THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY AMECO

1 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY AMECO 2.1 HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU THỊ PHẦN VÀ THỊ TRƯỜNG KINH DOANH Hiện nay Technoimport đang kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau nhưng chủ yếu là nhập khẩu thiết bị toàn bộ, thiết bị lẻ, phụ tùng, nguyên nhiên liệu sản xuất. Năm 2000 Công ty nhập khẩu hơn 25 loại thiết bị toàn bộ khác nhau với trị giá 5.000.000 USD . Năm 2002 chủng loại thiết bị toàn bộ chỉ còn lại 16 loại, trị giá 3.000.000 USD . Sang năm 2004, đã có 23 loại thiết bị toàn bộ được Công ty nhập khẩu với trị giá 4.000.000. Sau đây là một số công trình thiết bị nhập khẩu tiêu biểu của Công ty : Biểu 2.1. Tên công trình Nước NK Địa điểm Năm xây dựng Nhà máy xi măng Hoàng Mai Nhà máy xi măng Tam Điệp Nhà máy Ceramic Đông Anh Nhà máy gạch men Huế Trạm bơm Kim Bôi Trạm bơm Đại Đình Trạm bơm Ninh Bình Trạm bơm Phù Sa Pháp Đan Mạch Italia Đức Ấn Độ Đức Việt Nam Hàn Quốc Nghệ An Ninh Bình Hà Nội Huế Hà Bắc Hà Nam 1999-2001 1999-2001 1999-2000 1999-2000 2000 2000 2000 2000 2 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Các trạm thuỷ điện nhỏ Nhà máy đốt rác y tế Trung Quốc Mỹ Ninh Bình Sơn Tây Miền Núi Tp HCM 2000-2002 2000 Những thị trường nhập khẩu thiết bị chủ yếu của Công ty : Biểu 2.2. Nước xuất khẩu 2003 2004 2005 Hàn Quốc Trung Quốc Pháp Italia Nhật Đức Bỉ CHLB Nga Đan Mạch Mỹ Nước khác 8793 7175 10256 7619 3632 2349 2451 911 1048 734 2874 8073 7315 9807 7590 1214 2668 1652 827 1396 869 4725 3652 3151 53883 1079 5632 1548 168 2278 206 1163 14086 3 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Tổng 47851 45956 86846 2.2.THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY AMECO. Kế toán nhập khẩu hàng hoá ở công ty AMECO được thực hiện theo cả hai hình thức: Nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác. 2.2.1. Kế toán nhập khẩu trực tiếp (NKTT): Thực chất của hoạt động NKTT là thực hiện hợp đồng mua (hợp đồng ngoại) và hợp đồng bán (hợp đồng nội). Trên cơ sở hợp đồng nội đã ký kết với khách hàng trong nước, dựa vào các thông tin về hàng hoá, thị trường nước ngoài, công ty tiến hành giao dịch, đàm phán ký kết hợp đồng ngoại. Hoạt động nhập khẩu của công ty diễn ra thường xuyên và là hoạt động mạnh nhất của công ty hiện nay. Quá trình luân chuyển chứng từ: Sơ đồ 2.1: Quá trình luân chuyển chứng từ (NKTT). Phòng kinh doanh XNK Giám đốc Phòng kinh doanh XNK Phòng kế toán Tiến h nh giao h ngà à Ngân h ng bên bán, công tyà Ngân h ngà Kế toán trưởng (1) (2) 4 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp (3) (7) (4) (6) (5) Chú thích: (1): Ký hợp đồng nội, lập phương án kinh doanh. (2): Xem xét giá cả, chi phí liên quan. (3): Duyệt phương án. (4): Ký hợp đồng ngoại. (5): Chỉ đạo mở L/C. (6): Mở L/C, gửi cho mỗi bên một bản. (7): Nhận L/C,nếu chấp nhận. Ngay sau khi giao hàng, bên bán gửi cho công ty một bộ chứng từ, thông thường bộ chứng từ này bao gồm: - Hoá đơn thương mại (Commecial invoice) 5 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp - Vận đơn (Bill of lading) - Chứng từ bảo hiểm (Insurance policy) - Phiếu đóng gói (Packing list) - Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of origin) - Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality) - Giấy chứng nhận số lượng, trọng lượng (Certificate of quantily, weight) Bộ chứng từ này được qui định rõ về số lượng, chủng loại trong L/C. Công ty xem xét bộ chứng từ nếu chấp nhận thì báo cho ngân hàng mở L/C biết, ngân hàng sẽ thực hiện thanh toán đồng thời chấp nhận uỷ quyền cho công ty đi lấy hàng. Khi nhận được giấy báo hàng về, phòng kinh doanh xuất nhập khẩu mang bộ chứng từ nhập khẩu đến địa điểm nhận hàng, xuất trình cho người chuyên chở hàng hoá và làm các thủ tục về bốc dỡ kiểm nhận hàng, các thủ tục về hải quan, thuế… Các chứng từ trong khâu này