THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY A

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY A 1 KHÁI QUÁT CHUNG TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 1.1- Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội (CPA) thành lập vào ngày 26/01/1999 theo quyết định số QĐ 4010/GP/TLDN UBND thành phố Hà Nội. Công ty do bảy (07) thành viên sáng lập với số vốn điều lệ là 500 triệu đồng. Tên giao dịch của công ty: Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (Hanoi company professional of Auditting & Accouting - CPA). Trụ sở giao dịch ban đầu tại: Số 61 Phương Mai - Đống Đa - Hà Nội; hiện nay trụ sở giao dịch tại: Số 75 Tô Hiến Thành - Hai Bà Trưng-Hà Nội. Tài khoản giao dịch: VND 002.1.00.000.4415 Ngân hàng Ngoại thương Hà Nội USD 002.1.37.002.5315 Ngân hàng Ngoại thương Hà Nội Khi mới thành lập công ty gặp rất nhiều khó khăn như thiếu vốn, thiếu kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ kế toán và kiểm toán, đặc biệt là môi trường cạnh tranh gồm nhiều công ty kiểm toán nước ngoài với vốn lớn, trình độ cao của đội ngũ quản lý và nhân viên nghiệp vụ… Tất cả những nhân tố này đặt ra cho công ty như là một thách thức cần thiết phải vượt qua để tồn tại và phát triển. Trải qua ba năm hoạt động, công ty đã lớn mạnh không ngừng về vốn, về số lượng và chất lượng chuyên môn của CNV, về số lượng khách hàng và phạm vi phục vụ. 1.2. Lĩnh vực kinh doanh và thị trường. CPA là công ty kiểm toán chuyên nghiệp hợp pháp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn quản lý và ngoài ra còn dịch vụ đào tạo kế toán-kiểm toán. Các dịch vụ chuyên nghành của CPA gồm: +) Dịch vụ kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp; Kiểm toán xây dựng cơ bản; Kiểm toán Báo cáo tài chính của các Dự án do các tổ chức Quốc tế tài trợ; Kiểm toán hoạt động. +) Dịch vụ tư vấn: Tư vấn thuế; Tư vấn Tài chính- Kế toán; Tư vấn quản lý; Thực hiện công việc kế toán cho doanh nghiệp; Tư vấn sát nhập giải thể… +) Dịch vụ đào tạo: Công ty cung cấp dịch vụ đào tào và bồi dưỡng cán bộ như các khoá học về: Kế toán thực hành, Kế toán trưởng, Kế toán thuế… 1.3- Khách hàng của CPA CPA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, với phương châm coi uy tín và chất lượng là hàng đầu. Công ty luôn tuân thủ chính sách này nên uy tín của công ty ngày càng nâng cao, khách hàng ngày càng tin tưởng vào CPA. Khách hàng của CPA mọi nơi trên toàn quốc và đầy đủ các thành phần kinh tế: - Số lượng khách hàng hàng năm vào khoảng từ 300 đến 450 khách hàng/ năm, trong đó có khoảng 100 khách hàng kiểm toán toán thường xuyên. - Hàng năm có khoảng hơn 20 khách hàng là công ty có vốn đầu tư nước ngoài; các đơn vị thành viên trực thuộc các Tổng công ty (như: Đơn vị thành viên công ty Than Việt nam, công ty Bưu chính viện thông, công ty Dệt may Việt nam,…) các doanh nghiệp nhà nước (như: Công ty khách sản Đồng Hới, công ty công viên cây xanh HN, công ty mía đường Hoà Bình, công ty vật tư Bưu điện I,…); các dự án do chính phủ các nước và các tổ chức Quốc tế tài trở (như: Dự án NOVIB- Hà Lan, Dự án PAM 5322, Dự ánVIE…) và rất nhiều công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. Ngoài ra các khách hàng khác mà công ty cũng cung cấp dịch vụ như kiểm định tài sản, kiểm toán tỉ lệ nội đại hoá của các máy móc được lắp ráp trong nước, đào tạo … 1.4- Đội ngũ nhân viên Hiện nay công ty có 45 nhân viên gồm 42 nhân viên thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn và đào tạo, 3 nhân viên làm công tác kế toán, văn thư và làm các công việc hành chính khác. Các nhân viên của công ty đều có