Tìm hiểu về báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị: Phần 2 (Áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam)

Phần 2 của tài liệu Báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị (Áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam) tiếp tục cung cấp cho bạn đọc những nội dung về: báo cáo kế toán quản trị; các báo cáo phục vụ cho việc kiểm soát, đánh giá và ra quyết định của nhà quản trị; lập báo cáo tài chính theo ví dụ tổng hợp về hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Trang 1

CHUGNG 4

BAO CAO KE TOAN QUAN TRI

Báo cáo kế toán quản trị là nguồn thông tin cần thiết cho các nhà quản trị ở các cấp độ khác nhau, đặc biệt là cho nhà quản trị cấp trung và cấp cao

Thông qua hệ thống cáo cáo kế toán quản trị sẽ giúp các nhà quản trị có cơ sở để hoạch định, kiểm soát, tổ chức thực hiện để đạt được các mục tiêu ngắn hạn đã đê ra

Do đặc điểm của kế toán quản trị là thông tin cung cấp hướng về tương lai, đi vào từng chức năng và bộ phận hoạt động, có tính linh hoạt và thích ứng nên các báo cáo được

thiết lập phải phù hợp với đặc điểm hoạt động quy mô hoạt

động, trình độ và khả năng sử dụng thông tin kế toán Khi xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần bảo đảm các

mục tiêu:

- Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích nhất cho nhà quản lý Muốn vậy báo cáo phải được thiết kế đơn giản, dễ hiểu và phải phù hợp với nhu câu thông tin của nhà quản trị doanh nghiệp

Trang 2

hệ thống báo cáo kế toán quản trị bắt buộc, thống nhất cho các doanh nghiệp

- Báo cáo kế toán quản trị được xây dựng phải phù hợp với phạm vi cung cấp thơng tin của kế tốn quản trị, đồng thời đảm bảo phục vụ cho các chức năng quản lý của nhà quản

tri

Để thực hiện được các mục tiêu nói trên, hệ thống báo cáo kế toán quản trị trong doanh nghiệp có thể bao gồm các loại báo cáo như sau:

4.1 CÁC BÁO CÁO DỰ TOÁN PHỤC VỤ CHO CHỨC

NĂNG HOẠCH ĐỊNH

Báo cáo dự toán là rất cần thiết cho tất cả các doanh nghiệp Báo cáo dự toán là một kế hoạch hành động, nó lượng hóa các mục đích của tổ chức theo các mục tiêu về tài chính và hoạt động của doanh nghiệp, cùng với chức năng hệ thống hóa việc lập kế hoạch, các thông tin trên báo cáo dự toán cũng đưa ra những tiêu chuẩn cho việc đánh giá kết quả hoạt động, hoàn thiện sự truyền tải thông tin và sự hợp tác trong nội bộ tố chức Các báo cdo dự toán còn hữu dụng với các nhà quản lý trong quá trình đề ra 2 loại quyết định:

- Quyết định tài trợ: Liên quan tới việc tìm kiếm các nguồn lực

- Quyết định điều hành: Liên quan tới việc sở hữu và sử dụng các nguồn lực

Kỳ lập dự toán thường là một năm, có thể được chia thành các tháng, quý và bao gồm các dự toán như sau:

4.1.1 Dự toán về tiêu thụ

- Mục đích: Nhằm xác định tiểm lực tiêu thụ của doanh nghiệp, từ đó làm cơ sở cho việc lập các dự toán sản xuất, nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản

Trang 3

xuất chung, thành phẩm, tôn kho, chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Ngoài ra còn dự kiến số tiền sẽ thu được từ quá trình tiêu thụ sản phẩm

- Cơ sở lập: Các nhân tố thường được dùng để làm cơ sở cho việc xác định giá bán và khối lượng sản phẩm dự kiến là: Khối lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ trước, chính sách giá cả trong tương lai, các đơn đặt hàng chưa thực hiện, các đặc tính của khách hàng tiểm tàng, các điều kiện chung về kinh tế và công nghệ, công việc làm, các loại giá, thu nhập trên đầu người

Thông thường số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến có thể xác định tại điểm doanh thu biên tế bằng chi phí biên tế

- Phương phúp lộp: dự toán doanh thu thường được lập bằng cách nhân số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến với giá bán dự tính Số tiền dự kiến thu được của kỳ này sẽ được tính theo tỷ lệ phần trăm số tiền thu được trên doanh thu đã thực hiện trong kỳ trước, cộng với tỷ lệ phần trăm số tiền thu được trên doanh thu thực hiện trong kỳ hiện tại

4.1.9 Dự toán sản xuất

- Mục đích: Nhằm xác định số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán, đồng thời làm cơ sở cho việc xây dựng các dự toán chi phí sản xuất

- Cơ sở lập:

+ Khối lượng tiêu thụ dự kiến lấy từ dự toán tiêu thụ + Tén kho cuối kỳ dự kiến: Được tính theo tỷ lệ phần trăm trên số lượng hàng bán trong quý tiếp theo

