Các giải pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin kế toán của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - PHẠM ĐỨC TÂN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẤN ĐỀ CƠNG BỐ THƠNG TIN KẾ TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PHẠM VĂN DƯỢC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – 2009 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOAN VÀ CÔNG BỐ THONG TIN KẾ TOAN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 1.1 Bản chất vai trị thơng tin kế tốn 1.1.1 Bản chất kế tốn 1.1.2 Vai trị thơng tin kế tốn 1.2 Vấn đề cơng bố thơng tin kế toán TTCK 1.2.1 TTCK chế hoạt động thị trường chứng khốn 1.2.2 Cơng ty niêm yết thông tin công bố thị trường chứng khốn 1.2.3 Ảnh hưởng thơng tin kế tốn đối tượng sử dụng thông tin TTCK 1.2.4 Các yêu cầu chất lượng thông tin CBTT 1.3 Thơng tin kế tốn cơng bố TTCK số quốc gia giới 1.3.1 Hình thức cơng bố thơng tin 1.3.2 Nội dung CBTT 1.3.3 Thời gian công bố thông tin 1.3.4 Bài học kinh nghiệm Việt Nam Kết luận chương CHƯƠNG : THỰC TRẠNG CONG BỐ THONG TIN KẾ TOAN CỦA CAC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOAN VIỆT NAM 2.1 Lược sử thị trường chứng khoán công ty niêm yết Việt Nam 2.1.1 Thị trường chứng khốn Việt Nam 2.1.2 Các Cơng ty niêm yết 2.2 Thơng tin kế tốn cơng bố thị trường chứng khoán Việt Nam 2.2.1 Theo định quan chức 2.3 Đánh giá tình hình cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn 2.3.1 Khảo sát CHƯƠNG : CÁC GIẢI PHAP HOÀN THIỆN VẤN ĐỀ CONG BỐ THONG TIN CỦA CONG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOAN VIỆT NAM 3.1 Các quan điểm định hướng hoàn thiện 3.1.1 Quan điểm 3.1.2 Định hướng 3.2 Các giải pháp hoàn thiện cụ thể 3.2.1 Giải pháp nội dung thông tin công bố 3.2.3 Giải pháp điều kiện trách nhiệm công bố thông tin 3.2.4 Giải pháp đánh giá chất lượng thông tin công bố 3.2.5 Giải pháp xử l vi phạm – biện pháp chế tài 3.2.6 Giải pháp cơng tác kiểm tốn Kết luận chương Kết luận chung -1- MỞ ĐẦU *** Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Kinh tế Việt Nam có nh ững bước tiến vượt bậc, sau hai mươi hai năm chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá sang kinh tế thị trường, khoảng mười năm trở lại với mức tăng trưởng bình quân 7%, năm năm gần bình quân 7,5%, riêng năm 2007 8,5% (nguồn: gso.gov.vn), xu phát triển kinh tế ngày m ạnh mẽ làm s ức bật cho thị trường tài phát triển cách nhanh chóng, nh ằm mục đích đáp ứng nhu cầu vốn phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh ngày tăng toàn kinh tế Yêu cầu vốn thúc đẩy thị trường vốn khơng ngừng phát triển, từ dẫn đến đời TTCK tất yếu khách quan, mà t ổ chức tài trung gian có tr ước đây, khơng th ể đảm nhận tốt vai trò cung ứng vốn cho kinh tế Thi trường chứng khoán thị trường cao cấp, hoạt động thị trường có yêu cầu khác biệt so với thị trường truyền thống thị trường hàng hoá, dịch vụ, thị trường lao động …, hàng hố lưu thơng, mua, bán th ị trường chứng khoán, công c ụ chu chuyển vốn kinh tế, hoạt động kinh doanh TTCK dựa vào thông tin chính, lấy niềm tin làm sở cho tồn phát tri ển thị trường Trong loại thông tin cung cấp thị trường TTKT cung cấp đưới dạng báo cáo tài q, năm thơng tin có vai trị quan trọng đặc biệt, có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ cung – cầu chứng khoán, động lực cho định mua vào, bán nhà đầu tư thị trường sau phân tích BCTC cơng bố Mặt khác đứng phương diện vĩ mô kinh tế, TTKT DNNY phần nói lên tình hình chung tồn kinh tế, tình hìnhsức khoẻ tài quốc gia -2- Chính lý trên, yêu cầu thị trường phải xây dựng hệ thống đánh giá chất lượng TTKT, mạng lưới CBTT đại rộng khắp, nhằm ngồi việc thơng tin cơng b ố có chất lượng cao, cịn ph ải truyền nhanh chóng, kịp thời, phải cho chủ thể hoạt động kinh doanh thị trường có quy ền bình đẳng tiếp nhận thơng tin Tuy nhiên kể từ TTCK Việt Nam thành lập nay, tượng bất cân xứng tiếp nhận thông tin thường xuyên xảy ra, thực trạng thông tin báo cáo tài thường niên cung cấp thị trường nhi ều bất cập, cần phải bổ khuyết cho phù h ợp với xu phát triển chung tồn kinh tế Vì vậy, chúng tơi với việc nghiên cứu mơ hình cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn số nước giới, kết hợp với điều tra, khảo sát, thống kê, phân tích thực trạng cơng b ố thơng tin kế tốn TTCK Việt Nam, thơng qua đề tài: “Các