Bài viết nghiên cứu vận dụng mô hình kế toán chi phí dựa trên hoạt động trong các doanh nghiệp da giầy Việt Nam. Mô hình kế toán chi phí dựa trên hoạt động là một phương pháp kế toán chi phí mới để khắc phục các hạn chế của phương pháp kế toán chi phí truyền thống. Bên cạnh đó, bài viết cũng đề xuất mô hình tích hợp kế toán chi phí dựa trên hoạt động và chuỗi giá trị trong các doanh nghiệp da giầy Việt Nam.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam VẬN DỤNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG VÀ TÍCH HỢP VỚI CHUỖI GIÁ TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP DA GIẦY VIỆT NAM # Nguyễn Văn Hải Trường Đại học Lạc Hồng Bài viết nghiên cứu vận dụng mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động doanh nghiệp (DN) da giầy Việt Nam Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động phương pháp kế toán chi phí để khắc phục hạn chế phương pháp kế tốn chi phí truyền thống Bên cạnh đó, viết đề xuất mơ hình tích hợp kế tốn chi phí dựa hoạt động chuỗi giá trị DN da giầy Việt Nam Qua nghiên cứu, tác giả mong muốn nhà quản lý DN da giầy Việt Nam có thêm hiểu biết vận dụng mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động nhằm giúp nhà quản lý cải thiện hiệu suất tổ chức, suất lợi nhuận Từ khóa: Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động, chuỗi giá trị, da giầy Abstract: The article studied to apply Activity-based costing (ABC) model in Viet Nam rubber footwear companies Activity-based costing model is a new cost accounting method to overcome restrictions of traditional cost accounting method In addition, the article also proposed model intergrating Activity-based costing and value chain in Viet Nam rubber footwear companies Through study, author want business managers to get much knowlegde and apply Activity-based costing model to help managers improve efficiency of oganization, productivity and profit Key words: Activity-based costing (ABC), value chain, rubber footwear Giới thiệu Hiện nay, da giầy ngành có sản lượng xuất lớn thứ ba Việt Nam Erwin Schweisshelm (2016) thống kê khoảng 700 DN hoạt động ngành da giầy, thu hút triệu công nhân làm việc Kim ngạch xuất toàn ngành năm 2016 đạt 16,2 tỷ USD, năm 2017 gần 18 tỷ USD (Hiệp Hội Da Giầy - Túi Xách Việt Nam, 2016) Theo số liệu Tổng cục Hải quan, kim ngạch xuất giầy dép loại Việt Nam tháng 6/2018 đạt 1,4 tỉ USD, giảm 5,26% so với tháng trước tăng 4,97% so với tháng năm ngối Tính chung tháng đầu năm 2018, kim ngạch xuất giầy dép Việt Nam đạt 7,6 tỉ USD, tăng 9,39% so với kỳ năm ngoái (Hiệp Hội Da Giầy – Túi Xách Việt Nam, 2018) Ngành da giầy Việt Nam có DN vốn đầu tư nước DN vốn đầu tư nước ngồi Có cạnh tranh mạnh mẽ DN sản xuất da giầy với hoạt động Việt Nam Hầu hết DN da giầy Việt Nam áp dụng hệ thống kế toán chi phí truyền thống, thường cung cấp thơng tin chi phí khơng xác khơng đáp ứng u cầu định chiến lược nhằm nâng cao chất lượng định Hạn chế hệ thống kế tốn chi phí truyền thống phát sinh phân bổ chi phí tùy ý phân bổ dựa vào nguyên nhân chi phí đầu vào Các biện pháp liên quan đến 144 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam lượng sản xuất sử dụng hệ thống kế tốn chi phí truyền thống để phân bổ chi phí đầu vào cho sản phẩm, số sản phẩm khơng sử dụng chi phí sản xuất gián tiếp, tức chi phí đầu vào tương ứng với số lượng sản phẩm sản xuất Do đó, hệ thống chi phí truyền thống bóp méo chi phí sản phẩm nhiều loại chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ không liên quan đến sản xuất, chẳng hạn kích thước độ phức