+ Tén kho đầu kỳ: lấy số lượng tổn kho cuối kỳ của quý trước đó

+ Phương pháp lập:

Trang 4

Số lượng SP sản xuất dụ tính = Số lượng SP tiêu thụ + Số lượng SP tôn kho cuối kỳ - Số lượng tôn kho đầu kỳ

4.1.3 Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Mục đích: Nhằm dự kiến số nguyên vật liệu cần cho quá trình sản xuất Ngoài ra còn dự tính chi phí mua nguyên vật liệu trong kỳ dự toán và số tiền chi ra dé mua nguyên vật liệu

- Cơ sở lập:

+ Khối lượng sản phẩm sản xuất lấy từ dự toán sản xuất + Định mức lượng nguyên vật liệu cho một sản phẩm + Tôn kho nguyên liệu cuối kỳ: được tính theo tỷ lệ phần trăm trên nhu câu sản xuất của quý tiếp theo

+ Tôn kho nguyên vật liệu đầu kỳ: lấy số lượng tồn kho cuối kỳ của quý trước đó

- Phương pháp lập: Trước hết tính nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất, tiếp đến cộng với yêu cầu tổn kho nguyên vật liệu cuối kỳ để tính tổng nhu cầu nguyên vật liệu, sau đó trừ đi tôn kho nguyên vật liệu đầu kỳ để tính lượng nguyên vật liệu cần mua vào, rồi nhân với đơn giá để xác định chi phi mua nguyên vật liệu Số tiền dự tính chỉ ra để mua nguyên vật liệu được tính theo tỷ lệ phần trăm số tiền thanh toán của chỉ phí mua nguyên vật liệu kỳ trước, cộng với tỷ lệ phần trăm số tiền thanh toán của chi phí mua nguyên vật liệu kỳ này

4.1.4 Dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp:

- Mục đích: Nhằm tính toán nhu câu lao động trực tiếp va chi phí nhân công trực tiếp theo dự kiến

- Cơ sở lập:

Trang 5

+ Dinh mức thời gian lao động trực tiếp của một sản phẩm

+ Định mức chi phi cho một giờ lao động trực tiếp - Phuong phdp lép:

Đầu tiên xác định tổng nhu cầu về thời gian lao động trực tiếp, sau đó nhân với chỉ phí cho một giờ lao động trực tiếp để xác định tổng chi phí nhân cơng trực tiếp

4.1.5 Dự tốn chỉ phí sản xuất chung:

- Mục đích: Nhằm tính toán chỉ phí sản xuất chung khả biến và bất biến dự kiến, đồng thời xác định số tiền chi ra cho số chỉ phí sản xuất chung dự kiến nói trên

- Cơ sở lập:

+ Tổng thời gian lao động trực tiếp lấy từ dự tốn chỉ phí ` nhân cơng trực tiếp

+ Định mức chỉ phí sản xuất chung khả biến cho một giờ lao động trực tiếp

- Phương pháp lập: Đầu tiên để xác định chi phi sản xuất chung khả biến, ta lấy tổng thời gian lao động trực tiếp, nhân với định mức chi phí sản xuất chung khả biến cho một giờ lao động trực tiếp, sau đó cộng với chi phí sản xuất chung bất biến để xác định tổng chi phí sản xuất chung dự kiến, tiếp đến trừ đi chi phí khấu hao để xác định số tiền dự kiến chỉ ra cho số chi phí sản xuất chung

4.1.6 Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- Mục đích: Dự toán Z đơn vị sản phẩm là căn cứ để dự

toán giá vốn hàng bán và thành phẩm tôn kho cuối kỳ

- Cơ sở lập: Căn cứ vào dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Trang 6

đơn vị sản phẩm sau đó nhân với số lượng thành phẩm tồn kho của kỳ để xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ

4.1.7 Dự toán giá vốn hàng bán

- Mục dich: Dự toán giá vốn hàng bán trong kỳ để qua đó dự toán kết quả kinh doanh của kỳ

- Cơ sở lập: Căn cứ vào các dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và dự toán sản xuất, đồng thời kết hợp với dự toán về thành phẩm tổn kho đầu kỳ và tổn kho cuối kỳ để xác định giá vốn hàng bán theo dự toán

- Phương pháp lập: Được thực hiện theo các bước sau:

(1) Dự toán tổng _ Dự toán chỉ phí + Dự toán chỉ phí + Dự toán chỉ phí

-“ chỉ phí sản xuất — vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp — sản xuất chung

, ` anh

Dự toán giá vốn _ Dự toán tổng chỉ Dự toán thanh Du toan than

(2) hàng bán = phí sản xuất › -ö + phẩm tổn kho đầu + phẩm tổn kho ` a Ls

ky cuối ky

4.1.8 Dự toán chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp

- Mục đích: Nhằm xác định tổng chỉ phí dự kiến về chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp

- Cơ sở lập: Căn cứ vào dự toán tiêu thụ, các bản dự thảo nhỏ hơn và các bản dự thảo cá nhân về chi phí do những người có trách nhiệm ở bộ phận bán hàng và quản lý lập

- Phương pháp lập: Trước tiên là xác định chi phí bán hàng và quản lý khả biến dự kiến bằng cách lấy số lượng sản _ phẩm tiêu thụ dự kiến nhân với chi phí bán hàng và quản lý cho một đơn vị sản phẩm, sau đó cộng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý để tính tổng chi phí bán hàng và quản lý dự kiến

Trang 7

4.1.9 Dự toán tiền

- Mục đích: Nhằm cung cấp một hình ảnh về tình hình lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp vào cuối kỳ kế hoạch, nếu mọi việc diễn ra đúng dự kiến Lập dự toán này sẽ giúp cho doanh nghiệp tránh dư tiền mặt nhiều hơn nhu cầu của mình, và nhà quản lý có thể sử dụng số tiền mặt dư ra để đầu tư ngắn hạn Mặt khác, nó cũng giúp cho việc tính toán để đảm bảo thấy trước sự thiếu hụt về tiền cho hoạt động sản xuất kinh doanh và cho các khoản mua sắm lớn, từ đó kế hoạch vay mượn tiền được lập ra để chắc chắn rằng các khoản vay sẽ có sẵn để đáp ứng sự thiếu hụt về tiền Ngoài ra qua dự toán này, còn giúp cho việc lập kế hoạch trả nợ, trả lãi vay, trả cổ tức - Cơ sở lập: e Phần thu: + Số dư tiển tổn đầu kỳ lấy từ số dư tiển tổn cuối kỳ trước

+ Số tiên thu từ bán hàng lấy từ dự toán tiêu thụ

e Phần chỉ: Lấy từ các dự toán chi phí và các khoản chỉ phí khác như: chỉ nộp thuế, trả lãi cổ phần, chỉ mua máy móc thiết bị

- Phương pháp lập: Đầu tiên là xác định tổng số tiên thu được bằng cách lấy số tiền đầu kỳ cộng số tiền thu được bằng cách lấy số tiền tôn đầu kỳ cộng số tiền dự tính thu từ bán hàng trong kỳ, sau đó trừ đi số tiển chi ra trong kỳ dự toán để tính cân đối chênh lệch thu chi, nếu thiếu tiền thì công ty cần lập kế hoạch đi vay, nếu thừa tiền công ty nên có kế hoạch trả nợ vay hoặc đem đầu tư ngắn han

4.1.10 Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 8

diễn ra đúng dự kiến Ngoài ra báo cáo được lập theo dạng số dư đảm phí nên rất thuận lợi cho việc xác định số thu nhập dự toán được tính theo mức sản lượng tiêu thụ thực tế, giúp cho việc so sánh đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp

- Cơ sở lập: Các yếu tố trong dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lấy từ dự toán tiêu thụ và các dự toán chi phí

- Phương pháp lập: Báo cáo được lập theo cách: lấy doanh thu trừ chi phí khả biến để tính ra số dư đảm phí, sau đó lấy số dư đảm phí trừ chi phí bất biến để tính ra thu nhập thuần 4.1.11 Dự toán bảng cân đối:

- Mục đích: Cung cấp tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty vào cuối kỳ kế hoạch nếu mọi việc diễn ra đúng dự kiến

- Cơ sở lập:

+ Dựa vào bảng cân đối kế toán dự tính đầu kỳ kế hoạch + Các dự toán lưu chuyển tiền tệ, tiêu thụ, chi phí nguyên vật liệu, thành phẩm tổn kho cuối kỳ, chi phí sản xuất chung (phần khấu hao) về các khoản mục liên quan đến sự biến động về tài sản và nguồn vốn trong kỳ

- Phương pháp lập: Căn cứ vào bảng cân đối kế toán dự tính đầu kỳ kế hoạch, tiến hành điều chỉnh những khoản mục bên phần tài sản và nguồn vốn, bằng những dự kiến sẽ xảy ra trong năm kế hoạch Bảng cân đối sau khi được điểu chỉnh sẽ hình thành bảng cân đối kế toán cuối kỳ kế hoạch

Trang 9

DU TOAN TIEU THU SAN PHAM uý Chỉ tiêu cử Cả năm - Khối lượng sản phẩm tiêu thụ (sản phẩm)

- Đơn giá (triệu đồng)

- Tổng doanh thu (triệu đồng)

SO TIEN DU KIEN THU DUGC QUA CAC QUY

Trang 10

DỰ TOÁN NGUYEN LIEU TRỰC TIẾP Nam Quy Chi tiéu Cả năm - Khối lượng sản phẩm cần sản xuất - Vật liệu cho một sản phẩm (kg)

- Nhu cầu vật liệu cho sản xuất (kg) - Yêu cầu tồn kho vật liệu cuối kỳ (kg)

