Bài viết đánh giá thông tin môi trường trên báo cáo tài chính theo yêu cầu của UNCTAD và từ đó đánh giá thực trạng cung cấp thông tin môi trường trên báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Số 08 (193) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI THỰC TRẠNG CUNG CẤP THÔNG TIN MÔI TRƯỜNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Ths.Trần Thị Thùy* Trong năm trở lại đây, Việt Nam quan tâm trọng đến vấn đề bảo vệ môi trường cụ thể trách nhiệm doanh nghiệp bảo vệ mơi trường Từ dẫn đến địi hỏi tất yếu cần phải có thơng tin mơi trường báo cáo tài doanh nghiệp Đáp ứng điều đó, Bộ Tài với Bộ Tài nguyên Môi trường xây dựng hồn thiện số thơng tư, văn pháp quy lĩnh vực môi trường nhằm hướng dẫn cho doanh nghiệp áp dụng vào trình tổ chức kế tốn đơn vị Vậy, thơng tin mơi trường trình bày báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bài viết đánh giá thơng tin mơi trường báo cáo tài theo yêu cầu UNCTAD từ đánh giá thực trạng cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam • Từ khóa: kế tốn mơi trường, chuẩn mực kế tốn Việt Nam, thông tin môi trường báo cáo tài Kế tốn mơi trường Việt Nam Recently, Vietnam has paid attention to environment protection and, in particular, the responsibility of the enterprises for environmental protection It is inevitable that they need to have environmental information on the financial statements In response, the Ministry of Finance, together with the Ministry of Natural Resources and Environment has built and completed a number of circulars and legal documents about environment in order to apply this into process of accounting activities So, how environmental information is presented on the financial statements as prescribed by Vietnam accounting standards Review articles about environmental information on financial reports are requested by United Nation Conference on Trade and Development, which assess the status of supplying environmental information on Financial statements in accordance with Vietnamese Accounting Standards • Keywords: environmental accounting, Vietnamese accounting standards, environmental information on financial statements Ngày nhận bài: 2/5/2019 Ngày chuyển phản biện: 10/5/2019 Ngày nhận phản biện: 15/5/2019 Ngày chấp nhận đăng: 20/5/2019 Qua nghiên cứu tìm hiểu thực tế, Việt Nam ban hành luật môi trường lần đầu vào năm 1993 sửa đổi năm 2005 Mới luật bảo vệ môi trường năm 2014 ban hành thay luật môi trường năm 2005 với quy định, sách, biện pháp nguồn lực để bảo vệ môi trường, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm quan, tổ chức bảo vệ môi trường Thế nhưng, chưa có chế độ kế tốn ban hành có liên quan đến tổ chức kế tốn mơi trường doanh nghiệp Chế độ hành chưa có văn hướng dẫn việc bóc tách, theo dõi chi phí, thu nhập mơi trường sản xuất kinh doanh chưa có tài khoản cụ thể để phản ánh Đồng thời khoản thu nhập, chi phí chưa thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh chưa giải trình cụ thể thuyết minh báo cáo tài Do đó, việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chưa đầy đủ chưa phản ánh trách nhiệm doanh nghiệp với môi trường Bộ Tài xây dựng phát hành số thông tư liên quan đến thuế môi trường TT152/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều TT159/2012/ * Đại học Đại Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 33 Số 08 (193) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI TT-BTC Và gần TT66/2016/TT-BTC “Hướng dẫn Nghị định 12/2016/NĐ-CP phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản” TT08/2017/TT-BTC “Hướng dẫn quản lý sử dụng tiền ký quỹ, cải tạo phục hồi môi trường hoạt động khai thác khống sản Quỹ bảo vệ mơi trường” Như vậy, với thông tư ban hành rời rạc, chế độ kế toán chưa cụ thể, nói đến kế tốn mơi trường vấn đề mẻ xa lạ doanh nghiệp Việt Nam Thực tế cho thấy, chưa có hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế hướng dẫn vấn đề kế tốn tài môi trường hay công bố thông tin môi trường báo cáo tài Tuy nhiên, Theo hội nghị liên hợp quốc thương mại phát triển (UNCTAD) 2002 cơng bố “Hướng dẫn kế tốn báo cáo tài chi phí mơi trường” văn tổng hợp, vận dụng chuẩn mực kế toán hành để thực kế toán cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài Cụ thể sau: Có nhiều quan điểm khác kế tốn mơi trường, theo tài liệu hướng dẫn Bộ Mơi trường Nhật Bản 2005 “Kế tốn môi trường nhằm mục tiêu đạt phát triển bền vững, trì mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng theo đuổi hoạt động bảo vệ mơi trường cách hiệu Các quy trình kế tốn cho phép cơng ty xác định chi phí mơi trường, lợi ích thu q trình hoạt động kinh doanh bình thường Từ đó, cung cấp cách tốt phương pháp đo lường giá trị tiền tệ doanh nghiệp” (Ministry of the environment Japan 2005, trang 3) Theo quan điểm viện quản trị “Kế tốn mơi trường việc xác định, đo lường phân bổ chi phí mơi trường, kết hợp chi phí mơi trường định kinh tế, cơng bố thông tin cho bên liên quan” Hay tác phẩm Corporate environment accounting (1996) “Kế tốn mơi trường phận kế toán nghiên cứu phạm vi, phương pháp ghi nhận, phân tích báo cáo tác động môi trường đơn vị kinh tế cụ thể Tác động môi trường công bố dạng thơng tin tài (tiền tệ) hay thơng tin vật chất (Schaltegger et al, 1996, trang 5) Thứ nhất, chi phí mơi trường gồm chi phí mà doanh nghiệp tự nguyện bắt buộc chi để quản lý tác động môi trường từ hoạt động doanh nghiệp gây ra, chi phí khác phát sinh để thực mục tiêu yêu cầu bảo vệ môi trường doanh nghiệp Như vậy, chưa có định nghĩa thống kế tốn môi trường, tổ chức nhà nghiên cứu đưa định nghĩa theo mục tiêu tài liệu hướng dẫn Thơng tin kế tốn mơi trường theo u cầu United Nation Conference on Trade and Development (UNCTAD) 2002 Thứ hai, tài sản môi trường chi phí mơi trường thoả mãn điều kiện ghi nhận tài sản vốn hố Tài sản mơi trường bao gồm: tài sản dùng vào mục đích xử lý kiểm soát chất thải nhằm đảm bảo tuân thủ quy định môi trường, tài sản dùng vào mục đích nghiên cứu phát triển mơi trường, tài sản mơi trường vơ hình Thứ ba, nợ phải trả mơi trường nghĩa vụ liên quan đến chi phí mơi trường phát sinh đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận nợ phải trả Nghĩa vụ phải thực quy định pháp luật trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ liên đới Ngồi thơng tin cịn có khoản thu nhập mơi trường, nhiên có trường hợp ghi nhận thu nhập mơi trường có trường hợp khoản tài trợ phủ để khuyến khích doanh nghiệp thực biện pháp bảo vệ môi trường ghi nhận theo IAS 20 - Kế toán khoản tài trợ phủ Thực trạng cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài Việt Nam Thứ nhất, thơng tin chi phí mơi trường tìm thấy báo cáo tài số 34 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 08 (193) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI cơng ty khoản phạt vi phạm hành bảo vệ mơi trường, chi phí