gi ải pháp hoàn thi ện vấn đề cơng bố thơng tin kế tốn doanh nghi ệp niêm yết Thị trường chứng khoán Việt Nam” Với mong muốn đưa số nhận xét đánh giá, đồng thời kiến nghị giải pháp hoàn thiện vấn đề cơng b ố thơng tin kế tốn, nhằm mục đích xây dựng mơi trường kinh doanh lành mạnh, tăng cường tính minh bạch, trung thực, kịp thời, bước nâng cao chất lượng thông tin công bố thị trường, xây dựng TTCK phát triển hiệu quả, công b ằng, ổn định bền vững Mục tiêu tổng quát TTCK có th ể phát triển ổn định bền vững hay không phần lớn tùy thuộc vào môi trường kinh doanh, chất lượng hàng hố giao d ịch thị trường, thơng tin cung cấp thị trường yếu tố góp phần tăng thêm chất lượng, củng cố niềm tin chủ thể kinh doanh Về phía Nhà nước nhằm thực điều này, ban hành Luật Chứng khoán văn hướng dẫn thi hành vào -3- đầu năm 2007 Đối với TTCK Việt Nam, lần có m ột hệ thống luật pháp hồn chỉnh Để phần nhận định thị trường, chọn ba năm 2006 – 2007 – 2008 để nghiên cứu, đánh giá, lý sau: - Năm 2006 năm có mức tăng đột biến số lượng giá trị cổ phiều công ty đăng ký niêm yết nhiều TTCK kể từ ngày thành lập (SGDCK Tp HCM: năm 2005: 35 công ty; năm 2006: 106 công ty) - Năm 2007 năm lần Quốc hội ban hành Luật Chứng khốn, Chính phủ Bộ Tài ban hành văn hướng dẫn thi hành nhằm hoàn chỉnh hệ thống luật pháp chứng khoán thị trường chứng khoán - Năm 2008 năm thứ hai báo cáo tài chính, báo cáo tài n ăm thực công b ố điều kiện có hệ thống luật pháp hồn ch ỉnh TTCK - Một lý quan trọng năm này, tượng đầu tư tràn lan vào thị trường chứng khoán Từ nửa cuối năm 2006 đến đầu năm 2007, có khoảng 10 tỷ Đô la Mỹ 300 ngàn t ỷ đồng nhà đầu tư nước t ổ chức cá nhân nước bơm vào TTCK thị trường bất động sản 1, tạo giai đoạn thị trường bong bóng ( đầu năm 2006 VNIndex khoảng 300 điểm, tăng mạnh vào cuối năm 2006 đầu năm 2007, đạt đỉnh vào ngày 12/3/2007: 1.170 điểm, trở lại khoảng 300 điểm vào cuối năm 2008) , nguyên nhân gây nên tình hình lạm phát cao khiến Chính phủ phải sử dụng sách thắt chặt tiền tệ - Mặt khác giai đoạn tồn nhiều bất cập điều hành vĩ mô TTCK, v ới tượng khai thác mức thị trường gây nên h ậu không t ốt, ảnh hưởng đến phát triển TTCK Vấn đề chúng tơi xin trình bày, phân tích kỹ phần sau Đây nh ững năm tập trung nhiều kiện liệu mang nhiều ý nghĩa TTCK non tr ẻ Việt Nam, qua muốn chia sẻ -4- quan điểm việc xây dựng hệ thống công bố thơng tin kế tốn TTCK mặt như: hình thức, nội dung, phương tiện …, nhằm mục đích cho báo cáo tài cung cấp thị trường ngày trung thực, minh bạch hợp lý hơn, góp phần tăng tăng cường chất lượng hàng hố giao d ịch thị trường, tạo lập niềm tin nhà đầu tư vào TTCK Việt Nam Mục tiêu cụ thể Thông qua nghiên c ứu tổng quan thơng tin kế tốn TTCK, xác định vai trị, b ản chất thơng tin kế tốn thị trường, mức độ quan trọng yêu cầu lâu dài, cần thiết phải củng cố hệ thống thông tin cơng bố thị trường, đồng thời có so sánh, đối chiếu với TTCK thề giới để rút học kinh nghiệm nhằm xây dựng TTCK Việt Nam, vừa phù h ợp với thực trạng kinh tế, vừa bước đến gần với thông lệ chuẩn mực quốc tế Bước thô ng qua khảo sát nghiên c ứu TTCK Việt Nam vào năm nhạy cảm, từ đưa đánh giá thực trạng CBTT DNNY thị trường, nêu lên m ột số nguyên nhân d ẫn đến tình trạng trên, nhằm bước có biện pháp khắc phục hồn thi ện Sau cùng, vào đánh giá nói trên, luận văn đưa định hướng cho quy trình công bố thông tin thị trường, xác định giải pháp, ý ki ến kiến nghị chủ thể hoạt động thị trường với mục đích cho thơng tin k ế tốn cơng bố thị trường ngày trung th ực, hợp lý, xác, kip thời minh bạch Phạm vi, đối tượng nghiên cứu Do hạn chế thời gian, khả nghiên cứu lý b ất khả kháng khác, luận văn đề cập đến báo cáo tài cơng ty niêm yết TTCK, dùng tư liệu báo cáo tài thường niên doanh nghiệp niêm yết SGDCK TpHCM (HOSE) ba năm : 2006 – 2007 – -5- 2008, kết hợp với phần khảo sát, thống kê thực tế, để phân tích, đánh giá đưa định hướng kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện việc CBTT TTCK mà Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu chọn mẫu nghiên cứu, điều tra, khảo sát, thống kê mơ t ả, phân tích d ữ liệu khứ tập hợp thông qua bi ểu đồ, hình ảnh, số phân tích …, kết hợp so sánh, đối chiếu với hệ thống luật pháp văn hướng dẫn thi hành có liên quan đến lĩnh vực mà đề tài nghiên c ứu, từ đánh giá tình hình thực tế, đưa số giải pháp