trình độ cử nhân Kinh tế, Cử nhân Luật, Kỹ sư Xây Dựng được đào tạo tại Việt nam và nước ngoài như Australia, Ireland…với 8 Kiểm toán viên Quốc Gia được Bộ Tài Chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên (CPA) có từ 4 đến 8 năm làm việc tại các công ty kiểm toán có uy tín tại Việt nam và hãng kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt nam. Đối với các trợ lý kiểm toán của công ty được thi tuyển một cách nghiêm túc và có chất lương cao, sau khi được nhận vào làm việc trợ lý kiểm toán thì phải trải qua nhiều lớp học ngắn hạn trước khi thực hiện công việc trợ lý kiểm toán. Công ty còn có nhiều người tham dự khoá học cơ bản và nâng cao về Chứng khoán và thị trường Chứng khoán, có đủ điều kiện được cấp Chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán của Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước- SSC… Công ty thường xuyên tổ chức các lớp học ngắn hạn bồi dưỡng cho nhân viên về nghiệp vụ và chế độ kế toán mới (nếu có) và hiện hành nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên. Công ty có chính sách khuyến khích nhân viên tự đào tạo ngắn hạn và dài hạn, hiên nay công ty có khoảng 10 người đang tham gia học cao học và nhiều nhân viên khác tham gia các lớp như ACCA…Với hệ thống quy chế kiểm soát và ý thức thực hiện quy chế, do vậy nhân viên của CPA luôn tuấn thủ các quy định của công ty và tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp. 1.5. Kết quả kinh doanh của công ty trong một số năm. Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Doanh thu thuần 500.000.000 1.500.000.000 1.800.000.000 Số nhân viên bình quân năm 45 50 45 Thu nhập bình quân trên đầu người 1.000.000 1.500.000 1.500.000 Với kết quả như vậy, chứng tỏ công ty đang từng bước trưởng thành và phát triển, có hướng đi đúng đắn. Để đạt được mục tiêu mà Hội đồng thành viên đề ra, CPA phấn đấu đưa số nhân viên được tuyển dụng và đào tạo tăng lên nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng như hiện nay. Đồng thời để có thêm đơn đặt hàng CPA xây dựng chiến lược quảng bá công ty với chính sách hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng. Phương châm hoạt động hàng đầu của công ty là uy tín và chất lượng dựa trên đội ngũ nhân viên có trình độ nghiệp vụ cao có kinh nghiệm hoat động trong lĩnh vực kiểm toán nhiều năm và luôn tuân thủ chế độ Tài chính-Kế toán và chuẩn mực Kiểm toán Việt nam và Quốc tế được chấp nhận. Mặt khác, CPA đang cố gắng đưa vốn công ty từ 500.000.000 VND lên 2.000.000.000.000 VND để thoả mãn điều kiện pháp lý cho việc ký kết hợp đồng kiểm toán các công ty tham gia hoạt động trên thị trường chứng khoán. Cơ cấu doanh thu của CPA: Chỉ tiêu %/Tổng doanh thu Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài chính 60% Doanh thu kiểm toán Xây dựng cơ bản hoàn thành 10% Doanh thu kiểm toán Dự án và kiểm toán khác 10% Doanh thu dịch vụ tư vấn và đào tạo 20% 1.6- Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung một cấp với cơ cấu và chức năng, nhiệm vụ bao gồm: (1) Hội đồng thành viên góp vốn: Hiện nay gồm có 4 người, chịu trách nhiệm giám sát hoạt động của công ty và ra các quyết định vĩ mô như bộ nhiệm, miễn nhiệm các chức vụ và các quyết định liên quan về tài chính, chiến lược hoạt động… Nhằm thực hiện vai trò giám sát, Hội đồng thành viên đã thành lập ban kiểm soát gồm 2 người nhằm kiểm soát hoạt động của các phòng ban và các chức vụ trong công ty. (2) Ban Giám đốc gồm 2 người: Giám đốc và phó Giám đốc. Trong đó Giám đốc chịu trách nhiệm: - Chịu trách nhiệm trước nhà nước, hội đồng thành viên về quá trình quản lý, điều hành công ty với