tạp Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC) thiết kế cơng cụ kế tốn chi phí khắc phục hạn chế hệ thống chi phí truyền thống Tương phản với hệ thống kế tốn chi phí truyền thống, mơ hình ABC thừa nhận thực tế khơng phải tất hoạt động tỷ lệ thuận với số lượng đơn vị sản xuất (Raz & Elnathan, 1999) Phân tích chuỗi giá trị (VCA) kỹ thuật sử dụng để đánh giá hoạt động nội DN Mục tiêu VCA xác định hoạt động có ý nghĩa thành công tổ chức tảng lợi chi phí khác biệt Hơn nữa, phương pháp VCA nhận hoạt động DN cải thiện để mang lại lợi cạnh tranh Trong báo này, tác giả vận dụng mơ hình ABC cho DN da giầy Việt Nam, tác giả hy vọng việc vận dụng mơ hình ABC giúp nhà quản lý cải thiện hiệu suất tổ chức, suất lợi nhuận Đồng thời, đề xuất mơ hình tích hợp ABC – VCA cho DN da giầy Việt Nam Tổng quan nghiên cứu Ridderstolpe, Johansson, Skau, Rutberg, Åhlfeldt (2002) trình bày việc áp dụng mơ hình chi phí dựa hoạt động (ABC) Trung tâm Tim mạch Thụy Điển kỹ thuật cho thông tin chi phí hành chính, định chiến lược, cải thiện chất lượng giảm chi phí Dickinson Lere (2003) chứng minh cách thức mà kỹ thuật ABC giúp quản lý chức tiếp thị tổ chức Hughes (2005) thể tiềm mơ hình ABC việc cải thiện hiệu suất cạnh tranh DN vừa nhỏ, chủ yếu ngành dệt may quần áo Anh Banker, Bardhan, Chen (2008) xem xét tác động mơ hình ABC việc áp dụng thực hành sản xuất đẳng cấp giới hiệu suất nhà máy Stelling, Roy, Tiwari, Majeed (2010) sử dụng mơ hình ABC để trình bày phương pháp để ước tính chi phí q trình Carli Canavari (2013) đề xuất mơ hình cho hệ thống thông tin cho quản lý kinh doanh nơng nghiệp hỗ trợ phương pháp chi phí trực tiếp ABC Maiga (2014) đánh giá mối liên hệ việc áp dụng mơ hình ABC bốn biện pháp thực nhà máy sản xuất: Cải thiện thời gian chu kỳ, cải thiện chất lượng, cải thiện chi phí lợi nhuận Shama (2015) trình bày cách tiếp cận để tích hợp phương pháp đánh giá vòng đời hoạt động dựa phương pháp chi phí vịng đời dựa sở nhằm nhận hội cải tiến cho sản phẩm bền vững Dwivedi Chakraborty (2016) triển khai mơ hình ABC phận xử lý nguyên liệu nhà máy thép Ấn Độ để chứng minh hiệu việc cung cấp thơng tin chi phí xác xác cách thân thiện với quản lý Taylor (2005) phát triển phương pháp kỹ thuật cải tiến chuỗi giá trị cho chuỗi cung ứng hoàn chỉnh cho sản phẩm thực phẩm Thomas (2014) thảo luận chuỗi giá trị du lịch gần thấy rằng, tác động du lịch phụ thuộc nhiều vào việc 145 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam gim nghốo cho Lào MaLi Tomić Andrijašević (2014) đánh giá khả sử dụng tích hợp chi phí mục tiêu, phương pháp ABC Kaizen chuỗi giá trị nội liên kết trung tâm tồn chuỗi Hamilton-Hart Stringer (2016) trình bày khn khổ cho phân tích ngành thủy sản dựa cơng trình tiến hành chuỗi giá trị toàn cầu mạng lưới sản xuất toàn cầu Dwivedi Chakraborty (2017) nghiên cứu vận dụng mơ hình ABC cho ngành giày dép Ấn Độ, đồng thời kết hợp chuỗi giá trị để nâng cao chất lượng định chiến lược cho ngành giày dép Ấn Độ Theo nghiên cứu trên, mơ hình ABC áp dụng thành cơng lĩnh vực sản xuất dịch vụ khả đánh giá chi phí sản phẩm dịch vụ mức độ hoạt động nhằm cung cấp thông tin chi phí xác Đồng thời, ABC nghiên cứu ứng dụng ngành công nghiệp giày dép Ấn Độ Do đó, viết vận dụng mơ hình ABC DN da giầy Việt Nam để cung cấp thông tin cho nhà quản lý vận dụng việc định hoạt động khác DN Ngồi ra, vận dụng tích hợp mơ hình ABC-VCA để làm kinh nghiệm cho DN da giầy Việt Nam Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động Mơi trường kinh doanh rằng, thông tin thu từ việc áp dụng hệ thống chi