Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) và là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích SXKD phát triển. Điều đó đòi hỏi Nhà nước phải luôn quan tâm đến thuế và hoàn thiện các biện pháp quản lý và thu thuế. Từ năm 1990 đến nay, hệ thống chính sách thuế ở nước ta đã từng bước được cải cách; bộ máy ngành thuế cũng được tổ chức lại thống nhất theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương, công tác quản lý thuế thường xuyên được hoàn thiện, đổi mới, từng bước hiện đại hoá nhằm quản lý, khai thác kịp thời, hiệu quả các nguồn thu phát sinh về nghĩa vụ thuế của các khu vực kinh tế.
Trang 1ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH
NGUYỄN THỊ MINH KHOA
QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN PHÙ NINH
TỈNH PHÚ THỌ
LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG
Chuyên ngành: QUẢN LÝ KINH TẾ
THÁI NGUYÊN - 2018
Trang 2ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH
NGUYỄN THỊ MINH KHOA
LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Đỗ Thị Bắc
THÁI NGUYÊN - 2018
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan luận văn với đề tài “Quản lý thuế thu nhập doanh
nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ” là công trình nghiên cứu
khoa học độc lập của riêng cá nhân tôi Các số liệu có nguồn gốc rõ ràng, kết quả trong luận văn là trung thực và kết luận khoa học của luận văn chưa từng công
bố bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào trước đây
Thái Nguyên, tháng năm 2018
Tác giả
Nguyễn Thị Minh Khoa
Trang 4LỜI CẢM ƠN
Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các giảng viên Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại Trường Cảm ơn toàn thể cán bộ, nhân viên Trường đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Cao học
Tác giả Luận văn xin bày tỏ tình cảm trân trọng, sự cảm ơn chân thành, sâu sắc tới PGS.TS Đỗ Thị Bắc vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác giả trong quá trình thực hiện luận văn
Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, các cán bộ công nhân viên Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc sĩ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi
Cảm ơn gia đình, những người bạn đã cùng đồng hành, hỗ trợ, giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình học tập và hoàn thiện bản luận văn này
Xin trân trọng cảm ơn!
Tác giả
Nguyễn Thị Minh Khoa
Trang 5MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
LỜI CẢM ƠN ii
MỤC LỤC iii
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi
DANH MỤC CÁC BẢNG vii
DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ viii
MỞ ĐẦU 1
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2
4 Những đóng góp của luận văn 2
5 Bố cục của luận văn 3
Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4
1.1 Những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp 4
1.1.1 Khái niệm và phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 4
1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5
1.1.3 Quy trình, đặc thù và công cụ quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế cấp huyện 7
1.1.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở chi cục cấp huyện 9
1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở chi cục thuế cấp huyện 18
1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 21
1.2.1 Kinh nghiệm từ một số địa phương trong nước 21
1.2.2 Những bài học kinh nghiệm rút ra về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 25
Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 27
2.1 Câu hỏi nghiên cứu 27
2.2 Các phương pháp nghiên cứu 27
2.2.1 Chọn địa điểm nghiên cứu 27
2.2.2 Thu thập dữ liệu 27
Trang 62.2.3 Phương pháp xử lý và tổng hợp dữ liệu 30
2.2.4 Phương pháp phân tích thông tin 30
2.3 Các chỉ tiêu nghiên cứu 31
2.3.1 Các chỉ tiêu phản ánh mức độ phát triển của các doanh nghiệp 31
2.3.2 Kết quả kinh doanh bình quân của doanh nghiệp 31
2.3.3 Các chỉ tiêu đánh giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 31
Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN PHÙ NINH, TỈNH PHÚ THỌ 34
3.1 Khái quát về Chi Cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 34
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 34
3.1.2 Vị trí, chức năng của Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 34
3.1.3 Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 36
3.1.4 Đặc điểm về tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ 38
3.2 Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ 42
3.2.1 Khái quát về hoạt động thu thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh 42
3.2.2 Quy trình quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế tại huyện Phù Ninh 43
3.2.3 Tình hình quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế tại huyện Phù Ninh 45
3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 66
3.3.1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế 66
3.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế 68
3.3.3 Trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế 68
3.3.4 Cơ sở vật chất hệ thống phần mềm kỹ thuật phục vụ cho quản lý thuế 69
3.3.5 Công tác tuyên truyền chính sách thuế 70
3.3.6 Sự phối hợp giữa ban ngành chức năng 70
3.4 Đánh giá chung về quản lý thuế thu Nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 71
3.4.1 Những mặt đạt được 71
3.4.2 Những mặt còn hạn chế 71
Trang 73.4.3 Nguyên nhân của hạn chế 72
Chương 4: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN PHÙ NINH, TỈNH PHÚ THỌ 75
4.1 Quan điểm, định hướng, mục tiêu tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 75
4.1.1 Quan điểm, định hướng và mục tiêu tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Cục thuế tỉnh Phú Thọ 75
4.1.2 Quan điểm, định hướng và mục tiêu tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 76
4.2 Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 78
4.2.1 Lập kế hoạch quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 78
4.2.2 Đẩy mạnh công tác quản lý nợ, theo dõi nợ thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 78
4.2.3 Tăng cường kiểm tra, thanh tra quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 79
4.2.4 Đẩy mạnh việc nâng cao trình độ quản lý, trình độ chuyên môn của đội ngũ cán bộ làm công tác thuế trên địa bàn huyện Phù Ninh 81
4.2.4 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế cho doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh 82
4.3 Kiến nghị 83
4.3.1 Về phía các cơ quan ra văn bản pháp luật thuế: (Quốc hội, Chính Phủ, Bộ Tài chính) 83
4.3.2 Đối với Tổng cục thuế 84
4.3.3 Đối với Cục thuế, chi cục thuế 84
4.3.4 Đối với chính quyền địa phương 84
KẾT LUẬN 86
TÀI LIỆU THAM KHẢO 88
PHỤ LỤC 91
Trang 8LĐ : Lao động NĐ-CP : Nghị định - Chính phủ NNT : Người nộp thuế
NQD : Ngoài quốc doanh NSNN : Ngân sách nhà nước
QĐ : Quyết định SXKD : Sản xuất kinh doanh TCCB : Tổ chức cán bộ TCT : Tổng cục thuế TNCN : Thu nhập cá nhân TNCT : Thu nhập chịu thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định
TTg : Thủ tướng
Trang 9DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 2.1 Số doanh nghiệp điều tra theo loại hình 29 Bảng 2.2: Thang đo Likert 31 Bảng 3.1: Quy mô doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh qua các năm
2015-2017 39 Bảng 3.2: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình trên địa bàn huyện Phù
Ninh qua các năm 2015-2017 40 Bảng 3.3 Tổng hợp đối tượng nộp thuế trên địa bàn huyện Phù Ninh qua các
năm 2015-2017 42 Bảng 3.4: Mức thuế thu nhập doanh nghiệp đang áp dụng cho các doanh
nghiệp tại huyện Phù Ninh 46 Bảng 3.5 Tổng hợp thuế TNDN được ưu đãi trên địa bàn huyện Phù Ninh
tỉnh Phú Thọ qua các năm 2015-2017 56 Bảng 3.6 Tỷ trọng thuế TNDN được ưu đãi so với thuế TNDN phải nộp 57 Bảng 3.7 Tình hình nợ thuế TNDN trên địa bàn huyện Phù Ninh qua các
năm 2015-2017 59 Bảng 3.8: Kết quả khảo sát ý kiến về công tác thực hiện thuế thu nhập doanh
nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ 60 Bảng 3.9 Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh
giai đoạn 2015 - 2017 62 Bảng 3.10 Thống kê kết quả nộp tờ khai thuế TNDN tại chi cục thuế huyện
Phù Ninh qua các năm 2015-2017 64 Bảng 3.11 Kết quả kiểm tra, xử lý tờ khai thuế TNDN tại chi cục thuế huyện
Phù Ninh qua các năm 2015-2017 64 Bảng 3.12: Kết quả khảo sát ý kiến của doanh nghiệp về công tác kiểm tra,
thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù
Ninh, tỉnh Phú Thọ 65 Bảng 3.13 Số lượng cán bộ, công chức chi cục thuế huyện Phù Ninh năm 2017 68 Bảng 3.14: Trình độ học vấn của cán bộ chi cục thuế huyện Phù Ninh năm 2017 69
Trang 10DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ
Hình 1.1: Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế cấp huyện 7 Hình 3.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức Chi cục Thuế huyện Phù Ninh 37 Hình 3.2: Biểu đồ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh
nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh qua các năm 2015-2017 41 Hình 3.3: Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế tại huyện Phù Ninh 43
Trang 11MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) và là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích SXKD phát triển Điều đó đòi hỏi Nhà nước phải luôn quan tâm đến thuế và hoàn thiện các biện pháp quản lý và thu thuế Từ năm 1990 đến nay, hệ thống chính sách thuế ở nước ta đã từng bước được cải cách; bộ máy ngành thuế cũng được tổ chức lại thống nhất theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương, công tác quản lý thuế thường xuyên được hoàn thiện, đổi mới, từng bước hiện đại hoá nhằm quản lý, khai thác kịp thời, hiệu quả các nguồn thu phát sinh về nghĩa vụ thuế của các khu vực kinh tế
Trong hệ thống chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những sắc thuế có vai trò quan trọng không chỉ trên góc độ là công cụ rất mạnh của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh hợp lý, mà còn có ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho NSNN hàng năm
Trong những năm qua, cùng với tiến trình cải cách hệ thống thuế cả nước, quản lý thuế tại Chi Cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ đã có những bước chuyển biến căn bản, kết quả thu thuế năm sau cao hơn năm trước Tổ chức quản lý thuế từng bước được cải cách, hiện đại hoá; trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán
bộ công chức thuế ngày càng được nâng lên Tuy nhiên số thu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong giai đoạn 2015 - 2017 chiếm tỷ trọng thấp so với tổng thu ngân sách
Nguyên nhân do tình trạng trốn thuế TNDN ngày càng phổ biến dưới nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, số thuế TNDN bị thất thoát ngày càng lớn Hơn nữa công tác quản lý thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng còn chưa theo kịp với tình hình thực tiễn, chưa bao quát hết nguồn thu
Vì vậy, việc nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN là một đòi hỏi cấp thiết, là một nhiệm vụ trọng tâm của Chi Cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ trong giai đoạn hiện nay Việc đi sâu nghiên cứu công tác quản lý thuế TNDN
sẽ góp phần làm lành mạnh hoá hoạt động tài chính, đầu tư và tăng cường tính hiệu
Trang 12lực, hiệu quả của chính sách thuế Xuất phát từ thực tế và suy nghĩ trên, tác giả đã
nghiên cứu đề tài: “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện
Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
2.1 Mục tiêu chung
Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ từ năm 2015 đến năm 2017, từ đó đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, góp phần nâng cao tỷ trọng thuế TNDN trong tổng thu ngân sách trên địa bàn huyện Phù Ninh giai đoạn từ nay đến năm 2020
2.2 Mục tiêu cụ thể
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế về quản lý thuế TNDN
- Phân tích, đáng giá thực trạng quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 Đối tượng nghiên cứu
Là quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
3.2 Phạm vi nghiên cứu
- Về không gian: Địa bàn huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
- Về thời gian: Nghiên cứu năm 2015 - 2017
- Về nội dung: Luận văn tập trung đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ từ năm 2015-2017; phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNDN tại chi cục; đánh giá kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân của hạn chế về công tác quản lý thuế tại chi cục thuế huyện Phù Ninh; từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ đến năm 2020
4 Những đóng góp của luận văn
Luận văn là công trình khoa học có ý nghĩa lý luận và thực tiễn thiết thực, là tài liệu để nghiên cứu, tham khảo, lập kế hoạch quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ trong thời gian tới có cơ sở khoa học
Trang 13Luận văn nghiên cứu khá toàn diện và có hệ thống công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ, có ý nghĩa thiết thực cho quá trình phát triển kinh tế - xã hội tại chi cục thuế huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ
và đối với các địa phương có điều kiện tương tự
5 Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, nội dung của đề tài có bốn chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Phương pháp nghiên cứu
Chương 3: Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
Chương 4 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
Trang 14Chương 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN
VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.1 Những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm và phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1.1 Khái niệm về thuế và khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khái niệm về thuế: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân
và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm
sử dụng cho mục đích công cộng [10]
- Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): là thuế trực thu, đánh vào
thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp (DN) Thuế TNDN là một sắc thuế quan trọng nhất của thuế trực thu Mọi tổ chức có hoạt động SXKD có thu nhập đều là đối tượng nộp thuế TNDN Số thuế được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất Thu nhập chịu thuế được xác định bao gồm: thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ và các khoản thu nhập khác trong kỳ tính thuế, kể cả thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài Thuế suất do Nhà nước quy định
Do đặc điểm của thuế TNDN là muốn xác định thu nhập chịu thuế phải mở sổ sách kế toán theo dõi nên việc kê khai nộp thuế và quyết toán thuế TNDN được phân định theo mức độ thực hiện chế độ kế toán [10]
1.1.1.2 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất
- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp
áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng
- Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp sau khi đã thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu
Trang 15bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau: Thuế suất thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh là 28% Riêng đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
- Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ
Phương pháp tính thuế TNDN như sau:
Thuế TNDN phải nộp = Giá tính thuế TNDN * Thuế suất thuế TNDN [10]
1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp
Thứ nhất, Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN: Sự ra đời