- Tổng cộng nhu cầu vật liệu `

- Tổn kho vật liệu đầu kỳ (kg)

- Vật liệu cần mua vào trong kỳ (kg)

- Chi phí mua vật liệu (0,6 tr/kg) SỐ TIỀN DỰ KIẾN CHI RA CHO CÁC QUÝ - Khoản nợ năm trước chuyển sang (triệu) - Chỉ mua quý 1 (474)

- Chi mua quý 2 (972)

- Chi mua quý 3 (1.029) - Chi mua quý 4 (558) Tổng chỉ tiền mặt DỰ TOÁN NHÂN CÔNG Năm:: Quý Cả năm - Khối lượng sản phẩm cần sản xuất (sp)

- Thời gian lao động trực tiếp (giờ)

Tổng nhu cầu về thời gian LÐ trực tiếp

(giờ)

- Chi phí cho một giờ LÐ trực tiếp (triệu)

- Tổng chi phí LÐ trực tiếp (triệu)

Trang 11

DU TOAN CHI PHi SAN XUAT CHUNG Nam Quy Chỉ tiêu y Ca nam

- Tổng thời gian lao động trực tiếp (giờ)

- Hệ số chỉ phí sản xuất chung khả biến

(triệu/giờ)

- Chi phí sản xuất chung khả biến

(triệu)

- Chi phí sản xuất chung bất biến (triệu) - Tổng chỉ phí sản xuất chung dự kiến

(triệu)

- Chi phí cho một giờ LÐ trực tiếp (triệu)

- Trừ khấu hao (triệu)

- Chỉ tiền mặt cho chỉ phí sản xuất chung (triệu) DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Quý Chỉ tiêu y Cả năm - Khối lượng tiêu thụ dự kiến (sản phẩm)

- Chi phí ban hang va chi phí quản lý doanh nghiép kha bién (tr/1 DVSP)

Trang 12

$6 lugng | Chi phi Téng cong

- Chi phi san xuất 1 đơn vị Chi phi nguyén vật liệu trực tiếp

Chi phí sản nhân công trực tiếp Chỉ phí sản xuất chung - Thành phẩm tồn kho cuối kỳ DỰ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Chỉ tiêu Quý Quy 1 Quý 2 | Quý 3 | Quý 4 Cả năm 1 Dự toán tổng chỉ phí sản xuất - Chỉ phí NVL trực tiếp - Chi phí NC trực tiếp - Chi phí SX chung 2 Thành phẩm tồn đầu kỳ (SP) 3 Giá thành đơn dự toán (1.000đ)

Trang 13

DU TOAN TIEN - Trả lãi cổ phần 4 Cân đối thu và chỉ 5 Vay Nhu cầu cần vay trong kỳ Trả nợ vay 6 Số dư cuối kỳ Nguồn Quý Chỉ tiêu số liệu lấy từ Năm biểu 1 Số dư đầu kỳ 2 Thu trong kỳ Thu từ bán hàng ‡ 3 Chi trong kỳ

- Chi mua nguyên vật liệu 3

- Chi lượng nhân công trực tiếp 4

Trang 14

BAO CAO KET QUA KINH DOANH THEO SO DU DAM

Trang 15

DU TOAN BANG CAN DOI KE TOAN Năm: Tài sản Số tiền A Tài sản ngắn hạn I Tiền

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

Ill Các khoản phải thu IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn khác A Tài sản ngắn hạn 1 Tài sản cố định 2 BĐS đầu tư 3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 4 Tài sản dài hạn khác > TS Nguồn vốn - Số tiền A Nợ phải trả 1 Nợ ngắn hạn 2 Nợ dài hạn B Vốn chủ sở hữu 1 Vốn chủ sở hữu

2 Nguồn kinh phí và quỹ khác 3; nhà nước

4.9 Các báo cáo phục vụ cho việckiểm soát, đánh giá và ra quyết định của nhà quản trị:

al Cac báo cáo uê chỉ phí uà phân tích tình hình thực hiện chỉ phí:

+ Báo cáo chi phí sản xuất:

- Mục đích: Cung cấp cho nhà quản lý những thông tin về chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí (hoạt 242

Trang 16

động sản xuất, dự án, từng phân xưởng, tổ, đội, từng sản phẩm ) và theo từng khoản mục (hoặc yếu tố) chỉ phí

Cơ sở lập: Số chi tiết và sổ tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ theo đối tượng tập hợp chi phi

- Phương pháp lập: Căn cứ vào các số chỉ tiết và sổ tổng hợp chi phí, tiến hành liệt kê các khoản mục (yếu tố) chi phí theo từng đối tượng tập hợp chi phí, mỗi đối tượng theo dõi trên cùng một dòng

+ Báo cáo tình hình thực hiện định mức chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp

- Mục đích: Giúp cho nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp ở các bộ phận sản xuất theo 2 nhân tố giá và lượng

- Cơ sở lập:

* Căn cứ vào lượng định mức và đơn giá định mức (lấy từ thẻ định mức chi phí sản xuất); lượng thực tế và đơn giá thực tế (Lấy từ sổ chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí)

* Số lượng thành phẩm sản xuất ra trong kỳ (lấy từ báo cáo của bộ phận sản xuất)

- Phương pháp lập: Dùng phương pháp thay thế liên hoàn, tiến hành thay thế lần lượt nhân tố giá rồi đến nhân tố giá rồi đến nhân tố lượng để xem xét sự biến động của từng nhân tố theo công thức:

- Biến động uễ giá: (Giá thực tế tế - Giá định mức) Lượng thực tế

- Biến động uê lượng: (Lượng thực tế — Lượng định mức) Giá định mức

Trang 17

+ Báo cáo tình hình thực hiện định mức chi phi sản xuất chung khả biến

- Mục đích: Giúp cho nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng chi phí sản xuất chung khả biến

- Cơ sở lập:

+ Căn cứ vào đơn giá định mức và thực tế của từng khoản chi phi trong chi phí sản xuất chung

+ Số giờ máy chạy hoặc số giờ lao động trực tiếp được tính theo số giờ thực tế và số giờ định mức theo sản lượng thực tế

- Phương pháp lập: Tính phần chênh lệch giữa chỉ tiêu chi phí thực tế theo số giờ thực tế với chỉ tiêu chỉ phí định mức theo số giờ thực tế theo từng khoản chỉ phí để xác định mức biến động về giá của từng khoản chi phí, đồng thời tính mức chênh lệch giữa chi phí định mức theo số giờ thực tế với chi phi định mức theo số giờ định mức cho từng khoản chi phi

để xác định mức biến động năng suất cho từng khoản chỉ phí Cộng mức chênh lệch về giá và năng suất để xác định tổng mức biến động

+ Báo cáo tình hình thực hiện định mức chi phí sản xuất chung bất biến

Trang 18

- Phuong thuc lép: Tinh mic chénh lệch giữa chỉ phí sản xuất chung bất biến theo thực tế và chỉ phí sản xuất chung bất biến theo kế hoạch để xác định mức biến động kế hoạch, đồng thời tính mức chênh lệch giữa chỉ phí sản xuất chung bất biến theo kế hoạch với chi phí sản xuất chung bất biến tính theo số giờ định mức và đơn giá định mức để tính mức biến động số lượng Cộng mức biến động kế hoạch và biến

động số lượng để xác định tổng mức biến động b/ Báo cáo giá thành sản phẩm

- Mục đích: Cung cấp thông tin về tổng giá thành sản xuất thực tế, giá thành đơn vị thực tế của từng loại sản phẩm hoặc từng loại hoạt động dịch vụ và giá thành kế hoạch theo từng đơn vụ để sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của từng đơn vị của của các bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp , đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch và đưa ra quyết định liên quan đến việc định giá sản phẩm

- Cơ sở lập:

- Các bảng tính giá thành của các bộ phận sản xuất - Kế hoạch giá thành

- Phương pháp lập: Liệt kê các chỉ tiêu giá thành kế hoạch đơn vị, giá tàhnh đơn vị thực tế theo từng đối tượng tính giá thành và cho từng phân xưởng, mỗi đối tượng tính giá thành được theo dõi trên cùng một dòng

cí Báo cáo bộ phận:

- Mục đích:

* Cung cấp thông tin về thu nhập của từng bộ phận riêng biệt trong doanh nghiệp để đánh giá kết quả hoạt động của bộ phận đó và đánh giá trách nhiệm quản lý của nhà quản lý bộ phận đó Khả năng xác định những bộ phận hoạt động có

Trang 19

hiệu quả hoặc không có hiệu quả của doanh nghiệp cho phép giám đốc doanh nghiệp đó cấp thêm vốn hoặc rút vốn khỏi bộ phận đó, và khen thưởng các nhà quản lý của các bộ phận

* Việc lập báo cáo theo số dư đảm phí của mỗi bộ phận giúp nhà quản trị ra các quyết định thông qua việc chỉ ra những ảnh hưởng của những biến động về chi phí khả biến, chi phí bất biến, đơn giá bán, doanh số đến quá trình sinh lợi của cơng ty Ngồi ra, trong những trường hợp đặc biệt cho phép nhà quản trị bỏ qua định phí trong việc hoạch định chi phí phát sinh, giúp cho việc định giá bán sản phẩm

* Việc phân bổ các chỉ phí cố định và doanh thu bán nội bộ được báo cáo riêng từng phần, sẽ giúp cho nhà quản lý có thể thu nhập các thông tin từ các bản báo cáo để đưa ra quyết định, ví dụ như:

+ Trong việc đánh giá hoạt động của bộ phận, thì có thể loại trừ các chi phí đã được phân bổ, nếu các chi phí đó không thuộc quyền kiểm soát của người quản lý bộ phận