phí truyền thống không đủ để quản lý kinh doanh Các hệ thống chi phí truyền thống khơng cung cấp cấu trúc để đo chi phí xác mà cịn khơng đủ lực để trao quyền cho nhà quản lý với đầy đủ thông tin cần thiết để tổ chức hoạt động hàng ngày DN cách thành công thành thạo Sự phản đối hệ thống chi phí truyền thống phân bổ chi phí sản xuất chung dựa khối lượng Mơ hình ABC cơng cụ kế toán quản lý đại giúp nhà quản lý DN đánh giá quy trình nội DN, ước tính chi phí sản phẩm xác, đánh giá hội đầu tư mới, thiết lập phân bổ ngân sách tốt hơn, thiết lập kế hoạch yêu cầu nguồn lực hiệu Về bản, ABC phương pháp hai giai đoạn để phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm dựa phân bổ chi phí mức hoạt động khác Trong bước đầu tiên, chi phí phân bổ cho loại hoạt động khác tổ chức thực Ở bước thứ hai xác định chi phí từ hoạt động đến sản phẩm Phát triển triển khai mơ hình ABC DN da giầy Hệ thống kế toán DN da giầy xem xét để phát triển thực mơ hình ABC Danh tính DN lựa chọn nghiên cứu khơng tiết lộ lý bảo mật đặt tên công ty DG Công ty DG công ty Cổ Phần vốn tư nhân, sản xuất đồng thời loại giầy khác để đáp ứng nhu cầu đa dạng khách hàng Cơng ty có 500 lao động tồn thời gian Mỗi loại giầy trải qua quy trình sản xuất gồm giai đoạn quy trình sản xuất giầy da cơng ty trình bày hình 146 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam Hình 1: Quy trình cơng nghệ sản xuất giầy da Thiết kế mẫu giầy Thực mẫu giầy cốt giầy có kích thước thật Nguyên vật liệu Chế biến mũi giầy Gò đế giầy Cắt chi tiết Giáp đế giầy Dãy chi tiết QC May chi tiết Hoàn thiện chi tiết QC Giáp mũ giầy với đế giầy QC Q trình bao gói sản phẩm QC Sản phẩm hoàn thành nhập kho (Nguồn: tác giả tổng hợp) Dựa vào quy trình cơng nghệ sản xuất giầy da, tác giả nhận thấy quy trình cơng nghệ sản xuất giầy da có giai đoạn chính: Giai đoạn 1: giai đoạn DN da giầy phải tìm kiếm ý tưởng, thiết kế mẫu giầy, sau mẫu giầy lựa chọn thực cốt giầy có kích thước thật 147 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Giai đoạn 2: giai đoạn chế biến mũi giầy Đây công đoạn quan trọng sản xuất giầy da, công đoạn sau phụ thuộc hầu hết vào công đoạn Cắt chi tiết: Ở công đoạn này, công nhân kỹ thuật áp vẽ chi tiết lên bề mặt da thuộc phải cắt tỉa cho kích cỡ có sẵn Cơng đoạn địi hỏi cơng nhân kỹ thuật phải thực cách tỷ mỉ để đảm bảo độ xác số đo nhằm đảm bảo chất lượng kích thước kiểu dáng giầy tiết kiệm da thuộc Dãy chi tiết: Ở công đoạn này, công nhân ghép chi tiết lại với cho thiết kế phải đảm bảo tính thẩm mỹ giầy May chi tiết: Ở công đoạn này, chi tiết may tách biệt với cho phù hợp với kiểu dáng giầy Hoàn thiện chi tiết: chi tiết sau thiết kế, cắt, gấp, may ghép lại với theo mẫu thiết kế duyệt từ ban đầu Giai đoạn 3: giai đoạn giáp đế giầy Đế giày gò theo mẫu mã thiết kế ban đầu máy chuyên dụng Giai đoạn 4: giai đoạn giáp mũ giầy với đế giầy Các phận giáp lại với máy chuyên dụng Giai đoạn 5: giai đoạn QC kiểm tra lại chất lượng giầy hoàn thành Những sản phẩm QC kiểm tra bao gói nhập kho thành phẩm Mơ hình vận dụng ABC đề xuất công ty DG sau: Hình 2: Mơ hình vận dụng ABC CP nhân viên PX CP điện CP khấu hao CP phục vụ sản xuất CP khác Thời gian lao động Số KW điện sử dụng Chi tiết hoạt động NL khác phục vụ SX Nguồn PSCP Thiết kế mẫu giầy Chế biến mũi giầy Giáp đế giầy Giáp mũi giầy với đế giầy Kiểm tra chất lượng Giầy trẻ em Giầy nữ Giầy Nam ……… ………… Chi phí nguyên vật lệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp (Nguồn: nghiên cứu tác giả) 148 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Sau ỏp