của khái niệm thuế gắn liền với sự ra đời của ngân sách nhà nước Không có nguồn thu nào của ngân sách nhà nước đa dạng phong phú như thuế Với hàng loạt các sắc thuế khác nhau đánh trên thu nhập của cá nhân, tổ chức kinh tế, hay kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, hay khối tài sản, sẽ là nguồn thu lớn của ngân sách nhà nước Bên cạnh nguồn thu từ thuế thì ngân sách nhà nước có thể huy động nguồn thu bằng nhiều cách khác nhau như: đi vay, bán tài nguyên hay tài sản quốc doanh, nhận viện trợ, in tiền,…Nhưng không có nguồn thu nào mang tính chất bền vững và cơ bản như thuế Vì khi nhà nước đi vay rồi cũng phải tính phương án trả nợ; khi bán tài nguyên hay tài sản thì cũng đến ngày tài nguyên cạn kiệt; ngân sách nhà nước không thể chỉ trông chờ vào các khoản viện trợ; giải pháp
in tiền để bù đắp thâm hụt ngân sách trong thời gian dài thì sẽ gây nguy cơ lạm phát cao và không khuyến khích tăng trưởng Như vậy, thuế là nguồn thu vô cùng quan
trọng của ngân sách nhà nước, là cơ sở tồn tại của nhà nước và ngân sách nhà nước
Thứ hai, Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế:
Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự
Trang 16bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh, và ngược lại thì dễ dẫn tới
bị phá sản
Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó
Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế
Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp
lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro
để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác nhau
Thứ ba, Thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, bảo đảm công bằng xã hội: Một trong
những mục tiêu của thuế thu nhập doanh nghiệp là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc
Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống
Trang 17nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp
Thứ tư, thuế có chức năng kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất
kinh doanh: Trong quá trình thu thuế, cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp vì Nhà
Nước muốn thu thuế thì nhà nước phải quản lý được đối tượng nộp thuế Nội dung quản lý đối tượng nộp thuế bao gồm tên, địa chỉ, vốn, phản ứng của doanh nghiệp… Các doanh nghiệp thuộc nhiều ngành, lĩnh vực khác nhau nên nhà nước quản lý doanh nghiệp cần kết hợp với việc phân nhóm quản lý đối tượng nộp thuế
Bốn vai trò của thuế tồn tại khách quan, chúng ra đời cùng với hệ thống thuế Hiệu quả của bốn vai trò này đạt được đến đâu là do hiệu quả của hệ thống thuế
quyết định
1.1.3 Quy trình, đặc thù và công cụ quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế cấp huyện
1.1.3.1 Quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế cấp huyện
Hình 1.1: Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế cấp huyện
nợ thuế
Quy trình kiểm tra thuế
Quy trình hoàn thuế
Quy trình miễn thuế, giảm thuế
DOANH NGHIỆP
Trang 18Quy trình quản lý thuế TNDN cấp huyện chịu chi phối từ Tổng cục thuế và Cục thuế tại tỉnh quản lý thuế Cơ quan thuế cấp huyện là Chi cục sẽ thực hiện các quy trình về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy trình chi tiết sau:
- Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế: Quy trình Quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực hiện các thủ tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, kế toán thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế hiện hành và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật
- Quy trình quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN (sau đây gọi là quản lý nợ thuế), đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế
- Quy trình kiểm tra thuế: Tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế; Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế; thực hiện cải cách hành chính trong việc kiểm tra thuế từ đó tránh gây phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
- Quy trình hoàn thuế: Xác định cụ thể nội dung và trình tự công việc cơ quan thuế, công chức thuế thực hiện giải quyết hoàn thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Nhằm cải cách thủ tục hành chính trong việc giải quyết hoàn thuế cho người nộp thuế
- Quy trình miễn thuế, giảm thuế: Xác định cụ thể nội dung và trình tự công việc cơ quan thuế, công chức thuế thực hiện giải quyết miễn thuế, giảm thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Nhằm cải cách thủ tục hành chính, trong việc giải quyết miễn thuế, giảm thuế được nhanh chóng, thuận lợi cho người nộp thuế Ngoài
ra còn có đội tuyên truyền - Nghiệp vụ dự toán là đội sẽ hỗ trợ người nộp thuế tiếp thu ý kiến, giải quyết các vấn đề vướng mắc về kê khai, nộp thuế
Trang 191.1.3.2 Đặc thù quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế cấp huyện
- Là sắc thuế trực thu: Tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở
sự đồng nhất giữa ĐTNT và đối tượng chịu thuế
- Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của DN, bởi vậy mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của DN
1.1.3.3 Công cụ quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế cấp huyện
- Luật thuế, pháp luật về thuế TNDN
- Các thủ tục hành chính thuế, đảm bảo các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung: Đăng
ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế ; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế ; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt
- Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế, bao gồm các nội dung : Quản lý thông tin về NNT ; kiểm tra thuế, thanh tra thuế
- Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý
vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
1.1.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở chi cục cấp huyện
1.1.4.1 Lập kế hoạch quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng
để điều tiết nền kinh tế góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích SXKD phát triển Điều đó đòi hỏi Nhà nước phải luôn quan tâm đến thuế và hoàn thiện các biện pháp quản lý và thu thuế Để đạt được mục tiêu cơ bản nhất của quản lý thuế tại các
cơ quan thuế thì các cơ quan tổ chức ngành thuế phải lập kế hoạch, đưa ra các kế hoạch thu thuế cụ thể đối với từng sắc thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Các cơ quan thuế lập kế hoạch cụ thể ở các nội dung:
- Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho Ngân sách nhà nước từ các nguồn, các đối tượng trên địa bàn được giao quản lý và mức thu theo luật định, trên
sơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu và “thu được lòng dân”
- Hỗ trợ người nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật về thuế
- Công bằng, hiệu quả, minh bạch trong quản lý thuế và sự tự giác cao của người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế [8]
Trang 201.1.4.2 Thực hiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
a Những quy định về đối tượng nộp thuế
Về nguyên lý chung thì tất cả các tổ chức SXKD hàng hoá, dịch vụ có TNCT đều thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Theo quy định hiện hành thì đối tượng nộp thuế TNDN ở nước ta hiện nay gồm:
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;
- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập;
b Những quy định về thu nhập chịu thuế (TNCT)
TNCT trong kỳ tính thuế của doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động từ sản xuất kinh doanh ở ngoài Việt Nam
TNCT từ hoạt động SXKD trong kỳ tính thuế được xác định bằng công thức: Thu nhập
chịu thuế
=
= Doanh thu -
Chi phí được trừ +
Các khoản thu nhập khác Xác định thu nhập chịu thuế TNDN cần phải quán triệt các nguyên tắc sau:
- TNCT là thu nhập bằng tiền, tức là chỉ những thu nhập được tính ra bằng tiền mới đưa vào TNCT, theo đó thì những thu nhập dưới dạng hiện vật phải được tính thành tiền và những thu nhập nhận được từ các lợi ích công cộng không được tính vào TNCT
- TNCT là thu nhập ròng, tức là thu nhập nhận được sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và cần thiết để tạo ra thu nhập đó
- TNCT là thu nhập thực tế, tức là chỉ những thu nhập mà doanh nghiệp thực
sự nhận được trong kỳ tính thuế mới được tính còn những thu nhập đang ở dạng tiềm ẩn thì không được tính vào TNCT