kiến nghị chủ thể có liên quan sở tuân thủ nguyên tắc khoa học đảm bảo tính khách quan giải pháp trình bày Kết cấu luận văn Ngoài phần mục lục, mở đầu, phụ lục, đề tài chia làm ba phần Chương Tổng quan kế tốn cơng b ố thơng tin Thị trường Chứng khốn Kết luận chương Chương Thực trạng công b ố thơng tin k ế tốn doanh nghiệp niêm yết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Chương Các giải pháp hoàn thi ện vấn đề công b ố thông tin c công ty niêm y ết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Kết luận chung -6- CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN VÀ CƠNG B Ố THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Bản chất vai trị c thơng tin kế toán 1.1.1 Bản chất kế toán Lịch sử loài người trải qua nhiều giai đoạn, phát triển xã hội cộng đồng cư dân gắn liền với phát triển kinh tế Nhiều di khảo cổ văn minh mà xã h ội lồi người có được, phần lớn nhờ vào kiến thức, tư liệu lịch sử để lại tài liệu ghi chép dạng văn tự cổ xưa, nhà kh ảo cổ tìm thấy tài liệu có liên quan đến kinh tế, cổ vật tìm thấy b ản khắc axít đất nung cách 3.300 năm trước công nguyên, hồ sơ ghi chép chữ tượng hình khoản thuế người Ai Cập cổ đại Công vi ệc ghi chép lại kiện có liên quan đến hoạt động kinh tế xã hội vấn đề thực tiễn người quan tâm hàng đầu, suốt đường hoạt động cho mục đích tồn phát tri ển cộng đồng người, trước thức trở thành môn khoa học với hệ thống lý thuyết, giải thích dựa sở khoa học có hỗ trợ mơn học khác tốn học, triết học, logic học…, có tên g ọi hạch toán kế toán Tuy nhiên, cơng vi ệc ghi chép có tính chất vận động riêng nó, giai đoạn đầu việc ghi chép mang tính chất phản ảnh, chép, ghi lại kiện thực đời sống kinh tế, từ người phát minh chữ viết số, v ới đời toán học dựa cá c chữ số ký hi ệu đem lại cho công việc ghi chép kiện kinh tế giá trị thực nó, hạch tốn kế tốn thơng tin kinh tế ngày có v ị trí quan trọng khơng th ể thiếu q trình hoạt động kinh tế người vào giai đoạn -7- Với mục đích đạt hiệu kinh tế cao hoạt động kinh tế, thông tin kế tốn phải cung cấp kịp thời, xác, t ất mặt Trong bối cảnh kinh tế xã hội ngày nay, hoạt động kinh tế đa dạng, có nhi ều lĩnh vực khác nhau, dù lĩnh vực thơng tin k ế tốn ln mang tính chất quan trọng khơng th ể thiếu, qua cho phép hi ểu rõ v ề hoạt động kinh tế mà thực hiện, hiệu công việc Hạch tốn kế tốn cơng vi ệc ghi chép diễn biến hoạt động kinh tế dựa quan sát, đo lường, tính tốn ghi lại việc Trong hoạt động kinh tế diễn hàng ngày thường mang tính chu kỳ, đầu chu kỳ trình đầu tư nhiều phương tiện khác vốn tiền, nguyên vật liệu, sức lao động người …, cuối chu kỳ q trình thu hoạch, tổng kết tính toán hiệu hoạt động kinh tế, xem xét để định tiếp tục chu kỳ tái sản xuất mới, đối tượng mà trình quan sát phải ghi nhận lại, ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc đo lường, đối tượng phải đo lường với đơn vị đo lường phù h ợp Các giai đoạn phải ghi chép vào sổ sách theo quy định, đồng thời dùng phép tính, để tính tốn, quy đổi, tổng hợp số liệu đưa vào biểu mẫu nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng có liên quan Cơng tác hạch tốn thực nhiều dạng khác nhau, tùy theo yêu cầu cụ thể lĩnh vực kinh tế định, nhìn chung cơng tác hạch tốn có dạng sau: - Hạch toán nghiệp vụ dạng ghi chép cơng đoạn q trình sản xuất kinh doanh việc ghi chép mang tính ghi nhận, tính tốn, tổng hợp phần khơng mang tính chất tổng hợp tiêu sử dụng ít, thơng tin đơn giản, chủ yếu dùng để làm số liệu tổng hợp mà -69- - Tổng chung yếu tố gây trở ngại việc công bố BCTC, quan quản lý nên xem xét tăng thêm thời gian cho cơng ty có mức vốn lớn, số cơng ty đơn vị trực thuộc nhiều, DN đóng địa bàn kinh tế có giao thơng lại khó khăn …, thời gian đề nghị tháng (30 ngày) cho BCTC niên độ, vòng tháng (t ương đương 120 ngày) cho BCTC có kiểm tốn cuối niên độ cuả DNNY - Ngồi UBCKNN phải quy định với quan quản lý tr ực tiếp SGDCK thời gian cơng bố nhằm đảm bảo thơng tin có th ể đến với NĐT thời gian ngắn nhất, tránh tình trạng thời gian thơng tin nằm chờ quan trung gian dài, nguyên nhân x ảy tình trạng rị r ỉ thơng tin công b ố năm vừa qua (đề nghị quy định: ngày làm vi ệc phải công b ố ngày, trường hợp bất khả kháng chậm trễ, thời gian chậm trễ khơng ngày, kể trường hợp ngày th ứ bảy chủ nhật) 3.2.4 Giải pháp đánh giá ch ất lượng thông tin công bố - Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Sở Giao dịch Chứng khoán cần có văn quy định mức độ ngoại trừ báo cáo ki ểm tốn có, từ mức độ bắt phải giải trình vấn đề ngoại trừ, giải pháp xử lý, trường hợp vi phạm trọng yếu, có th ể bắt buộc phải tra, kiểm toán lại, đồng thời nên hướng dẫn cụ thể trình tự thực cơng việc kiểm toán mà DN phải thực hiện, nhằm tránh l ỗi sai mà DN có th ể vấp phải không mời công ty kiểm toán tham gia kiểm kê tài s ản DN cuối kỳ, khoản quy định xác nhận công nợ phải thu, phải trả, vấn đề có liên quan đến miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp… - Ý ki ến kiểm toán viên báo cáo ki ểm toán cần quy định rõ m ức độ ngoại trừ trọng yếu, có ảnh hưởng đến BCTC kiểm tốn viên phải nói rõ vấn đề ngoại trừ có ảnh hưởng nào, báo cáo ki ểm tốn đồng thời phải -70- có ý ki ến vào chuẩn mực kiểm toán hành, tránh trường hợp phát biểu chung chung cho có l ệ - Các quan quản lý phải xây dựng hệ thống thang điểm để đánh giá chất lượng thông tin DNNY công bố năm, cuối năm có tổng kết đánh giá việc thực trách nhiệm CBTT công b ố phương tiện thông tin đại chúng để nhà đầu tư có th ể so sánh, đánh giá - Các quan điều hành vĩ mô TTCK nên tăng cường thêm số chức cho tổ chức hiệp hội chuyên ngành, t ổ chức kiểm tra chéo, đánh giá tình hình thực cơng tác có liên quan đến thơng tin công bố TTCK 3.2.5 Giải pháp xử lý vi phạm – bi ện pháp chế tài Đơn vị trực dõi giám sát, tra t ổ chức cá nhân hoạt động TTCK Ban tra UBCKNN đạo trực tiếp Chủ tịch UBCKNN, văn quy định công tác Ngh ị định 36/2007/NĐ-CP, ngày 8-3-2007 Chính phủ Thơng tư 97/2007/TT-BTC, ngày 8-8-2007 BTC việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn TTCK Thực trạng chấp hành CBTT BCTC thường niên xảy nhiều vấn đề nay, nguyên phần cơng tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm chưa rốt ráo, đến nơi đến chốn, tình hình thực tế CTCP tăng lên ngày nhi ều, khối lượng công việc lớn, nhân tra lại mỏng, tình hình sai phạm diễn biến ngày phức tạp, mặt khác hệ thống văn luật pháp chứng khốn cịn ch ưa đồng bộ, lĩnh vực phát hành cổ phiếu tăng vốn điều lệ CTCP chưa phải cơng ty đại chúng Ngồi lý bi ện pháp chế tài chưa có tác động tích cực, hình thức xử lý, mức chế tài phạt tiền theo khung quy định q nhẹ, khơng đủ tính răn đe Căn vào báo cáo xử phạt hành lĩnh vực chứng khốn TTCK năm 2008 mức thấp 10 triệu đồng mức cao 100 triệu đồng, phổ biến mức phạt 20 đến 30 triệu đồng, so -71- với giá trị vụ việc vi phạm, mức phạt nhẹ, chủ yếu phạt vi phạm lĩnh vực phát hành chứng khoán mà Giải pháp xử lý công tác theo dõi, ki ểm tra, giám sát c ần phải xem quan trọng, không thua việc xây dựng môi trường kinh doanh TTCK, môi trường kinh doanh có bình đẳng, minh bạch, lành mạnh hay khơng, ảnh hưởng phần lớn từ chỗ pháp luật có thực thi nghiêm minh, xử lý người, tội, đồng thời biện pháp chế tài phải có đủ tính răn đe, chế ngự hành vi vi phạm hoạt động kinh doanh hay khơng Ngồi cách x lý thơng tin phải nhanh chóng, kịp thời, thơ ng tin xử lý cịn phải cơng bố rộng rãi cơng chúng, n ếu có biện pháp khắc phục hậu doanh nghiệp, cá nhân vi phạm phải cam kết, công b ố kết việc khắc phục hậu thời gian phải thực theo cam kết Mặt khác biện pháp chế tài phạt tiền, nên tính theo phần trăm (%) giá trị vụ vi phạm, có quy định mức tối đa tối thiểu, nhằm linh hoạt hoá biện pháp chế tài phù h ợp với tốc độ phát triển chung giá trị giao dịch thị trường giai đoạn 3.2.6 Giải pháp công tác kiểm toán a Kiểm toán nội bộ: Đây vấn đề m ới mẻ doanh nghiệp Việt nam nói chung, DNNY nói riêng, hi ện theo mơ hình cơng ty c ổ phần, cơng tác ki ểm tra nội hiểu công cụ phục vụ cho Ban giám đốc (Ban Tổng giám đốc) cơng ty, có Quy ết định 12/2007/QĐ – BTC ngày 13-3-2007, Bộ Tài hướng dẫn DNNY thực xây dựng quy trình kiểm tra, kiểm sốt nội bộ, doanh nghiệp thực nghiêm túc quy ch ế này, điều dẫn đến khó khăn cho kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán doanh nghiệp -72- Nhiệm vụ kiểm toán nội tập trung vào: kiểm toán hoạt động kiểm tốn tn thủ, thơng thường kiểm tốn nội chia thành phận kiểm soát kế toán (Internal accounting controls) kiểm soát hành (Internal administrative controls) Về nguyên tắc Ban kiểm toán nội (hay thường gọi Ban kiểm tra nội bộ) có tính độc lập tương Ban điều hành doanh nghiệp, hiệu kiểm tra, giám sát m ới hữu hiệu, nhiên với nếp suy