dng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động, tổng giá thành tất sản phẩm giày dép sản xuất thấp so với cách tính truyền thống cơng ty Việc áp dụng tính gía thành theo phương pháp ABC tính tốn giá thành sản phẩm sản xuất xác hợp lý so với phương pháp truyền thống mà công ty DG áp dụng, phần chi phí dơi hạch tốn vào chi phí quản lý DN, qua sở để nhà quản lý có giải pháp cắt giảm chi phí Bảng 1: So sánh giá thành theo phương pháp truyền thống phương pháp ABC cơng ty DG Khoản mục chi phí Phương pháp truyền thống Giầy trẻ em Giầy nữ Chi phí NVLTT 10.796.799.905 14.230.723.987 Chi phí NCTT 1.139.655.715 Chi phí SXC Tổng chi phí SX Phương pháp ABC Giầy nam Giầy trẻ em Giầy nữ Giầy nam 8.829.299.540 10.796.799.905 14.230.723.987 8.829.299.540 1.502.123.413 931.976.305 1.139.655.715 1.502.123.413 931.976.305 529.671.677 698.133.846 433.149.631 521.091.276 688.823.833 429.279.875 12.466.127.297 16.430.981.246 10.194.425.476 12.457.546.896 16.421.671.233 10.190.555.720 (Nguồn: tính tốn tác giả) Qua việc tính tốn phân tích hai phương pháp, ta thấy khác biệt lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung hai phương pháp Với quy trình sản xuất trình bày, hầu hết sản phẩm phải qua nhiều công đoạn tiêu hao nhiều nguồn lực Đối với chi phí: Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí tiền nước, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí tiền điện Các chi phí có nguồn phát sinh chi phí khác Vì phân bổ chi phí ta khơng dựa vào tiêu thức chung để phân bổ cho hoạt động chẳng hạn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, mà cịn phải dựa vào nhiều tiêu thức phân bổ khác, để đảm bảo tính xác giá thành cho loại sản phẩm Điều chứng tỏ vận dụng phương pháp tính giá ABC cho kết xác Tóm lại, việc tính giá dựa sở hoạt động cung cấp thơng tin giá thành xác cạnh tranh Để từ nhà quản lý có định xác Xây dựng mơ hình tích hợp ABC VCA Mơ hình ABC thừa nhận rằng, cung cấp thơng tin xác đánh giá q trình tổ chức luồng công việc để xác định hoạt động thực tế gây chi phí Thơng tin xác trình bày thơng qua mơ hình ABC tạo giá trị cho nhà quản lý cách tạo điều kiện cho nhìn sâu sắc vào nguồn tiềm lãnh đạo chi phí Mặt khác, VCA kỹ thuật phân tích hoạt động tổ chức để tiết lộ lợi cạnh tranh bất lợi tồn đâu Tuy nhiên, mơi trường kinh doanh đại, thông tin thu thập sử dụng hệ thống kế toán chi phí truyền thống khơng đủ xác áp dụng mơ hình VCA để đưa định tối ưu Mơ hình ABC lên cơng cụ kế tốn chi phí ngày đại, cho phép quản lý tổ 149 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam chc theo dõi chi phí dễ dàng xác nhờ khả cảm nhận hành vi chi phí từ góc độ chiến lược, cho phép thực liền mạch kỹ thuật VCA để đạt vị trí cạnh tranh Thơng tin bắt nguồn từ mơ hình ABC giúp quản trị viên quản lý kiểm soát hai nguồn cạnh tranh có khả cạnh tranh chuỗi giá trị DN, tức chi phí sản xuất thấp phân phối chi phí thấp (Dwivedi & Chakraborty, 2017) Hình 3: Mơ hình ABC VCA tích hợp Thu mua Các hoạt động hỗ trợ Quản trị nhân Tạo điều kiện quản lý tốt hoạt động Nghiên cứu phát triển Mô hình ABC Tài kế tốn Phân tích chuỗi giá trị Thiết kế mẫu giầy Hoạt động Thiết kế mẫu giầy Giáp đế giầy Cung cấp thông tin xác Giáp mũ giầy với đế giầy QC kiểm tra chất lượng giầy (Nguồn: nghiên cứu tác giả) Kết luận Nền kinh tế Việt Nam có nhiều hội phát triển phải đối mặt với nhiều thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế, DN da giầy ngày phải cạnh tranh gay gắt thị trường Mô hình ABC kỹ thuật quản lý giúp nhà quản lý định vị DN họ cách khéo léo để nâng cao khả cạnh