Như vậy, để xác định được TNCT chúng ta cần xác định được ba nhân tố đó là: doanh thu, chi phí được trừ và các khoản thu nhập khác
Trang 21Thứ nhất, doanh thu: là toàn bộ số tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
Doanh thu để tính TNCT là khác nhau nếu doanh thu đó chịu thuế GTGT và nộp thuế GTGT theo phương pháp khác nhau Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT, Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì doanh thu bao gồm cả thuế GTGT
Thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNCT đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua; đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
Thứ hai, các khoản chi phí được trừ để tính TNCT: Về lý thuyết thì thuế TNDN phải được xác định trên cơ sở các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra
để tiến hành SXKD trong một thời kỳ nhất định có liên quan đến doanh thu và TNCT Hay nói cách khác, chi phí được khấu trừ khỏi doanh thu để tính TNCT lẽ ra phải là các chi phí được phản ánh trong các báo cáo kế toán của doanh nghiệp Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp thường có xu hướng tìm mọi cách biến đổi nhằm ghi tăng các chi phí được ghi trong các báo cáo kế toán, hạ thấp TNCT để trốn thuế Để hạn chế tiêu cực nói trên, chống thất thu cho NSNN nên phải áp dụng nguyên tắc chi phí hợp lý để xác định chi phí được trừ khi tính TNCT
Theo quy định hiện hành, các khoản chi được trừ khi xác định TNCT phải đảm bảo nguyên tắc sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp + Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật + Khoản chi tương ứng với doanh thu tính thuế
Bên cạnh việc quy định các chi phí được trừ thì Luật thuế TNDN hiện hành cũng quy định các khoản chi không được trừ khi xác định TNCT
Trang 22Thứ ba, các khoản thu nhập khác: là các khoản thu nhập mang lại không từ hoạt động SXKD chính của doanh nghiệp như: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác; thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn; thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; lãi
về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động SXKD; hoàn nhập các khoản dự phòng đã trích nhưng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc
sử dụng không hết; khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ và các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật [8]
c Những quy định về thuế suất
Đối với thuế suất thuế TNDN thường được quy định theo 3 loại thuế suất:
- Thuế suất đặc biệt còn gọi là thuế suất ưu đãi (thuế suất thấp) được áp dụng cho các địa bàn đặc biệt khó khăn, cho các lĩnh vực, ngành nghề được ưu tiên phát triển, hoặc có mức lợi nhuận bình quân thấp
- Thuế suất cao được áp dụng cho các lĩnh vực, ngành nghề không khuyến khích phát triển, hoặc có mức lợi nhuận bình quân cao
- Thuế suất phổ thông (thuế suất trung bình) được áp dụng cho các địa bàn, lĩnh vực, ngành nghề còn lại
Theo Luật thuế TNDN hiện hành thì:
+ Thuế suất ưu đãi là 10%
+ Thuế suất cao được áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
+ Thuế suất phổ thông với thuế suất là 20%
d Những quy định về miễn giảm và ưu đãi thuế
Chính sách miễn giảm và ưu đãi thuế TNDN nhằm để thực hiện một số chính sách kinh tế - xã hội Đối tượng được miễn giảm, ưu đãi thuế TNDN thường là các doanh nghiệp hoạt động tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, các lĩnh vực, ngành nghề cần được hỗ trợ, khuyến khích
Theo Luật thuế TNDN hiện hành thì chính sách ưu đãi thuế TNDN bao gồm:
Trang 23- Ưu đãi về thuế suất đối với:
+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế -
xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới
từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm
+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%
+ Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá mười lăm năm
+ Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp
có doanh thu
- Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với:
+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo
+ Doanh nghiệp thành lập dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, hoặc đặc biệt khó khăn được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá năm năm tiếp theo
+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội khó khăn, và doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp (Trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lơi) được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo
Trang 24+ Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có TNCT; trường hợp doanh nghiệp không có TNCT trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư
- Các trường hợp giảm thuế khác, gồm:
+ Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ
+ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số
e Những quy định về quản lý thuế
Thuế TNDN là một trong các sắc thuế chủ đạo của hệ thống thuế nước ta hiện nay Vì vậy công tác quản lý thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý, thu thuế Công tác quản lý thuế TNDN bao gồm các nội dung: quản lý ĐTNT, quản lý doanh thu tính thuế, quản lý chi phí hợp lý, quản lý thu nộp vào ngân sách nhà nước, quản lý miễn, giảm thuế Cụ thể:
- Quản lý ĐTNT: đây là bước đầu tiên trong qui trình quản lý thuế và tác động trực tiếp tới hiệu quả công tác quản lý thu Công tác quản lý ĐTNT được thực hiện thông qua việc quản lý đăng ký thuế của các doanh nghiệp hoạt động SXKD Qua công tác đăng ký thuế, cơ quan thuế sẽ nắm bắt được việc đăng ký kinh doanh; tình hình thành lập, hoạt động, giải thể, phá sản của doanh nghiệp; số vốn đầu tư, ngành nghề kinh doanh, đối tác góp vốn
- Quản lý doanh thu tính thuế: doanh thu tính thuế là một yếu tố quan trọng tác động tới TNCT của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế Vì vậy, yêu cầu đặt ra đối với công tác quản lý doanh thu là phải xác định đúng, đầy đủ, kịp thời doanh thu tính thuế phát sinh Công tác quản lý doanh thu tính thuế gắn liền với việc cơ quan thuế phải nắm được các hoạt động kinh doanh chủ yếu cũng như các hoạt động kinh
tế bất thường diễn ra tại doanh nghiệp, phải nắm được số lượng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ và giá cả của các hàng hóa, dịch vụ đó trên thị trường
- Quản lý chi phí hợp lý: có thể nói quản lý chi phí hợp lý là nội dung đặc thù của công tác quản lý thuế TNDN Chi phí hợp lý là yếu tố rất phức tạp, có ảnh hưởng tới tính công bằng và vai trò quản lý vĩ mô của thuế TNDN
Trang 25Trên thực tế, các ĐTNT luôn tìm cách khai tăng chi phí hợp lý bằng cách hạch toán lòng vòng, sai chế độ qui định, đưa nhiều khoản chi không rõ ràng vào chi phí, Do đó, để quản lý chi phí hợp lý đòi hỏi phải có sự nỗ lực của cơ quan thuế cũng như các cơ quan chức năng khác Cụ thể:
Định mức chi phí phải được cơ quan chức năng qui định rõ ràng, chặt chẽ phù hợp với hoạt động SXKD vì đây là căn cứ quan trọng để cơ quan thuế có thể loại trừ các khoản chi không hợp lý của doanh nghiệp Việc qui định các loại chi phí hợp lý được trừ phải đảm bảo sự thống nhất giữa các văn bản pháp quy, đặc biệt cần
có sự thống nhất giữa văn bản về thuế TNDN với các văn bản, chế độ kế toán
Cán bộ thuế cần tập trung quản lý các khoản chi phí có tỷ trọng lớn, các khoản chi các đối tượng thường lợi dụng kê khai tăng như: chí phí nguyên vật liệu; khấu hao TSCĐ; tiền lương, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại; chi phí dịch vụ mua ngoài, Tùy theo điều kiện, đặc điểm hoạt động SXKD của từng doanh nghiệp, cán bộ thuế nắm vững các qui định về cách xác định chi phí hợp lý để vận dụng, hướng dẫn, kiểm tra cách xác định chi phí hợp lý của cơ sở kinh doanh
Bên cạnh đó, cơ quan thuế phải chú trọng tới công tác hướng dẫn, kiểm tra việc thực hiện chế độ hạch toán kế toán tại các đơn vị, cơ sở kinh doanh, đưa công tác này dần vào nề nếp Công tác hạch toán phải được các doanh nghiệp thực hiện nghiêm, chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ khi mua bán, chi tiêu của đơn vị phải được tăng cường và đúng qui định của Nhà nước
