Lý luận chung về kế toán nhập khẩu hàng hoá trong doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu

Lý luận chung kế toán nhập hàng hoá doanh nghiÖp kinh doanh xuÊt nhËp khÈu I đặc điểm hoạt động nhập hàng hoá chế thị trờng 1.Vai trò hoạt động kinh doanh nhập khÈu nỊn kinh tÕ thÞ trêng NhËp khÈu cã vÞ trÝ quan träng nỊn kinh tÕ cđa ViƯt Nam, góp phần mở rộng thị trờng cho sản xuất nớc đồng thời bổ xung t liệu sản xuất nguyên vật liệu giúp kinh tế nớc nhà 1.1 Vai trò hoạt động kinh doanh nhập kinh tế thị trờng Hoạt động nhập có vai trò mua hàng hoá dịch vụ để thực cân đối cấu kinh tế, kích thích sản xuất nớc phát triển lại tác động ngợc trở lại hoạt động xuất Hoạt động nhập tạo xu hớng hợp tác hoá toàn cầu, nớc có điều kiện liên kết hợp tác kinh tế lại với Các nớc phát huy mạnh tận dụng lợi nớc kh¸c nh»m phơc vơ cho sù ph¸t triĨn kinh tÕ nớc Đối tợng nhập không đơn mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân mà cung cấp trang thiết bị, t liệu sản xuất đại phục vụ cho phát triển sản xuất cho tất ngành, địa phơng, sản xuất nớc cha đáp ứng đợc vật t, máy móc, thiết bị, dây truyền công nghệ phục vụ cho sản xuất nớc Thông qua hoạt động nhập thúc đẩy phát triển khoa học kỹ thuật dới hình thức mua bán máy móc, thiết bị, dây truyền công nghệ nớc Tất nhiên nhập hàng hoá đờng chủ yếu để phát triển kinh tÕ tù chđ Mµ xu thÕ chung cđa thÕ giíi hiƯn lµ “Thay thÕ hµng nhËp khÈu lµ đờng dẫn đến công nghiệp hoá Nớc ta nớc có kinh tế phát trỉên nên có cân đối nhiều mặt: Tiền tệ, hàng hoá, sản xuất & tiêu dùng Vì nhập đóng vai trò quan trọng Trong điều kiện kinh tế nớc ta phát triển chậm chạp, kỹ thuật lạc hậu, thiếu vốn, trình độ quản lý hạn chế việc nhập máy móc, thiết bị, vốn, công nghệsẽ tạo điều kiện tiền đề, vật chất thúc đẩy kinh tế phát triển Hoạt động nhập tranh thủ khai thác đợc tiềm mạnh hàng hoá, vốn, công nghệ nớc nh tăng cờng giao lu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại, tăng cờng hiểu biết lẫn thơng trờng quốc tế Nh nhập tác động cách trực tiếp định đến sản xuất đời sống nớc Tuy nhiên chọn mặt hàng nhập nào, thị trờng đâu, phơng thức toán nh vấn đề cần thiết phải đặt cho doanh nghiệp xt nhËp khÈu Do níc ta cã nỊn kinh tÕ phát triển nên việc nhập máy móc, thiết bị, dây chuyền công nghệ cần thiết Nhng Nhà nớc cần phải quản lý chặt chẽ để tránh tình trạng chạy theo lợi nhuận để nhập thiết bị máy móc lỗi thời, lạc hậu mặt hàng tiêu dùng phẩm chát nhằm thúc đẩy kinh tế phát triển bảo vệ sức khoẻ cho ngời tiêu dùng Do vậy, đối tợng hoạt động nhập thờng xuyên chịu chi phối sách xuất nhập cuả Nhà nớc Nhà nớc tiến hành quản lý hoạt động sách nh: GiÊy phÐp nhËp khÈu, thuÕ nhËp khÈu, h¹n ng¹ch nhËp khẩu, điều chỉnh tỷ giá hối đoái văn pháp luật quy định danh mục mặt hàng đợc phép nhập Những quy định thờng xuyên đợc ®iỊu chØnh, sưa ®ỉi cho phï hỵp víi mơc tiªu kinh tÕ x· héi tõng thêi kú Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ thÞ trêng níc ta hiƯn nay, vai trò quan trọng nhập đợc thể khía cạnh sau: - Nhập tạo điều kiện thúc đẩy nhanh trình chuyển dịch cấu kinh tế theo định hớng công nghiệp hoá đất nớc - Bổ sung kịp thời mặt cân đối kinh tế, đảm bảo phát triển kinh tế cân đối ổn định - Nhập góp phần cải thiện nâng cao mức sống nhân dân, vừa thoả mÃn nhu cầu trực tiếp ngời dân hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động - Nhập có vai trò tích cực đến thúc đẩy xuất Sự tác động thể chỗ nhập tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo môi trờng thuận lợi cho viƯc xt khÈu hµng ViƯt Nam níc ngoµi Đặc điểm hoạt động nhập doanh nghiệp 2.1.Đặc điểm nghiệp vụ nhập hàng hoá 2.1.1Nội dung, phạm vi thời điểm xác định hàng nhập * Hàng nhập hàng hoá nớc ta mua nớc theo hợp đồng ký kết đơn vÞ kinh doanh xt nhËp khÈu níc víi níc Hàng nhập thờng đợc đóng bao, gói nguyên đai, nguyên kiện, nguyên toa, nguyên tàu, bên ghi rõ ký hiệu để phục vụ cho việc giao nhận, vận chuyển * Những hàng hoá sau đợc coi lµ hµng nhËp khÈu: - Hµng mua cđa níc ngoµi bao gồm máy móc thiết bị t liệu sản xuất hàng tiêu dùng dịch vụ khác vào hợp đồng nhập mà doanh nghiệp cđa níc ta ®· ký kÕt víi doanh nghiƯp hay tổ chức kinh tế nớc - Hàng hoá nớc đa vào tham gia hội chợ, triển lÃm níc ta, sau ®ã doanh nghiƯp xt nhËp khÈu mua lại toán ngoại tệ - Hàng hoá nớc viện trợ cho nớc ta sở hiệp định, nghị định th ký kết hợp Chính phủ nớc ta nớc thực thông qua doanh nghiệp xuất nhập * Thời điểm xác định hàng nhập Theo thông lệ chung nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận thời điểm xác định hàng nhập có chuyển quyền sở hữu hàng hoá tiền tệ Thời điểm phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng mà hai bên thoả thuận - Nếu hàng nhập vận chuyển theo đờng