nghĩ trên, ban kiểm tra nôi thường kiêm nhi ệm, hình thức đối phó Đề nghị cấp quản lý cần hướng dẫn cụ thể quy chế kiểm tra nội bộ, tổ chức phải có thành viên có nghi ệp vụ kế toán, đồng thời ban kiểm tra nội nên trực thuộc hội đồng quản trị b Kiểm toán độc lập Kiểm tốn độc lập hình thành phát triển v ới phát triển kinh tế thị trường sách cổ phần hố chuyển đổi mơ hình DNNN thành cơng ty c ổ phần , lúc nhu c ầu kiểm toán BCTC công ty c ổ phần tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết …tăng nhanh ưu mơ hình doanh nghiệp dạng này, địi h ỏi kiểm tốn độc lập phát triển nhằm đáp ứng cầu Kiểm toán độc lập nước ta hoạt động hoạt động dựa văn pháp lý sau: Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 28-3-2003 Bộ Tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29-6-2004 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm tốn quản lý kiểm toán viên hành ngh ề Quyết định số 59/2004/QĐ-BTC ngày 9-7-2004 Bộ Tài quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên -73- Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 30-3-2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14-7-2005 Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội Kiểm toán viên hành ngh ề Việt Nam (VACPA), thực số nội dung công việc quản lý, hành nghề kế toán, kiểm toán Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24-10-2007 Bộ Tài việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Với yêu cầu ngày cao v ề chất lượng BCTC DNNY, trước hết cơng tác ki ểm tốn phải đặt lên hàng đầu, chất kiểm tốn đảm bảo an tồn lợi ích kinh tế cá nhân, lợi ích xã hội, làm lành m ạnh hố mơi trường đầu tư, thúc đẩy cơng tác kế toán phải tuân thủ luật pháp, chuẩn mực minh bạch hố tài quốc gia Do cơng vi ệc kiểm toán độc lập kiểm toán BCTC doanh nghiệp, trước hết thân doanh nghiệp kiểm toán phải chứng nhận kiểm định chất lượng doanh nghiệp, nhân t ố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn là: Mơi trường pháp lý Yếu tố cạnh tranh Đạo đức nghề nghiệp, kỹ chun mơn c kiểm tốn viên Trình độ quản lý, ứng dụng khoa học - kỹ thuật, sách đãi ngộ kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán mắt xích khơng thể thiếu quy trình vận hành TTCK, TTCK thị trường kinh doanh thông tin, hoạt động tảng niềm tin, BCTC kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập nghiêm minh, trực, chuyên nghi ệp, làm an lịng nhà đầu tư, cho dù khơng đảm -74- bảo chắn 100% mức độ tin cậy, BCTC kiểm tốn đảm bảo khơng có sai sót tr ọng yếu Kinh nghiệm xảy bê bối tài TTCK Mỹ năm 2000, 2001 với sụp đổ Công ty Enron Worldcom, có liên đới trách nhiệm cơng ty kiểm toán hàng đầu Mỹ Arthur Andersen, nguyên nhân d ẫn đến đời đạo luật Sarbanes – Oxley năm 2002 Thị trường chứng khoán Việt Nam với vụ rối ren tài cơng ty c ổ phần Bơng B ạch Tuyết năm 2008 (Bibica vào năm 2005), lên vấn đề như: không tuân thủ chế độ kế tốn lập BCTC, thơng tin cơng bố TTCK, hạn chế trình độ kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn q trình cung cấp dịch vụ kiểm toán cho DNNY…, mặt khác cho thấy vụ bê bối tài DNNY có ảnh hưởng TTCK Những trường hợp làm thiệt hại tài khơng nh ỏ cho nhà đầu tư cổ đơng cơng ty, cịn tái di ễn xói mịn ni ềm tin nhà đầu tư, ảnh hưởng lâu dài đến phát triển TTCK Tính đến 31/12/2008 tồn quốc có 158 cơng ty kiểm tốn năm 2008, có 34 cơng ty phép kiểm tốn DNNY DN phát hành c ổ phiếu Tổng số công ty đại chúng đăng ký với UBCKNN tính đến k ỳ 896 công ty, t số công ty niêm yết hai sàn giao d ịch 356 cơng ty, chưa tính số cơng ty d ự tính đăng ký niêm yết hai sàn giao d ịch CTCP phát hành c ổ phiếu cơng chúng…, chắn áp lực thời vụ kiểm tốn đè nặng lên doanh nghiệp kiểm toán phép kiểm toán tổ chức niêm yết tổ chức phát hành, việc không th ể tránh khỏi ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC kiểm toán viên thực kiểm toán BCTC Qua tình trạng ngoại trừ xuất nhiều báo cáo kiểm tốn, có điểm ngoại trừ trọng yếu, DNNY thường không công bố giải trình kèm theo Các quan quản lý TTCK cần phải có văn quy định rõ ràng -75- mức độ ngoại trừ BCTC ph ần trăm cho khoản mục, tổng khoản mục ngoại trừ phần trăm cho tổng tài sản kỳ báo cáo, mức tối thiểu, tối đa, tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng…, trường hợp giải trình, nội dung giải trình phải làm rõ v ấn đề có liên quan, hình thức xử lý, thời gian ngày