- Quản lý miễn giảm và ưu đãi thuế:
Luật thuế TNDN hiện hành qui định rất nhiều các trường hợp ưu đãi, miễn giảm thuế và các qui định này cũng rất phức tạp vừa theo chính sách ưu đãi về kinh
tế, vừa theo chính sách ưu đãi về xã hội Vì vậy, cơ quan thuế cần quản lý chặt chẽ miễn, giảm thuế TNDN nhằm đảm bảo mục tiêu khuyến khích, thúc đẩy SXKD của Nhà nước, đồng thời ngăn chặn các ĐTNT lợi dụng cơ chế miễn, giảm để trốn thuế, lách thuế
Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế Do vậy để quản
lý các trường hợp được hưởng ưu đãi thuế, miễn, giảm thuế, cơ quan thuế phải qui
Trang 26định chặt chẽ, rõ ràng thủ tục về ưu đãi thuế, miễn giảm thuế, giảm bớt các thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp Cán bộ thuế quản lý cần hướng dẫn cho các đối tượng hiểu rõ nội dung các trường hợp được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế, các hồ sơ liên quan Trên cơ sở đó, ĐTNT có thể tự xác định được số thuế họ được miễn giảm và
tự điều chỉnh số thuế phải nộp khi kê khai thuế, tránh tình trạng nộp hồ sơ quá phiền
hà tạo ra cơ chế “xin - cho” Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế TNDN được miễn, giảm, số lỗ được trừ vào TNCT theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý theo quy định
- Quản lý thu nộp thuế: đây là khâu cuối cùng của qui trình quản lý thuế,
do đó hiệu quả của công tác quản lý thu nộp thuế sẽ có tính chất quyết định tới hiệu quả của toàn bộ qui trình quản lý Qui trình quản lý thu nộp thuế TNDN đối với các đơn vị kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ là tạm nộp hàng quí và quyết toán cuối năm; các doanh nghiệp tự tính,
tự kê khai và tự nộp thuế vào kho bạc nhà nước Vì vậy, hiệu quả công tác quản
lý thu nộp thuế TNDN trước tiên phụ thuộc vào ý thức của các doanh nghiệp trong việc kê khai, thu nộp thuế
Hơn nữa, công tác quản lý thu còn phụ thuộc vào công tác đôn đốc thu nộp,
xử lý nợ đọng, kiểm tra quyết toán thuế của cơ quan thuế Hiện nay, nhiều ĐTNT
cố tình kê khai giảm số thuế TNDN tạm nộp trong năm, dây dưa, nợ đọng, chiếm dụng tiền thuế .Vì vậy, cơ quan thuế cần hướng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế TNDN theo đúng qui định; tăng cường công tác kiểm tra việc thực hiện nghĩa
vụ thuế; xử lý nghiêm khắc đối với các trường hợp dây dưa, trì hoãn, trốn tránh gây
nợ đọng thuế [8], [10]
1.1.4.3 Kiểm tra, thanh tra quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, cán bộ kiểm tra phải thực hiện việc tập hợp và phân tích các thông tin liên quan đến công tác kiểm tra tại cơ quan thuế Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu được thực hiện tuỳ thuộc vào phạm vi, quy mô, nội dung kiểm tra Đối với doanh nghiệp, nội dung kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tập trung vào những vấn đề chủ yếu sau:
Trang 27- Kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế: Đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế là quyền và nghĩa vụ của đối tượng kinh doanh Đối với mỗi cơ sở kinh doanh khi kiểm tra cần đi sâu xem xét tính pháp lý của đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu đã kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, địa điểm, ngành nghề kinh doanh, ưu đãi thuế, điều kiện hưởng ưu đãi thuế, thời gian thực tế kinh doanh… nhằm phát hiện và xử lý những gian lận trong kê khai đăng ký kinh doanh
và đăng ký thuế Cần coi trọng việc kiểm tra nội dung ghi trong đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế vì đây là những nội dung cơ bản về đặc thù hoạt động Sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp
- Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: Việc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ có liên quan trực tiếp đến việc tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý của Nhà nước Nội dung kiểm tra này bao gồm: kiểm tra việc tổ chức thực hiện Luật kế toán của Doanh nghiệp, việc lập và sử dụng hóa đơn, chứng từ (báo cáo quyết toán tài chính quý, năm; tờ khai thuế giá trị gia tăng, tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý ) Nội dung của kiểm tra chứng từ, hoá đơn là xác định tính hợp pháp, hợp lý, tính trung thực, đầy đủ, hiện hữu của từng loại chứng từ hóa đơn có liên quan như: hoá đơn bán hàng, mua hàng, phiếu xuất kho, chứng từ thu chi…
- Kiểm tra việc thực hiện kê khai, tính thuế và nộp thuế: Kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh Nội dung công tác kiểm tra việc thực hiện kê khai tính thuế, nộp thuế của Doanh nghiệp bao gồm:
+ Kiểm tra để xác định đúng đối tượng chịu thuế là yêu cầu bắt buộc phải làm trước khi xác định mức thuế phải nộp Trong thực tế, nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khá phức tạp, cần phải kiểm tra để xác định đối tượng chịu thuế, ĐTNT đúng với quy định của từng sắc thuế, tránh bỏ sót nguồn thu
+ Kiểm tra căn cứ tính thuế trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, hệ thống báo cáo, chứng từ, hoá đơn và các tài liệu có liên quan nhằm xác định chính xác số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của
Trang 28doanh nghiệp Đối chiếu số liệu trên các tờ khai, bảng kê, quyết toán thuế, báo cáo tài chính đơn vị đã kê khai với số liệu kiểm tra trên sổ sách kế toán và tình hình thực tế của doanh nghiệp để phát hiện số thuế kê khai thiếu, số thuế ẩn lậu Đây là khâu rất quan trọng trong quá trình kiểm tra thuế, đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung những quy định của các luật thuế, các văn bản hướng dẫn thực hiện
và thông thạo nghiệp vụ kế toán
- Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế để xác định xem cơ sở kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế, nộp báo cáo của các luật thuế không, có chây ỳ nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng ngân sách nhà nước không, có nợ đọng tiền thuế không Đặc biệt chú trọng đến những doanh nghiệp có biểu hiện vi phạm nhiều lần, với số lượng lớn nhằm giảm thiểu tối
đa khả năng thất thoát tiền thuế của Nhà nước Để đạt được yêu cầu trên, cần đối chiếu thời hạn phải nộp thuế theo quy định của các luật thuế với thời gian nộp thuế của doanh nghiệp qua các chứng từ nộp thuế như giấy nộp tiền vào kho bạc, giấy
nộp tiền thuế nhập khẩu [8]
1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở chi cục thuế cấp huyện
1.1.5.1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế
Hệ thống chính sách, pháp luật thuế được áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế phải đảm bảo được sự động viên đóng góp bình đẳng và thực hiện công bằng xã hội Hệ thống thuế phải được tự khuyến khích mọi thành phần kinh tế, mọi nghề kinh doanh, các tổ chức và cá nhân bỏ vốn, lao động, đầu tư trang thiết bị và ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật cho sản xuất kinh doanh theo quỹ đạo của kế hoạch Nhà nước, Hệ thống thuế mang tính chắp vá, chồng chéo, thiếu căn cứ kinh tế, có thể vừa gây lạm thu, vừa gây thất thu lớn cho NSNN ngược lại,
hệ thống chính sách thuế khoa học, đơn giản, dễ hiểu và ổn định trong thời gian dài tạo điều kiện nâng cao hiểu biết và nhận thức về nghĩa vụ công dân đối với thuế, tranh thủ được sự đồng tình ủng hộ rộng rãi của các tầng lớp dân cư và tự giác chấp hành luật thuế, từ đó tác dụng thúc đẩy hạch toán kinh tế, thực hiện nghiêm chế độ
kế toán, hóa đơn chứng từ
Trang 291.1.5.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế
Yếu tố này có vai trò quan trọng mang tính quyết định cho việc thực thi chủ trương chính sách bảo đảm thắng lợi cho công cuộc cải cách thuế, hệ thống bộ máy quản lý thuế phải được kiện toàn, củng cố để có đủ điều kiện thực hiện có hiệu quả các chức năng, nhiệm vụ của cả hệ thống thuế Bộ máy quản lý thuế phải thống nhất
