xây dựng đội ngũ cán chuyên sâu”, Tạp chí thuế nhà nước, kỳ 2, tháng 11, tr.6 100 24 Nhật Minh (2017), Các nước quản lý thuế tài nguyên nào, Thời báo tài Việt Nam Online 25 Tạ Văn Nam (2016), Thuế phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Vĩnh Phúc hội nhập quốc tế, Luận án tiến sĩ, Học viện trị quốc gia Hồ Chí Minh 26 Nguyễn Văn Phương (2017), Tác động thuế tài nguyên khai thác tài nguyên thiên nhiên – Qua khảo sát thực tế tỉnh Ninh Bình, Luận án tiến sĩ kinh tế 27 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/20006/QH11 ngày 29/11/2006 (sửa đổi, bổ sung Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016, Hà Nội 28 Quốc hội (2009), Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009 (sửa đổi, bổ sung Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014), Hà Nội 29 Quốc hội (2010), Luật Khoáng sản số 60/2010/QH12 ngày 17/11/2010, Hà Nội 30 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019, Hà Nội 31 Tổng cục Thuế (2018), Báo cáo theo dõi thi hành pháp luật năm 2018, Hà Nội 32 Tổng cục Thuế (2019), Quyết định số 211/QĐ-TCT ngày 12/3/2019 việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Phòng Văn phòng thuộc Cục thuế, Hà Nội 33 Tổng cục Thuế (2019), Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 việc quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế, Hà Nội 34 Trường Đại học Luật Hà Nội (2017), Giáo trình thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân 35 Trường nghiệp vụ thuế, Giáo trình thuế tài nguyên, Hà Nội 101 36 Nguyễn Văn Tuyến (2008), Các nguyên tắc pháp luật thuế mơ hình cấu trúc pháp luật thuế, Thông tin pháp luật dân 37 Ủy ban thường vụ Quốc hội (2013), Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16/12/2013 việc ban hành mức thuế suất thuế tài nguyên, Hà Nội 38 Ủy ban thường vụ Quốc hội (2015), Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10/12/2015 Ủy ban thường vụ quốc hội biểu mức thuế suất thuế tài nguyên, Hà Nội 39 Viện Chiến lược Chính sách Tài (2015), Tăng trưởng xanh Việt Nam: Chính sách tài định hướng giải pháp 102 ... thuế tài nguyên Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm quản lý. .. VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế tài nguyên 1.1.2 Nguyên. .. đề lý luận quản lý thuế tài nguyên pháp luật quản lý thuế tài nguyên Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế tài nguyên thực tiễn thực Việt Nam Chương 3: Các giải pháp nâng cao hiệu quản lý