ph ải cơng bố giải trình…Những trường hợp ngoại trừ phải kiểm toán lại, thời gian tổ chức kiểm tốn lại, thời gian cơng bố xác nhận thư kiểm toán kiểm toán viên… Mặt khác cần quy định rõ trách nhi ệm liên đới kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, với đánh giá BCTC kiểm tốn DNNY phát hành cơng chúng, trường hợp thực quy trình kiểm tốn có sai sót Các văn pháp luật quy định kế toán, kiểm toán phải xây dựng thống tổ chức: kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước cơng tác kiểm tốn BCTC tập đoàn, tránh để xảy chênh lệch số liệu BCTC doanh nghiệp vừa DNNY, vừa DNNN, vừa công ty c tập đồn Vấn đề kiểm tốn BCTC nên dần đến thực tất loại hình DN toàn qu ốc, dựa tiêu chu ẩn mức vốn kinh doanh, nhằm làm minh bạch hoá kinh tế, đồng thời liệu quan trọng nói lên thực trạng kinh tế quốc gia qua thời kỳ, tạo điều kiện cho quan quản lý vĩ mô kinh tế thực sách đạt hiệu cao 3.3 Một số kiến nghị - Bộ Tài Chính Qua nội dung phân tích tình hình thực cơng bố BCTC DNNY, chúng tơi xin có m ột số kiến nghị sau: (1) Bộ Tài nên giao hẳn nhiệm vụ xây dựng hệ thống văn quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực chứng khốn cho UBCKNN(SSC), sau trình Bộ duyệt y, nhằm phù h ợp với tình hình phát triển quy mô -76- chất lượng TTCK tương lai, tương đồng với thông l ệ quốc tế TTCK (2) Cơng tác k ế tốn có vị trí quan trọng việc cung cấp thơng tin TTCK, sở hình thành chất lượng hàng hoá th ị trường Hiện hệ thống văn kế toán xây dựng thực theo Luật, chuẩn mực văn hướng dẫn thi hành, hệ thống văn quy phạm pháp luật phức tạp, chồng chéo gây khó khăn việc thực hiện, đề nghị Bộ cho xây dựng, tu Luật Chuẩn mực kế toán Việt Nam thống nhất, giảm bớt văn hướng dẫn kèm theo, làm khuôn m ẫu cho kế tốn viên thực cơng tác kế tốn Theo thơng l ệ quốc tế, cơng vi ệc xây dựng chuẩn mực kế toán thực Hiệp hội kế tốn Vì đề nghị Bộ tăng cường thêm số chức cho Hội kế toán, kiểm toán Việt Nam (VAA) nay, xây dựng Hội thành tổ chức chuyên môn làm tham mưu cho Bộ vấn đề có liên quan đến cơng tác kế tốn, làm cơng tác tr ực tiếp quản lý, điều hành theo dõi, ki ểm tra, kiến nghị xử lý vi phạm lĩnh vực kế tốn (3) Về cơng tác kiểm tốn dịch vụ có t ầm ảnh hưởng quan trọng đến TTCK có m ối liên quan chặt chẽ đến CBTT BCTC CTCP nói chung DNNY nói riêng , đề nghị Bộ làm tham mưu cho Chính phủ nhanh chóng hồn thiện Luật Kiểm tốn độc lập trình Quốc Hội thơng qua, đồng thời giao cho Hội đồng kiểm toán viên hành ngh ề Việt Nam (VACPA), trực tiếp xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán độc lập Việt Nam, quản lý, giám sát, tra xử lý tr ường hợp vi phạm thực kiểm toán, tránh để xảy trường hợp liên đới vi phạm có ảnh hưởng đến TTCK Mặt khác chun mơn nên tách hai nhi ệm vụ kế tốn, kiểm toán thành hai phận riêng biệt, giao cho hai tổ chức thực Ví dụ chuyển VAA thành -77- Hiệp hội kế toán, VACPA thành Hiệp hội kiểm toán, để dễ dàng việc xây dựng chuyên nghiệp hố cơng tác k ế tốn, kiểm tốn (4) Bán bớt cổ phần Nhà nước DNNY không thuộc diện Nhà nước cần nắm giữ, đôi với việc mở room cho nhà đầu tư nước số lĩnh vực ngành nghề không quan trọng, nhằm khai thác nguồn vốn nước ngồi, với mục đích : thứ nhằm thay đổi nếp làm việc, quản lý theo kiểu cũ nhà quản lý DNNY có v ốn nhà nước chiếm cổ phần chi phối, thứ hai giảm bớt thiệt thòi quy ền lợi cho cổ đơng thiểu số, thứ ba tìm kiếm bổ sung nhân t ố nước có lực điều hành DN giai đoạn nay, bước nâng cao lực lãnh đạo điều hành chung DN toàn kinh tế (5) Kiến nghị xem xét đưa vào TTCK số hàng hố tài khác thương phiếu, hối phiếu, hợp đồng giao sau…,các công c ụ chứng khoán phái sinh nghiệp vụ mua bán khống, mua bán chứng khoán trung hạn, để xây dựng TTCK ngày đa dạng, phong phú, phồn vinh - Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước + Chấn chỉnh thực trạng CBTT DNNY, BCTC thường niên, quy định lại hình thức, phương tiện CBTT, đề nghị giám sát DNNY xây dựng, quản lý tốt trang web doanh nghiệp, giảm bớt tượng tải CBTT, dùng phương tiện thông tin làm c ầu nối nhà đầu tư doanh nghiệp, tạo an tâm cho nhà đầu tư, cho toàn thị trường + Tăng cường công tác theo dõi, giám sát, x lý vi phạm, xây dựng hệ thống cổng thông tin liên lạc DNNY – SGDCK – UBCKNN, nhằm đảm bảo cho nhà đầu tư có thơng tin xác, kịp thời, minh bạch đầy đủ, bước xây dựng TTCK mang tính cạnh tranh hồn hảo + UBCKNN