từ Trung ương đến địa phương, bảo đảm hiệu lực của hệ thống trong quá trình triển khai hệ thống chính sách thuế mới
1.1.5.3 Trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế
Ngành thuế đang được cải cách và hiện đại hóa, đòi hỏi trình độ chuyên môn cũng như trình độ tin học của cán bộ công chức thuế ngày càng phải được nâng cao
Năng lực, trình độ trách nhiệm của đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế phải đáp ứng được yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế xã hội, tạo điều kiện cho quản lý thuế đạt hiệu quả cao; thể hiện ở những nội dung cơ bản sau:
Cán bộ thuế phải được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, nghiệp vụ quản lý các khoản thu, sắc thuế, hiện đại hóa quản lý thu bằng ứng dụng công nghệ thông tin Cán bộ thuế phải có khả năng tuyên truyền giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế thành thạo Thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của người nộp thuế Cán bộ thuế phải là người bạn đồng hành đáng tin cậy của các doanh nghiệp trong việc thực hiện các luật thuế Phẩm chất cán
bộ thuế tốt và phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với các doanh nghiệp vi phạm luật thuế
1.1.5.4 Cơ sở vật chất hệ thống phần mềm kỹ thuật phục vụ cho quản lý thuế
Khối lượng công việc quản lý thu thế là rất lớn chi phí rất cao và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả thu NSNN Phương pháp càng tiến bộ thì kết quả quản lý thuế càng cao Do vậy, việc ứng dụng công nghệ tin học là một khả năng tốt nhất có tác dụng mạnh trong việc đẩy mạnh cải cách thuế và phát huy những tiến bộ của ngành thuế trong công quản lý và thu thế hiện nay
Đặc điểm của công tác quản lý thuế là phải quản lý trực tiếp đến từng ĐTNT theo nhiều loại sắc thuế với số lượng ĐTNT rất lớn mà theo quy định thì tất cả các
Trang 30chứng từ hoạt động kinh doanh, kê khai nộp thuế, căn cứ tính thuế, thông báo thuế phải lưu trữ là nguyên tắc bắt buộc Do vậy, nếu làm bằng phương pháp thủ công thì
sẽ cần rất nhiều nhân lực và chi phí cao Mặt khác, sự sai sót, chậm trễ trong việc tính thuế và cung cấp thông tin để chỉ đạo hành thu sẽ có nhiều khả năng tạo ra kẽ
hở để thất thu thuế, tiêu cực trong công tác quản lý thuế Nếu ứng dụng tốt công tác tin học sẽ tự động hóa các khâu công việc trên và theo một quy trình chặt chẽ sẽ nâng cao tính pháp lý và hiệu quả sẽ rất tốt trong công tác quản lý hành thu thuế
hiện nay
1.1.5.5 Công tác tuyên truyền chính sách thuế
Các chính sách chế độ luật pháp lệnh về thuế chỉ có thể thực thi một cách đầy
đủ thống nhất khi công tác phổ biến giáo dục trong triển khai sâu rộng trong quảng đại quần chúng Mọi tổ chức, cá nhân cần phải biết đầy đủ các quy định, những việc phải làm và mức độ sẽ bị xử lý đối với từng hành vi trốn lậu thuế Không chấp hành nghiêm việc kê khai đăng ký thuế; vi phạm về sử dụng hóa đơn chứng từ, sổ sách kế toán, dây dưa nợ đọng trốn thuế Tăng cường công tác phổ biến, giáo dục pháp luật
về thuế còn có ý nghĩa nâng cao tính tự giác, ý thức về nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước và sự kiểm tra giám sát của xã hội đối với việc thực thi các chính sách, pháp luật về thuế, đảm bảo tính công khai, công bằng xã hội
1.1.5.6 Sự phối hợp giữa ban ngành chức năng
Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước; là công cụ quan trong để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế
là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp do đó thực hiện chính sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Cấn có sự phối hợp với các đoàn thể
và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế - xã hội trên địa bàn Cần phát huy chức năng của các Tòa án hành chính kinh tế trong việc giải quyết các tranh chấp giữa cơ quan thuế và người nộp thuế đảm bảo tính khách quan trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế của Nhà nước
Nhà nước đưa được công tác thuế vào quần chúng nhân dân là công việc rất quan trọng góp phần pháp huy tác dụng của chính sách thuế; nâng cao tính pháp lý
Trang 31của hệ thống chính sách thuế; giáo dục tính tự giác về nghĩa vụ nộp thuế và quyền lợi được hưởng về thuế, tạo điều kiện giúp thuế trở thành công cụ mạnh mẽ trong điều khiển kinh tế quốc gia Nếu trình độ nhận thức và ý thức chấp hành thuế của quần chúng nhân dân cao sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thế đồng thời qua sự phản hồi những vấn đề bất hợp lý sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế
1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
1.2.1 Kinh nghiệm từ một số địa phương trong nước
1.2.1.1 Kinh nghiệm tại chi cục thuế quận Ba Đình, Hà Nội
Theo phân cấp hiện nay, Chi cục Thuế Ba Đình đang quản lý thuế các đối tượng sau đây: Các đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp; Các đối tượng nộp thuế nhà đất; Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (NQD) được Cục thuế phân cấp; Các hộ cá thể kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ NQD; Các loại phí, lệ phí gồm: lệ phí trước bạ; phí và lệ phí do quận, phường thu Tiền thuê đất, các khoản thu khi cấp quyền sử dụng đất cho các hộ dân cư…
Hiện nay, tại Chi cục Thuế Ba Đình, 100% số công chức của Đội kiểm tra thuế có máy tính; 100% số công chức của các Đội có máy tính Hệ thống máy chủ
có 3 máy, 13 đầu đọc mã vạch hai chiều, nâng cấp đường truyền băng thông rộng (lên 512K)
Qua hơn 10 năm triển khai các ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, từ chỗ chỉ có ứng dụng quản lý thuế VAT mô hình chi cục trên chương trình Foxpro năm 2005 trở về trước, đến nay, Chi cục đã vận hành và khai thác các thông tin để quản lý thuế ứng dụng hiện đại bao gồm: Đăng ký thuế cho hộ cá thể; Theo dõi nhận trả hồ sơ thuế; Hỗ trợ kê khai thuế; Nhận tờ khai mã vạch; Quản lý thuế cấp Cục; Quản lý thuế hộ cá thể; Quản lý thu nợ; Phân tích tình trạng thuế; Quản lý
ấn chỉ cấp Chi cục; Hệ thống cơ sở dữ liệu Báo cáo tài chính doanh nghiệp; Hệ thống quản lý thuế trước bạ Ô tô - xe máy; Bảo mật và quản lý người dùng; Quản lý thuế thu nhập cá nhân
Trong 5 năm gần đây, CNTT đã giúp công tác quản lý thuế được thực hiện tốt hơn, phục vụ cho việc sử dụng và khai thác dữ liệu tập trung, thống nhất dữ liệu
Trang 32giữa các bộ phận trong cơ quan quản lý thuế, giảm chi phí về quản lý hồ sơ bằng giấy, giảm thời gian nhập hồ sơ, đảm bảo tính kịp thời và chính xác cao
Bộ phận tin học của Chi cục được sự hỗ trợ tích cực và có hiệu quả của Phòng tin học Cục Thuế Thành phố Hà Nội và Cục công nghệ thông tin, Tổng cục Thuế, thường xuyên được hướng dẫn khai thác các thông tin trong ngành thuế, từ đó hiệu quả công tác quản lý thuế được nâng lên
Để tiếp tục ứng dụng có hiệu quả CNTT vào công tác quản lý thuế, Chi cục Thuế Ba Đình đã đưa ra một số kiến nghị tại hội nghị tổng kết 5 năm ứng dụng CNTT của ngành Thuế Hà Nội như: chính sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với thực tiễn, vì vậy, cần có sự phối hợp giữa bộ phận chính sách với bộ phận viết phần mềm để đảm bảo khi chính sách có hiệu lực thi hành thì có ngay ứng dụng
để thực hiện; đề nghị được khai thác thông tin trong ứng dụng đăng ký thuế về tra cứu được lịch sử phát sinh phát triển đối với doanh nghiệp; phát triển thêm trong ứng dụng nhận các chứng từ nộp thuế vào hệ thống quản lý thuế của cơ quan thuế
để có thể kiểm soát được các chứng từ có bị sai mục lục ngân sách, từ đó giảm thiểu hạch toán nợ không chính xác; Tiếp tục phát triển các ứng dụng và có sự kết nối với tài nguyên môi trường để thực hiện thu các khoản thu từ đất theo pháp luật về thuế, phí; tổ chức đánh giá lại toàn bộ chất lượng của các máy tính hiện đang sử dụng để
có thể có kế hoạch đổi mới máy tính cho phù hợp với công tác quản lý thuế ngày càng phát triển
Với thực tế trên, Chi cục Thuế Ba Đình sẽ tiếp tục là đơn vị ứng dụng hiệu quả CNTT vào công tác quản lý thuế [31]
1.2.1.2 Kinh nghiệm tại chi cục thuế Vinh, Nghệ An
