Bài viết Lợi ích và định hướng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế trong các doanh nghiệp Việt Nam tập trung phân tích những lợi ích cũng như thách thức khi áp dụng IFRS và định hướng áp dụng IFRS phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam LỢI ÍCH VÀ ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM # Ths NCS Lê Văn Tân Khoa Kinh tế & Kế toán –Đại học Quy Nhơn Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) có nhiều điểm trội mang lại tính minh bạch cao, gia tăng niềm tin cho nhà đầu tư tồn cầu thơng tin báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (DN) Tại Việt Nam, phần lớn DN chưa nghiên cứu áp dụng IFRS nên cần thiết phải xây dựng định hướng áp dụng IFRS loại hình DN, đặc biệt giai đoạn Việt Nam hội nhập kinh tế sâu rộng với việc tham gia Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP), Cộng đồng Kinh tế ASEAN (AEC) Bài viết tập trung phân tích lợi ích thách thức áp dụng IFRS định hướng áp dụng IFRS phù hợp với đặc điểm DN Việt Nam Từ khóa: Chuẩn mực BCTC quốc tế, định hướng, áp dụng, DN Việt Nam Sự cần thiết việc áp dụng IFRS DN Việt Nam IFRS hệ thống bao gồm 16 Chuẩn mực BCTC quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế (IASB) – tiền thân Ủy ban CMKT quốc tế (IASC) soạn thảo ban hành, phục vụ công tác lập BCTC (BCTC) DN Tình đến nay, IFRS áp dụng tồn gần toàn 100 quốc gia tồn giới, có kinh tế khu vực Đông Nam Á Qua khảo sát IASB, 116/140 quốc gia khảo sát yêu cầu công ty niêm yết đại chúng áp dụng IFRS hầu lại cho phép áp dụng IFRS Tại Việt Nam, DN áp dụng theo 26 VAS Bộ Tài ban hành việc lập BCTC VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý DN Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực Trong giai đoạn trước đây, phủ nhận tác dụng tích cực VAS Tuy nhiên, với thay đổi thể chế kinh tế nước thay đổi hệ thống IFRS giai đoạn nay, VAS bộc lộ nhiều tồn tại, đặc biệt giao dịch kinh tế thị trường phát sinh chưa VAS giải thấu đáo, việc ghi nhận đánh giá tài sản, nợ phải trả theo giá trị hợp lý, ghi nhận tổn thất tài sản, kế tốn cơng cụ tài phái sinh cho mục đích kinh doanh phịng ngừa rủi ro,… chưa hướng dẫn cụ thể Do vậy, để cải thiện môi trường kinh doanh, phát triển bền vững, hỗ trợ thị trường chứng khoán (TTCK), bảo vệ nhà đầu tư thu hút đầu tư nước ngồi (ĐTNN), cần thiết phải nâng cao tính minh bạch thơng tin tài Mặt khác, để tiếp cận dòng vốn thị trường quốc tế, niêm yết thị trường nước ngoài, yêu cầu lập BCTC theo IFRS 94 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam tr thnh nhu cầu ngày thiết xu hướng tất yếu tập đồn, cơng ty đại chúng Việt Nam Lợi ích việc áp dụng IFRS Việc áp dụng IFRS có đóng góp giá trị to lớn tính bền vững kinh tế, cụ thể IFRS tạo minh bạch đồng thời, giúp nâng cao trách nhiệm giải trình cách giảm bớt lỗ hổng thông tin nội bên ngồi cơng ty Thơng qua áp dụng IFRS, DN Việt Nam hưởng lợi từ hội nhập kinh tế tiếp cận nguồn vốn, trì lực cạnh tranh phát triển cách bền vững Theo khảo sát IASB đánh giá toàn diện 100 nghiên cứu chuyên ngành lợi ích IFRS cho thấy: Hầu hết nghiên cứu đưa chứng “IFRS giúp tăng cường hiệu hoạt động thị trường vốn thúc đẩy khoản đầu tư xuyên biên giới” Ngoài ra, đánh giá Cộng đồng Châu Âu (EU) sau 10 năm áp dụng IFRS khẳng định “IFRS thành cơng việc tạo ngơn ngữ kế tốn chung cho thị trường vốn Chính nhà đầu tư DN hỗ trợ IFRS việc cải thiện tính minh bạch tính so sánh BCTC” Khi DN Việt Nam phép áp dụng IFRS BCTC DN đó, đảm bảo theo tiêu chuẩn quốc tế nhà đầu tư nước ngồi cơng nhận, điều đồng nghĩa với việc tạo điều kiện cho DN có vé thơng hành để tiếp cận với dòng vốn thị trường quốc tế Nhưng quan trọng là, thân BCTC minh bạch