nằm phần chi phí khác thuyết minh báo cáo tài Thứ hai, tài sản mơi trường thể khoản ký quỹ bảo vệ môi trường Mới Bộ Tài ban hành TT08/2017/TT-BTC “Hướng dẫn quản lý sử dụng tiền ký quỹ, cải tạo phục hồi môi trường hoạt động khai thác khống sản Quỹ bảo vệ mơi trường” Theo đó, áp dụng tổ chức tham gia hoạt động khai thác khoáng sản phải ký quỹ khoản tiền đủ lớn để đảm bảo cho việc thực đầy đủ nghĩa vụ công tác bảo vệ phục hồi môi trường sau hoạt động khai thác đơn vị Trong trình hoạt động khai thác, doanh nghiệp có biện pháp chủ động khơng để xảy nhiễm, suy thối mơi trường số tiền ký quỹ trả lại cho doanh nghiệp, doanh nghiệp thực không cam kết, phải lấy số tiền ký quỹ để khắc phục hậu đồng thời đóng cửa khơng cho doanh nghiệp hoạt động Với số tiền lớn mà doanh nghiệp phải bỏ ra, chưa có tài khoản để phản ánh, mà báo cáo tài số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khai thác khống sản nằm phần tài sản dài hạn khác Thứ ba, nợ phải trả môi trường thể báo cáo tài phần lớn nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước Bao gồm khoản thuế bảo vệ môi trường quy định cụ thể TT152/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung TT159/2012/TT-BTC, phí bảo vệ mơi trường hoạt động khai thác khống sản quy định cụ thể TT66/2016/TTBTC Các khoản thuế bảo vệ mơi trường tìm thấy mục thuế khoản phải nộp nhà nước, hầu hết doanh nghiệp cung cấp thông tin số dư khoản thuế phải nộp mà doanh nghiệp cung cấp số phát sinh năm Ngoài khoản phải nộp nhà nước, cịn có khoản trích trước để mua sắm tài sản cố định bảo vệ mơi trường, hay khoản trích trước phí dịch vụ mơi trường trình bày mục Chi phí phải trả Thu nhập môi trường thể báo cáo tài khoản viện trợ từ phủ cho doanh nghiệp để bảo vệ môi trường khoản tiền liên quan đến việc bán chứng giảm phát thải Tại Việt Nam khơng có chuẩn mực kế toán tương ứng theo IAS 20 - Kế toán tài trợ phủ, tất khoản tài trợ phủ dạng tiền tài sản doanh nghiệp ghi nhận vào thu nhập khác Ngoài ra, trường hợp khác liên quan đến thu nhập mơi trường thu nhập từ bán chứng giảm phát thải (CERs - Certified emission reductions) Theo nghị định thư Kyoto, thiết lập chế để giảm thiểu lượng phát thải khí nhà kính, có chế CDM - The clean development mechanism chế có liên quan đến nước phát triển Việt Nam Cơ chế thể bối cảnh chưa thể giảm lượng khí thải cam kết, nước phát triển phép mua lại chứng giảm phát thải (CERs) từ nước phát triển Việt Nam Do vậy, số doanh nghiệp Việt Nam bán chứng giảm phát thải ghi nhận mục thu nhập khác Một số đề xuất nhằm áp dụng kế toán mơi trường Việt Nam Để áp dụng công bố thông tin môi trường báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam cần có lộ trình cụ thể có tham gia nhiều quan chức hợp tác từ phía doanh nghiệp Một là, hồn thiện bổ sung quy định liên quan đến thông tin môi trường báo cáo tài Thơng tin chi phí môi trường bao gồm khoản tiền phạt vi phạm luật bảo vệ môi trường tiền đền bù thiệt hại cho việc gây ô nhiễm môi trường Các khoản chi phí chiếm phần khơng nhỏ tổng chi phí cơng Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 35 Số 08 (193) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI ty, cần phân loại chi phí mơi trường cách cụ thể chi phí xử lý kiểm sốt chất thải, chi phí nghiên cứu phát triển mơi trường, chi phí mơi trường vơ hình để việc cung cấp thơng tin chi phí mơi trường đầy đủ Tài sản môi trường mua doanh nghiệp dùng cho mục đích xử lý kiểm sốt chất thải phải theo dõi theo ba tiêu nguyên giá, hao mòn luỹ kế giá trị lại Trên thuyết minh báo cáo tài cần cho biết lý doanh nghiệp mua tài sản về, giải thích mục đích sử dụng tài sản vào vấn đề bảo vệ môi trường doanh nghiệp Về khoản ký quỹ bảo vệ môi trường nêu giá trị cụ thể khoản ký quỹ, thời hạn ký quỹ, biện pháp xử lý khoản ký quỹ sau hết thời hạn thuyết minh báo cáo tài Nợ phải trả môi trường phân loại thành nợ phải trả mơi trường dự phịng phải trả mơi trường Về dự phịng phải trả giải thích cách xác định giá trị dự phòng đầu năm cuối năm, cho biết năm có phát sinh khoản dự phịng sử dụng nhằm bù đắp chi phí Các thơng tin cần ghi cụ thể thuyết minh báo cáo tài Thu nhập mơi trường trình bày thuyết minh khoản tài trợ phủ, ghi rõ giá trị phủ tài trợ, trình bày lý phủ tài trợ, thời hạn tài trợ, tài trợ phục vụ cho mục đích để bảo vệ mơi trường doanh nghiệp Về khoản thu nhập mơi trường có bán CERs, trình bày chế mua bán chứng giảm phát thải, lý doanh nghiệp nhận CERs, giá trị nhận từ việc bán chứng đơn giá, nơi bán Hai là, ban hành chuẩn mực kế tốn mơi trường cho phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành chi tiết đầy đủ, nhiên so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế có khoảng trống cịn thiếu sót thể hệ thống chuẩn mực hành chưa có chuẩn mực tương ứng với IAS20 - Khoản tài trợ từ phủ Do vậy, để hướng dẫn doanh nghiệp cung cấp thông tin khoản tài trợ phủ cần xây dựng chuẩn mực kế tốn tương ứng Kết luận Phần lớn thơng tin môi trường cung cấp báo cáo tài khoản chi phí để đóng loại thuế mơi trường, phí mơi trường, hay khoản phải ký quỹ bảo vệ môi trường, khoản phạt vi phạm luật bảo vệ môi trường Rõ ràng doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật, mà chưa có tổ chức tự nguyện chi để hướng tới mục tiêu bảo vệ môi trường Các thơng tin mơi trường trình bày cách rời rạc xen kẽ vào tài khoản thu nhập, chi phí khác, chi phí phải trả… mà không tách rời phản ánh vào tài khoản cụ thể Điều hoàn toàn hợp lý chưa có chế độ kế tốn u cầu trình bày thông tin thuyết minh báo cáo tài Do thời gian tới Bộ Tài cần có văn hướng dẫn cụ thể tới doanh nghiệp để đánh giá tác động thơng tin mơi trường đến kết tài công ty, hay đánh giá rõ trách nhiệm doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường Tài liệu tham khảo: PGS.TS Phạm Đức Hiếu, PGS.TS Nguyễn Thị Kim Thái, Kế tốn mơi trường DN, NXB Giáo dục, 2012 Hoàng Thị Diệu Linh (2013), Kế tốn tài mơi trường định hướng áp dụng vào Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Ministry of the Environment 2005 - Environmental Accounting Guidelines UNCTAD,2002 Guidance manual accounting and financial reporting for environment costs and liabilities 36 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán ... khích doanh nghiệp thực biện pháp bảo vệ môi trường ghi nhận theo IAS 20 - Kế tốn khoản tài trợ phủ Thực trạng cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài Việt Nam Thứ nhất, thơng tin chi phí mơi trường. .. Khoản tài trợ từ phủ Do vậy, để hướng dẫn doanh nghiệp cung cấp thơng tin khoản tài trợ phủ cần xây dựng chuẩn mực kế toán tương ứng Kết luận Phần lớn thông tin môi trường cung cấp báo cáo tài. .. dụng kế tốn mơi trường Việt Nam Để áp dụng cơng bố thơng tin mơi trường báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam cần có lộ trình cụ thể có tham gia nhiều quan chức hợp tác từ phía doanh nghiệp Một là,