Năm 2017, chi cục Thuế Vinh, Nghệ An đã thu ngân sách đạt 11.090 tỷ đồng
và được tặng cờ dẫn đầu phong trào thi đua Tuy nhiên vẫn còn những khó khăn ở
cơ sở mà trong quá trình quản lý thuế cần sớm được tháo gỡ
Giao chỉ tiêu rõ ràng
Để về đích được trong bối cảnh khó khăn, kế hoạch giao cao, sản xuất, kinh doanh cầm chừng, thiên tai, lũ lụt liên tục, ngành Thuế Nghệ An đã tập trung nhiều giải pháp và quyết liệt thực hiện từng chỉ tiêu Ngay từ đầu năm từng chỉ tiêu như:
Trang 33thu NSNN, thu nợ thuế, thanh tra, kiểm tra, kiểm tra nội bộ, nộp hồ sơ khai thuế; nộp thuế qua mạng; nộp thuế điện tử được giao cho từng đơn vị, cán bộ, nhân viên Trong suốt năm 2017, Cục Thuế thường xuyên chỉ đạo các phòng, Chi cục Thuế theo dõi tiến độ thực hiện chỉ tiêu và báo cáo kết quả thực hiện tại cuộc họp giao ban hàng tháng
Tính đến 31/12/2017, Chi cục Thuế Vinh, Nghệ An đã hoàn thành toàn diện các chỉ tiêu: Thu NSNN, thu nợ thuế, thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp, kiểm tra nội bộ, nộp hồ sơ khai thuế, kê khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử, cải cách thủ tục hành chính Mặc dù dự toán thu năm 2017 tăng 20% so với dự toán năm 2016, tăng 7% với số thực hiện năm 2016, tuy nhiên đến cuối năm, Chi cục Thuế Vinh, Nghệ An đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu ngân sách, góp phần vào việc hoàn thành các chỉ tiêu kinh tế - xã hội của Nghệ An trong năm 2017
Tuy nhiên, vẫn có 4/15 khoản thu không hoàn thành dự toán (hụt thu 843 tỷ đồng) như thu từ DNNN Trung ương đạt 756,7 tỷ đồng, bằng 87% dự toán và bằng 96% so cùng kỳ Nguyên nhân hụt thu chủ yếu do giảm thu từ một số doanh nghiệp trọng điểm như: Xi măng Hoàng Mai, Viettel, Viễn thông, Kim loại màu Nghệ Tĩnh, các nhà máy tinh bột sắn; thu từ DNNN địa phương đạt 123 tỷ đồng, bằng 98% dự toán và bằng 99% so cùng kỳ; thu từ khu vực công thương nghiệp và dịch
vụ ngoài quốc doanh đạt 4.145 tỷ đồng, bằng 88% dự toán và tăng 8% so với cùng kỳ; thu từ lệ phí trước bạ đạt 587,3 tỷ đồng, bằng 80% dự toán
Cũng vậy, hiện nay nhiều chi cục thuế đã ra quân cổ động tuyên truyền và hoàn thành thuế môn bài và đang tập trung các nhiệm vụ khác theo quy định Chi cục Thuế Nghĩa Đàn riêng thu ngân sách tháng 1 ước đạt 7.040 triệu đồng, trong đó: Công - thương nghiệp ngoài quốc doanh đạt 4.465 triệu đồng; thu phí, lệ phí đạt 600 triệu đồng; lệ phí trước bạ đạt 1 tỷ đồng; thuế thu nhập cá nhân 200 triệu đồng; tiền
sử dụng đất 200 triệu đồng; thu khác 200 triệu đồng
Sớm giải quyết các vướng mắc ở cơ sở
Những năm vừa qua, chính sách thuế liên tục thay đổi là một khó khăn cho người nộp thuế Dù ngành Thuế đã làm tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, nhưng các doanh nghiệp vẫn phải loay hoay trong tiếp cận chính sách thuế
Trang 34mới, không biết chính sách nào còn hiệu lực và hết hiệu lực Điều đó đặt ra từ phía
cơ sở những “lỗ hổng” mà chưa có điều luật điều chỉnh và do đó vẫn còn những lĩnh vực sản xuất, kinh doanh còn thất thu thuế Ví như kinh doanh trên mạng, thu thuế xây dựng cơ bản tư nhân, kinh doanh ăn uống, nhà hàng, khách sạn, bán lẻ xăng dầu, thu thuế vận tải
Vấn đề nữa là để truy tìm các hóa đơn mua hàng hóa, Chi cục Thuế Thanh Chương đã đối chiếu hóa đơn Qua kiểm tra, tham mưu cho huyện, yêu cầu các xã mua hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn trong 2 năm đó, Chi cục Thuế đã đối chiếu các hóa đơn, từ đó phát hiện gian lận của hộ kinh doanh sản xuất nước uống đóng chai ở Công ty cổ phần Cấp nước Nghệ An
Một số chi cục cũng phản ánh, tình trạng các ban, ngành không chịu cấp phép cho các mỏ cát nên các mỏ hoạt động chui trong khi vẫn kê khai đóng thuế bình thường
Trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, khó khăn hiện nay là cán bộ thuế nhiều khi không nắm được thông tin doanh nghiệp, bởi cơ chế luật quy định doanh nghiệp tự khai, tự nộp, cán bộ thuế không được tiếp xúc với doanh nghiệp Do nắm bắt thông tin ít nên nhiều khi công tác thanh, kiểm tra doanh nghiệp kết quả đạt thấp Đối với các chi cục cũng gặp tình trạng tương tự, kể cả thông tin cá nhân kinh doanh Chất lượng một số cuộc thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế chưa cao, thời gian kéo dài
Ngành Thuế triển khai công tác năm 2018 trong bối cảnh kinh tế - xã hội tiếp tục xu hướng phát triển tốt trên các mặt khởi sắc của năm 2017, song những tồn tại, bất cập nội tại của nền kinh tế, dư địa chính sách tài khóa, tiền tệ hạn hẹp, hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp vẫn còn nhiều khó khăn sẽ tiếp tục tác động đến nền kinh tế chung và thu ngân sách Nhà nước
Ngành Thuế xác định phải nâng cao chất lượng công tác phân tích, dự báo, đảm bảo thực chất vai trò tham mưu, tổng hợp trong công tác chỉ đạo điều hành của thủ trưởng cơ quan thuế các cấp Đánh giá, phân tích cụ thể nguyên nhân tác động làm tăng, giảm nguồn thu theo từng địa bàn, từng lĩnh vực thu, từ đó tổng hợp báo cáo kịp thời kết quả thu và dự báo thu hàng tháng, hàng quý sát đúng với thực tế phát sinh
Trang 35Đối với các vướng mắc, Cục giao cho các chi cục, phòng để chủ động rà soát, đánh giá để tham mưu, đề xuất với Cục, UBND tỉnh có các giải pháp về cơ chế, chính sách, cải cách thủ tục hành chính nhằm quản lý thuế tốt hơn, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Phối hợp chặt chẽ với các cơ quan liên quan triển khai thực hiện tốt các chính sách pháp luật thuế mới sửa đổi, bổ sung [32]
1.2.2 Những bài học kinh nghiệm rút ra về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
Nhiều kinh nghiệm trong quản lý thuế và cải cách quản lý thuế nêu trên có thể được tham khảo để vận dụng cho phù hợp với tình hình thực tế của Chi cục thuế huyện Phù Ninh, đó là:
Thứ nhất, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế thu
nhập doanh nghiệp, phục vụ cho việc sử dụng và khai thác dữ liệu tập trung, thống nhất dữ liệu giữa các bộ phận trong cơ quan quản lý thuế, giảm chi phí về quản lý
hồ sơ bằng giấy, giảm thời gian nhập hồ sơ, đảm bảo tính kịp thời và chính xác cao,
bài học này được học tập từ chi cục thuế quận Ba Đình, Hà Nội
Thứ hai, để giảm thiểu rủi ro trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp,
Ngay từ đầu năm Ban lãnh đạo nên giao từng chỉ tiêu như: thu NSNN, thu nợ thuế, thanh tra, kiểm tra, kiểm tra nội bộ, nộp hồ sơ khai thuế; nộp thuế qua mạng; nộp thuế điện tử được giao cho từng đơn vị, cán bộ, nhân viên, bài học này được học tập từ chi cục thuế Vinh, Nghệ An
Thứ ba, sớm giải quyết các vướng mắc ở cơ sở, trong hoạt động thanh tra,
kiểm tra thuế, khó khăn hiện nay là cán bộ thuế nhiều khi không nắm được thông tin doanh nghiệp, bởi cơ chế luật quy định doanh nghiệp tự khai, tự nộp, cán bộ thuế không được tiếp xúc với doanh nghiệp, bài học này được học tập từ chi cục thuế
Vinh, Nghệ An
Thứ tư, phải nâng cao chất lượng công tác phân tích, dự báo, đảm bảo thực
chất vai trò tham mưu, tổng hợp trong công tác chỉ đạo điều hành của thủ trưởng cơ quan thuế các cấp Đánh giá, phân tích cụ thể nguyên nhân tác động làm tăng, giảm nguồn thu theo từng địa bàn, từng lĩnh vực thu, từ đó tổng hợp báo cáo kịp thời kết quả thu và dự báo thu hàng tháng, hàng quý sát đúng với thực tế phát sinh, bài học này được học tập từ chi cục thuế Vinh, Nghệ An
Trang 36Thứ năm, tăng cường sự phối kết hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan nhà
nước để nhằm thực hiện nghiêm túc luật quản lý thuế, tăng tính răn đe đối với những trường hợp cố tình vi phạm pháp luật Chủ động rà soát, đánh giá để tham mưu, đề xuất với Cục, UBND tỉnh có các giải pháp về cơ chế, chính sách, cải cách thủ tục hành chính nhằm quản lý thuế tốt hơn, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà
nước, bài học này được học tập từ chi cục thuế Vinh, Nghệ An
Trang 37Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Câu hỏi nghiên cứu
- Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ như thế nào?