+ Việc nhấn mạnh doanh thu bán nội bộ để xác định mối tương quan giữa các bộ phận Những mối tương quan này cung cấp các thông tin quan trọng khi xem xét việc loại bỏ hoặc thay đổi cơ cấu một bộ phận

- Cơ sở lập: Lấy số liệu từ các sổ kế toán chi tiết doanh thu và chi phí của các bộ phận trong doanh nghiệp

Trang 20

để tính số dư của bộ phận, trừ tiếp chi phí bất biến chưng phân bổ cho bộ phận để xác định lợi tức của bộ phận

d/ Báo cáo trung tâm trách nhiệm:

- Mục đích: Cung cấp thông tin về các dữ liệu tài chính theo các trung tâm trách nhiệm trong một tổ chức (bao gồm các trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư), để báo cáo các hoạt động và đánh giá trách nhiệm của các nhà quản lý, thông qua việc chỉ tính những khoản doanh thu và chi phí mà một nhà quản lý nào đó có thể kiểm soát được đối với bộ phận của mình

- Cơ sở lập: Các sổ kế toán chỉ tiết doanh thu và chỉ phí - Phương pháp lập: Căn cứ vào các dữ liệu tài chính từ các hoạt động hàng ngày được ghi chép trong hệ thống kế toán, các khoản doanh thu và chi phí được tiến hành phân loại lại và báo cáo theo các trung tâm trách nhiệm quản lý cụ thể Cần lưu ý là chỉ có các khoản doanh thu và chỉ phí mà nhà quản lý có thể kiểm soát mới được thể hiện trên báo cáo của một trung tâm trách nhiệm

Trong hệ thống kế toán trung tâm trách nhiệm, các báo cáo hoạt động được thiết kế cho các cấp độ quản lý khác nhau Số lượng các cấp quản lý trong một trung tâm trách nhiệm tùy thuộc vào cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp Một hệ thống kế toán trung tâm trách nhiệm cung cấp một báo cáo cho mỗi nhà quản lý và các nhà quản lý cấp thấp hơn báo cáo cho các nhà quản lý cấp cao hơn, nên những chỉ phí và doanh thu giống nhau có thể xuất hiện trên nhiều báo cáo, vì thế khi dữ liệu hoạt động ở cấp độ thấp hơn nằm trong các báo cáo cấp cao hơn, thì các dữ liệu đó được tóm lược lại Ở mỗi bộ phận, báo cáo liệt kê các khoản mục doanh thu, chỉ phí thực tế nằm trong sự kiểm soát của người quản lý bộ phận đó và nó được so sánh với những chi phí dự toán Sự so

Trang 21

sánh này là một thước đo đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý ở mỗi bộ phận

+ Cần lưu ý:

- Một khoản doanh thu và chi phí được xem là kiểm soát được, nếu nhà quản lý có thể quy định hoặc có ảnh hưởng đến khoản doanh thu hoặc chi phí đó, hoặc nếu nhà quản lý có quyển mua hoặc giám sát việc sử dụng một nguồn lực hoặc dịch vụ có liên quan đến khoản doanh thu và chi phi do

- Việc xác định khả năng kiểm soát là vấn để mấu chốt đối với một hệ thống kế toán trung tâm trách nhiệm thành công Về lý thuyết nó có nghĩa là, mỗi đồng chỉ phí hoặc doanh thu của công ty thì có thể chịu trách nhiệm và kiểm soát bởi ít nhất một nhà quản lý Tuy nhiên, việc chỉ ra những chỉ phí có thể kiểm soát được ở các cấp quản lý thấp hơn thì thường khó khăn, bởi vì các nhà quản lý ít khi có đủ quyền hành để nắm giữ hoặc giám sát việc sử dụng các nguồn lực và dịch vụ Ví dụ, nếu các nguồn lực bị chia sẻ với một bộ phận khác, nhà quản lý chỉ có quyển kiểm soát và ảnh hưởng tới một phần các chi phí Vì lý do đó các nhà quản lý phải giúp chỉ ra các chi phí nào sẽ được tính vào kết quả hoạt động của họ Nếu các khoản mục doanh thu và chi phí có thể được kiểm soát bởi một người chịu trách nhiệm ở bộ phận mà các khoản mục đó phát sinh, khi đó có thể thiết kế một hệ thống báo cáo có ý nghĩa, làm nổi bật kết quả hoạt động của họ

Trang 22

cho các khoản doanh thu và chỉ phí, đơn vị đó được gọi là một trung tâm đầu tư Một hệ thống báo cáo kế toán trung tâm trách nhiệm thiết lập một hệ thống thông tin trong nội bộ công ty, mà hệ thống đó lý tưởng cho việc thu thập các thông tin về những hoạt động của nó, một hệ thống như thế là một cấu trúc hoàn hảo để dựa vào đó xây dựng một hệ thống dự toán cho tồn cơng ty

Báo cáo phỏủn ánh các thông tỉn thích hợp cho uiệc ra quyết định

- Mục đích: Nhằm cung cấp các thông tin nhanh chóng, ngắn gọn, dễ hiểu và thích hợp về doanh thu và chỉ phí liên quan đến các phương án, để giúp nhà quản lý ra các quyết định riêng biệt như: giữ lại máy cũ hay nên mua máy mới, tiếp tục kinh doanh hay loại bỏ một bộ phận hoặc một sản phẩm, nên mua hay nên làm, nên bán hay tiếp tục sản xuất

- Cơ sở lập: Căn cứ vào số ước tính về doanh thu và chỉ phí của các phương án cần xem xét

- Phương án lệp: Tiến hành thu thập những số liệu ước tính về doanh thu và chi phí hoạt động của các phương án, sử dụng phương án phân tích chênh lệch để tiến hành so sánh các phương án có thể thay thế lẫn nhau, thông qua việc chú trọng vào chênh lệch về doanh thu và chỉ phí ước tính của các phương án Tiến hành sắp xếp những thông tin liên quan để xác định phương án nào có mức đóng góp nhiều nhất vào lợi nhuận hoặc có chi phí thấp nhất, lưu ý là chỉ có những đữ liệu

khác nhau giữa các phương án mới nằm trong báo cáo

Trang 23

BAO CAO CHI PHi SAN XUAT

Khoản mục (yếu tố) chỉ phí Biến phí Định phí

Chỉ tiết theo từng khoản

mục (yếu tố) chi phí Chỉ tiết theo từng khoản mục (yếu tố) chí phí Đối tượng cộng cộng - Phân xưởng 1 - Phân xưởng 2 + Sản phẩm A + Sản phẩm B Cộng

Trang 24

BAO CAO TINH HINH THUC HIEN DINH MUC CHI PHi SAN XUAT CHUNG KHA BIEN

Chi phi san Đơn giá Chi phí | Chi phí [ Chỉ phí Phần biến động

xuất khả biến [ Định Thực thực tế | định mức |định mức [ Giá Năng | Tổng

mức tế | theo số | theo số theo số suất | biến

giờ thực | giờ thực | số giờ động tế tế định mức - Vật liệu phụ - Nhiên liệu - Động lực Cộng

BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN ĐỊNH MỨC CHI

PHi SAN XUAT CHUNG BAT BIEN

Chỉ phí sản xuất Chi phí sản | Chỉ phí sản | Chi phí sản Biến động

chung bất biến | xuất chung | xuất chung | xuất chung [”” kg Số Tổng

theo thực theo KH theo định biến

tế mức động

- Lương nhân

viên phân xưởng

Trang 25

BAO CAO GIA THANH SAN PHAM Đối tượng Giá thành đơn vị Tổng giá thành Kế Thực j Chênh Kế Thực | Chénh hoach té lệch | hoạch tế lệch 1 Phân xưởng 1 - Sản phẩm A + Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chỉ phí sản xuất chung - Sản phẩm B + Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chỉ phí sản xuất chung 2 Phân xưởng 2 - Dự án 1 - Dự án 2 Cộng BÁO CÁO BỘ PHẬN Tồn cơng ty Bộ phận (1) |Bộ phận (2)| — Doanh thu thuần Trừ chi phí khả biến Số dư đâm phí ` Trừ chỉ phí bất biến bộ phận Số dư bộ phận

Trừ chi phí bất biến chung Lợi nhuận trước thuế

Trang 26

BAO CAO TRUNG TAM TRACH NHIEM Kế hoạch | Thực hiện |Chénh léch Doanh thu Chi phi khả biến - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng - Biến phí quản lý Số dư đảm phí Chi phí bất biến - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng - Định phí quản lý Lợi nhuận Ghi chú:

Mẫu báo cáo này được lập ở cấp bộ phận, cấp công ty và sau đó được hợp nhất cho tồn cơng ty Việc phản ánh các số liệu vào mẫu báo cáo tùy thuộc vào trách nhiệm của mỗi bộ phận mà phản ánh sao cho thích hợp

Trang 27

BAO CAO PHAN ANH CAC THONG TIN THICH HỢP

PHỤC VỤ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH Phương án | Phương án Chênh lệch 1 2 PA1 PA2 Thu - Doanh thu Chi: Chi phi kha bién - Chi phi NVLTT - Chi phi NCTT - Chi phi sxe Số dư đâm phí Chi phí bất biến - lương - quảng cáo - phục vụ - khấu hao - bảo hiểm - thuê tài sản - quản lý chung Lợi nhuận Ghỉ chú:

Tùy theo các dữ liệu của phương án cần xem xét để ghi nhận các số liệu sao cho phù hợp

Kế toán quản trị chỉ phục vụ cho nhu cầu quản lý nội bộ của DN nên việc thiết kế và sử dụng hệ thống báo cáo kế toán quản trị phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động, trình độ và yêu cầu quản lý cụ thể Do vậy các báo cáo nói trên chỉ là những báo cáo kế toán chủ yếu, có tính chất gợi ý cho người nghiên cứu và ứng dụng

