Lập dự toán về những chỉ tiêu SXKD một cách chi tiết, phù hợp với yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp nhằm cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp tất cả thông tin về kế hoạch SXKD trong từng thời gian cụ thể và trong cả quá trình SXKD.
Số 02 (199) - 2020 TÀI CHÍNH VĨ MÔ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VỚI VIỆC LẬP DỰ TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ DỰ TOÁN Ths Lê Thị Yến Oanh* Lập dự toán tiêu SXKD cách chi tiết, phù hợp với yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp nhằm cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp tất thông tin kế hoạch SXKD thời gian cụ thể trình SXKD Nội dung hệ thống tiêu dự toán giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có dự định tương lai cần thực giải pháp để đạt mục tiêu đề Dự toán tin cậy để nhà quản trị TTTN doanh nghiệp khai thác khả tiềm tàng nguồn lực tài chính, phát huy nội lực tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp • Từ khóa: kế tốn trách nhiệm; lập dự toán; đánh giá dự toán Detail estimates of business operational criteria which are suitable to detail management requirements are essential in order to provide executives all information related to business operational plans for any specific time or even the whole period This estimates system could support executives make necessary plans as well as strategies to achieve planning targets Estimates are also reliable information for managers of responsibility centers and other managers in a company to explore potential financial resources, increase the company’s performance and improve its competitiveness • Keywords: responsibility accounting; estimates; evaluating estimates Ngày nhận bài: 03/01/2020 Ngày chuyển phản biện: 06/01/2020 Ngày nhận phản biện: 21/01/2020 Ngày chấp nhận đăng: 23/01/2020 Dự toán phương pháp lập dự toán Các doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững thiết phải có chiến lược kinh doanh phù hợp hiệu quả, TTTN cần thiết phải lập dự toán ngân sách nói chung dự tốn sản xuất kinh doanh theo nội dung cụ thể TTTN doanh nghiệp Theo tác giả Nguyễn Ngọc Quang (2010), “Dự toán SXKD là kế hoạch định lượng sử dụng nguồn lực kỳ định”, theo tác giả Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương (2010) cho “Dự tốn SXKD q trình tính toán thể kết tiêu cho kỳ tới nhằm huy động sử dụng nguồn lực theo mục tiêu đề ra” Tác giả Ngô Thế Chi Nguyễn Mạnh Thiều (2015), cho rằng, “Dự tốn q trình tính tốn, dự kiến cách toàn diện mục tiêu mà doanh nghiệp cần đạt được, đồng thời rõ cách thức huy động nguồn lực để thực mục tiêu định Dự toán doanh nghiệp xác định hệ thống tiêu số lượng giá trị cho khoảng thời gian định tương lai Đồng thời, sở trung tâm kế hoạch hoạt động” Như vậy, tác giả cho tiêu dự toán tiêu định lượng thể việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp; tiêu định lượng tiêu tài Song, năm gần đây, nhiều nghiên cứu rằng, tiêu dự toán doanh nghiệp phải bao gồm tiêu tài tiêu phi tài Có vậy, doanh nghiệp phát huy đầy đủ điểm mạnh việc khai thác khả tiềm ẩn để hoàn