nên xem xét l ại hệ thống văn hành CBTT, cần sửa đổi cho gọn nhẹ, thơng thống, kết hợp liên hồn v ới hệ thống văn luật có -78- liên quan Luật Doanh nghiệp, Luật Kế toán, Luật Đầu tư …, đồng thời đảm bảo biểu mẫu báo cáo có đầy đủ nội dung phục vụ cho phân tích tình hình tài doanh nghiệp, để hoạt động thị trường ngày hi ệu + Làm tham mưu cho Bộ Tài sửa đổi lại quy định xử phạt, chế tài vi phạm TTCK, cho có đủ tính răn đe, đồng thời lập lại kỷ cương lĩnh vực CBTT, đảm bảo việc tuân thủ luật pháp CBTT, nhằm xây dựng môi trường minh bạch lành m ạnh TTCK + Tăng cường công tác giám sát, quản lý việc thực phát hành chứng khoán công chúng phát hành riêng l ẻ CTCP i chung, DNNY nói riêng nh ằm tránh tình trạng cân đối tiền – hàng, ối đọng hàng hố, làm giảm tính hấp dẫn cổ phiếu, hiệu thị trường, nguyên nhân gián tiếp làm tăng cung, giảm cầu chứng khoán nguyên nhân d ẫn đến suy thoái thị trường + Ngoài SSC cần đẩy mạnh công tác tuyên truy ền giáo dục, phổ kiến thức chứng khoán TTCK, hệ thống văn Luật có liên quan Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Chứng khoán …, để bước nâng cao trình độ hiểu biết chủ thể tham gia TTCK, tạo tự giác thực nghĩa vụ cho chủ thể tham gia thị trường + Cần có phối hợp cao mối quan hệ quan điều hành tổ chức cung ứng dịch vụ CBTT thị trường như: Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội đồng kiểm toán viên hành ngh ề Việt Nam (VACPA), Hiệp hội chứng khốn Việt Nam, việc xây dựng mơi trường pháp lý c ũng theo dõi, ki ểm tra, giám sát hoạt động CBTT TTCK + UBCKNN xem xét lại tình hình TTCK giaiđoạn nay, nhằm tránh gây tác động tâm lý xấu nhà đầu tư thị trường giao dịch cổ phiếu cổ đông nội Đề nghị SSC yêu cầu hạn chế chuyển nhượng cổ phần sở hữu cá nhân (không k ể số cổ phần đại diện vốn Nhà nước) suốt thời gian vị đối -79- với thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc (Ban Tổng giám đốc), kế toán trưởng DNNY, muốn chuyển nhượng, phải rút khỏi thành viên t ổ chức trên, phải có đồng ý Đại hội đồng cổ đông công ty - Sở Giao Dịch Chứng Khốn Thành Ph ố Hồ Chí Minh + Tổ chức kiểm tra, giám sát tình hình DNNY thực quy chế Sở CBTT định kỳ, đảm bảo thông tin công bố kịp thời theo quy định luật pháp Kiến nghị hỗ trợ DNNY thực xây dựng trang web công ty làm cổng thông tin điện tử, phục vụ yêu cầu CBTT + Tổ chức đào tạo, tập huấn cho nhân viên công b ố thông tin DNNY, nhằm đảm bảo doanh nghiệp hiểu rõ tính quan trọng việc CBTT + Khuyến cáo DNNY thực tốt công tác quản trị, điều hành công ty, xây dựng hệ thống kiểm tra nội bộ, để đảm bảo minh bạch hoá từ nội doanh nghiệp + Xây dựng, phát triển hệ thống công nghệ thông tin nhắm đảm bảo yêu cầu CBTT DNNY, mặt khác SGDCK xem xét hỗ trợ DNNY tổ chức thay đổi niên độ kế toán theo lĩnh vực ngành nghề nhằm phù h ợp với thực tế doanh nghiệp, đồng thời giảm tải cho hệ thống thông tin cung cấp dịch vụ, đảm bảo tính kịp thời CBTT TTCK + Tăng cường cơng tác phổ thơng hố luật lệ hành có liên quan đến TTCK cho chủ thể tham gia thị trường nhiều hình thức khác nhau, xem nguồn nhân lực tiếp tay cho công tác kiểm tra, giám sát hoạt động thị trường, theo dõi, giám sát DNNY vi ệc thực CBTT - Các công ty niêm y ết + Để chủ động cơng tác CBTT, DNNY nên xây d ựng trang web công ty, quản lý t ốt cổng thông tin điện tử doanh nghiệp mình, lấy -80- làm cầu nối doanh nghiệp nhà đầu tư, tự đảm bảo tốt việc CBTT theo quy định luật pháp thị trường + Từng bước xây dựng đội ngũ nhà qu ản lý theo phong cách mới, quản lý theo mơ hình cơng ty c ổ phần đại, thực việc chấp hành, tuân th ủ luật pháp việc quan trọng hàng đầu, có ch ế độ đào tạo, phát triển nguồn nhân lực phù h ợp với yêu cầu tình hình + Nắm vững hệ thống luật pháp, xây dựng hoàn ch ỉnh quy chế CBTT, thực quản trị doanh nghiệp theo quy định pháp luật, xây dựng hệ thống kiểm tra nội có tính độc lập cao, tạo điều kiện nâng cao trình độ kế toán nhân viên tác nghi ệp đơn vị, bước đạt yêu cầu thông tin cơng bố phải minh bạch, xác, đầy đủ kịp thời + Cần xem công tác CBTT cơng tác quan trọng phải tn thủ thực nghiêm tú c, DNNY nên thành l ập phận chuyên trách công tác CBTT, phận phải am hiểu hệ thống luật pháp có liên quan đến việc CBTT TTCK -81- Kết luận chương Các biện pháp nhằm hoàn thiện việc CBTT trước hết phải định hướng mô hình xây dựng thị trường hệ thống CBTT nào? Xu phát triển hệ thống