Đặc điểm tài sản cố định của Công ty TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tài sản có giá trị lớn đem lại lợi íchkinh tế lâu dài cho doanh nghiệp.. Theo chế độ tài chính hiện hành Quyết
Trang 1THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LICOGI 13
2.1 Đặc điểm tài sản cố định và việc quản lý sử dụng tài sản cố định tại Công ty cổ phần Licogi 13
2.1.1 Đặc điểm tài sản cố định của Công ty
TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tài sản có giá trị lớn đem lại lợi íchkinh tế lâu dài cho doanh nghiệp
Theo chế độ tài chính hiện hành ( Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC), TSCĐphải có đủ bốn tiêu chuẩn đó là: chắc chắn đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai từviệc sử dụng tài sản đó, giá trị ban đầu của TSCĐ được xác định một cách đáng tincậy, có thời gian sử dụng từ một năm trở lên và có giá trị từ 10.000.000( mười triệuđồng) trở lên
Đối với Công ty Cổ phần Licogi 13 với đặc điểm tổ chức sản xuất kinhdoanh là thi công các công trình xây dựng thì TSCĐ là một trong những yếu tố quantrọng và chiếm tỷ lệ lớn trong tổng tài sản của Công ty TSCĐ chủ yếu tại Công ty
là các thiết bị, xe máy phục vụ thi công Trong những năm gần đây cùng với tiến bộcủa khoa học kỹ thuật nói chung và trong ngành xây dựng nói riêng Công ty Cổphần Licogi 13 đã và đang trang bị hơn về thiết bị, xe máy hiện đại để đáp ứng xâydựng những công trình lớn
Trang 2BẢNG 03: DANH MỤC THIẾT BỊ, XE MÁY THI CÔNG
24 Dây chuyền sản xuất ống cống bê tông cốt thép 1
25 Một số thiết bị phục vụ đổ bê tông, gia cố nền móng xây
dựng công trình khác
2.1.2 Công tác phân loại và quản lý TSCĐ tại Công ty Cổ phần LICOGI 13
Để thuận tiện cho công tác hạch toán và công tác quản lý TSCĐ, Công ty cổphần Licogi 13 thực hiện phân loại TSCĐ theo tiêu thức đặc trưng kỹ thuật
BẢNG 04: PHÂN LOẠI TSCĐ THEO ĐẶC TRƯNG KỸ THUẬT CỦA TÀI SẢN
Chỉ tiêu Nguyên giá Hao mòn lũy kế Giá trị còn lại
34.136.704.06
3
59,324Máy móc thiết bị 32.571.062.080 32,55 18.728.152.27 44,06 13.842.909.81 24,05
Trang 36 2 5 8 7Phương tiện vận tải
lý 2.010.190.889 2,009 1.328.587.405 3,126 681.603.484 1,184TSCĐ hữu hình khác
3.421.726.900 3,422 2.121.659.733 4.992 1.300.067.167 2,225
9Tổng cộng 100.044.124.25
Trong lĩnh vực quản lý TSCĐ Công ty có những quy định sau:
Mỗi TSCĐ đều được lập một bộ hồ sơ gốc bao gồm hồ sơ kỹ thuật do phòng
kỹ thuật quản lý và hồ sơ kế toán do phòng kế toán quản lý Hồ sơ kế toán của
TSCĐ bao gồm tất cả các chứng từ liên quan đến TSCĐ và các chứng từ này là căn
cứ để ghi sổ TSCĐ
Việc kiểm kê TSCĐ được tiến hành định kỳ, đối với những loại TSCĐ khácnhau thì kỳ kiểm kê cũng khác nhau TSCĐ được dùng ở khối văn phòng thì được
kiểm kê mỗi năm một lần và thời gian kiểm kê là cuối năm TSCĐ khác như thiết
bị, xe máy thi công, máy móc thiết bị phục vụ sản xuất…thì được kiểm kê định kỳ 6
tháng một lần Việc kiểm kê nhất thiết phải có đại diện phòng kỹ thuật, bộ phận sử
dụng TSCĐ và đối chiếu với sổ sách để phát hiện ra TSCĐ thừa hoặc thiếu, đánh
giá chất lượng TSCĐ
Việc phê chuẩn các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được quy định như sau:
Tổng giám đốc Công ty được phép duyệt mua các TSCĐ có giá trị từ 50 triệuđồng trở xuống Phó tổng giám đốc có quyền quyết định duyệt đầu tư các TSCĐ có
giá trị từ 25 triệu đồng trở xuống
Tổng giám đốc Công ty có quyền nhượng bán, cho thuê, cầm cố, thế chấpTSCĐ có giá trị từ 50 triệu đồng trở xuống nhưng phải phù hợp quy định nhà nước