thành tốt mục tiêu đề Các chỉ tiêu dự toán có ý nghĩa cực kỳ quan trọng đối với TTTN nói riêng doanh nghiệp, bởi vì nó là sở để thực hiện và đánh giá kết quả của việc thực hiện trách nhiệm của các TTTN Việc xác định các chỉ tiêu dự toán thường được thực hiện bằng các phương pháp dưới đây: + Phương pháp xác định dự toán gia tăng Theo phương pháp này, cứ vào kết quả của các chỉ tiêu thực hiện kỳ này cộng thêm phần giá trị tăng thêm ước tính cho kỳ tới Việc xác định * Học viện Tài Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 02 (199) - 2020 TÀI CHÍNH VĨ MÔ giá trị dự toán gia tăng cần đảm bảo nghiên cứu kỹ các nhân tố ảnh hưởng của môi trường kinh doanh kỳ tới cũng lực của doanh nghiệp để xác định chính xác Phương pháp có ưu điểm việc xác định tiêu dự tốn sát với tình hình thực tế nên khả thực hoàn thành tiêu dự toán cao Tuy nhiên, phương pháp này có hạn chế là khó đánh giá được chính xác hiệu quả của kỳ thực hiện và việc xác định các nhân tố ảnh hưởng của môi trường kinh doanh kỳ tới cũng gặp không ít khó khăn chính sách kinh tế vĩ mô có sự biến động quá nhiều + Phương pháp xác định dự toán liên tục Phương pháp xác định dự tốn liên tục cịn gọi phương pháp dự toán chiếu Theo phương pháp này, các giá trị của chỉ tiêu dự toán được xác định và cập nhật thường xuyên bằng cách bổ sung thêm kỳ mới thay thế kỳ vừa kết thúc Thông thường kỳ thay thế được xác định ngắn hàng tháng, quý nên có thể tạo điều kiện cho việc cập nhật thông tin tốt Phương pháp này có ưu điểm là giá trị các chỉ tiêu dự toán được xác định sát với thực tế, nhà quản trị tập trung vào kiểm soát tương lai gần Tuy nhiên, phương pháp không phù hợp với doanh nghiệp hoạt động biến động + Phương pháp xác định dự toán từ số Phương pháp giá trị tiêu dự tốn tính số 0, đồng thời tất giá trị tiêu dự toán phải đo lường cách kỹ lưỡng từ xác định Theo tác giả Lương Thị Thanh Việt (2019) “thay phải xác định lại toàn giá trị tiêu doanh nghiệp thường xác định từ mức hoạt động tối thiểu qua trước theo ngun tắc ưu tiên lợi ích mà hoạt động đem lại” Phương pháp có ưu điểm lựa chọn hoạt động có hiệu khuyến khích động phận doanh nghiệp Tuy nhiên, tốn nhiều thời gian công sức mắc sai lầm lợi ích vượt trội số hoạt động ngắn hạn mà khơng ý đến lợi ích dài hạn + Phương pháp xác định dự toán dựa hoạt động Theo phương pháp này, cứ vào mối quan hệ giữa các hoạt động và mức độ tiêu tốn nguồn lực cũng lợi ích mang lại từ các hoạt động đó để xác định giá trị các chỉ tiêu dự toán Căn vào hoạt động TTTN, phận liên quan tiến hành xác định sơ đồ hoạt động mối quan hệ chúng, đồng thời xác định hoạt động tạo giá trị tăng thêm đề xuất giá trị tiêu dự toán Phương pháp này nếu TTTN doanh nghiệp có nhiều hoạt động thì sẽ nhiều thời gian công sức để xác định Mỗi TTTN doanh nghiệp có chức nhiệm vụ riêng cũng trình độ, lực của đội ngũ cán bộ, chuyên viên khác nên có thể vận dụng các phương pháp khác phù hợp nhằm xác định được các chỉ tiêu dự toán sát với thực tế Vai trị dự tốn quản trị doanh nghiệp Theo tác giả Ngô Thế Chi Nguyễn Mạnh Thiều (2015), “Dự toán phục vụ cho chức hoạch định kiểm soát