mục tiêu bảo toàn và phát triển vốn công ty; Chăm lo đời sống của công nhân viên. Tổ chức, điều hành mọi hoạt động công ty hàng ngày. - Củng cố, phát triển tổ chức của công ty: Tăng số lượng và chất lượng đội ngũ nhân viên; Sắp xếp cơ cấu tổ chức phù hợp với hoạt động chuyên môn; quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm hoặc triệu tập Hội đồng thành viên bất thường về bổ nhiệm, miễn nhiệm hoặc thành lập mới phòng nghiệp vụ; hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ. - Phát triển các dịch vụ và kiểm soát chất lượng tránh mọi rủi ro nghề nghiệp. - Trực tiếp chỉ đạo chuyên môn một số phòng nghiệp vụ và điều hành một số hợp đồng lớn. - Sử dụng một cách có hiểu quả nguồn vốn và tài sản hiện có; triển khai chiến lược và huy động vốn… Hội đồng th nh viênà Giám đốc Ban Kiểm soát Phó giám đốc P. Nghiệp vụ 1 P.Nghiệp vụ 2 P. Nghiệp vụ 3 P. Nghiệp vụ 4 P. H nh chính tà ổng hợp Trong đó các quan hệ được biểu hiện: Chỉ đạo Kiểm soát Phối hợp Sơ đồ tổ chức bộ máy: Phó Giám đốc: - Giúp Giám đốc tổ chức điều hành và phát triển toàn diện công ty. Thay mặt Giám đốc điều hành công ty khi Giám đốc đi vắng. - Chịu trách nhiệm đảm bảo về mặt an ninh, địa điểm làm việc của công ty. - Phụ trách quản lý công tác văn thư, hành chính - Trực tiếp điều hành một số phòng nghiệp vụ theo phân công của Giám đốc, đề xuất với giám đốc về mua sắm trang thiết bị… (3) Các phòng nghiệp vụ: Đảm nhiệm công việc kiểm toán, tư vấn… Hiện nay công ty có 4 phòng nghiệp vụ thực hiện các công việc: - Phòng nghiệp vụ 1: Thực hiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán dự án, kiểm toán hoạt động và các dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nhân viên trong phòng. - Phòng nghiệp vụ 2: Thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán dự án, kiểm toán hoạt động và các dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nhân viên trong phòng. - Phòng nghiệp vụ 3: Thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn, dịch vụ đào tạo và thực hiện kiểm toán khi có sự huy động của 2 phòng nghiệp vụ trên. - Phòng nghiệp vụ 4: Thực hiện kiểm toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. 2 TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI TẠI CÔNG TY A Là công ty tư nhân đầu tiên ở miền Bắc được thành lập và hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, bước đầu CPA đã tự khẳng định vị trí của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam hiện nay. Với tỷ trọng doanh thu kiểm toán chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của toàn công ty, dịch vụ kiểm toán đã trở thành mũi nhọn và được CPA chú trọng đầu tư phát triển. Trong những năm qua CPA đã thu hút được đội ngũ khách hàng thường xuyên đông đảo, có được kết quả đó là nhờ nỗ lực không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, khai thác và mở rộng thị trường. Hàng năm CPA đều gửi thư chào hàng đến cho khách hàng có nhu cầu kiểm toán. Thư chào hàng là bức thông điệp để giới thiệu về uy tín chất lượng dịch vụ của CPA. Thư chào hàng cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết như: Các thông tin pháp lý của CPA, các thông tin về tình hình hoạt động cung cấp các loại dịch vụ, những khách hàng đã mời CPA kiểm toán, đội ngụ nhân viên thực hiện cung cấp dịch vụ và cam kết chất lượng cung cấp. Sau khi nhận được thư chào hàng, nếu có nhu cầu khách hàng sẽ mời kiểm toán. Nhận được lời mời kiểm toán, CPA cử đại diện của công ty để tiếp xúc với khách hàng. Củ thể với khách hàng mới thì kiểm toán viên gặp gở để xem xét về những thông tin như: Những khó khăn mà đơn vị đang gặp