biển hàng nhập đợc tính từ ngày hàng đến hải vận nớc nhập, hải quan cảng biển đà ký xác nhận vào tờ khai hàng nhập - Nếu hàng hoá nhập vận chuyển đờng sắt đờng hàng nhập theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng nhập đờng hàng không hàng nhập đợc tính từ ngày hàng đến sân bay nớc nhập theo xác nhận hải quan sân bay đà hoàn thành thủ tục Việc xác định hàng nhập có ý nghĩa lớn việc ghi chép kế toán đắn tiêu doanh số nhập khẩu, giải thủ tục toán, tranh chấp, khiều nại 2.1.2 Các phơng thức, hình thức kinh doanh nhập hàng hoá a Phơng thức nhập khẩu: Hoạt động nhập đợc thực hai phơng thức: - Nhập theo nghị định th - Nhập tự cân đối: Ngoài nghị định th Hai phơng thức đợc thực theo hình thức sau: - Nhập trực tiếp - Nhập uỷ thác b Các hình thức nhập khẩu: - Nhập trực tiếp: Là hình thức nhập mà doanh nghiệp kinh doanh nhập có đầy đủ điều kiện kinh doanh nhập đợc thơng mại cấp giấy phép cho phép trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá toán với nớc phù hợp với luật pháp hai nớc - Nhập uỷ thác hình thức nhập đợc áp dụng doanh nghiệp có hàng hoá nhng khả điều kiện cha đợc nhà nớc cho phép nhập trực tiếp nên phải nhờ doanh nghiệp nhập trực tiếp nhập hộ Theo hình thức doanh nghiệp uỷ thác đợc hạch toán doanh thu nhập Còn đơn vị nhận uỷ thác đóng vai trò đại lý đợc hởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký kết hợp đồng uỷ thác nhập - Nhập hỗn hợp: kết hợp hai hình thøc trªn Doanh nghiƯp cã thĨ võa nhËp khÈu trực tiếp vừa nhờ đơn vị khác nhập nhận uỷ thác nhập 2.1.3 Đồng tiền toán Trong qua trình đàm phán, ký kết hợp đồng, bên phải thoả thuận với việc dùng loại tiền để toán cách xử lý giá trị đồng tiền bị biến động Đồng tiền dùng vào việc toán gọi đồng tiền toán (Money of payment) Đồng tiền toán đồng tiền mớc xuất đồng tiền nớc nhập đồng tiền nớc thứ ba Đó thờng ngoại tệ mạnh nh USD, EUR, GBP, JPY… ViƯc sư dơng ®ång tiỊn tiền toán hợp đồng thơng mại qc tÕ nãi chung phơ thc c¸c u tè sau: - Sự so sách lực lợng hai bên mua bán - Vị trí đồng tiền trờng quốc tế - Tập quán sử dụng đồng tiền toán giới - Đồng tiền toán thống khu vực kinh tế giới Khi tiến hành toán, đặc biệt nhập hàng hoá bên muốn sử dụng đồng tiền nớc có lợi điểm sau: - Có thể qua nâng cao địa vị đồng tiền nớc thị trờng giới - Không phải dùng đến ngoại tệ để trả nợ nớc - Có thể tránh đợc rủi ro tỷ giá tiền tệ nớc biến động gây - Có thể tạo điều kiện tăng thêm xuất hàng nớc Đồng tiền toán trùng hợp với đồng tiền tính giá (Account currency Đồng tiền thể giá dùng để tính toán tổng giá trị hợp đồng) không trùng hợp Khi đồng tiền toán đồng tiền tính giá hai đồng tiền khác nhau, ngời ta phải xác định tỷ giá để quy đổi hai đồng tiền Trong đó, đặc biệt ngời ta lựa chọn: - Đó tỷ giá thức hay tỷ giá thị trờng - Đó tỷ giá công cụ toán (tỷ giá chuyển tiền điện hay th) - Đó tỷ giá tiền tệ nớc (ở níc xuÊt khÈu, ë níc nhËp khÈu hay ë níc thứ ba) - Đó tỷ giá mua vào hay bán Vì lợi ích mình, ngời xuất muốn chọn đồng tiền toán đồng tiền có khả giá, tự chuyển đổi dễ dàng đổi vàng ngời nhập ngợc lại 2.1.4 Địa điểm toán: Khi quy định địa điểm toán lợi ích mình, hai bên xuất nhập muốn lấy nớc làm địa điểm toán, cụ thể là: - Đối với ngời nhập khẩu, trả tiền nớc đến ngày trả tiền tiền ra, đỡ bị đọng vốn Còn đối víi ngêi xt khÈu, cã thĨ thu tiỊn vỊ nhanh chóng nên luân chuyển vốn nhanh - Ngân hàng nớc thu đợc thủ tục phí nghiệp vụ toán quốc tế - Có thể tạo điều kiện nâng cao đợc địa vị thị trờng tiền tệ nớc thị trờng giới Địa điểm toán thơng mại quốc tế nớc ngời nhËp khÈu hc ë níc ngêi xt khÈu hc ë nớc thứ ba Nhng thực tế việc xác định địa điểm toán phụ thuộc quan trọng vào lực hai bên, thÊy nÕu sư dơng ®ång tiỊn cđa níc ngêi xt hay nớc ngời nhập để toán địa điểm toán thờng nớc có đồng tiền đợc sử dụng để toán 2.1.5 Thời gian toán Thời hạn toán có quan hệ chặt chẽ tới việc luân chuyển vốn, lợi tức khả tránh đợc rủi ro biến động tiền tệ toán, nên vấn đề quan trọngvà thờng thoả thuận khó khăn giao dịch đàm phán ký kết hợp đồng Hiện nay, có ba cách quy định thời gian toán mà hai bên phải thoả thuận chọn lấy Đó trả tiền trớc, trả tiền hay trả tiền sau: a Trả tiền trớc ( Advance Paymen) Điều kiện trả tiền trớc nghĩa sau hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc ký kết, doanh nghiệp xuất nhập giao cho đối tác toàn phần tiền hàng trớc hàng hoá đợc đặt dới quyền định đoạt trớc đối tác thực đơn hàng Mức tiền ứng trớc nhiều hay phụ thuộc vào tầm quan trọng hàng ho¸ HiƯn nay, tiỊn øng tríc thêng chØ tõ 10% giá trị hợp đồng Số tiền khoản tiền tín dụng mà ngời mua cung cấp cho ngời bán Mục đích việc trả tiền trớc ngời mua muốn cấp tín dụng ngắn hạn cho ngời bán hay để đảm bảo thực hợp đồng Nếu khoản tiền trả trớc lớn, thời