Để làm phong phú cho việc tham khảo, qua đó có điều kiện nghiên cứu thiết kế và đưa vào sử dụng báo cáo kế toán quản trị phù hợp với các loại hình DN, chúng tôi giới thiệu thêm 1 số mẫu kế toán quản trị

Trang 34

Báo cáo kết quả hoạt động của các trung tâm lợi nhuận Tháng, quý, năm CHỈ TIÊU Dự | Điều | Thực | Biến toán | chỉnh tế động dự toán 1 Doanh thu 2 Biến phí sản xuất 3 Số dư đảm phí bán hàng và quản lý sản xuất =3-4 Biến phí bán hàng và quản lý Số dư đảm phí bộ phận = 5 - 6

Định phí bộ phận kiểm soát được Số dư bộ phận có thể kiểm soát = 7 — 8 Định phí không kiểm soát được

Số dư bộ phận = 9 — 10

10 Chỉ phí chung của công ty phân bổ

Trang 35

Tóm tắt thông tin thích hợp cho việc ra

quyết định kinh doanh Chỉ tiêu Phương | Phương |_ Thông tin án 1 án 2 thích hợp (PA2 -PA1) 1 Thu: - Doanh thu 2 Chi: a Biến phí SXKD: - CP VL trực tiếp - CP NC trực tiếp - Biến phí SXC - Biến phí bán hàng và quản lý c Số dư đảm phí b Định phí SXKD: - Định phí SXC - Định phí bán hàng và quản lý 3 Lợi nhuận Bảng xếp hạng các dự án đầu tư

dau tu] gian | giá | sinh | sinh | gian

đầu tu] thuan| lời | lời P/I | hoàn

NPV | IRR vốn

P/B

Ghi chit:

Tùy theo từng tình huống ra quyết định kinh doanh mà ghi nhận các dữ liệu nhằm cung cấp thông tin phù hợp

Trang 36

PHU LUC Một số báo cáo bế toán quản trị theo gợi ý trong TT53/2006/TT-BTC ngay 12/6/2006 cia BTC Đơn vị: Bộ phận: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG VIỆC Doanh nghiệp: . - ST HH HH”, nh HH he kh t71.081818.11181 011 0

(Tên khách hàng): (Địa chỉ): (Ngày đặt hàng):

Loại sản phẩm: ngày bắt đầu sản xuất: -. cierreree Mã số công việc: (Ngày hẹn giao hàng): -.ceeienirieriee Số lượng sản xuất: Ngày hoàn thành: ccenreeeeree /

Đơn vị tính đ

Nguyên liệu, vật | Nhân cổng trực | Chỉ phí sản xuất Số lượng sản

Kế toán trưởng Ngày, thắng năm

(Ký, họ tên) Người lập và ghỉ phiếu

(Ký, họ tên)

Trang 37

BAO CAO SAN XUAT

Thang Quy Nam (Phương pháp bình quân)

Đơn vị tính d

Khối tươn

Chỉ tiêu Tổng số Nguyên Nhân công Chi phí

vật liệu trực tiếp | sản xuất ch A 2 3 4 A - Khối lượng hoàn thành tương đươn - Khối dở cuối + t + Nhân + Chỉ phí sản xuất B ~ Tổng hợp chỉ phí và xác định iá thành đơn vị sản - Chi phí dở đầu - Chi phi t sinh T chỉ phí Giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành C - Cân đối chỉ phí

- chi phi dau vao

+ Chi phi dé dau

+ Chi phi sinh - Phân bổ chỉ phí (đầu ra + Giá thành khối lượng sản phẩm hoàn thành + Chi phi dé dang cuối +N † liệu + Nhân côn + Chỉ phí sản xuất ch Ngày, tháng năm

Kế toán trưởng Phụ trách _— Người lập

(Ký, họ tên) _ bộ phận báo cáo _—_ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,)

Trang 38

BAO CAO SAN XUAT Tháng Quý Năm -(Phương pháp nhập trước - xuất trước) Đơn vị tính đ Khối lượng tương đương _

Chỉ tiêu Tổng số Nguyên liệu,j_ Nhân Chỉ phí

vật liệu trực | công trực | sản xuất

Trang 39

+ Nguyên vật liệu trực tiếp

+ Nhân công trực tiếp Chí phí sản xuất chung Cộng Tổng cộng Ngày, tháng năm

Kế toán trưởng Phụ trách Người lập

(Ký, họ tén) bộ phận báo cáo (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị: Bộ phận: BÁO CÁO GIÁ THÀNH Tháng Quý Năm Đơn vị tính đ = phi phat sinh san | Téng Y kién : I

phẩm (Công | _.„ dau { NVL nhân Cố Ì Biến .„ | Tổng dang | tính xét, | nghị `

tiếp | IrựC tiếp kỳ | thành pháp

A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Céng

Ngày thang năm

Kế toán trưởng Người lập

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Định dạng
Số trang	117
Dung lượng	2,91 MB