phải, tình hình chung về sản xuất kinh doanh, về nhà xưởng, về tình hình bảo quản tài sản và những yêu cầu từ phía khách hàng. Đối với khách hàng cũ thì việc gặp gỡ này nhằm mục đích xem xét những thay đổi đáng kể so với năm trước và nắm được các yêu cầu của khách hàng đề ra. Mặt khác, kiểm toán viên xem xét sự thoả mạn của khách hàng về cuộc kiểm toán năm trước của công ty đã cung cấp. Để có các biện pháp khắc phục kịp thời những nhược điểm của cuộc kiểm toán trước. Sau khi nhận được yêu cầu từ phía khách hàng, kiểm toán viên xem xét khả năng kiểm toán của khách hàng. Nếu có khả năng kiểm toán thì ban Giám đốc sẽ bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán phù hợp và đội ngụ nhân viên tham gia thực hiện kiểm toán. Đây là các công việc diện ra trước khi một cuộc kiểm toán bắt đầu. Để thu hút được khách hàng, CPA rất coi trọng các công việc này nhằm đem lại ấn tượng tốt của khách hàng về công ty và thông qua các công việc này kiểm toán viên đạt được sự hiểu biết để đánh giá khả năng kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán. 2.1 Chương trình kiểm toán của công ty kiểm toán và kế toán Hà nội 2.1.1 Chương trình kiểm toán chung Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ có tính chất kinh doanh và có tính chất nhạy cảm với công nghệ và nghành nghề kinh doanh. Hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán đầy mới mẽ và cạnh tranh gay gắt, công ty CPA phải duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng thì mới có thể đứng vựng trong thị trường này được. Mối quan hệ mà CPA xây dựng với khách hàng được dựa trên tiêu thức chất lượng và bí mật thông tin. Để có thể đạt được sự đồng bộ về mặt chất lượng công ty xây dựng quy trình kiểm toán chung. Đối với mỗi loại hình kinh doanh của từng khách hàng thì quy trình kiểm toán này sẽ được vận dụng một cách linh hoạt. Quy trình kiểm toán chung của CPA bao gồm 3 phần: lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và kết thúc kiểm toán. (1) Lập kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải thực hiện các công việc: - Thu thập các văn bản pháp lý liên quan đến hoạt động của khách hàng. - Tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh. - Tìm hiểu bộ máy tổ chức và hệ thống kiểm soát nội bộ. - Thực hiện các thủ tục phân tích để nhận thấy các yếu điểm của khách hàng trên Báo cáo tài chính. - Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm toán viên phải cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán do kiểm toán viên đưa ra phải đảm bảo các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, quyền và nghĩa vụ và tính trình bày. Trong chu trình Hàng tồn kho kiểm toán viên phải xác định: Việc ghi chép hàng tồn kho các loại vật tư, hàng hoá là thực tế tồn tại, được sự quản lý và thuộc quyền sở hữu của công ty. Đồng thời các khoản mục hàng tồn kho được phản ánh đúng theo chính sách kế toán của công ty và theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho. - Trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của công ty kiểm toán viên dự kiến các công việc phải thực hiện. Từ đó dự kiến trình tự kiểm toán cho từng chu trình. Đồng thời phải dự kiến các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính và phạm vi áp dụng các thủ tục kiểm toán này. - Dự tính thời gian và số nhân viên tham gia kiểm toán. - Tính phí kiểm toán dựa trên thời gian và các chi phí phụ khác. - Thương thuyết và ký hợp đồng với khách hàng. (2) Thực hiện kế hoạch: Kiểm toán viên sử dụng các phương pháp đã được nêu trong phần lập kế hoạch để thu thập các bằng chứng theo trình tự. Các bằng chứng được