hạn tơng đối dài, giá hàng bán giảm bớt so với giá thị trờng, trả trớc để đảm bảo thực hợp đồng thời hạn trả trớc thờng ngắn (10 hay 15 ngày) ngời bán giao hàng nhận đợc báo có số tiền ứng trớc thông thờng không tính lÃi số tiền ứng trớc b Trả tiền Là việc toán vào trớc lúc lúc ngời xuất đặt chứng từ hàng hoá đặt thân hàng hoá dới quyền định đoạt ngời mua Việc trả tiền đợc tiến hành cách trả toàn tiền hàng lúc, cách trả phần Việc trả toàn tiền hàng lúc đòi hỏi ngời mua phải trả toàn giá trị hàng theo điều kiện sau: - Khi nhận đợc điện báo ngời xuất việc đà sẵn sàng để gửi hàng - Khi nhận đợc điện báo ngời chuyên chở việc đà hoàn thành việc bốc hàng địa điểm đà gửi hàng - Khi toàn chứng từ quy định hợp đồng đợc trao cho ngời mua - Sau số ngày số u huệ định kể từ toàn chứng từ quy định đợc trao cho ngời mua Việc trả phần đòi hỏi ngời mua phải trả tiền hàng số đợt đợc thoả thuận hợp đồng, vào điều kiện giao hàng mức độ sẵn sàng hàng hoá c Trả tiền sau Là việc ngời bán cung cấp cho ngời mua mét kho¶n tÝn dơng theo sù tho¶ thn cđa hai bên Khoản tín dụng đợc hoàn trả tiền hàng hoá Trả tiền sau thờng gồm loại: - Trả tiền sau ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo ngời bán đà hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, không phơng tiện vận tải nơi giao hàng quy định (Chẳng hạn: Các điều kiện giao hàng xởng EXW, giao dọc mạn tàu FAS, giao biên giới DAF, giao cho ngêi vËn t¶i FCA – Incoterms 2000) - Tr¶ tiỊn sau số ngày kể từ ngày ngời bán đà hoàn thành giao hàng phơng tiện vận tải nơi giao hàng - Trả sau số ngày kể từ ngày ngời mua nhận đợc toàn chứng từ quy định hợp đồng - Trả tiền sau số ngày kể từ ngày nhận xong hàng hoá hai hình thức trả trớc trả sau bên thờng quan tâm đến sè tiỊn tÝn dơng, thêi h¹n tÝn dơng, l·i st tín dụng điều kiện hoàn trả Hiện đồng tiền nớc ta giá liên tục so với ngoại tệ, doanh nghiệp xuất nhập không nên mua hàng trả chậm, cần thiết mua phải tính toán chu đáo, phải lờng trớc tăng giá ngoại tệ đến hạn toán phải tôn trọng quy định Nhà nớc 2.1.7 Phơng thức toán Phơng thức toán quốc tế ®iỊu kiƯn quan träng bËc nhÊt c¸c ®iỊu kiƯn toán quốc tế nh lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngoại thơng Phù hợp với thông lệ quốc tế, tập quán nớc nh hợp đồng ngoại thơng, doanh nghiệp kinh doanh nhËp khÈu sư dơng mét sè ph¬ng thøc toán quốc tế thông dụng sau: * Phơng thức trả tiền mặt Ngời mua toán tiền mặt cho ngời bán ký hợp đồng đặt hàng (CWD - cash with order) trớc ngời bán giao hàng (CBD Cash before delivery) ngời bán giao hàng ( COD Cash on delivery) ngời bán xuất trình chứng từ Phơng thức đơn giản nhng toán quốc tế dùng rủi ro cao hiệu thấp * Phơng thức chuyển tiền Có thể trả điện (T/T) chuyển th(M/T) Phơng thức chuyển tiền phơng thức toán mà khách hàng (ngời trả tiền, ngời mua, ngời nhập khẩu) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho ngời hởng lợi (ngời bán, ngời xuất khẩu) địa điểm định phơng tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu * Phơng thức nhờ thu Bao gồm nhờ thu phiếu trơn nhờ thu kèm chứng từ Là phơng thức toán mà đó, ngời bán sau đà hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho ngời mua ký phát hối phiếu đòi tiền ngời mua, uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu lập ra, chứng từ hàng hoá gửi thẳng cho ngời mua không qua ngân hàng * Phơng thức tín dụng chứng từ: Phơng thức toán tín dụng chứng từ thoả thuận mà đó, ngân hàng (ngân hàng mở th tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (ngời mở th tín dụng) trả số tiền định cho ngời khác (ngời hởng lợi số tiền cuả th tín dụng) chấp nhận hối phiếu ngời ký phát phạm vi số tiền ngời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề văn gäi lµ th tÝn dơng (Letter of credit – L/C) Trong thơng mại quốc tế, bên tham gia phơng thức toán tín dụng chứng từ bao gồm: - Ngêi xin më th tÝn dơng: lµ ngêi mua, ngời nhập hàng hoá - Ngân hàng mở th tín dụng: ngân hàng đại diện cho ngời nhập khÈu, nã cung cÊp tÝn dông cho ngêi nhËp khÈu - Ngời hởng lợi th tín dụng: ngời bán, ngời xuất nhập hay ngời khác mà ngời hởng lợi định - Ngân hàng thông báo th tín dụng: ngân hàng nớc ngời hởng lợi * Sơ đồ trình tự hạch toán th tín dụng: Ngân hàng mở L/C Ngân hàng thông báoL/C Ngời nhập Ngời xuất 6 Gi¶i thÝch sơ đồ: Ngời nhập làm đơn xin mở L/C gửi cho ngân hàng phục vụ yêu cÇu më L/C cho ngêi xuÊt nhËp khÈu hëng Căn vào yêu cầu đơn xin mở L/C, ngân hàng mở L/C lập hộp th tín dụng thông qua ngân hàng đại lý nớc ngời xuất thông báo việc mở L/C chuyển L/C đến ngời xuất Khi nhận đợc thông báo này, ngân hàng thông báo thông báo cho ngời xuất toàn nội dung thông báo việc mở L/C, nhận đợc gốc L/C chuyển cho ngời xuất Ngời bán chấp nhận L/C tiến