hoạt động SXKD nhà quan trị doanh nghiệp, qua hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Dự tốn địi hỏi nhà quản trị phải dự tính xảy tương lai, kết khơng mong muốn nhà quản trị phải có biện pháp khác để khắc phục” Dự toán để nhà quản trị kiểm soát hoạt động TTTN doanh nghiệp sở so sánh kết thực với dự toán lập Trong cơng tác quản trị, việc lập dự tốn cách chi tiết, phù hợp với đặc điểm cụ thể doanh nghiệp đem lại lợi ích thiết thực, tạo điều kiện cho nhà quản trị có kế hoạch hợp lý cho tương lai, kịp thời xử lý vấn đề phát sinh thực tế; truyền đạt mục tiêu, kế hoạch, chiến lược doanh nghiệp đến tất TTTN doanh nghiệp; dự báo vấn đề khó khăn, thách thức rủi ro doanh nghiệp Theo tác giả Nyakuwanika (2012) cho rằng, thơng qua việc lập dự tốn, nhà quản trị buộc phải ý đến mục tiêu, chiến lược kinh doanh yếu tố thuộc mơi trường bên ngồi tác động đến doanh nghiệp đối thủ cạnh tranh, sách kinh tế vĩ mơ nhà nước, nhu cầu thị trường sách lãi suất…” Tác giả Okoye cộng (2013) cho dự tốn tạo thước đo chuẩn cho việc đánh giá tình hình thực thi hoạt động phận/ đơn vị hay TTTN doanh nghiệp, đồng thời dự toán dự kiến khoản thu, chi phận/đơn vị hay TTTN doanh 10 Taïp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 02 (199) - 2020 TÀI CHÍNH VĨ MÔ nghiệp, đánh giá thành hoạt động phận hay TTTN tồn doanh nghiệp” Vai trị dự tốn cơng tác quản trị thể điểm sau đây: Một là, dự toán giúp cho việc liên kết cách chặt chẽ phận/TTTN doanh nghiệp để phối hợp thực mục tiêu chung doanh nghiệp Ngoài ra, dự tốn cịn giúp nhà quản trị cấp doanh nghiệp cụ thể hóa mục tiêu thơng qua số liệu thực trình SXKD Hai là, dự tốn cung cấp thơng tin kế hoạch tài chính, kế hoạch SXKD thời gian cụ thể trình SXKD cho nhà quản trị doanh nghiệp Qua đó, nhà quản trị doanh nghiệp có thơng tin tin cậy phục vụ cho việc kiểm soát hoạt động định kinh tế xác Ba là, dự tốn cung cấp thơng tin kinh tế, tài cách chi tiết cho nhà quản trị doanh nghiệp việc kiểm sốt chặt chẽ q trình hoạt động SXKD Đồng thời, đánh giá trách nhiệm nhà quản trị đứng đầu phận/đơn vị hay TTTN doanh nghiệp Quy trình lập dự tốn Việc TTTN doanh nghiệp xác định quy trình dự toán đắn hợp lý tạo điều kiện cho cơng tác dự tốn xác phù hợp với thực tế, có việc thực dự tốn đảm bảo tính khả thi Mỗi TTTN doanh nghiệp có đặc điểm hoạt động SXKD khác nhau, quy trình quản trị trình độ chuyên môn nhà quản trị nhân viên kế tốn khác Do đó, quy trình lập dự tốn có điểm mang tính đặc thù Tuy nhiên, khái quát lại phải đảm bảo quy trình gồm giai đoạn: (i) Giai đoạn chuẩn bị dự toán; (ii) Giai đoạn soạn thảo dự toán (iii) Giai đoạn theo dõi kiểm tra tình hình thực dự tốn (i) Giai đoạn chuẩn bị dự toán: Giai đoạn bước khởi đầu giai đoạn quan trọng quy trình lập dự toán Ở giai đoạn này, cần xác định rõ mục tiêu cần đạt TTTN doanh nghiệp tồn doanh nghiệp Bởi vì, mục tiêu chiến lược phát triển doanh nghiệp quan trọng hàng đầu để xây dựng báo cáo dự toán Đồng thời với việc này, cần chuẩn bị đầy đủ nguồn tài liệu phục vụ cho việc lập dự toán Nguồn tài liệu phục vụ cho việc lập dự toán thường bao gồm dự tốn tình hình