Mỗi TSCĐ có giá trị lớn hơn 50 triệu đồng khi mua sắm, nhượng bán, thanh
lý nhất thiết phải có sự đồng ý của Hội đồng quản trị
Trang 42.2 Hạch toán tình hình biến động TSCĐ tại Công ty cổ phần LICOGI 13
Bài viết sử dụng số liệu quý III và quý IV năm 2007
2.2.1 Hạch toán chi tiết.
2.2.1.1.Nghiệp vụ biến động tăng TSCĐ.
Tăng do mua sắm
Là một đơn vị xây dựng, thường xuyên phải đổi mới trang bị máy móc kỹthuật nên TSCĐ Công ty thường xuyên mua sắm với giá trị lớn Các bộ phận có nhucầu sử dụng sẽ phải viết “Đơn đề nghị” lên ban giám đốc ký duyệt Việc ký duyệt sẽđược thực hiện bởi người có thẩm quyền theo đúng quy định Công ty Trên cơ sởnhu cầu về TSCĐ, Công ty sẽ tiến hành lựa chọn nhà cung cấp phù hợp Với nhữngtài sản có giá trị trên 50 triệu đồng, Tổng giám đốc Công ty gửi đơn đề nghị lên HộiĐồng Quản Trị Công ty Sau khi được Hội Đồng Quản Trị phê duyệt, Tổng giámđốc, Phó Tổng giám đốc phụ trách cơ giới vật tư sẽ chỉ đạo triển khai, đàm phán,thương thảo hợp đồng, đảm bảo điều kiện pháp lý và lợi ích của Công ty với nhàcung cấp Khi tiến hành mua sắm TSCĐ, Công ty sẽ tiến hành ký kết “Hợp đồngkinh tế” với bên bán Khi có TSCĐ mới đưa vào sử dụng, Công ty sẽ lập hội đồnggiao nhận TSCĐ gồm có đại diện Công ty và đại diện của bên giao hàng để lập
“Biên bản giao nhận TSCĐ” Đối với những TSCĐ cùng loại giao nhận chung cùngmột lúc và do cùng một đơn vị chuyển giao thì Công ty sẽ lập chung một biên bản.Sau đó phòng kế toán sẽ tiến hành sao lại cho mỗi đối tượng ghi TSCĐ một bản đểghi vào hồ sơ riêng cho từng TSCĐ Mỗi bộ hồ sơ TSCĐ gồm: “ Biên bản giaonhận TSCĐ”, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và một số bản sao tài liệu kỹ thuật cóliên quan Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán TSCĐ sẽ tiến hành mở thẻ TSCĐ, khilập xong thẻ TSCĐ được dùng ghi vào sổ TSCĐ
Ví dụ: Trong quý IV năm 2007, Công ty cổ phần Licogi 13 tiến hành muamột máy xúc lật đã qua sử dụng Sau khi xem xét đơn xin phê duyệt lựa chọn nhàcung cấp, hội đồng quản trị Công ty phê duyệt việc lựa chọn nhà cung cấp là Công
ty TNHH Thương Mại Mạnh Phát, Công ty tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế Khitiến hành bàn giao Công ty sẽ lập biên bản bàn giao máy xúc lật, hóa đơn giá trị gia
Trang 5tăng Các giấy tờ kèm theo bao gồm tờ khai hàng hóa nhập khẩu, biên bản kiểm tratình trạng thiết bị đã qua sử dụng, biên bản giao nhận hồ sơ tài khoản đảm bảo( xemphần phục lục và trang bên ) Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán mở thẻ TSCĐ
và ghi vào sổ TSCĐ
Trang 6BIỂU 01: THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số 415Ngày 15 tháng 11 năm 2007 lập thẻ
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ ngày 8 tháng 11 năm 2007
Tên, ký mã hiệu, quy cách ( cấp hạng) TSCĐ: Máy xúc lật Hala FR 220
Nước sản xuất: Hàn Quốc
Năm sản xuất: 2004
Bộ phận quản lý sử dụng: Đội thi công số 1
Năm đưa vào sử dụng: 15/11/2008
Công suất( diện tích) thiết kế:
Đình chỉ sử dụng tài sản ngày ….tháng… năm…
Cộngdồn
15/11/200
7
Mua máy xúclật đã qua sử dụng
Trang 7BIỂU 02:
SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Loại tài sản: Máy móc thiết bị
STT
Chứng từ
Tên đặcđiểm kýhiệuTSCĐ
Nướcsảnxuất
Nămđưavào sửdụng
SốhiệuTSCĐ
Mứckhấuhaonăm
Khấuhao tínhđến khighi giảmTSCĐ
Sốhiệu
Ngàythángnăm
Lý dogiảmTSCĐ
415 15/11
Máy xúclật Hala
Nhật
Trang 8Tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành:
Công ty cổ phần Licogi 13 đang trong quá trình phát triển xây dựng cơ sở vật chất
hạ tầng nên TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành chiếm một giá trị lớn trong tổngTSCĐ Công ty TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành có thể do Công ty tự xâydựng lấy hoặc thuê ngoài Khi công trình được hoàn thành, Công ty sẽ tiến hành lập
“Biên bản nghiệm thu TSCĐ”, “ Biên bản bàn giao TSCĐ” Kế toán TSCĐ căn cứ vàonhững chứng từ đó để ghi vào thẻ TSCĐ và phản ánh vào sổ TSCĐ
Tăng TSCĐ do điều chuyển:
Căn cứ vào nhu cầu sử dụng và khả năng hiện có của Công ty cũng như các Công
ty thành viên, Tổng giám đốc Công ty sẽ ra quyết định điều chuyển TSCĐ giữa các Công
ty thành viên Khi tiến hành bàn giao TSCĐ được điều chuyển, hội đồng bàn giao baogồm đại diện của bên nhận bàn giao, bên điều chuyển, đại diện của Hội Đồng Quản Trị sẽphải lập Biên bản giao nhận TSCĐ Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, kế toán TSCĐ
sẽ tiến hành ghi vào thẻ TSCĐ và phản ánh vào sổ TSCĐ
2.2.1.2 Nghiệp vụ biến động giảm TSCĐ:
TSCĐ của Công ty có thể giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau như: giảm dothanh lý nhượng bán, giảm do điều chuyển cho đơn vị khác
Giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán:
Hàng năm khi tiến hành kiểm kê TSCĐ, căn cứ vào biên bản kiểm kê và hiệntrạng của TSCĐ Công ty lên kế hoạch về thanh lý, nhượng bán TSCĐ Những TSCĐđược thanh lý, nhượng bán thường là những TSCĐ đã khấu hao hết, những TSCĐ hỏnghóc không sửa chữa được hoặc đã lỗi thời không phù hợp với nhu cầu doanh Công ty.Việc thanh lý, nhượng bán do nhân viên phòng Kinh tế kỹ thuật đề xuất và do Hội đồngthanh lý nhượng bán TSCĐ đảm nhiệm Hội đồng thanh lý nhượng bán được thành lậpphải có sự phê duyệt của Hội đồng quản trị Công ty Hội đồng thanh lý nhượng bán sẽ lập
kế hoạch thanh lý, hình thức thanh lý, lên phương án giá bán phù hợp để thanh lý các loạithiết bị vật tư sau đó trình lên HĐQT Công ty phê duyệt Hội đồng thanh lý tổ chức thựchiện thanh lý TSCĐ và lập “ Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ” , Căn cứ vào chứng
từ trên kế toán TSCĐ ghi vào sổ tổng hợp TSCĐ
Trang 9TSCĐ giảm do điều chuyển: trình tự tương tự như nhận điều chuyển.
2.2.2 Hạch toán tổng hợp TSCĐ:
2.2.2.1 Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Công ty sử dụng các tài khoản
TK 211: TSCĐ hữu hình TK này được chi tiết thành năm tài khoản cấp hai bao gồm:2111: Nhà cửa vật kiến trúc
2.2.2.2 Hạch toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ
Nhu cầu sử dụng TSCĐ tại Công ty hết sức đa dạng nhất là nhu cầu máy móc thiết
bị phục vụ thi công công trình Do đó, nghiệp vụ tăng TSCĐ của Công ty thường diễn rakhá thường xuyên và có quy mô lớn Trong năm 2007, TSCĐ của công ty tăng là21.481.199.692 VNĐ tương ứng tăng 59,56%
TSCĐ của Công ty có thể tăng do các nguyên nhân sau đây:
+ TSCĐ tăng do Công ty tự mua sắm, trang bị
+ TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành
+ TSCĐ tăng do điều chuyển
Tăng TSCĐ do Công ty mua sắm trang bị:
Ví dụ: Trong quý IV năm 2007, Công ty cổ phần Licogi13 tiến hành mua một máyxúc lật đã qua sử dụng
Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ như sau:
Trang 10Bút toán 1: Phản ánh giá mua và các chi phí phát sinh trước khi đưa máy vào sửdụng:
Tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành
Đầu năm 2007, Tổng giám đốc Công ty, quyết định giao nhiệm vụ thi công số1059/CT1-KTKT cho đội thi công để thi công nhà kho tại Khuất Duy Tiến Hàng ngàychi phí phát sinh được kế toán tập hợp Đến tháng 11 năm 2007 công trình hoàn thành,căn cứ vào biên bản bàn giao TSCĐ xây dựng cơ bản hoàn thành và các chứng từ khác cóliên quan, kế toán ghi sổ
Nợ TK 2111 : 1.404.333.572
Có TK 2412 : 1.404.333.572TSCĐ được đầu tư bằng nguồn vốn kinh doanh nên không có bút toán kết chuyểnnguồn
Tăng TSCĐ do điều chuyển:
Ngày 31/12/2007 Chi nhánh Cơ Giới Hạ Tầng Licogi 13 chuyển cho Công ty cổphần Licogi13 một máy khoan TAMROCK mới 100% trị giá 971.933.990 đồng Căn cứvào biên bản giao nhận TSCĐ, kế toán ghi sổ
Nợ TK 2112 : 971.933.990
Có TK 411 : 971.933.990
Trang 112.2.2.3 Hạch toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ:
TSCĐ giảm do các nguyên nhân sau đây:
+ TSCĐ giảm do thanh lý nhượng bán
+ Giảm do điều chuyển
TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng bán
TSCĐ giảm do thanh lý nhượng bán được diễn ra trong doanh nghiệp với mụcđích thay thế TSCĐ cũ lỗi thời bằng những tài sản mới phục vụ nhu cầu phát triển củadoanh nghiệp
Ví dụ minh họa: Ngày 15/11/2007 Công ty có thanh lý một xe Mazda(29L9578).Căn cứ vào Biên bản thanh lý TSCĐ và các chứng từ liên quan đến nhượng bán TSCĐ,
kế toán ghi sổ như sau
Bút toán 1: Phản ánh số thu thanh lý TSCĐ
Trang 13Giảm do điều chuyển
Ví dụ: Ngày 1/10/2007 Công ty có điều chuyển một xe Misubishi( 29Z 7280) mới100% từ văn phòng Công ty cho Chi nhánh xây dựng Căn cứ vào Biên bản bàn giaoTSCĐ, kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK 1361 : 710.529.764
Có TK 2113 : 710.529.764
Kế toán tài sản cố định phản ánh vào nhật ký chung các nghiệp vụ như sau:
BIỂU 03:
Tổng công ty Xây dựng và phát triển hạ tầng
Văn phòng công ty Licogi 13
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
( Trích sổ nhật ký chung) Qúy IV năm 2007
Ngày ghi sổ Số
hiệu Diễn giải
Mã tài khoản Số phát sinh
………
1/10/2007 99
Điều chuyển xeMisubishi cho CN xâydựng
15/11/2007 415 Mua máy xúc lật
HALA FR220 2112 1121 523.809.52415/11/2007 1283 Thanh lý xe mazda 2141 2113 387.382.50015/11/2007 1283 Thanh lý xe mazda 811 2113 43.042.50031/12/2007 99 Bàn giao nhà kho
31/12/2007 99
Nhận điều chuyểnmáy Tamrock
…………
2112 411 971.933.990Cộng phát sinh
Trang 14BIỂU 04:
Tổng công ty Xây dựng và phát triển hạ tầng
Văn phòng công ty LICOGI 13
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Qúy IV năm 2007Tên các tài khoản: TSCĐ hữu hình
Số hiệu tài khoản: 211
31/12/2007 99 Nhận điều chuyển máy
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
BIỂU 05:
Tổng công ty Xây dựng và phát triển hạ tầng
Văn phòng công ty LICOGI 13
BÁO CÁO TĂNG GIẢM TSCĐ QUÝ IV NĂM 2008
Tài sản cố định Thời gian tính giá Nguyên giá Giá trị khấu hao
trong quý Giá trị còn lại
I TSCĐ TĂNG
Tăng 10 xe tự đổ dong 1/10/2007 7.138.407.220 178.460.181 6.959.947.039
Trang 15Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Trang 162.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ
2.3.1 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ.
Hiện nay Công ty cổ phần LICOGI 13 tiến hành trích khấu hao theo quyết định số166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 của Bộ Trưởng Bộ tài chính
Công ty áp dụng mức khấu hao đường thẳng, nghĩa là căn cứ vào nguyên giá và tỷ
lệ khấu hao của từng TSCĐ để tính ra mức trích khấu hao
Mức khấu hao bình quân năm= Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao
Tỷ lệ khấu hao năm =
Mức khấu hao trong tháng =
Mức khấu hao trong năm
12
Mức khấu hao theo ngày =
Mức khấu hao trong tháng
Số ngày trong tháng
Mức khấu hao trong quý = Mức khấu hao trong tháng x 3
Ví dụ: Trích khấu hao xe Carmy 3.5( 29Z7337), nguyên giá 926.017.512 ,thời gian
sử dụng dự kiến là 7 năm Kế toán tiến hành trích khấu hao như sau
Trang 17= 132.288.216 (Đồng)
Mức khấu hao trong tháng = 13.288.21612 = 11.024.018 (đồng)
Mức khấu hao theo ngày =
11.024.018
Mức khấu hao trong quý = 11.024.018 x 3 = 33.072.054 ( đồng)
-Kế toán ước tính tính mức khấu hao TSCĐ dựa trên khung thời gian sử dụng đối vớitừng nhóm TSCĐ
-TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì thôi khôngđược trích khấu hao nữa
-TSCĐ chưa khấu hao hết đã hư hỏng phải thanh lý thì phần giá trị còn lạo được xử lýthu hồi một lần
- Công ty sử dụng toàn bộ khấu hao lũy kế để tái đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ, khichưa có nhu cầu đầu tư tái tạo lại TSCĐ thì số khấu hao lũy kế được dùng để phục vụ yêucầu kinh doanh
2.3.2 Hạch toán chi tiết khấu hao TSCĐ.
Hàng tháng kế toán TSCĐ tính ra mức khấu hao cần trích trong từng tháng chotừng loại TSCĐ theo nguyên tắc đã trình bày ở trên Công việc này do máy tính tự độnglàm, căn cứ vào các số liệu kế toán mà kế toán TSCĐ đã cập nhập vào máy khi phát sinhcác nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Chi phí khấu hao được phân bổ cho từng bộ phận sửdụng Kế toán TSCĐ lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và bảng này là cơ sở để kế toántiến hành phản ánh vào nhật ký chung
Để hạch toán chi tiết khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng bảng tính và phân bổ khấuhao TSCĐ theo từng đối tượng sử dụng
Trang 18Do kỳ kế toán của công ty là quý nên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ đượclập theo quý.
BẢNG 05: BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO
Trang 192.3.3 Hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ được lập cho quý IV kế toántính ra số khấu hao phải trích vào tài khoản 627 và tài khoản 642 Từ đó kế toán tiến hànhghi vào nhật ký chung như sau
BIỂU 06:
Tổng công ty Xây dựng và phát triển hạ tầng
Văn phòng công ty LICOGI 13
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
( Trích sổ nhật ký chung)Qúy IV năm 2007Ngày ghi
sổ
Sốhiệu Diễn giải
Mã tài khoản Số phát sinh
627 2141 1.221.232.92
2
1.221.232.92
231/12/200
7
99 Trích khấu
hao quý IVcho QLDN
………
642 2141 229.727.649 229.727.649
Cộng phátsinh
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)