sao? Thông qua vi ệc xác định quy mô tăng trưởng TTCK ngắn dài hạn Xây dựng TTCK phải đứng quan điểm: - Hội nhập với TTCK giới, kế thừa kinh nghiệm nước tiên tiến có kinh tế thị trường phát triển - Học tập kinh nghiệm mơ hình TTCK nước có kinh tế tương tự chất giống nước ta (TTCK Trung Quốc), với mục đích xây dựng thị trường ổn định lượng, đảm bảo chất phù h ợp cho phát triển lâu dài - Trình độ, kiến thức kinh tế chủ thể tham gia kinh doanh thị trường đặc điểm cần ý xây dựng mơ hình TTCK - Hoàn thiện hệ thống luật pháp theo hướng mở, đồng quán, đôi với việc xây dựng mơi trường hoạt động kinh doanh thơng thống, phát huy tinh thần kinh doanh lành mạnh thực tuân thủ pháp luật - Cùng v ới việc xây dựng hồn chỉnh hệ thống cơng b ố thông tin TTCK, việc tăng cường chức tổ chức, quan hữu quan hỗ trợ TTCK (Hiệp hội kế toán, kiểm toán, chứng khoán…), tổ chức v ới Bộ Tài chính, UBCKNN, SGDCK, trực tiếp giám sát, theo dõi, ki ểm tra, đánh giá hoạt động thị trường nhằm thực trung thực minh bạch hoá TTCK -82- Kết luận chung TTCK sản phẩm tất yếu kinh tế thị trường, kênh thu hút vốn đầu tư quan trọng kinh tế, tình hình hoạt động thị trường sở liệu phục vụ công tác điều hành vĩ mô quốc gia Đặc trưng TTCK thị trường vốn cao cấp, nguồn sống TTCK thơng tin cơng bố thị trường, hàng hố ch ứng khốn có giá trị nội trừu tượng thơng tin điều kiện tiên tạo nên giá tr ị nội Trong loại thơng tin BCTC DNNY cơng bố thường kỳ có m ức độ quan trọng, yêu cầu CBTT phải đưa lên hàng đầu, muốn cho thị trường phát triển bền vững Các tổ chức hội nghề nghiệp có liên quan đến CBTT thị trường cần phải xây dựng theo thông l ệ quốc tế, nhằm phối hợp với quan quản lý làm tham mưu, hỗ trợ giám sát TTCK, đảm bảo luật lệ thực thi cách nghiêm minh, xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh Trong cơng tác k ế tốn, kiểm toán việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn phù h ợp với luật pháp tình hình thực tế Việt Nam, đồng thời đảm bảo đủ điều kiện hồ nhập với với chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn quốc tế có điều kiện Tổ chức đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán nhân viên làm công tác qu ản lý thị trường Tăng cường xây dựng hệ thống công ngh ệ thông tin đại, phục vụ yêu cầu CBTT TTCK, đảm bảo thông tin công bố thị trường thông suốt Tổ chức hệ thống vận hành qua lại quan quản lý trực tiếp, gián tiếp quan hữu quan thị trường, nhằm đảm bảo chủ trương, sách Nhà nước thi hành đồng thống hiệu quả, xây dựng hiệp hội chức giúp việc kiểm tra, tra, giám sát, đánh giá mặt hoạt động TTCK, nhằm tạo điều kiện cho thị trường phát triển lành mạnh, minh bạch, ổn định bền vững -83- NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ ĐỀ TÀI - Đề tài thực có tính thời chun ngành giai đoạn nay, cách trình bày bố cục xây dựng có phương pháp khoa học, trình bày thứ tự có logic, kỹ viết, ghi nhận giải trình việc theo thứ tự hợp lý, đơn giản, dễ hiểu sai sót - Nội dung đề tài đưa nhiều ý kiến mẻ cách nhìn nhận thơng tin k ế tốn, báo cáo tài chính, cơng bố thơng tin doanh nghiệp niêm yết nói chung cơng ty c ổ phần nói riêng Thơng qua n ội dung đề tài phản ánh, đánh giá, đưa giải pháp kiến nghị vấn đề có liên quan lĩnh vực kế toán thị trường chứng khốn sau: + Nội dung cơng bố thơng tin kế tốn + Phạm vi hình thức cơng bố thông tin + Điều kiện trách nhi ệm việc công bố thông tin + Đánh giá chất lượng thơng tin cơng bố + Hình thức xử lý vi phạm – biện pháp chế tài + Cơng tác ki ểm tốn ảnh hưởng đến thơng tin cơng b ố, và; Một số kiến nghị quan, tổ chức lãnh đạo, quản lý, điều hành, cung cấp hàng hoá th ị trường chứng khoán Việt Nam Chi tiết trình bày cụ thể từ trang 53 đến trang 80 đề tài ... CONG BỐ THONG TIN KẾ TOAN CỦA CAC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOAN VIỆT NAM 2.1 Lược sử thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết Việt Nam 2.1.1 Thị trường chứng khoán Việt Nam 2.1.2... niêm yết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Chương Các giải pháp hồn thi ện vấn đề cơng b ố thơng tin c công ty niêm y ết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Kết luận chung... tin công b ố thị trường gồm thông tin công b ố thị trường sơ cấp thông tin công b ố thị trường thứ cấp Công b ố thông tin thị trường sơ cấp Thông tin công b ố thị trường sơ cấp thường thông tin