- Những yếu tố nào ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ?
- Giải pháp nào nhằm hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi
cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ trong thời gian tới?
2.2 Các phương pháp nghiên cứu
2.2.1 Chọn địa điểm nghiên cứu
Tỉnh Phú Thọ là tỉnh trung du miền núi, số thu về thuế không lớn, nhưng đa dạng về các loại hình sản xuất kinh doanh, lượng doanh nghiệp phát triển hàng năm khá cao, các lĩnh vực đầu tư vào tỉnh tăng trưởng tốt, có nhiều địa bàn thuận lợi và khó khăn khác nhau, các địa bàn khó khăn đều nằm trong diện được ưu đãi về thuế Huyện Phù Ninh là huyện đại diện cho tỉnh, có nhiều đặc điểm đặc thù với tỉnh, trong huyện có đầy đủ các loại hình doanh nghiệp, và là huyện luôn hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu ngân sách và đạt được tốc độ tăng thu năm sau cao hơn năm trước, qua nghiên cứu địa bàn huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ có nhiều yếu tố phù hợp và tương đồng với tình hình chung trong việc áp dụng chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, do vậy, tôi chọn huyện Phù Ninh tỉnh Phú Thọ là điểm nghiên cứu
2.2.2 Thu thập dữ liệu
2.2.2.1 Thu thập dữ liệu thứ cấp
Thu thập và tính toán từ những số liệu đã công bố của các cơ quan thống kê trung ương, các viện nghiên cứu, các trường đại học, các tạp chí, báo chí chuyên ngành và những báo cáo khoa học đã được công bố, các tài liệu do các cơ quan của huyện Phù Ninh, các tài liệu xuất bản liên quan đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ; những số liệu này được thu thập chủ yếu từ tờ khai tạm tính theo quý, tờ khai quyết toán thuế, các nguồn tài liệu của Tổng cục Thuế, Báo cáo hàng năm của Cục thuế và chi cục thuế huyện Phù
Trang 38Ninh tỉnh Phú Thọ, niên giám, thống kê của Cục thống kê và các Chi cục thống kê tỉnh Phú Thọ; các thông tin đã được công bố trên các giáo trình, báo, tạp chí, công trình và đề tài khoa học trong nước…
2.2.2.2 Thu thập dữ liệu sơ cấp
Nguồn số liệu sơ cấp được thu thập thông qua phỏng vấn và điều tra trực tiếp bằng việc sử dụng phiếu điều tra các doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp và công
chức đang trực tiếp tham gia quản lý thuế
* Mẫu điều tra
- Chọn nghiên cứu là 4 loại hình doanh nghiệp để điều tra đó là công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh Những doanh nghiệp này có thể đại diện cho huyện Phù Ninh Những doanh nghiệp này được lựa chọn đại diện ở các ngành, nghề kinh doanh: Sản xuất, thương mại, dịch vụ, đồng thời các doanh nghiệp sẽ được điều tra ở các nhóm xã khác nhau trên địa bàn huyện Phù Ninh đảm bảo đại diện được tính toàn diện của địa bàn huyện Phù Ninh Mẫu chọn ra vừa đảm bảo tính đại diện cho từng vùng, vừa đại diện và suy rộng được cho cả huyện Phù Ninh
Sử dụng các phiếu điều tra để thu thập thông tin phục vụ cho nghiên cứu của
đề tài Đối tượng được điều tra là các doanh nghiệp; các cơ quan quản lý nhà nước theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Phỏng vấn trực tiếp các đối tượng bằng các câu hỏi đã được chuẩn bị trước và in sẵn
Theo thống kê tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh, trên địa bàn hiện có 275 doanh nghiệp hoạt động và thuộc diện nộp thuế TNDN Áp dụng chọn mẫu của Slovin:
n =
N 1+N.e2
Trang 39Tác giả tính được n = 163 doanh nghiệpi Như vậy sẽ có 163 phiếu hỏi được phát ra và thu về theo nội dung bảng hỏi (Phụ lục 1)
Bảng 2.1 Số doanh nghiệp điều tra theo loại hình
STT Loại hình doanh nghiệp Số lượng (DN) Cơ cấu (%) Số mẫu
Ninh, một số cán bộ tại cục thuế tỉnh (Phụ lục 2)
* Mục tiêu của hoạt động điều tra
Mục tiêu của hoạt động điều tra nhằm thu thập chính xác các thông tin về sự ảnh hưởng của các yếu tố bên trong và bên ngoài đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ, từ đó kết hợp với những quan sát thực tế, phỏng vấn trực tiếp doanh nghiệp để đánh giá được thực trạng
quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
và đề xuất một số giải pháp về nâng cao quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi
cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
* Nội dung điều tra:
- Khảo sát về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
- Khảo sát ý kiến của đối tượng quản lý nhà nước về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ
Trang 40* Phương pháp điều tra: Tác giả phát bảng hỏi trực tiếp đến đại diện các
doanh nghiệp và cán bộ quản lý nhà nước trên địa bàn huyện Phù Ninh
2.2.3 Phương pháp xử lý và tổng hợp dữ liệu
2.2.3.1 Xử lý thông tin bằng phần mềm Excel
Sử dụng phần mềm Excel để tổng hợp, tính toán kết quả phiếu điều tra đối với từng loại phiếu làm căn cứ để đánh giá, minh chứng cho các nghiên cứu và là
cơ sở để đề xuất các giải pháp quản lý
Tác giả sử dụng phần mềm Excel để tính toán số liệu về công tác thu thuế, hoàn thuế, miễn thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ trong giai đoạn 2015-2017
2.2.3.2 Tổng hợp thông tin bằng hệ thống bảng biểu, đồ thị
Các thông tin liên quan đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp được tổng hợp bằng hệ thống bảng biểu để so sánh, đánh giá, phân tích tác động của từng yếu
tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế Sử dụng mô hình hóa thông tin từ dạng số sang dạng đồ thị Trong đề tài sử dụng đồ thị từ các bảng số liệu cung cấp thông tin
để người sử dụng dễ dàng hơn trong tiếp cận và phân tích thông tin
2.2.4 Phương pháp phân tích thông tin
a Phương pháp thống kê mô tả
Là phương pháp dùng các chỉ số để phân tích, đánh giá mức độ biến động của các hiện tượng Giúp cho việc tổng hợp số liệu, tính toán các chỉ tiêu một cách đúng đắn, khách quan, có tính suy rộng cho nội dung nghiên cứu Tác giả sửa dụng công thức chấm điểm trung bình để mô tả các tiêu chí đánh giá về kết quả phiếu điều tra về thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh
Điểm trung bình: điểm (1≤ X ≤5) Sử dụng công thức tính điểm trung bình:
k
i i
i n
X K X
Ki : Số người tham gia đánh giá ở mức độ Xi
n: Số người tham gia đánh giá