hành giao hàng, không đề nghị ngời mua ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung L/C cho phù hợp với hợp đồng, đến chấp nhận giao hµng Sau giao hµng, ngêi xuÊt khÈu lập chứng từ toán theo yêu cầu L/C xuất trình ngân hàng L/C thông qua ngân hàng thông báo để đòi tiền Ngân hàng më L/C kiĨm tra bé chøng tõ, nÕu thÊy kh«ng phù hợp với L/C trả tiền cho ngời xuất Nếu không phù hợp từ chối toán gửi trả lại toàn chứng từ cho ngời xuất Ngân hàng mở L/C đòi tiền ngời nhập chuyển chứng từ hàng hoá cho ngời nhËp khÈu Ngêi nhËp khÈu kiÓm tra chøng tõ, thấy phù hợp với L/C hoàn trả tiền lại cho ngân hàng mở L/C, thấy không phù hợp có quyền từ chối trả tiền Các loại th tÝn dơng sư dơng to¸n qc tÕ: - Th tÝn dơng cã thĨ hủ bá ( Revocable L/C ) - Th tÝn dơng kh«ng thĨ hủ bá (Irrevocable L/C ) - Th tÝn dơng kh«ng thĨ hủ bỏ, miễn truy đòi (Irrevocable without recourse L/C ) - Th tín dụng huỷ bỏ, có xác nhận - Th tÝn dơng ®èi øng - Th tÝn dơng chuyển nhợng - Th tín dụng tuần hoàn - Th tÝn dơng gi¸p lng - Th tÝn dơng với điều khoản đỏ - Th tín dụng dự phòng Ngoài phơng thức toán ngời ta sử dụng phơng tiện toán quốc tế nh hối phiếu, séc, thẻ toán, thẻ tín dụng, thẻ thông minh Trong loại toán séc hối phiếu đợc sử dụng nhiều III Kế toán hoạt động nhập hàng hoá theo chế độ kế toán hành Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá: 1.1 Kế toán nghiệp vụ nhËp khÈu trùc tiÕp: - Chøng tõ sư dơng hạch toán nghiệp vụ gồm: + Hợp đồng XNK + Hoá đơn thơng mại + Vận tải đơn + GiÊy chøng nhËn b¶o hiĨm + GiÊy chøng nhËn xt xứ + Biên giám định chất lợng + Giấy chứng nhận kiểm dịch giấy chứng nhận vệ sinh + Biên lai nộp thuế; tờ khai hải quan Tài khoản sử dụng - Trong hạch toán nghiệp vụ nhập kế toán sử tài khoản sau: TK 151, TK 156, TK 157, TK 133, TK 3331, TK 3332, TK 144, TK 007, TK 002, TK413, TK 242, TK515, TK635, TK 131, TK 331 * KÕt cÊu cña số tài khoản: * TK 151 Hàng mua ®ang ®i ®êng”: Dïng ®Ĩ theo dâi, ghi chÐp hµng nhập doanh nghiệp đến cuối kỳ kế toán, chứng từ đà nhng hàng cha nhập kho `Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng nhập cha vỊ nhËp kho, sè tiỊn th nhËp khÈu cđa l« hàng nhập Bên Có:Phản ánh giá trị hàng hóa đà nhập kho chuyển bán thẳng cho khách hàng - Số d nợ: trị giá hàng nhập cha vỊ nhËp kho ®Õn ci kú * TK 156 Hàng hoá: đợc dùng để ghi chép, phản ánh hàng nhập đà nhập kho hàng doanh nghiệp - Bên nợ: + Giá mua vào hàng hoá nhập kho, nhập quầy + Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh + Trị giá hàng hoá thuê gia công, chế biến hoàn thành, nhập kho,nhập quầy (bao gồm giá mua vào, chi phí gia công, chế biến) + Trị giá hàng hoá bị ngời mua trả lại nhập kho, nhập quầy + Trị giá hàng hoá phát thừa qua kiểm kê kho, quầy - Bên có: + trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho, xuất quầy + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ kỳ + Các khoản bớt giá, giảm giá, hồi khấu hàng mua + Trị giá hàng hoá phát thiếu kho, quầy - Số d nợ: + Trị giá mua vào hàng hoá tồn kho, tồn quầy + Chi phí thu mua hàng hoá tồn kho, hàng gỉ bán * TK 157 Hàng gửi bán: dùng để phản ánh trị giá mua vào hàng hoá chuyển bán, gửi bán đại lý, ký gửi dịch vụ dà hoàn thành nhng cha xác định tiêu thụ TK 157 đợc mở chi tiết theo loại hàng hoá, lần gửi hàng từ gửi đợc chấp nhận toán - Bên Nợ: + Tập hợp trị giá mua thực tế hàng hoá đà chuyển bán giao bên nhận đại lý, ký gửi + Giá thành thực tế dịch vụ đà hoàn thành nhng cha đợc chấp nhận toán - Bên có: + Kết chuyển trị giá mua thực tế hàng hoá chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi giá thành dịch vụ đẫ đợc xác định tiêu thụ + Trị giá mua thực tế hàng hoá không bán dà đợc thu hồi (bị ngời mua, ngời nhận đại lý, ký gỉ trả lại) - Số d nợ: Trị giá mua thực tế hàng hoá đà đợc gỉ cha đợc xác định tiêu thụ *TK 133 Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ: đợc dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu vào tình hình khấu trừ thuế - Bên Nợ: Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ tăng kỳ - Bên có: + Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào + Hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào + Phân bổ thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ - Số d bên nợ: Số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ ë kú sau * TK 331 “ Ph¶i tr¶ cho ngời bán: Dùng để ghi chép, phản ánh tình hình toán tiền hàng nhập cho ngời bán Bên có: + Nhận hàng liên quan đến việc trả trớc cho ngời bán + Công nợ phải trả ngời bán tăng kỳ - Bên Nợ: + Thanh toán công nợ cho ngời bán + Hàng mua bị trả lại + Giảm giá hàng mua + Chiết khấu mua hàng + Trả trớc tiền mua hàng - Số d bên có: Công nợ phải trả ngời bán đến cuối kỳ - Số d bên nợ: Số tiền đà đặt trớc cho