thu thập theo khoản mục của từng chu trình. (3) Kết thúc kiểm toán: - Tổng hợp các kết quả kiểm toán. - Đàm phán và xử lý các phát hiện sai phạm. - Dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý. Như quy trình kiểm toán của CPA trên đây cho ta thấy, CPA tuân thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận. Nhưng đây mới chỉ là quy trình chung thực hiện một cuộc kiểm toán, để biết chi tiết hơn về kiểm toán một chu trình sau đây sẽ xem xét quy trình kiểm toán hàng tồn kho. 2.1.2 Chương trình kiểm toán Hàng tồn kho Dựa trên chế đội kế toán Việt nam và các chuẩn mực, chương trình kiểm toán mẫu của CPA được xây dựng nhằm hướng dẫn nghiệp vụ cho các nhân viên thực hiện kiểm toán. Mặt khác nhằm đảm bảo chất lượng cho mỗi cuộc kiểm toán. Cũng như các chu trình khác, chu trình kiểm toán Hàng tồn kho được xây dựng hoàn chỉnh và mang tính công nghệ, phù hợp với phương pháp kiểm toán chu trình. Nội dung chương trình kiểm toán Hàng tồn kho bao gồm: Kiểm tra hệ thống kiểm soát; Thực hiện phân tích soát xét; kiểm tra chi tiết và kết luận đưa ra cho chu trình. Dưới đây sẽ trình bày nội dung chu trình kiểm toán Hàng tồn kho: Phần 1: Kiểm tra hệ thống kiểm soát (1) Kiểm tra qui chế quản lý hàng tồn kho, chính sách kế toán áp dụng của khách hàng như: Phương pháp hạch toán, phương pháp tính giá, phương pháp và nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. (2) Thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (lập sơ đồ tổ chức bằng hình vẽ hoặc bằng ghi chép). Các chính sách và quy trình kiểm soát trình tự các nghiệp vụ từ khi lập kế hoạch mua hàng đến khi kết thúc. Việc kiểm tra này phải bao gồm việc xem xét thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ. Chọn một số nghiệp vụ về nhập xuất kho và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để kiểm tra tính tuân thủ quy chế hệ thống kiểm soát nội bộ từ khi bắt đầu phát sinh đến khi kết thúc. Việc kiểm tra này phải bao gồm việc đánh giá tính tuân thủ theo các quy chế quản lý hàng tồn kho và các qui định của luật pháp. Việc kiểm tra phải ghi chép lại trên giấy tờ làm việc. Ghi chép lại các sai sót được phái hiện trên giấy tờ làm việc. Công việc này phải được hoàn thành cùng với chương trình kiểm kê hàng tồn kho. Phần II: Phân tích soát xét: (1) Phân tích so sánh số dư và cơ cấu số dư hàng tồn kho của năm trước với năm nay. (2) Trên cơ sở loại hình sản xuất kinh doanh của công ty, tính toán và phân tích tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản; tổng số hàng tồn kho/doanh thu hoặc hàng tồn kho/giá vốn hàng bán và so sánh với các tỷ suất này với kỳ trước. Xác định nguyên nhân biến động lớn như: Hàng ế đọng do sản phẩm lỗi thời, thay đổi mức quy định trong dự trữ hàng tồn kho hay sảm phẩm mất sức cạnh tranh… (3) Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỷ trọng trong tổng hàng tồn kho và so với kỳ trước. Đánh giá tính chất và sự phù hợp của khoản mục này. Phần III: Kiểm tra chi tiết (1) Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho theo các khoản mục. (2) Tham gia kiểm kê hoặc kiểm kê mẫu - Kiểm toán viên tham gia và quan sát quá trình kiểm kê hàng tồn kho. - Hoàn thành mẫu kiểm tra quan sát trong kiểm kê. - Sử dụng biện pháp chọn mẫu để đếm số lượng thực tế. - Trong quá trình kiểm kê, kiểm toán viên phải quan sát nhằm đảm bảo hàng của bên thứ ba không có trong hàng được kiểm kê và hàng tồn kho không bị đếm 2 lần. Mặt khác các hàng được kiểm kê không bao gồm số hàng được nhập kho sau ngày khoá sổ. (3) Thu thập báo cáo hàng tồn kho (Báo cáo nhập, xuất, tồn) và đốic hiếu các báo cáo này với kết quả kiểm kê. - Tìm các bằng chứng về hàng tồn kho tương ứng để giải thích cho việc chênh lệch giữa sổ sách với kết quả kiểm kê. (4) Chắc chắn rằng tính đúng kỳ của hàng tồn kho đã được thực hiện bằng cách soát xét các chứng từ doanh thu và mua hàng bao gồm cả hàng mua đang đi đường và các phiếu xuất hàng trong những ngày trước và sau ngày khoá sổ. - Kiểm tra việc xuất hàng trước thời điểm khoá sổ mới được loại trừ ra khỏi số hàng kiểm kê và tính giá trị xuất trên sổ Cái tài khoản giá thành sản xuất hoặc tài khoản giá thành hàng bán. (5) Kiểm tra hàng tồn kho - Soát xét bút toán trên sổ cái tài khoản hàng tồn kho trước và sau ngày kiểm kê để đảm bảo rằng tất cả các bút toán như lượng tồn tích, phân bổ chi phí phân xưởng, điều chỉnh chênh lệch…đã được thực hiện đúng kỳ kế toán. - Kiểm tra quyền sở hữu của doanh nghiệp về hàng tồn kho thông qua xác nhận của ban quản trị và phỏng vấn các nhân viên trong đơn vị. - Xác nhận về số lượng hàng hoá gửi bán và đối chiếu với sổ sách. - Kiểm tra một số hoá đơn mua hàng của các hàng hoá mới nhận được gần nhất mà đã được chép trước khi kiểm kê, liệu các nghiệp vụ này đã được phản ánh trên tài khoản mua hàng và tài khoản phải trả hoặc đã được thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. - Kiểm tra những khoản thanh toán bao gồm cả những hàng hoá trả lại trước thời điểm kiểm kê, nhằm đảm bảo các tài khoản này đã được phản ánh trên các tài khoản mua hàng, tài khoản phải trả và tài khoản vốn bằng tiền. - Những hoá đơn bán hàng gần nhất đã được phản ánh trên tài khoản doanh thu và phải thu có phù hợp với phiếu xuất kho đã được lập trước thời điểm kiểm kê. (5) Phỏng vấn quản đốc phân xưởng liệu có sự thay đổi lớn nào trong phương thức sản xuất của niên độ kế toán hay không, nếu có thì phải xem xét những ảnh hưởng có thể tới giá trị ghi sổ và phản ánh điều kiện đó với chủ nhiệm kiểm toán. - Chủ nhiệm kiểm toán sẽ quyết định những công việc cần làm thêm để đảm bảo chắc chắn rằng những chi phí mới phát sinh là được phản ánh chính xác trong giá vốn hàng tồn kho. - Kiểm tra việc hạch toán chi phí đã được sử dụng để tính toán hàng tồn kho (hoặc không hạch toán chi phí, thì tiến hành những thử nghiệm phù hợp trực tiếp đối với bảng tính giá hàng tồn kho) với: a) Các hoá đơn mua hàng và các đơn đặt hàng. b) Bảng lương c) Bảng chi phí sản xuất. - Xác định chi phí sản xuất chung đã được hạch toán trong giá trị hàng tồn kho. Xác định xem phương pháp tính của chi phí sản xuất chung có đúng theo chế độ kế toán hiện hành. (6) Phân tích mối quan hệ giữa hàng tồn kho đối với mua hàng hiện thời và sản xuất hiện thời. - So sánh giá với với báo cáo hàng tồn kho của năm trước. [...]... kho công ty A kiểm toán viên thực hiện các công việc sau 2.3.2.1 Kiểm kê hàng tồn kho c a công ty A Công việc này thường được tiến hành vào lúc khách hàng thực hiện kiểm kê thực tế hàng tồn kho vào cuối năm hoặc cuối kỳ kế toán Trong cuộc kiểm toán Hàng tồn kho, thông thường kiểm toán viên thu thập bằng chứng về tính hiện hữu và tình trạng c a hàng tồn bằng cách tham dự vào cuộc kiểm kê khô tại doanh... bị kiểm toán Trong quá trình chu n bị lập kế hoạch kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, CPA tiến hành các công việc: Ban Giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán và l a chọn các nhân viên tham gia nhóm kiểm toán Tìm hiểu lý do kiểm toán c a công ty A, đồng thời xem xét khả năng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Công ty A thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính một phần nhằm tuân thủ quy định c a Bộ Tài chính, ... này sau đây là quá trình thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho c a khách hàng A do công ty CPA thực hiện 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho Công ty nhận thức rõ việc lập kế hoach kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiểu quả, giảm thiểu được chi phí nâng cao chất lượng c a cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện qua các bước sau 2.2.1 Chu n... vốn… nên kiểm toán chu trình Hàng tồn kho là một khâu bắt buộc trong mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính c a mọi khách thể kiểm toán Để hiểu rõ công việc kiểm toán tại công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội dưới đây là minh hoạ thực tế cuộc kiểm tra chi tiết chu trình hàng tồn kho tại công ty A Nhằm phục vụ công tác học tập bài viết không được trình bày theo thứ tự thời gian c a công việc kiểm toán được... toán và Kế toán Hà Nội Tên khách hàng: Công ty A Giấy làm việc số 3 Tham chiếu: F50 Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội Nghiệp vụ xuất vật tư được kiểm- Kiểm toán và Kế toán từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật Kho n mục kiểm tra: Nguyên Công ty tra, đối chiếu chứng Hà nội vật liệu nhập mua Tên khách hàng: Công ty A tư thực hàng: Tênc a các bộ Công sổ Ngườikhách hiện phận, ty Achi tiết vật liêu, sổ Nhật ký chung,... hợp lý c a Báo cáo tài chính nói chung và các kho n mục trên Báo cáo tài chính nói riêng Để có được các bằng chứng xác đáng cho kết luận c a mình thì kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra chi tiết 2.3 Thực hiện Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại công ty A Sau khi Kế hoạch kiểm toán được hoàn thành, trưởng đoàn kiểm toán sẽ triệu tập nhóm kiểm toán để công bố Kế hoạch triển khai, phân công công việc... Hàng tồn kho được kiểm kê đều thuộc quyền sở hữu c a công ty và hàng tồn kho không được kiểm đếm là hàng c a bên thứ ba (Quyền sở hữu c a doanh nghiệp)  Đối chiếu kết quả kiểm kê với Bảng tổng hợp hàng tồn kho: Sau khi có kết quả kiểm kê kiểm toán viên đối chiếu với số dư hàng tồn kho được tổng hợp từ sổ sách c a công ty về khối lượng, phẩm chất và đơn giá để thấy đươc sự chênh lệch gi a thực tế và. .. thông qua kiểm toán nhằm hoàn thiện hơn quá trình tổ chức hoạt động kinh doanh c a công ty Thực hiện kiểm toán Hàng tồn kho nhằm khẳng định tính trung thực hợp lý c a số dư các kho n mục hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính Mặt khác, d a trên thư quản lý do CPA cung cấp sẽ giúp công ty quản lý tốt hơn và hiểu quả hơn về hàng tồn kho 2.2.2 Tìm hiểu khách hàng Tìm hiểu khách hàng là một công việc rất quan... tuc c a khách hàng và khả năng tồn tại những sai sót trong Báo cáo tài chính Đối tượng để thực hiện các thủ tục phân tích là số dư các kho n mục trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh Trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán viên thường áp dụng các thủ tục phân tích : - So sánh số dư các kho n mục hàng tồn kho năm nay so với năm trước - Tính và so sánh tỉ trọng hàng tồn kho/ ... tổng tài sản; Hàng tồn kho/ doanh thu hoặc hàng tồn kho/ giá vốn hàng bán so với những năm trước - Phân tích kho n mục spdd: xác định tỉ trọng spdd/ tổng hàng tồn kho và đánh giá tính phù hợp c a kho n mục này Khi kiểm toán tại công ty A, kiểm toán viên đã áp dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán chung vào thực tế: Biểu số … Chỉ tiêu Bảng cân đối kế toán I- TSLĐ và ĐTNH 3/ Hàng tồn kho . THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY A 1 KHÁI. TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI TẠI CÔNG TY A Là công ty tư