thực dự tốn kỳ trước liền kề; nhân tố bên nhân tố bên ngồi ảnh hưởng đến kỳ dự tốn tình hình biến động nhân sự, biến động nhiệm vụ sản xuất kinh doanh; tình hình biến động sách kinh tế tài vĩ mơ, ảnh hưởng mơi trường tác động đến SXKD doanh nghiệp… (ii) Giai đoạn soạn thảo dự toán: Trong giai đoạn này, phận hay cá nhân có liên quan đến cơng tác lập dự tốn phải tiến hành tập hợp tồn thơng tin nguồn lực có liên quan đến tiêu dự tốn khai thác thơng tin nguồn tài liệu chuẩn bị giai đoạn trước Trên sở đó, tính tốn, ước tính khoản thu, chi lợi nhuận thu phận doanh nghiệp toàn doanh nghiệp Khi có đầy đủ số liệu, tài liệu phục cho lập dự toán, TTTN tiến hành soạn thảo dự toán theo tiêu cụ thể, đồng thời tổng hợp tiêu dự tốn để trình người có thẩm quyền phê duyệt dự tốn (iii) Giai đoạn triển khai thực kiểm tra tình hình thực dự toán: Sau dự toán cấp có thẩm quyền phê duyệt, dự tốn triển khai thực TTTN doanh nghiệp Giai đoạn này, cần có biện pháp cụ thể để thực tiêu dự toán Do dự toán lập liên tục từ kỳ sang kỳ khác, để dự tốn ngày hồn thiện, sát với thực tế phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp cần thiết phải theo dõi, kiểm tra đánh giá tình hình thực dự tốn nhằm kiểm tra lại thông tin, lập dự tốn để có điều chỉnh cần thiết rút kinh nghiệm cho cơng tác lập dự tốn cho kỳ dự tốn tốt Trình tự lập dự tốn Trong q trình SXKD, phận hay TTTN doanh nghiệp nơi thực việc lập dự toán, triển khai thực dự toán Các TTTN vào đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý cụ thể mình, nghiên cứu tình hình thị trường nhân tố ảnh hưởng đến trình SXKD, dựa vào khoa học để lập dự toán tiêu quản lý, chuyển cho lãnh đạo, người có thẩm quyền xem xét có ý kiến góp ý Sau lãnh đạo, người có thẩm quyền có ý kiến góp ý dự toán đơn vị sở chuyển lại cho đơn vị sở chỉnh sửa cho phù hợp Sau đơn vị chỉnh sửa xong, trình Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 11 Số 02 (199) - 2020 TÀI CHÍNH VĨ MÔ lãnh đạo, người có thẩm quyền phê duyệt dự tốn Khi dự tốn trở thành thức, TTTN có trách nhiệm thực “Theo trình tự này, trình lập dự toán gắn liền với quản trị SXKD sở, tạo điều kiện phát huy tính chủ động, sáng tạo sở tính khả thi dự tốn lập Mặt khác, nâng cao vai trò, trách nhiệm tăng cường cơng tác kiểm sốt, kiểm tra cấp trên” Đánh giá tình hình thực dự tốn trung tâm trách nhiệm Tại trung tâm chi phí Mục tiêu TTCP tối thiểu hóa chi phí Để thực mục tiêu này, TTCP cần thiết phải đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí, xác định nhân tố ảnh hưởng tìm ngun nhân để có biện pháp khắc phục yếu nhằm giảm chi phí đến mức thấp Phương pháp đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đánh giá việc sử dụng hiệu yếu tố đầu vào để sản xuất khối lượng sản phẩm đầu Xác định chênh lệch chi phí thực so với chi phí dự tốn: CT - CD = DT Trong đó: CT chi phí thực hiện; CD chi phí dự tốn; DT chênh lệch chi phí thực chi phí dự tốn Sau đó, tính tốn xác định nhân tố ảnh hưởng: - Nhân tố ảnh hưởng số lượng: (DL) DL = gD x (LT - LĐ) - Nhân tố ảnh hưởng đơn giá: (DG) DG = LT x (GT - GĐ) Trong đó: LT; LĐ số lượng thực số lượng dự toán; GT; GĐ giá thực giá dự toán + Khi số lượng loại vật tư, NVL sử dụng thực tế tăng (giảm) so với dự tốn làm cho chi phí doanh nghiệp tăng (giảm) + Khi đơn giá loại vật tư, NVL tăng (giảm) làm chi phí thực tế tăng (giảm) so với dự toán Tại trung tâm doanh thu Mục tiêu TT doanh thu tối đa hóa doanh thu đảm bảo kết cấu hàng hóa tiêu thụ hợp lý, bền vững Để đánh giá tiêu trung tâm doanh thu, cần thiết phải so sánh tiêu thực với tiêu dự toán trung tâm để xác định chênh lệch tính tốn nhân tố ảnh hưởng đến tiêu doanh thu, bao gồm nhân tố số lượng hàng bán, kết cấu hàng bán giá hàng bán DT - DD = DD = DL + DK + DG Trong đó: DT doanh thu thực hiện; DD doanh thu dự toán; DD chênh lệch doanh thu thực doanh thu dự tốn; Sau đó, xác định nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu để có kết luận đắn tình hình thực dự toán doanh thu Các nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu gồm: Nhân tố ảnh hưởng số lượng sản phẩm, hàng hóa bán: (DL) DL = (LT - LD) x KTGT Nhân tố kết cấu sản phẩm, hàng hóa bán (DK) DK = (KT - KD) x LTGT Nhân tố giá bán sản phẩm, hàng hóa (DG) DG = (GT - GD) x LTKT Trong đó: LT; LD số lượng hàng bán thực dự toán; KT; GD kết cấu hàng bán thực hiện; GT; GD giá bán thực giá bán dự tốn + Trong điều kiện bình thường, số lượng sản phẩm, hàng hóa bán tăng (giảm) làm cho tổng doanh thu tăng (giảm); + Khi kết cấu hàng bán thay đổi, tăng (giảm) sản phẩm, hàng hóa có giá bán cao (thấp) làm cho tổng doanh thu tăng (giảm) ngược lại; + Khi tỷ giá bán bình quân loại sản phẩm, hàng hóa tăng (giảm) làm cho tổng doanh thu tăng (giảm) ngược lại Tại trung tâm lợi nhuận Lợi nhuận mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp nào, sở để tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Để đánh giá tiêu trung tâm lợi nhuận, cần so sánh tiêu thực với tiêu dự tốn để xác định chênh lệch tìm nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình thực dự tốn lợi nhuận 12 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 02 (199) - 2020 TÀI CHÍNH VĨ MOÂ LNT - LND = DLN = DL + DK + Dt Trong đó: LNT lợi nhuận thực hiện; LND lợi nhuận dự toán; DLN chênh lệch lợi nhuận thực lợi nhuận dự toán Các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực lợi nhuận gồm: Nhân tố số lượng hàng hóa bán (DL) DL = ( LT - LD) x KTtT Kết cấu hàng hóa bán (DK) DK = (KT - KD) x LTtT Tỷ suất lợi nhuận lô hàng bán (Dt) Dt = (tT - tD) x LTKT + Trong điều kiện bình thường, số lượng sản phẩm, hàng hóa bán tăng (giảm) làm cho tổng lợi nhuận tăng (giảm); + Khi kết cấu hàng bán thay đổi, tăng (giảm) sản phẩm, hàng hóa có lợi nhuận cao (thấp) làm cho tổng lợi nhuận tăng (giảm) ngược lại; + Khi tỷ suất lợi nhuận loại sản phẩm, hàng hóa tăng (giảm) làm cho tổng lợi nhuận thu tăng (giảm) ngược lại Tại trung tâm đầu tư Nhiệm vụ quan trọng trung tâm đầu tư định phương án sản xuất kinh doanh, huy động vốn tái đầu tư Mục tiêu chủ yếu trung tâm tối đa hóa lợi nhuận sử dụng vốn đầu tư có hiệu cao… Để đánh giá hiệu TTĐT cần xem xét sử dụng tiêu sau: - Chỉ tiêu Hệ số sinh lời vốn chủ sở hữu (ROE); - Hệ số sinh lời doanh thu (ROS); - Tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI); - Lợi nhuận lại (RI); - Giá trị kinh tế gia tăng TTĐT (EVA); - Giá trị thị trường TTĐT (MVA) Cuối kỳ kinh doanh lúc nhà quản trị cần thiết có số liệu phục vụ cho việc định, phận chuyên mơn nghiệp vụ cần tính tốn, đánh giá tiêu thông qua việc so sánh tiêu thực với dự toán để xem xét chênh lệch ảnh hưởng nhân tố Ví dụ: ROIT - ROID = DROI = DL + DK + Dt Trong đó: ROIT tỷ suất đầu tư hồn vốn thực hiện; ROID tỷ suất hoàn vốn đầu tư dự toán; DROI chênh lệch tỷ suất đầu tư thực với dự toán Các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực dự tốn tiêu tỷ suất hoàn vốn đầu tư gồm: Nhân tố lợi nhuận bình qn loại SP, hàng hóa (DLb) DLb = (LbT - LbD) x KTVbT Kết cấu hàng hóa bán (DK) DK = (KT - KD) x LbTVbT Tổng số vốn sử dụng bình quân (DVb) DVb = (VbT - VbD) x LbTKT + Khi lợi nhuận loại sản phẩm, hàng hóa bán tăng (giảm) ảnh hưởng đến tỷ suất hoàn vốn đầu tư, làm cho tỷ suất hoàn vốn đầu tư tăng (giảm) chiều + Khi kết cấu loại sản phẩm, hàng hóa bán thay đổi ảnh hưởng đến tỷ suất hoàn vốn đầu tư, cụ thể tăng (giảm) loại sản phẩm, hàng hóa có tỷ suất lợi nhuận cao (thấp) làm cho tỷ suất đầu tư tăng (giảm) chiều Nếu kỳ, doanh nghiệp tăng cường bán loại sản phẩm, hàng hóa tỷ suất lợi nhuận cao sở tiết kiệm chi phí làm cho tỷ suất hoàn vốn đầu tư tăng cao + Khi tổng vốn sử dụng bình quân loại sản phẩm, hàng hóa tăng (giảm) ảnh hưởng đến tỷ suất hoàn vốn đầu tư, làm cho tỷ suất hoàn vốn đầu tư giảm (tăng) ngược chiều Nếu số vốn mà lợi nhuận đem lại cao dẫn đến tỷ suất hồn vốn đầu tư tăng điều có nghĩa việc sử dụng vốn doanh nghiệp đạt hiệu cao./ Tài liệu tham khảo: Ngơ Thế Chi Nguyễn Mạnh Thiều (2016), “Giáo trình kế toán dành cho nhà quản lý”, NXB Tài chính, Hà Nội Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương (2010), “Giáo trình kế tốn quản trị” NXB Thống kê Hà Nội Nguyễn Ngọc Quang (2010), “ Giáo trình Kế toán quản trị” NXB Đại học Kinh tế quốc dân Lương Thị Thanh Việt (2019), “Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất cao su Việt Nam”, luận án tiến sỹ Nyakuwanika (2012), “Responsibility Accounting: A Tool for managerial Control in the public secto”, Journal of business studies and Resarch 8(2), pp.123-118 Okoye cộng (2013), “Improvement of Managerial Performance in Manufacturing Organizations - An Application of Reponsibility Accouting”, Jounal of the Management Sciences 9(1), pp 2-28] Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 13 ... xây dựng báo cáo dự toán Đồng thời với việc này, cần chuẩn bị đầy đủ nguồn tài liệu phục vụ cho việc lập dự toán Nguồn tài liệu phục vụ cho việc lập dự tốn thường bao gồm dự tốn tình hình thực dự. .. nghiệm cho cơng tác lập dự tốn cho kỳ dự tốn tốt Trình tự lập dự tốn Trong q trình SXKD, phận hay TTTN doanh nghiệp nơi thực việc lập dự toán, triển khai thực dự toán Các TTTN vào đặc điểm hoạt... sánh kết thực với dự tốn lập Trong cơng tác quản trị, việc lập dự toán cách chi tiết, phù hợp với đặc điểm cụ thể doanh nghiệp đem lại lợi ích thiết thực, tạo điều kiện cho nhà quản trị có kế hoạch