bao gồm: + Bảng kê tính thuế. + Biên bản giám định của hải quan. + Các chứng từ về phí vận chuyển bốc dỡ… Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá trực tiếp: Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng nhập khẩu. Giá mua hàng nhập khẩu ở công ty phần lớn là giá CIF. Tuy nhiên cũng có một số trường hợp công ty mua theo giá FOB. Khi nhập khẩu, công ty sử dụng tỷ giá bán ngoại tệ thực tế do ngân hàng ngoại thương công bố tại thời điểm mở L/C. Đồng thời ghi nhận doanh thu theo tỷ giá thực tế tại thời điểm khách hàng ứng trước tiền nhằm hạn chế tối đa việc điều chỉnh tỷ giá. 6 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp được công ty tiến hành như sau: * Nếu thanh toán bằng L/C: - Khi mua ngoại tệ để mở L/C, căn cứ giấy báo có của ngân hàngkế toán ghi bút toán: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thương. Nợ TK 1122 Có TK 1111, 1121. - Khi chuyển tiền ký quĩ mở L/C, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàngngoại thương Nợ TK 144 Có TK 1122. - Nếu ký quĩ toàn bộ giá trị L/C, khi chuyển tiền mua hàng, căn cứ sổ phụ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thương. Nợ TK 151 Có TK 144. - Nếu ký quĩ theo tỷ lệ % đối với giá trị L/C, khi chuyển tiền mua hàng, căn cứ sổ phụ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế. Nợ TK 151 : Tổng giá trị hợp đồng Có TK 144 : Phần ký quĩ Có TK 3311: Phần còn nợ lại chưa trả. Hoặc: Có TK 1122: Phần trả nốt bằng TGNH. - Khi thanh toán tiền hàng, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: Nợ TK 3311 : Tỷ giá ghi nhận nợ. 7 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Nợ/Có TK 413 : Phần chênh lệch Có TK 1122 :Tỷ giá mua ngoại tệ thực tế. * Nếu thanh toán bằng phương thức T/T: công ty thường trả toàn bộ giá trị hợp đồng trước khi nhận hàng. - Khi chuyển tiền cho người bán, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế. Nợ TK 151 Có TK 1122. - Hàng về đã làm xong thủ tục hải quan, căn cứ tờ khai hải quan kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế. Nợ TK 1561 Có TK 151. - Nếu mua theo giá FOB, căn cứ vào phiếu chi, kế toán phản ánh cước I & F phải trả: Nợ TK1561 Có TK 1111,1121. - Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá thực tế cơ quan Hải quan sử dụng để tính thuế. Nợ TK 33332 Nợ TK 33312 Có TK 1121. - Khi phát sinh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng nhập khẩu, căn cứ vào phiếu chi kế toán ghi: 8 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 111,112,3311. - Căn cứ vào phiếu chi kế toán phản ánh phí ngân hàng phải trả: Nợ TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111,112. - Căn cứ tờ khai hải quan, hợp đồng nội, ngoại, kế toán phản ánh giá vốn hàng nhập khẩu: Nợ TK 632 Có TK 1561. Nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ sau: 9 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp Sơ đồ 2.2: Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp. 111,112 (1) (2a) 144 151 1561 632 (2b1) 3311 (2b2) (2b) (3a) (7) (2b) (2c) (3b) 33332 (5a) (4a) 33312 1331 (5b) (4b) 641 (6c) (6a) 642 (6b) (6) 10 Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp [...]... : 1.052.685.000 2.2.3 Kế toán nhập khẩu uỷ thác: Quá trình thực hiện nhập khẩu uỷ thác: Do có giấy phép nhập khẩu nên công ty thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu uỷ thác cho các đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhưng không đủ điều kiện thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu Khi một công ty có nhu cầu nhận khẩu uỷ thác, EMECO sẽ ký với công ty này một hợp đồng uỷ thác trong đó nêu rõ tên hàng, đơn giá, quy cách,... thuế nhập khẩu (5b) : Nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu (6) : Các chi phí nhập khẩu phát sinh: (6a) : Chi phí vận chuyển,bốc dỡ hàng nhập khẩu (6b) : Phí giao dịch mở L/C (6c) : Thuế GTGT được khấu trừ (7) : Xác định giá vốn Ví dụ: Công ty nhập