I. Những thông tin chung về khách hàng và đánh giá rủi ro.
2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Trong kiểm toán chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Số lượng nghiệp vụ được kiểm tra tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro của các tài khoản được đánh giá trong bản Kế hoạch kiểm toán tổng quát (A180). Kiểm toán Hàng tồn kho tài công ty A, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ với số lượng lớn theo Kế hoạch đề ra. Các nghiệp vụ được chọn sẽ tiến hành đối chiếu với với các sổ sách chứng từ liên quan, phỏng vấn người thực hiện công việc kế toán đó và kế toán trưởng. Quy trình đối chiếu, kiểm tra được mô tả qua sơ đồ 1
Những nội dung củ thể thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ được thể hiện qua các giấy tờ làm việc qua các bước sau.
(1) Kiểm tra số dư trên các tài khoản hàng tồn kho
Trong công việc này kiểm toán viên lấy số liệu trên sổ Cái làm trọng tâm để đối chiếu với Bảng cân đối kế toán, bảng tổng hợp vật liệu, sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung. Hay nói một cách khác, mục tiêu của công việc này là kiểm tra sự khớp đúng giữa các sổ sách: sổ tổng hợp, sổ chi tiết.
Giấy tờ làm việc số 1
Tương tự như vậy kiểm toán viên cũng thực hiện đối với TK 154. Tổng số phát sinh Nợ và phát sinh Có của TK 154 được đối chiếu với tổng phát sinh của TK 621, 627, 622. Đối với TK 155, được đánh dấu đã kiểm tra và phương pháp kiểm tra được tiến hành như trên, song kiểm toán viên không ghi chép trên giấy tờ làm việc. Kết quả thu được từ việc kiểm tra sổ Cái TK 154, TK 155 cuối kỳ khớp đúng với các sổ sách liên quan.
Lưu ý của kiểm toán viên, qua kiểm tra ở trên cho thấy tổng phát sinh Nợ và tổng phát sinh có trên TK 152, TK 621, TK 627 trong quý IV đã tăng đột biến so với các quý trước trong năm. Vấn đề này được Kế toán trưởng và Giám đốc giải thích củ thể là do trong quý IV đã có nhiều hợp đồng đặt hàng vì đây là thời gian cuối năm. Tuy vậy để có được các bằng chứng xác đáng kiểm toán viên quyết định tăng số nghiệp vụ được kiểm tra phát sinh quý IV.
(2) Để kiểm kiểm tra tính có thực của nghiệp vụ phát sinh trên sổ sách kiểm
toán viên tiến hành chọn mẫu, số nghiệp được chọn dựa vào số hiệu chứng từ hoặc nội dung kinh tế phát sinh hoặc dựa vào quy mô của nghiệp vụ được ghi trên sổ Cái. Công việc này được thực hiện đối chiếu ngược từ sổ Cái xuống Nhật ký chung và xuống Chứng từ gốc. Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho tài công ty A kiểm toán
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội Tên khách hàng: Công ty A
Tham chiếu: F50 Khoản mục kiểm tra Người thực hiện Quý
Sổ cái TK 152 Số liệu điều tra
Chênh lệch Ghi chú Nợ Có Nợ Có Nợ Có
viên chọn mẫu theo số hiệu chứng từ trên sổ Cái, với những phát hiện ở trên kiểm toán viên quyết định tăng số nghiệp vụ được kiểm tra trong quý IV nhất là thời điểm cuối năm. Kết quả thực hiện được thể hiện trên các giấy tờ làm việc số 2.
Để kiểm tra số phát sinh trên TK 154 đều có thật, kiểm toán viên dựa trên việc kiểm tra số phát sinh TK 621, TK 622 và TK 627. Kiểm tra phát sinh Có trên tài khoản 152 đã đồng thời thoả mãn phần lớn mục tiêu cho phát sinh Nợ trên tài khoản 621 và tài khoản 627 (6272). Trên tài khoản 627 bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí mua ngoài và chi phí khác. Chi phí nhân công trực tiếp TK 622 và chi phí nhân công phân xưởng TK 627 (6271) được kế thừa kết quả từ kiểm toán chu trình Tiền lương và Nhân viên. Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định kết quả được lấy từ kiểm toán chu trình Tài sản cố định còn chi phí mua ngoài và chi phí khác được kiểm toán thực hiện tương tự như trên. Kết quả đạt được thể hiện qua bảng số 3
(3) Công việc tiếp theo được kiểm toán viên thực hiện để kiểm tra tính đầy đủ,
tính chính xác, tính phân loại và tính trình bày bằng cách chọn mẫu nghiệp vụ dựa trên số hiệu chứng từ (nhập và xuất) hoặc dựa trên quy mô nghiệp vụ để đối chiếu với các chứng từ, sổ sách liên quan nhằm tìm ra các sai phạm trong quá trình hạch toán như chi phí sản xuất lại được hạch toán vào chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp . Đối với nghiệp vụ nhập mua vật tư đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật tư được phê chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 152 và đối chiếu với các tài khoản thanh toán (sổ chi tiết TK 111, TK 112…).
Giấy tờ làm việc số 2
Giấy làm việc số 3
Nghiệp vụ xuất vật tư được kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật tư của các bộ phận, sổ chi tiết vật liêu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 152 và các sổ chi tiết tài khoản chịu phí (sổ Cái TK 621, TK 627, TK 641, TK 642). Đối với nghiệp vụ xuất bán thành phẩm bán được kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng và các sổ sách liên quan (Nhật ký chung, sổ cái TK 155).
Trong công việc này kiểm toán viên rất chú trọng chọn những nghiệp sát ngày kết thúc niên độ và một số nghiệp vụ xẩy ra ở đầu niên độ sau để kiểm tra với việc ghi chép trên sổ nhằm tìm hiểu tính đúng kỳ của các nghiệp vụ đó. Kết quả của việc kiểm tra, đối chiếu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tại công ty A được thể hiện dưới đây.
a) Để kiểm tra công tác hạch toán các nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu đã phát sinh có được ghi chép đầy đủ vào các sổ liên quan, đúng đắn về số liệu không và đúng kỳ không. Trên giấy tờ số 4
Giấy làm việc số 4
b) Để đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu đã phát sinh đều được ghi sổ và đúng theo tài khoản chịu phí trên cột tài khoản đối ứng của Nhật ký chung và đúngtheo sổ cái tài khoản đó. Đối nghiệp vụ xuất kho thành phẩm để bán được hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 155 (Hay đảm bảo rằng tổng số phát sinh có của TK 155 đã bao gồm tất cả các nghiệp vụ xuất thành phẩm trong kỳ). Và tính đúng kỳđược tuân thủ. Giấy tờ làm việc sau là thể hiện kết quả đạt được sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu, thành phẩm. Giấy tờ số 5: