– Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa v[r]
(1)Kế toán nợ phải trả
Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Mở TPHCM
(2)2
Mục tiêu
• Sau học xong chương này, người học có thể:
– Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài
– Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả
(3)3
Nội dung
• Những khái niệm nguyên tắc bản • Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn
• Trình bày thơng tin nợ phải trả báo cáo tài chính • Đọc hiểu thông tin nợ phải trả báo cáo tài
(4)(5)5
Những khái niệm bản
• Khái niệm nợ phải trả & Điều kiện ghi nhận • Đánh giá
(6)6
Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận
• Theo VAS 01 :
– Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực
(7)7
Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận
Sự kiện & giao dịch
xảy
Nghĩa vụ
Phải toán nguồn lực
Số tiền xác định đáng tin
(8)8
Ví dụ 1: Phải trả người bán
Nhận hàng hóa, dịch vụ
Thời điểm lập báo
cáo
Phải trả đến hạn tốn
Số tiền xác định hóa
đơn
Bị kiện khơng tốn, bị phạt
(9)9
Ví dụ 2: Phải trả nhân viên
Sử dụng lao động
Thời điểm lập báo
cáo
Phải trả đến hạn toán
Số tiền xác định theo tính
tốn
Bị kiện khơng toán, bị phạt
(10)10
Sự kiện xảy ra
• Nợ phải trả phải phát sinh từ kiện/giao dịch
phát sinh khứ.
• Điều kiện ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả
(11)11
Nghĩa vụ tại
• Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ:
– Nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng
hoặc văn pháp luật hành
– Nghĩa vụ liên đới nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động
(12)12
Dự phòng phải trả
• Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả không
chắc chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng phải trả ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau:
– Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ kết từ kiện xảy
– Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ;
(13)13
Đánh giá nợ phải trả
• Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc
• Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương
pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị tại.
• Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá lại
(14)14
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản
• Kế toán khoản phải trả :
– Phải trả người bán
– Thuế khoản phải nộp ngân sách
– Phải trả người lao động
– Vay
– Chi phí phải trả
– Dự phòng phải trả
(15)15
Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán
Bên Nợ Bên Có
Dư Có • Số tiền trả /Số tiền ứng trước
cho người bán
• Số tiền người bán chấp nhận giảm giá/CK thanhtốn/CKTM
• Giá trị vật tư/hàng hóa trả lại người bán
• Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, …
• Số tiền phải trả cho người bán
Dư Nợ
• Số tiền ứng trước
(16)16
Tài khoản 331 – Nguyên tắc
• Nợ phải trả cho người bán cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả
• Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa dịch vụ trả tiền
• Những vật tư hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo thức người bán
(17)17
Chiết khấu toán hưởng
Giảm giá, hàng mua trả lại
chiết khấu TM Thanh toán, ứng trước tiền cho NB
Mua chịu nhập kho
Mua chịu TSCĐ
TK 331 TK 152/156/ 241/621/627 TK 133
TK 211/ 213
(18)18
Tài khoản 333 – Thuế khoản phải nộp
Bên Nợ Bên Có
Dư Có • Thuế khấu trừ kỳ;
• Thuế khoản nộp
• Thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp
• Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá
Số thuế, phí, lệ phí khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách
• Thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp
• Thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp vào Ngân sách NN
Dư Nợ
(19)19
Tài khoản 333 – Nguyên tắc
• Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí,
lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo Luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp
• Doanh nghiệp phải thực nghiêm chinh việc nộp
đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà nước
• Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế,
(20)20
Tài khoản 333 – Các tài khoản cấp 2
• Tài khoản TK 3331 có tài khoản cấp 3:
• Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu
• Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập • Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
• Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập
• Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
• Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân
• Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên
• Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuế đất
• Tài khoản 3338 – Các loại thuế khác
(21)21 TK 3331 TK 111/ 112 131 TK 133 TK 511/ 512 515/711
Khi PS DT & TN khác Thuế GTGT đầu vào
đượckhấu trừ
Thuế GTGT HBBTL, GGHB,CKTM TK 531/532/ 521 TK 111/112/ 131
TK 111/ 112 Nộp thuế
Sơ đồ hạch toán – Thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT hàng nhập trình bày
(22)22
Bài tập thực hành 1
• Cty Vạn Phát tháng 10/20x1 bán xe Suzuki
chiếc xe Suzuki RGX 125cc giá bán 46,5 trđ/chiếc, xe Suzuki Belang 150cc giá bán 138trđ/chiếc Thuế suất thuế GTGT 10%
• Cơng ty CP PCCC Tây Bắc đăng ký nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ Trong tháng 8/2011, hoàn thành hệ thống PCCC theo hợp đồng bao gồm GTGT với tổng giá giá trị cơng trình 645.000.000 đồng Biết thuế suất thuế GTGT 10%
• Bán xe theo phương thức trả góp 12 tháng, giá bán trả góp chưa
có thuế GTGT 43,2 triệu đồng/xe (trong giá bán xe 36 triệu đồng/xe, lãi trả góp 12 tháng 7,2 triệu) Trong tháng 4/2011 thu 3,6 triệu đồng
(23)23
Sơ đồ hạch toán- Thuế xuất khẩu
TK 3333 TK 511
TK
111/112 TK 111/
112/131 Thuế XK
phải nộp
(24)24
Bài tập thực hành 2
• Ngày 02/05/2014 Cty Vạn Phát có xuất lô hàng
gỗ Trắc trị giá 48,000 USD, tỷ giá 21.000đ/USD Thuế suất thuế XK 5%.
• Xác nhận số thuế phải nộp ghi chép vào tài khoản
(25)25
Sơ đồ hạch toán- Thuế nhập khẩu
TK 3333
TK 152/156
TK
111/112 Nộp thuế Thuế NK phải nộp
TK 331
Giá mua
Thuế GTGT phải nộp
TK 33312
(26)26
Bài tập thực hành 3
• Ngày 05/05/2014 Cty XNK TM Khang Nghi có nhập lô
hàng sợi, vải xuất xứ Ấn Độ để tiêu thụ nội điạ sau:
STT Tên hàng Xuất xứ SL Đơn giá
(USD)
Thành tiền (USD) Vải polyester
pha len Ấn độ 10.500m 3.5 36.750
2 Sợi polyester
(27)27
Bài tập thực hành 3
• Xác định giá tính thuế số tiền thuế phải nộp ngân sách, ghi chép vào tài khoản liên quan, biết:
• Thuế suất thuế NK 10%, thuế GTGT 10% DN đã nộp đủ thuế vào ngày 20/05/2014
• Tỷ giá ngày 28/12/2011 21.000đ/USD.
(28)28
Sơ đồ hạch toán- Thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 3332
TK 111/ 112 TK 511/512 TK 111/
112/131
Nộp thuế
Thuế TTĐB hàng NK phải
nộp
DT bán hàng Thuế TTĐB
phải nộp
(29)29
Bài tập thực hành 4
• Nhà máy thuốc A bán lô hàng thuốc với giá bán chưa thuế GTGT 330 triệu chưa thu tiền khách hàng Tính thuế TTĐB thuế GTGT phải nộp ghi vào các TK liên quan, biết:
• Thuế suất thuế TTĐB 65%
• Thuế suất thuế GTGT 10%
• Lưu ý:
• Giá tính thuế TTĐB cho hàng SX nước giá chưa có thuế TTĐB thuế GTGT
(30)30
Bài tập thực hành 5
• Cty Song Nam nhập lơ hàng rựơu FIRST VINA INVESTMENT (Mỹ),
hàng cập cảng SG – Cát Lái ngày 12/03/2010, chưa toán cho nước sau:
ST T
Tên hàng Xuất
xứ
Số lượng Đơn
giá (USD)
Thành tiền (USD) Kendall - Jackson
wines
(24chai/thùng)
Mỹ 240 (thùng) 288 69.120
2 Vitiano wines
(31)31
Bài tập thực hành 5
• Cho biết hàng rượu vang có mức thuế suất:
• Thuế NK: 56%
• Thuế TTĐB: 45%
• Thuế GTGT: 10%
• Tỷ giá BQLNH ngày 12/03/2010 17.650đ/USD
• Xác định số thuế phải nộp hạch tốn vào tài khoản kế tốn • Lưu ý:
• Giá tính thuế TTĐB hàng nhập giá mua cộng thuế nhập
(32)32
Sơ đồ hạch toán - Thuế TNDN hành
Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp Cuối năm số tạm
nộp < thực tế phải nộp
Hàng quý Nộp thuế
TK 3334 TK 8211 TK
(33)33
Bài tập thực hành 6
• Trong năm, số thuế TNDN tạm nộp 40 triệu Cuối
năm toán thuế xác định số phải nộp năm 48 triệu Viết bút tốn phản ảnh số thuế cịn phải nộp.
• Nếu số thuế tốn cuối năm 34 triệu bút
(34)34
Các khoản tính theo lương
• Được xác định sở tiền lương:
– DN chịu phần (được tính vào chi phí khấu trừ thuế TNDN)
– Người lao động chịu phần (trừ vào lương)
• Bảo hiểm xã hội nộp cho quan BHXH chi trả
theo chế độ cho người lao động theo quy định.
• Bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan BHXH • Bảo hiểm y tế nộp cho quan BHYT
• Kinh phí cơng đồn nộp cho Cơng đồn chi
(35)35
Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ
Các khoản tính theo lương
BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng
Tính vào chi phí 17.5% 1% 3,0% 2% 23,5%
Trừ lương NLĐ 8% 1% 1,5% - 10,5%
(36)36
Các khoản phải trả người lao động
• Doanh nghiệp phải trả người lao động:
• Tiền lương
• Các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội theo quy định
• Các khoản tiền thưởng
• Doanh nghiệp phải chịu cho người lao động tính vào chi phí:
• Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn (phần DN chịu)
• Doanh nghiệp khấu trừ lương người lao động:
• Thuế thu nhập cá nhân
• Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn (phần NLĐ chiụ)
(37)37
Tài khoản 334 - Phải trả người lao động
Bên Nợ Bên Có
Dư Có
• Các khoản khấu trừ lương. • Các khoản tiền lương, tiền
cơng, tiền thưởng khoản khác trả cho NLĐ
• Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác phải trả cho NLĐ
(38)38
Sơ đồ hạch toán khoản phải trả người lao động
Các khoản phải khấu trừ vào lương/thu
nhập NLĐ
Ứng toán lương cho NLĐ, thanh toán tiền BHXH cho NLĐ
Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL BHXH phải trả NLĐ
TK 334
TK 111/112 TK 138/ 141/
333 TK 622/627/641/642
TK 353 TK 3383 Lương khoản
(39)39
Bài tập thực hành 7
• Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau:
– Chi tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân viên: 18.000.000đ
– Cuối tháng, lập bảng lương Theo lương phải trả cho phận sau:
(40)40
Bài tập thực hành (tiếp theo)
– Khấu trừ lương nhân viên khoản bắt bồi thường 1.000.000đ làm hư hỏng công cụ dụng cụ; khoản tạm ứng chưa toán 500.000đ, thuế thu nhập cá nhân 200.000đ
(41)41
Tài khoản 338x – “Phải nộp theo lương”
Bên Nợ Bên Có
Dư Có • Trợ cấp BHXH trả cho
CNV
• Kinh phí cơng đồn chi đơn vị • Số BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ
nộp cho quan quản lý
• Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào chi phí SXKD
• Trừ BHXH, BHTN, BHYT, BHTN vào lương CNV
• Được tốn BHXH, cấp bù KPCĐ có
(42)42
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác có tiểu khoản
• TK 3382 - Kinh phí cơng đồn • TK 3383 - Bảo hiểm xã hội • TK 3384 - Bảo hiểm y tế
• TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp
(43)43
Tài khoản 338x – “Phải nộp theo lương”
(3)
TK 338 (2,3,4,9)
622/627/ 641/642
TK 111/112
TK 334 (1)
(2)
(44)44
Bài tập thực hành 8
• Sử dụng liệu tập thực hành để tính tốn định khoản nghiệp vụ sau:
• Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN vào chi phí khấu trừ lương nhân viên theo tỷ lệ quy định
• Trợ cấp BHXH trả kỳ 2.800.000 đồng
• Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cho tổ chức
liên quan.bằng chuyển khoản
(45)45
TK 341 - Các ngun tắc
• Kế tốn khoản vay phải theo dõi chi tiết số tiền
đã vay, lãi vay , số tiền vay trả (Gốc lãi vay), số tiền phải trả cho đối tượng cho vay, theo khế ước vay.
• Các TK dùng phản ảnh nợ vay (nợ gốc) Lãi vay
phải trả không phản ảnh vào tài khoản này.
• Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp phải tính toán
(46)46
Tài khoản 341 – Vay nợ thuê tài
Bên Nợ Bên Có
Dư Có
Số tiền trả khoản vay Số tiền vay
(47)
47
Sơ đồ hạch toán TK 341
Trả nợ vay
Trả nợ vay tiền thu nợ, vay mới
Vay trả khoản nợ phải trả
Vay tiền
Vay mua vật tư, hàng hoá, DV
TK 341
TK 111/ 112
TK 131/ 341
TK 111/ 112
TK 152/ 153/ 156
TK 133
(48)48
TK 335 – Chi phí phải trả
• Chỉ ghi nhận vào TK khoản sau:
– Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuẩt thời gian nghỉ phép
– Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đặc thù việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp phêp trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch số năm
– Chi phí thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất
(49)49
• Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả
• Số chênh lệch chi phí phải trả > số chi phí thực tế ghi giảm chi phí
• Chi phí phải trả dự tính
trước ghi nhận vào chi phí SXKD
• Chi phí phải trả tính vào chi phí SXKD thực tế chưa phát sinh
Tài khoản 335 - Chi phí phải trả
Bên Nợ Bên Có
(50)50
Chi phí dự tính phải chi thời gian
ngừng SX Tiền lương nghỉ phép
thực tế phải trả cho CNSX
Cuối năm tài điều chỉnh số trích trước Chi phí thực tế trong
thời gian ngừng SX
Định kỳ trích trước tiền lương nghỉ
phép CNSX TK 335 TK 111/112/ 152… TK 622 TK 622/ 627 TK 334
CL CP thực tế > số trích trước
(51)51
Bài tập thực hành 9
• Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau:
– Công ty A thực trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất triệu đồng
(52)52
Bài tập thực hành 10
• Cơng ty A có kế hoạch đóng máy để bảo dưỡng vào tháng 12
hàng năm Trong giai đoạn không sản xuất, doanh nghiệp phải trả lương cho cơng nhân chi phí khác phân xưởng
• Tổng chi phí ước tính 660 triệu, trích trước 11 tháng,
tháng 60 triệu tiền lương khoản theo lương 50 triệu khoản khác 10 triệu
• Tháng 12, tổng chi phí thực chi 620 triệu, tiền lương
540 triệu chi phí tiền 80 triệu
(53)53
Sơ đồ kế toán CP sửa chữa lớn
SCL hoàn thành bàn giao đưa vào SX
Cuối năm tài điều chỉnh số trích trước Định kỳ trích trước
CP SCL TSCĐ TK 335
623, 627, 641, 642 TK 2413
(54)54
Bài tập thực hành 10
• Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
• DN thực trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ H phân xưởng sản xuất tháng trđ (từ tháng đến tháng 5)
(55)55
TRÌNH BÀY NỢ PHẢI TRẢ
• Nợ ngắn hạn nợ dài hạn
• Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày
(56)56
Nợ ngắn hạn MS
Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 Người mua trả trước 313 Thuế khoản phải nộp 314 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả đơn vi nội 317 Phải trả theo tiến độ HĐXD 318 Các khoản PTPN ngắn hạn khác 319 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320
TK 341
TK 131 (Có) Chi tiết: NH TK 333 (Có)
TK 335 TK 331 (Có) Chi tiết: NH
TM V.15
TK 334 (Coù)
TK 338,138 (Coù) Chi tiết: NH TK 337 (Có)
(57)57
Nợ dài hạn MS
Phải trả DH người bán 331 Phải trả DH nội 332 Phải trả DH khác 333
Vay nợ DH 334
Thuế TNHL phải trả 335 DP trợ cấp việc làm 336 Dự phịng phải trả dài
hạn
337
TK 331 (Có) Chi tiết: DH
TK 341,342,343 TK 344, 338 (Có)
Chi tiết: DH TK 336 (Có)
Chi tiết: DH T M V.19
TK 347 TM V.21
(58)58
Bài tập thực hành 12
• Số dư TK 331 ngày 31.12.20x1 sau, trình bày BCTC
vào khoản mục thích hợp
Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có
Công ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000
Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000
Công ty Hà Dũng 30.000.000
Ơng Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000
Cơng ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000