tranh họ thơng qua việc xây 150 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam dng chiến lược sáng tạo liên quan đến sản phẩm, tài nguyên thị trường nhằm đáp ứng nhu cầu khác khách hàng Vì vậy, báo đề xuất việc áp dụng mơ hình ABC DN da giầy Việt Nam để lấy thông tin chiến lược có liên quan lợi nhuận sản phẩm, thơng qua việc liên kết xác việc sử dụng tài nguyên với sản phẩm đầu Kết thu từ mơ hình ABC triển khai DN da giầy giúp quản lý hiểu rõ xác dòng sản phẩm sinh lợi nhất, kết hợp sản phẩm tối ưu chiến lược tốt xây dựng theo dõi hiệu Ngồi ra, khn khổ để tích hợp hai mơ hình ABC VCA cung cấp cho DN da giầy nhằm phân tích hoạt động diễn chuỗi giá trị liên kết với sức mạnh cạnh tranh tổ chức. -Tài liệu tham khảo Banker, R D., Bardhan, I R., & Chen, T.-Y (2008) The role of manufacturing practices in mediating the impact of activity-based costing on plant performance Accounting, organizations and society, 33(1), 1-19 Carli, G., & Canavari, M (2013) Introducing direct costing and activity based costing in a farm management system: A conceptual model Procedia Technology, 8, 397-405 Dickinson, V., & Lere, J C (2003) Problems evaluating sales representative performance?: try activity-based costing Industrial Marketing Management, 32(4), 301-307 Dwivedi, R., & Chakraborty, S (2017) Strategic decision making for a footwear industry using activity based costing and value chain models Revista de Pielărie Ỵncălţăminte, 17, Erwin Schweisshelm (2016) Ngành dệt may da giày bối cảnh TPP Hiệp Hội Da Giầy - Túi Xách Việt Nam (2016) Ngành da - giầy phấn đấu KNXK 2016 đạt 17 tỷ USD? Da Giầy Cuộc Sống, Số (8-2016), Hughes, A (2005) ABC/ABM–activity-based costing and activity-based management: A profitability model for SMEs manufacturing clothing and textiles in the UK Journal of Fashion Marketing and Management: An International Journal, 9(1), 8-19 Maiga, A S (2014) Assessing self-selection and endogeneity issues in the relation between activity-based costing and performance Advances in accounting, 30(2), 251-262 Raz, T., & Elnathan, D (1999) Activity based costing for projects International Journal of Project Management, 17(1), 61-67 Ridderstolpe, L., Johansson, A., Skau, T., Rutberg, H., & Åhlfeldt, H (2002) Clinical process analysis and activity-based costing at a heart center Journal of medical systems, 26(4), 309-322 Stelling, M T., Roy, R., Tiwari, A., & Majeed, B (2010) Evaluation of business processes using probabilitydriven activity-based costing The Service Industries Journal, 30(13), 2239-2260 Taylor, D H (2005) Value chain analysis: an approach to supply chain improvement in agri-food chains International Journal of Physical Distribution & Logistics Management, 35(10), 744-761 Thomas, F (2014) Addressing the measurement of tourism in terms of poverty reduction: Tourism value chain analysis in Lao PDR and Mali International Journal of Tourism Research, 16(4), 368-376 151 ... quản lý vận dụng việc định hoạt động khác DN Ngoài ra, vận dụng tích hợp mơ hình ABC-VCA để làm kinh nghiệm cho DN da giầy Việt Nam Mô hình kế tốn chi phí dựa hoạt động Mơi trường kinh doanh rằng,... tạp Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC) thiết kế công cụ kế tốn chi phí khắc phục hạn chế hệ thống chi phí truyền thống Tương phản với hệ thống kế toán chi phí truyền thống, mơ hình ABC... lực Đối với chi phí: Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí tiền nước, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí tiền điện Các chi phí có nguồn phát sinh chi phí khác