ngời bán đến cuối kỳ cha nhận hàng * TK 413 Chênh lệch tỷ giá đợc dùng để theo dõi số chênh lệch thay đổi tỷ giá ngoại tệ doanh nghiệp (ngoại tệ tồn quỹ, ngoại tệ gửi ngân hàng, ngoại tệ chuyển, công nợ ngoại tệ) tình hình xử lý số chênh lệch ngoại tệ Kết cấu TK 413 nh sau: - Bên nợ: + Khoản chênh lệch giảm tỷ giá số d ngoại tệ, công nợ phải thu cuối kỳ mua vật t, hàng hoá, tài sản, ngoại tệ, chi phí kinh doanh + Khoản chênh lệch tăng tỷ giá số d công nợ phải trả cuối kỳ doanh thu bán hàng kỳ + Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối kỳ - Bên có: + Khoản chênh lệch tăng tỷ giá số d ngoại tệ công nợ phải thu cuối kỳ chi phí mua vật t, tài sản, hàng hoá, ngoại tệ, chi phí kinh doanh + Khoản chênh lệch giảm tỷ giá công nợ phải trả cuối kỳ doanh thu bán hàng kỳ +Xử lý số chênh lệch tỷ giá cuối kì -D nợ (nếu có ): Số chênh lệch tỷ giá cha có nguồn bù đắp -D có (nếu có) : Chênh lệch tỷ giá cha sử dụng *TK 002 Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ , nhận gia công:đợc dùng để phản ánh giá trị vật t, hàng hoá đơn vị khác đến thuê gia công , chế biến giữ hộ , đợc mở chi tiết theo loại vật t , hàng hoá , nơi bảo quản chủ sở hữu.Mọi chi phí liên quan đến việc gia công , chế biến , bảo quản vật t hàng hoá đợc phản ánh vào TK tập hợp chi phí bảng cân đối kế toán Kết cấu TK 002: -Bên nợ : Giá trị vật t hàng hoá nhận giữ hộ , chậm gia công tăng thêm -Bên có : Giá trị vật t tiêu hao theo định mức nằm số sản phẩm giao trả -D nợ : Giá trị vật t , hàng hoá giữ hộ hay nhận gia công * TK 007 Ngoại tệ loạidùng để theo dõi tình hình thu, chi, lại loại ngoại tệ đơn vị đợc mở chi tiÕt theo tõng lo¹i ngo¹i tƯ (USD, JPY, GBP, DEM ) Kết cấu TK 007 : -Bên nợ : Số ngoại tệ tăng thêm kì Bên có :Số ngoại tệ giảm kì D nợ: Số nguyên tệ - Trình tự hạch toán: Khi chuyển tiền ký quỹ ngân hàng để mở LC Kế toán ghi Nợ TK 144: Thế chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 111: Tiền mặt( TK 1112- ngoại tệ) CóTK 112 : Tiền gửi ngân hàng( TK1122- ngoại tệ) Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ sử dụng ký quỹ - Khi nhận thông báo số hàng Nhập đà đến cảng hoàn thành thủ tục hải quan đợc xác định hàng Nhập Kế toán ghi: + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch mua hàng hóa vật t, dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK 151:(Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 144: (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 331:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) + Nếu phát sinh lÃi tỷ giá giao dịch mua hàng hoá vật t, dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK 151:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 144: ( Theo tỷ gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 331: ( Theo tỷ giá ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính( LÃi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi Có TK007- Số ngoại tệ đà toán - Tính thuế nhập hàng nhập Kế toán ghi: Nợ TK 151: Theo thuế nhập Cã TK 333(3333): Theo thuÕ nhËp khÈu - TÝnh thuÕ giá trị gia tăng hàng nhập Kế toán ghi: + Nếu Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 1331: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp + Nếu Doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 151: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp + Khi nộp thuế Nhập thuế giá trị gia tăng hàng nhập Nợ TK 333(3333):Theo số nộp Cã TK 111,112: Theo sè nép - Khi hµng nhËp nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 156.1: Theo giá mua thực tế hàng nhập - Chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập nhập kho, Kế toán ghi; Nợ TK 1562: Chi phí cha th Nỵ TK 1331 Cã TK 111,112,141: Chi phÝ theo giá toán - Nếu hàng nhập không nhập kho gửi bán thẳng bán thẳng trao tay ba, kế toán ghi: Nợ TK 157 Nợ TK 632 Có TK 151 - Bán hàng nhập cảng, kế toán ghi: Nợ TK 111,113,131: Số tiền theo giá to¸n Cã TK 5111: Doanh thu cha thuÕ Cã TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu - Kết chuyển hàng hoá tiêu thụ, kế toán ghi Nợ TK 632: Trị giá thực tế Có TK 151: Trị giá thực tế * Cuối năm tài kế toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ( đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiỊn tƯ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n) theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá( lÃi lỗ) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK111(1112),112(1122),131,136,138,311,315, Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 111(1112),112(1122),131,136,138,311,315 *Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Cuối năm kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chinh hoạt ®éng kinh doanh + KÕt chun l·i chªnh lƯch tû giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính( Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) + Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối ®o¸i 1.2 KÕ to¸n nghiƯp vơ nhËp khÈu ủ th¸c Để thực việc nhập hàng hoá uỷ thác DN phải thực hai hợp đồng: - Hợp đồng uỷ thác nhập đợc ký kết bên giao nhập bên nhận nhập khẩu, có quy định điều khoản có liên quan đến nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Hợp đồng chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc - Hợp đồng mua - bán ngoại thơng đợc thực bên nhập uỷ thác bên nớc ngoài, có điều khoản quy định nhập hàng hoá Hợp đồng chịu điều chØnh cđa lt kinh doanh níc vµ lt kinh doanh qc tÕ vµ lt cđa níc xt khÈu 1.2.