trung thực “cơ thể” DN lành mạnh BCTC “mạch máu” DN, người quản lý biết rõ “bệnh” DN họ có “bài thuốc” phù hợp cho bệnh thay giấu giếm, đến lúc ung nhọt vỡ cứu IFRS giúp DN Việt Nam thị trường hoạt động hiệu nhờ có chuẩn mực phạm vi tồn cầu đáng tin cậy, áp dụng cho kinh tế phát triển IFRS hỗ trợ giảm thiểu chi phí vốn chi phí lập, cung cấp báo cáo Ngồi ra, BCTC có liên quan, so sánh phản ánh trung thực tình hình tài tổ chức điều mà nhà đầu tư tìm kiếm việc đưa định đầu tư Khi DN thể tất hạn chế, hiệu thơng qua BCTC minh bạch, trung thực nhà đầu tư, chủ nợ hiểu rõ sức khỏe DN, giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp rộng giảm thiểu rủi ro xã hội Thách thức việc áp dụng IFRS Việt Nam Mặc dù có nhiều lợi ích việc áp dụng IFRS, để áp dụng IFRS, DN Việt Nam phải chuẩn bị nhiều thứ từ nhân lực đến vật lực Thứ nhất, chế, sách cho việc áp dụng IFRS Việt Nam chưa hoàn thiện, số kỹ thuật đặc biệt IFRS chưa có pháp lý để thực như: Ghi nhận tổn thất tài sản, kế tốn cơng cụ phái sinh cho mục đích phịng ngừa rủi ro, ghi nhận giá trị hợp lý số tài sản tài chính, bất động sản đầu tư tài sản sinh học,… 95 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam chưa hướng dẫn Mặt khác, kỹ thuật để thực số đánh giá tương đối phức tạp việc xác định tổn thất LTTM, đánh giá giá trị thu hồi tài sản, giá trị nội tại, lãi suất hiệu lực,… nhiều khó khăn Thứ hai, hệ thống kết nối thơng tin nội phần mềm kế toán DN chưa đủ mạnh, để cập nhật thơng tin tài kịp thời đầy đủ Thứ ba, khơng phải DN đáp ứng nhân có trình độ cao, để hiểu áp dụng IFRS Ngoài ra, sở đào tạo như: Các trường Đại học, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đơn vị đào tạo nước Việt Nam, chưa có chương trình đào tạo IFRS cách hệ thống Hiện có số tổ chức nghề nghiệp quốc tế Hiệp hội Kế tốn Anh quốc (ACCA), Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Australia (CPA Australia), Viện Kế tốn Cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW) có chương trình đào tạo IFRS cho số học viên Một số cơng ty kiểm tốn cơng ty nhóm Big đào tạo IFRS chủ yếu cho nhân viên công ty Tuy nhiên, đại phận kế toán viên DN Việt Nam người trực tiếp lập BCTC chưa đào tạo tiếp cận IFRS Hầu trường Đại học chưa triển khai việc đào tạo IFRS cho sinh viên, dẫn đến tình trạng sinh viên trường chưa biết IFRS Ngồi ra, thân quan thuế cán thuế chưa nắm rõ chuẩn mực IFRS nên làm theo IFRS chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán ngày khác biệt Do vậy, xảy tranh luận quan thuế DN quan nhận BCTC theo IFRS từ phía DN Ngồi khó khăn kể cịn có khó khăn từ thông số thị trường Khi đánh giá giá trị hợp lý phải có thị trường thích hợp để đánh giá Ví dụ, muốn đánh giá giá trị hợp lý sản phẩm loại A phải có thị trường để xác định giá trị sản phẩm Trong đó, thực tế, chưa có đủ thị trường để xác định giá trị Ngoài ra, hệ thống đánh giá tín nhiệm, xếp hạng DN Việt Nam chưa mạnh áp dụng IFRS phải xác định yếu tố lãi suất hiệu lực Muốn xác định lãi suất hiệu lực phụ thuộc nhiều vào yếu tố xác định rủi ro, hệ thống quản trị xếp hạng DN để xác định lãi suất hiệu lực DN Còn với thị trường vốn, quy mơ DN Việt Nam cịn nhỏ nên thị trường trái phiếu chuyển đổi chưa phát triển, dẫn đến công cụ vốn công cụ nợ muốn tính theo chuẩn mực quốc tế cịn gặp khó khăn, chưa có đầy đủ thị trường để đo lường xác định giá trị Việc thực theo IFRS thực thách thức mức độ phát triển thị trường, trình độ, lực kiểm toán viên, kế toán viên nhà đầu tư thị trường Đối với thị trường chứng khốn, việc lập trình bày BCTC theo IFRS hỗ trợ nâng cao tính cơng khai, minh bạch bền vững thị trường Tuy nhiên, việc chuyển đổi BCTC lập theo VAS sang IFRS, địi hỏi nỗ lực khơng nhỏ từ DN người làm cơng tác tài kế tốn 96 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Định hướng áp dụng IFRS DN Việt Nam Thứ nhất, áp dụng IFRS phần theo lộ trình phù hợp Một vấn đề đặt cho Việt Nam hay quốc gia cần cập nhật CMKT, liệu có nên áp dụng IFRS hay điều chỉnh để phù hợp với yêu cầu nước đại đa số chọn áp dụng nguyên vẹn IFRS Cụ thể, nhiều chuyên gia tổ chức nghề nghiệp quốc tế khuyến cáo, Việt Nam nên áp dụng nguyên vẹn Chuẩn mực IFRS, không nên áp dụng theo kiểu phần số quốc gia Bởi vì, đầu tư vào Việt Nam, nhà đầu tư nước ngồi khơng muốn gặp rắc rối kiểu chuẩn mực IFRS bị “Việt Nam hóa” Nhà đầu tư nước cho rằng, họ nhận nhiều lợi ích quốc gia mà họ đầu tư áp dụng nguyên vẹn chuẩn mực IFRS so với nước áp dụng 80- 90% chuẩn mực IFRS ngơn ngữ kế tốn quốc tế, nên việc áp dụng nguyên vẹn giúp tổ chức cung cấp dịch vụ, nhà đầu tư nước dễ “giao tiếp”, làm ăn với hơn,… Tuy nhiên, việc xem xét áp dụng IFRS vào DN Việt Nam cần dựa vào điều kiện cụ thể nước ta bối cảnh kinh tế thị trường chuyển đổi, địi hỏi cần có lộ trình phù hợp trước tiến tới áp dụng hoàn toàn IFRS Cụ thể, phần lớn DN Việt Nam áp dụng CMKT Việt Nam (VAS) để lập BCTC theo nguyên tắc giá gốc, IFRS theo nguyên tắc giá thị trường (giá trị hợp lý) IFRS xây dựng, để áp dụng cho kinh tế phát triển, mà yếu tố thị trường phát triển đồng bộ, có thị trường thuận lợi cho định giá loại tài sản theo giá thị trường Các yếu tố chưa có đầy đủ quốc gia phát triển Việt Nam, nên giai đoạn ban đầu mà áp dụng ngun vẹn IFRS gặp khơng khó khăn với nước ta, trình chuẩn bị yếu tố cần thiết không thúc đẩy liệt, đồng Do vậy, Việt Nam nên chọn áp dụng IFRS phần phù hợp với điều kiện kinh tế, khả ngoại ngữ, trình độ thị trường lao động phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam Với mơ hình này, Việt Nam có khả thực song song hệ thống chuẩn mực: IAS/IFRS CMKT quốc gia Đối với công ty niêm yết, công ty đại chúng, cơng ty bảo hiểm, tổ chức tín dụng, tổng công ty Nhà nước cần quy định bắt buộc áp dụng IFRS việc lập trình bày BCTC Còn DN khác với nghiệp vụ kinh tế tài đơn giản, tính so sánh thông tin phạm vi quốc tế chưa cao, yêu cầu pháp lý, kinh tế, văn hóa, xã hội trình độ ngoại ngữ cịn hạn chế, lập BCTC theo VAS chế độ kế toán hành Việt Nam nên nghiên cứu, xem xét triển khai IFRS sau thời điểm Luật Kế toán 2015 có hiệu lực từ ngày 1/1/2017 Để việc triển khai IFRS đảm bảo tính khả thi, quan quản lý nên đưa hệ thống sách theo hướng ban đầu áp dụng DN quy mô lớn thường xuyên có quan hệ sản xuất, kinh doanh với đối tác quốc tế, DN có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần niêm yết sàn chứng khốn có trách nhiệm báo cáo đến cổ đông Các công ty bao gồm ngân hàng, công ty bảo hiểm, tổ chức tương hỗ tổ chức tương tự có nhận vốn từ cơng chúng Khi lợi ích việc triển khai IFRS kiểm chứng, đồng thời yếu tố thuận lợi cho triển khai rộng rãi IFRS chín muồi, tiến tới áp dụng chuẩn mực cho tất DN kinh tế 97 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Thứ hai, xây dựng CMKT áp dụng riêng cho DN vừa nhỏ Đối với DNNVV khơng có trách nhiệm BCTC cơng chúng, DN lập BCTC dựa theo Thơng tư 133/2016/TT – BTC Bộ Tài ban hành chế độ kế toán áp dụng cho DNNVV Đồng thời, Bộ Tài cần tiến hành xây dựng CMKT áp dụng riêng cho DN quy mô nhỏ vừa Nhóm DN có số lượng nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ít, chất nghiệp vụ đơn giản nên áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế phức tạp không phù hợp Mặt khác, điều kiện lực kế tốn viên nhóm DN cịn hạn chế nên khả vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế khó khăn Thứ ba, nâng cao vai trò Hiệp Hội ngành nghề kế tốn, kiểm tốn Triển khai IFRS vấn đề khơng đơn giản quan trọng, nên Việt Nam cần có tư vấn, hỗ trợ Hội CMKT quốc tế chuyên gia tổ chức nghề nghiệp quốc tế trình triển khai áp dụng IFRS, thơng qua nhiều hình thức như: Đào tạo, cung cấp tài liệu giảng dạy, hỗ trợ kỹ thuật,… Ngoài ra, với kinh nghiệm lâu năm việc tư vấn áp dụng IFRS toàn cầu, số tổ chức nghề nghiệp quốc tế cơng ty kiểm tốn hỗ trợ Bộ Tài mà trực tiếp thơng qua Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán, xây dựng lộ trình triển khai áp dụng IFRS Việt Nam Đồng thời, tư vấn, trợ giúp DN có nhu cầu lập BCTC theo IFRS Theo thơng lệ quốc tế, việc ban hành CMKT chuyển giao cho tổ chức, hội hành nghề kế toán, kiểm tốn Việc làm có hiệu hơn, người có kinh nghiệm thực tiễn người trực tiếp triển khai, vận dụng CMKT vào sống Trong đó, việc ban hành CMKT Việt Nam Bộ Tài thực mà chưa có góp mặt Hội Nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên DN Vì thế, thời gian tới, Việt Nam cần nâng cao vai trò hội nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn đóng góp ý kiến kế tốn, kiểm tốn viên việc vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế công ty niêm yết, công ty bảo hiểm, tổ chức tín dụng, ngân hàng, việc ban hành CMKT quốc gia áp dụng riêng cho DN lại Thứ tư, nâng cao chất lượng đào tạo kế tốn Để áp dụng IFRS yếu tố mà Việt Nam cần quan tâm, đặc biệt nguồn nhân lực kế tốn Một lý Việt Nam khơng phù hợp với mơ hình hội tụ khác hạn chế lực đội ngũ kế toán viên Việc vận dụng IFRS yêu cầu người lao động kế tốn phải có kiến thức tốt, trình độ tiếng Anh giỏi Trong đó, thực trạng đào tạo nhân lực kế toán nghiêng mặt đào tạo theo “Chế độ kế toán”, trang bị kiến thức mang tính chất hình thức mà khơng phải hướng tiếp cận theo chất Chương trình đào tạo kế tốn cịn q việc đào tạo CMKT quốc tế, có số trường đưa mơn học giảng dạy Bên cạnh đó, khả ngoại ngữ sinh viên Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Vì vậy, thời gian tới, để Việt Nam có nguồn lao động đáp ứng yêu cầu vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế việc lập trình bày BCTC, từ việc nâng cao chất lượng đào tạo lúc hết cần quan tâm 98 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam Như vậy, áp dụng IFRS xu tất yếu DN Việt Nam trình tồn cầu hóa kinh tế giới Việc nhìn nhận khó khăn, thách thức giúp quan Nhà nước DN tìm giải pháp hiệu quả, để sớm đưa IFRS vào áp dụng Việt Nam Hy vọng với chung tay thể chế tài chính, quan, ban ngành, Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp kế tốn kiểm toán, trường Đại học, với cam kết hỗ trợ, tư vấn IASB tổ chức nghề nghiệp Quốc tế có kinh nghiệm uy tín chun môn cao, IFRS sớm áp dụng rộng rãi DN Việt Nam Tài liệu tham khảo Ths Nguyễn Ngọc Lan, Ths Nguyễn Thị Cúc (2016), Hội tụ kế toán quốc tế số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, tháng 4/2016 Ths Nguyễn Thị Kim Chung (2016), Chuẩn mực BCTC Việt Nam kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Tài kỳ tháng 3/2016 http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx truy cập ngày 07/12/2016 99 ... việc áp dụng IFRS Việt Nam Mặc dù có nhiều lợi ích việc áp dụng IFRS, để áp dụng IFRS, DN Việt Nam phải chuẩn bị nhiều thứ từ nhân lực đến vật lực Thứ nhất, chế, sách cho việc áp dụng IFRS Việt Nam. .. cho rằng, họ nhận nhiều lợi ích quốc gia mà họ đầu tư áp dụng nguyên vẹn chuẩn mực IFRS so với nước áp dụng 80- 90% chuẩn mực IFRS ngôn ngữ kế toán quốc tế, nên việc áp dụng nguyên vẹn giúp tổ... công tác tài kế tốn 96 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam nh hng áp dụng IFRS DN Việt Nam Thứ nhất, áp dụng IFRS phần theo lộ trình phù hợp Một vấn đề đặt cho Việt Nam hay quốc gia