khẩu thiết bị thí nghiệm của công ty SCHMIDT - Ngày 23/10/2004, công ty ký hợp đồng ngoại thương với công ty SCHMIDT để nhập khẩu thiết bị thí nghiệm Tổng giá trị... : Phần còn lại đã trả Có TK 144 : Phần đã ký quĩ - Khi hàng về đến cửa khẩu, công ty không nhập kho mà tiến hành giao thẳng cho khách hàng Công ty nộp thuế nhập khẩu và thuế VAT hàng nhập khẩu Nợ TK 3388 : Thuế nhập khẩu Nợ TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 1121 : Tổng số thuế cơ quan HQ tính - Khi giao hàng cho bên uỷ thác, căn cứ vào hoá đơn: Nợ TK 3388 Có TK 511 : Tổng số nợ phải thu : Hoa... lương, xuất xứ, địa điểm giao hàng, trách nhiệm mỗi bên, phương thức thanh toán, tỷ lệ hoa hồng… Quá trình nhập khẩu tiếp theo, công ty thực hiện giống như nhập khẩu trực tiếp, chỉ khác là khi ký quĩ để mở L/C, công ty chịu trách nhiệm thanh toán giá trị L/C song thực tế là yêu cầu bên giao uỷ thác phải thanh toán giá trị L/C này Khi bên bán gửi bộ chứng từ hàng hóa sang, công ty sẽ chuyển bản sao bộ chứng... GTGT hàng nhập khẩu (6) : Cuối kì, khách hàng còn nợ Ví dụ: - Ngày 5/1/2005, Công ty ký hợp đồng với công ty xây dựng Lũng Lô nhận uỷ thác nhập khẩu 2000 chiếc rồng đá GABION bọc nhựa PVC Tổng trị giá hợp đồng là 60.000 USD theo giá CIF Hải Phòng - Ngày 6/1/2005, Công ty xây dựng Lũng Lô chuyển 20% tổng trị giá hợp đồng tương đương với 12.000 USD vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty để công ty. .. nợ Sơ đồ 2.5: Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác Chú thích: (1) : Khách hàng nộp tiền (2) : Ký quĩ mở L/C (3a) : Thanh toán tiền hàng và thuế nhập khẩu (3b) : Thanh toán tiền hàng trừ vào số tiền ký quĩ Trần 17 Chuyên đề tốt nghiệp Anh hợp Trần (3c) : Nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu (4a) : Hoa hồng uỷ thác (4b) : Thuế GTGT phải nộp của hoa hồng uỷ thác (4c) : Thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp hộ phải thu... toán, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ gi017á mua ngoại tệ thực tế Nợ TK 144 Có TK 1122 - Khi nhận được bộ chứng từ bên bán gửi, công ty gửi bản sao bộ chứng từ cho bên giao uỷ thác để họ chuyển số tiền còn lại của hợp đồng cho công ty thanh toán nốt tiền hàng cho bên bán, kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế Nợ TK 3388 :Tổng giá trị hàng nhập khẩu Có TK 1122 : Phần còn lại... nốt tiền hàng cho bên bán Tỷ giá thực tế: 1 USD = 15.545 - Ngày 22/1/2005, Công ty chuyển tiền thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp - Ngày 7/2/2005, Công ty nhận được thông báo hàng về đến cửa khẩu đã làm xong thủ tục hải quan Thông báo thuế của cơ quan hải quan trong đó thuế suất VAT = 10%, thuế nhập khẩu 30% Tỷ giá thực tế tính thuế : 1 USD = 18 Chuyên đề tốt nghiệp Anh hợp Trần 15 552 Công ty tiến... Trần Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác: Trình tự hạch toán - Khi đơn vị uỷ thác chuyển tiền để mở L/C, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế Nợ TK 111,112 Có TK 3388 - Khi mua ngoại tệ để mở L/C, căn cứ giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thương Nợ TK 1122 Có TK 111,112 - Khi mở L/C thanh toán, căn... Ngày 24/10/2004, công ty nhận được giấy báo của ngân hàng ngoại thương về việc bán cho công ty 149.000 DEM bằng chuyển khoản tiền Việt Nam của công ty Tỷ giá bán thực tế : 1DEM = 7065 VNĐ 12 Chuyên đề tốt nghiệp Anh hợp Trần - Ngày 25/10/2004, công ty mở L/C bằng số ngoại tệ mới mua, đã nhận được giấy báo của ngân hàng ngoại thuơng Tỷ giá thực tế: 1DEM = 7065 VNĐ - Ngày 19/12/2004, công ty nhận được bbộ . 2.2.THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY AMECO. Kế toán nhập khẩu hàng hoá ở công ty AMECO được thực hiện theo cả hai hình thức: Nhập khẩu. Chuyên đề tốt nghiệp Trần Anh hợp THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY AMECO 2.1 HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU THỊ PHẦN VÀ THỊ TRƯỜNG KINH DOANH