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận uỷ thác: Trong quan hệ cung cấp dịch vụ, bên nhận uỷ thác nhập đóng vai trò ngời bán Vì thế, kế toán bên nhận uỷ thác lại sử dụng tài khoản 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình toán với bên giao uỷ thác nhập tiền hàng, hoa hồng, khoản chi phí hộ TK 131 đợc chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoại tệ riêng Cuối kỳ, toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kÕt chun chi tiÕt gi÷a chóng - Khi nhËn tiỊn bên giao uỷ thác để nhập hàng hoá, kế toán phản ánh số tiền đà nhận theo tỷ giá hạch toán: Nợ TK liên quan (1112,1122) Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) Đồng thời ghi số nguyên tệ theo loại đà nhận: Nợ TK 007 - Khi bên nhận uỷ thác nhập chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nỵ TK 144: Sè tiỊn ký q theo TGHT Cã TK liên quan (1112,1122 ) Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển ký quỹ: Có TK 007 - Khi kiểm nhận hàng hoá đà nhập hoàn thành, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Ghi nhận giá mua hàng nhập theo tỷ giá hạch toán Nợ TK 151: Giá mua hàng nhập đờng cuối kỳ Nợ TK 156 (1561): Giá mua hàng nhập đà kiểm nhận, nhập kho kỳ Nợ TK 157: Giá mua hàng nhập chuyển trao trả Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Giá mua hàng nhập chuyển giao thẳng cho đơn vị giao uỷ thác Có TK liên quan (331, 1112,1122,311,144) : Giá mua phải trả hay đà trả hàng nhập + Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế GTGT thuế TTĐB (nếu có) phải nộp hộ cho đơn vị giao uỷ thác nhập Nợ TK 156 (1561): Tính vào trị giá mua hàng nhập đà kiểm nhận, nhập kho kỳ Nợ TK 157: Tính vào trị giá mua hàng nhập chuyển giao trả cho đơn vị uỷ thác nhập Nợ TK 151: Tính vào trị giá mua hàng nhập đờng cuối kỳ Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tính vào trị giá hàng nhập giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập Có TK 333 (33312,3332,3333 – th nhËp khÈu): Sè th GTGT hc th TTĐB, thuế nhập phải nộp - Khi nộp thuế GTGT, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng hoá nhập uỷ thác: Nợ TK 333 ( chi tiết loại) Có TK liên quan (111,112,113 ) - Trờng hợp đơn vị uỷ thác nhập tiến hành nộp khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập vào chứng từ liên quan, phản ánh số thuế đà nộp: Nợ TK 333 (chi tiết loại) Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) - Khi bàn giao hàng hoá cho bên uỷ thác, vào hoá đơn GTGT (nếu đà nộp thuế GTGT) phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé (nÕu cha nép thuế GTGT) hàng chuyển giao, kế toán ghi nhận tổng giá toán hàng đà bàn giao ( bao gồm giá trị mua hàng nhập theo hoá đơn thơng mại, số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế GTGTcủa hàng nhập uỷ thác đà bàn giao): Nợ TK 131 (chi tiết dơn vị giao uỷ thác) Có TK liên quan (151,1561,157) - Phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập đợc hởng Nợ TK liên quan (111,112,131 chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng uỷ thác thác (cả thuế GTGT) đợc hởng Cã TK 511 (5113): Hoa hång ủ th¸c Cã TK 3331 (33311): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác - Đối với khoản chi liên quan đến hàng nhập (chi giám định, bốc xếp, vận chuyển ) hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu (các chứng từ chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mà số thuế bên uỷ thác) mà bên nhận uỷ thác đà chi hộ kế toán bên nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Có TK liên quan (111,112 ) - Trờng hợp cá khoản chi hợp đồng quy định bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi: Nợ TK 641: TËp hỵp chi phÝ Nỵ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111,112,331 ): Tổng giá toán - Khi đơn vị uỷ thác nhập toán nốt số tiền hµng nhËp khÈu, sè tiỊn th nhËp khÈu, th GTGT thuế TTĐB khoản chi phí chi hộ khác, vào chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK liên quan (111,112 ) Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) 2.2 Hạch toán đơn vị giao uỷ thác (bên uỷ thác) - Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác, bên uỷ thác nhập ngời sử dụng dịch vụ uỷ thác Vì để theo dõi tình hình toán với đơn vị nhận uỷ thác số tiền đà øng tríc ®Ĩ nhËp khÈu, sè tiỊn ®· chun ®Ĩ nộp thuế khoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng TK 331, mở chi tiết theo đơn vị nhận uỷ thác Cũng nh bên nhận uỷ thác nhập khẩu, bên uỷ thác nhập sử dụng tài khoản 331 để theo dõi tất khoản toán với bên giao uỷ thác nên hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoạitệ riêng Cuối kỳ, toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết chúng Cách thức hạch toán nh sau: - Khi chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập hàng hoá: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (1112,1122,311 ): Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác theo TGHT Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao: Có TK 007 - Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, vào lợng hàng hoá mà bên nhận uỷ thác nhập đà chuyển giao hoá đơn GTGT, kế toán ghi bút toán phản ánh tổng giá toán hàng nhập uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu: + Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua hàng nhập uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) Nợ TK 133 ( 1331): Thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 635 Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá toán hàng nhập theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch + Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT hàng nhập Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( LÃi tỷ giá hối đoái) - Căn vào hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác nhập phải trả theo hợp đồng đà ký, ghi: Nợ TK 156 (1562): Sè hoa hång ủ th¸c nhËp khÈu (cha kĨ th GTGT) Nỵ TK 133 (1331): Th GTGT tÝnh trªn hoa hång nhËp khÈu Cã TK 331 (chi tiÕt đơn vị nhận uỷ thác) - Trờng hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhng bên giao uỷ thác tự nộp thuế vào ngân sách số thuế đà nộp đợc ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (111,112, 311 ) - Đối với khoản đợc bên nhận uỷ thác chi hộ ( chi phí giám định, bèc xÕp , vËn chun bµn giao ) nÕu hợp đồng quy định bên uỷ thác nhập chịu, số chi hộ phải trả cho bên nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 156 (1562): Số thực chi (không thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) - Khi toán tiền hàng lại khoản thuế, hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (11,112,311 ) - Trong trờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển giao hµng nhËp khÈu mµ cha nép thuÕ GTGT, nhận hàng, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh tổng giá toán (bao gồm tất khoản thuế phải nộp) hàng nhập bút toán + Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua hàng nhập uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá toán hàng nhập theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch + Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( LÃi tỷ giá hối đoái) - Khi thuế GTGT đà nộp, đơn vị nhận uỷ thác nhập lập hoá đơn GTGT chuyển cho đơn vị uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng nhập Có TK 151: Ghi giảm giá trị hàng mua đờng Có TK 156: (1561): Ghi giảm trị giá hàng tồn kho Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng đà tiêu thụ Sổ sách kế toán Sổ kế toán tờ sổ đợc thiết kế cách khoa học hợp lý, có mối liên hệ mật thiết với đợc sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo phơng pháp kế toán, sở số liệu từ chứng từ kế toán Trong trình thu nhận sử lý thông tin hoạt động kinh tế tài đơn vị, chứng từ kế toán đợc lập để chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thông tin chứng từ mang tính đơn lẻ nghiệp vụ, nhìn vào số liệu chứng từ kế toán cha thể đánh giá đắn tình hình hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu đặt kế toán phải tu nhận xử lý thông tin võa chi tiÕt theo tõng nghiƯp vơ võa mang tÝnh hệ thống theo đối tợng kế toán, tổng hợp hệ thống hoá thông tin tình hình hoạt động đơn vị xuất phát từ yêu cầu quản lý, sổ kế toán đợc sử dụng để tập hợp, xử lý nghiệp vụ kinh tế tài chính, hệ thống hoá tình hình vận động đối tợng kế toán Thông tin nghiêp vụ kinh tế phát sinh chứng từ kế toán phân loại tập hơp sổ kế toán theo tiêu thức định Cuối kỳ số liệu sổ kế toán đợc tổng hợp theo tiêu kinh tế cần thiết để phản ánh báo cáo tài đơn vị báo cáo tổng hợp khác phục vụ yêu cầu quản lý Sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết sổ kế toán tổng hợp kết hợp chi tiết Trong donh nghiệp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà donh nghiệp sử dụng loại sổ khác Hình thức kế toán hình thức tổ chức hệ thống sổ ké toán gồm số lợng, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ, trình tự phơng pháp ghi chép tập hợp, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo phơng pháp kế toán sở chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp Theo chế độ kế toán hành có hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán nhật ký sổ sái - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có u nhợc điểm riêng, tuỳ vào đặc trng kinh doanh, quy mô yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn cho hình thức kế toán phù hợp Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán khoa học hợplý có ý nghĩa quan trọng, đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý đồng thời góp phần nâng cao trình độ suất lao động nhân viên kế toán Cụ thể sổ sách kế toán đợc tổ chức dới bốn hình thức kế toán sau: 4.1 Hình thức Nhật ký sổcái Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng §èi chiÕu sè liƯu Chøng tõ gèc Sỉ q B¶ng tổng hợp chứng từ gốc Số (thẻ) chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 NhËt ký - Sæ Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Báo cáo tài Hàng ngày vào chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán ghi vào Nhật ký-Sổ cái, sau ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng phải khoá sổ tiến hành đối chiếu khớp số liệu sổ Nhật ký-Sổ bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) 4.2 Hình thức Nhật ký chung Chøng tõ gèc Sỉ nhËt ký chuyªn dïng Sỉ nhËt ký chung Sỉ (thỴ) chi tiÕt TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Sỉ c¸i TK 151, 156 331, 138, 338 Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng Đối chiÕu sè liƯu Hµng ngµy cã nghiƯp vơ kinh tế phát sinh, váo chứng từ kế toán ®· lËp ®Ĩ ghi vµo sỉ NhËt ký chung theo trình từ thời gian phát sinh nghiệp vụ, sau vao fcác số liệu đà ghi sổ nhật ký chung để ghi vào sổ tài khoản cho phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chuyên dùng sổ chi tiết (nếu có) Hàng ngày định kỳ, kế toán tổng hợp số liệu nhật ký chuyên dùng để ghi vào sổ tài khoản cho phù hợp Cuối kỳ vào số liệu sổ để lập bảng cân đối số phát sinh vào số liệu sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp tổng hợp chi tiết Số liệu bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết sau đà đợc kiểm tra đối chiếu sở để lập báo cáo tài 4.3 Hình thức chứng tõ ghi sỉ Chøng tõ gèc Sỉ q B¶ng tỉng hợp chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sỉ Sỉ thỴ chi tiÕt TK 156, 151, 413, 331, 138, Chøng tõ ghi sỉ Sỉ c¸i TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu Hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vào chứng tõ gèc, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ, chøng từ ghi sổ sau đà đợc đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc sử dụng để ghi sổ vào sổ tài khoản Nếu có sổ chi tiết, số liệu để ghi vào sổ chi tiết đợc vào chứng từ gốc đà lập Cuối kỳ tổng hợp số liệu sổ tài khoản để lập bảng cân đối tài khoản tổng hợp số liệu sổ chi tiết lập bảng tỏng hợp chi tiết Số liệu bảng cân đối tổng hợp sau kiểm tra đối chiếu đợc sử dụng để lập báo cáo tài 4.4 Hình thức nhật ký chứng từ Chứng từ gốc bảng phân bổ chứng từ gốc Bảng kê số1,2,3,5,8,11 Nhật ký chứng từ số 1,2,5,6 Sổ thẻ kế toán chi tiết TK 156, 151,413,331, 131, 138, 338 Bảng tổng hợp chi tiết TK 156,151,413,331,131,138,338 Sổ TK 156,151,413,331,131,138,338 Báo cáo tài Hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vào chứng từ, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ có liên quan Đối với nhật ký chứng từ đơc ghi vào bảng kê sổ chi tiết số liệu chứng từ kế toán đợc ghi vào bảng kê sổ chi tiết Cuối tháng tổng hợp số liệu bảng kê sổ chi tiết để ghi vào nhật ký chứng từ Đối với khoản chi phí phát sinh trình hoạt động cần phải tính toán phân bổ đợc tập hợp bảng phân bổ, cuối kỳ đợc tính toán phân bổ để ghi vào bảng kê, nhật ký chứng từ có liên quan Cuối kỳ tổng hợp số liệu nhật ký chứng từ để ghi vào sổ tài khoản, vào số liệu tổng hợp sổ cái, bảng tổng hợp số liệu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê để lập báo cáo tài ... nhập doanh nghiệp 2.1.Đặc điểm nghiệp vụ nhập hàng hoá 2.1.1Nội dung, phạm vi thời điểm xác định hàng nhập * Hàng nhập hàng hoá nớc ta mua nớc theo hợp đồng ký kết đơn vị kinh doanh xuất nhập nớc... ghi chép, phản ánh hàng nhập đà nhập kho hàng doanh nghiệp - Bên nợ: + Giá mua vào hàng hoá nhập kho, nhập quầy + Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh + Trị giá hàng hoá thuê gia công,... việc nhập khẩu, vào lợng hàng hoá mà bên nhận uỷ thác nhập đà chuyển giao hoá đơn GTGT, kế toán ghi bút toán phản ánh tổng giá toán hàng nhập uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu: