chương 8 kế toán quản trị với việc lập dự toán sản xuất kinh doanh

Hệthống dự toán hoạt động SXKD hàng năm bao gồm các loại dự toán sau: -Dự toán tiêu thụ -Dự toán tồn kho cuối kỳ -Dự toán sản xuất -Dự toán phí tổn lưu thông và quản lý -Dự toán Chi phí

CHƯƠNG 8: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH

Câu 1 Khái niệm, tác dụng của dự toán

 Khái niệm :

- Theo nghĩa hẹp: Dự toán là việc ước tính toàn bộ thu nhập, chi phí của doanh nghiệp trong một thời kỳ để đạt được mục tiêu nhất định

- Theo nghĩa rộng: Dự toán được hiểu là dự kiến công việc, nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu trong một tổ chức

+ Quá trình dự toán phải đặt ra: ai làm dự toán và ai sẽ thực hiện theo phân cấp quản lý của doanh nghiệp

+ Công việc này thực hiện nhằm gắn liền trách nhiệm với mỗi bộ phận, mỗi

cá nhân với mục tiêu của doanh nghiệp

+ Vậy dự toán không chỉ gắn với việc thực hiện mà còn gắn với việc kiểm tra kiểm soát sau này

 Dự toán: là những dự kiến chi tiết chỉ rõ cách huy động và sử dụng vốn và các nguồn lực khác theo định kỳ và được biểu diễn một cách

có hệ thống dưới dạng số lượng và giá trị.

 Tác dụng:

+ Tác dụng lớn nhất của dự toán đối với nhà quản trị là cung cấp các phương tiện thông tin một cách có hệ thống toàn bộ kế hoạch cả doanh nghiệp Một khi dự toán đã được công bố thì không có sự nghi ngờ về mục tiêu mà DN muốn đạt được và đạt được bằng cách nào

+ Xác định rõ mục tiêu cụ thể làm căn cứ đánh giá thực hiện sau này

+ Lường trước được những khó khăn khi chúng chưa xảy ra để có phương

án đối phó kịp thời và đúng đắn

+ Kết hợp toàn bộ hoạt độn của DN bằng các kế hoạch của từng bộ phận khác nhau Nhờ vậy dự toán đảm bào cho các kế hoạch của từng bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của doanh nghiệp

Câu 2:Trình tự dự toán được tiến hành ra sao ? Ưu điểm

Dự toán được chuẩn bị từ cấp cơ sở trở lên Trình tự chuẩn bị số liệu dự toán được mô tả trên sơ đồ sau :

Số liệu dự toán các cấp cơ sở được trình lên quản trị cấp trên xem xét và quyết định để ngăn chặn việc dự toán quá thấp dẫn đến mức hoạt động không hiệu quả và lãng phí Hội đồng quản trị căn cứ trên số liệu dự toán chi tiết của cấp dưới, kết hợp với cách nhìn là một doanh nghiệp là một khối thống nhất của nhiều bộ phận riêng rẽ, sẽ xây dựng nên những bản dự toán

có cơ sở và có tính thống nhất cao

Những ưu điểm của trình tự dự toán :

Hội đồng quản trị

Quản

trị cấp

cơ sở

Quản trị cấp

cơ sở

Quản trị cấp

cơ sở

Quản trị cấp

cơ sở

- Mọi cấp quản lý doanh nghiệp từ thấp đến cao đều tham gia vào quá trình xây dựng dự toán

- Dự toán được lập từ cấp cơ sở nên có độ tin cậy và chính xác cao

- Do đước tham gia vào quá trình dự toán và các chỉ tiêu được tự đạt nên nhà quản trị cấp cơ sở được thực hiện kế hoách một cách chủ động hơn, thoải mái hơn và khả năng hoàn thành kế hoạch thì trách nhiệm trước hết sẽ là cấp cơ

sở đó

Câu 3: Hệ thống dự toán dự toán bao gồm những dự toán nào ? Hệ

thống dự toán hoạt động SXKD hàng năm bao gồm các loại dự toán sau:

-Dự toán tiêu thụ

-Dự toán tồn kho cuối kỳ

-Dự toán sản xuất

-Dự toán phí tổn lưu thông và quản lý

-Dự toán Chi phí lao động trực tiếp

-Dự toán Chi phí NVL trực tiếp

-Dự toán Chi phí sản xuất

-Dự toán tiền mặt

-Dự toán Báo cáo KQHDKD

-Dự toán bảng cân đối kế toán

-Dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Câu 4:Nêu khái niệm, ý nghĩa của chi phí định mức ,phân biệt định mức với dự toán.

Khái niệm:

Chi phí định mức là chi phí dự tính cho việc sản xuất một sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ Khi chi phí định mức tính cho toàn bộ số lượng sản phẩm sản xuất hay dịch vụ cung cấp thì chi phí định mức được gọi là chi phí dự toán

Ý nghĩa:

+ Chi phí định mức được sử dụng như là thước đo trong hệ thống dự toán của doanh nghiệp Khi một doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, kế toán quản trị sẽ sử dụng chi phí định mức để xác định tổng chi phí dự toán

đề sản xuất sản phẩm Sau khi quá trình sản xuất được tiến hành, kế toán quản trị sẽ so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán để xác định sự biến động về chi phí,, đây chính là cơ sở để kiểm soát chi phí

+ Chi phí định mức còn là cơ sở cho việc lập dự toán vốn bằng tiền và hàng tồn kh, bởi vì dựa vào định mức, kế toán quản trị tính được lượng tiền cần cho việc mua nguyên vật liệu, trả lương cho người lao động, cũng như vật liệu cần dự chữ cho quá trình sản xuất, từ đó có chính sách đặt hàng hợp lý, + Chi phí định mức cũng giúp cho quá trình thực hiện kế toán trách nhiệm,

vì chi phí định mức là một trong các thước đo để đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm, nhất là trung tâm chi phí

Phân biệt định mức và dự toán:

Dự toán được lập dựa trên các cơ sở định mức tiêu chuẩn Có thể nói định mức được lập cho từng đơn vị còn dự toán được lập cho toàn bộ sản lượng VD: định mức nguyen vật liệu trục tiếp của một đơn vị sản phẩm là 35.000 đồng/ đươn vị sản phẩm Nếu định sản xuất 10.000 sản phẩm trong kỳ thì chi phí dự toán sẽ là 350.000 đồng

Câu 5: Nêu các hình thức định mức , các định mức chi phí sản xuất gồm những loại nào ?

a.Các hình thức định mức:

Định mức tiêu chuẩn được chia làm hai loại: định mức lý tưởng và định mức thực tế

- Định mức lý tưởng: (còn gọi là định mức lý thuyết).

Định mức lý tưởng là định mức chỉ có thể đạt được trong những điều kiện hoàn hảo nhất

Chúng không cho phép bất kỳ một sự hư hỏng nào của máy móc hoặc một

sự gián đoạn sản xuất chúng cũng đòi hỏi một trình độ năng lực rất cao mà chỉ có thể có ở những công nhân lành nghề, làm việc với sự cố gắng tột độ trong suốt thời gian lao động Vì vậy các Định mức lý tưởng không có tính thực tế nên không được dùng trên thực tế

- Định mức thực tế

Định mức thực tế là những định mức được xây dựng chặt chẽ nhưng có khả năng đạt được nếu cố gắng Chúng cho phép có thời gian ngừng máy hợp lý, thời gian nghỉ ngơi của nhân viên Đồng thời, chúng cũng cho phép người lao động có trình độ lành nghề trung bình với ý thức trách nhiệm đầy đủ cộng thêm nỗ lực của bản thân sẽ đạt và vượt các định mức này Do vậy, định mức thực tế, nếu được xây dựng đúng đắn và hợp lý sẽ có tác dụng động viên khuyến khích người lao động

b, Các định mức chi phí sản xuất gồm :

.Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Định mức giá cho một nguyên liệu trực tiếp phản ánh cuối cùng của một đơn vị nguyên liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu

- Định mức lượng của một đơn vị sản phẩm về nguyên liệu trực tiếp phản ánh số lượng nguyên liệu tiêu hao trong một đơn vị thành phẩm, trong điều kiện lý tưởng cộng với lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng

Định mức chi phí lao động trực tiếp

Định mức CP NVL cho

một đơn vị sản phẩm

Định mức giá NVL

Định mức lượng NVL x

=

- Định mức chi phí lao động trực tiếp cũng bao gồm định mức về giá của một đơn vị thời gian lao động trực tiếp với định mức lượng thời gian cần để hoàn thành một đơn vị sản phẩm

- Định mức về giá giờ công lao động không chỉ bao gồm về lương các khoản phụ cấp mà còn các khoản trích theo lương của người lao động như BHXH,BHYT, kinh phí công đoàn và các khoản phụ cấp lương, thuế lao động của lao động trực tiếp

- Định mức về lượng bao gồm thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm Định mức về thời gian đếản xuất một sản phẩm có thể được xác định: Thời gian cơ bản để sản xuất sản phẩm

Thời gian nghỉ ngơi và thời gian dành cho nhu cầu cá nhân

Thời gian lau chùi máy và thời gian ngừng việc

Định mức chi phí lao động trực tiếp = Định mức giá lao động trực tiếp * Định mức lượng lao động trực tiếp

.Định mức chi phí sản xuất chung

- Định mức biến phí sản xuất chung cũng được xây dựng theo định mức giá

và định mức lượng thời gian cho phép Định mức giá phản ánh biến phí của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức thời gian phản ánh số giờ của hoạt động được chọn làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung cho một đơn vị sản phẩm

Câu 6:Những dự toán nào là cơ sở tiền mặt

Trả lời:

Dựa vào sơ đồ trên ta có thể thấy dự toán tiền mặt được xây dựng dựa trên các dự toán sau:

1 Dự toán tiêu thụ là dự toán được lập đầu tiên, xây dựng dựa trên mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán

2 Dự toán sản xuất được xây dựng dựa trên dự toán tiêu thụ mà nhu cầu sản phẩm của năm kế hoạch được xác định Sản lượng được sản xuất trong năm được xác định theo công thức:

D toán báo cáoự toán báo cáo

KQHĐKD

D toán b ngự toán báo cáo ảng cân đ i k toánối kế toán ế toán

D toán báoự toán báo cáo cáo l u chuy nưu chuyển ển

D toán ti n m tự toán báo cáo ền mặt ặt

D toán chi phíự toán báo cáo

s n xu tảng ất

D toán chi phíự toán báo cáo NVL tr c tiêpự toán báo cáo

D toán chi phíự toán báo cáo

LĐ tr c ti pự toán báo cáo ế toán

D toán phí t nự toán báo cáo ổn

l u thông vàưu chuyển hàng hóa

D toán s n xu tự toán báo cáo ảng ất

D toán t n kho cu iự toán báo cáo ồn kho cuối ối kế toán

kỳ

D toán tiêu thự toán báo cáo ụ

S nảng

lưu chuyểnợngng

c n s nần sản ảng

xu tất

= Nhu c u tiêu thk ho chế toán ạchần sản ụ + Nhu c u t n khocu i kỳối kế toán ần sản ồn kho cuối - T n kho s nph m đ uồn kho cuốiẩm đầu ảngần sản

kỳ

3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp : căn cứ vào nhu cầu sản xuất trong kỳ mà doanh nghiệp xây dựng dự toán về NVLTT và phải thỏa mãn nhu cầu NVLTT cho sản xuất và nhu cầu NVLTT dự trữ

Nhu cầu

nguyên

vật liêu

TT trong

kỳ

=

NVLTT cần sản xuất trong kỳ + NVLTT cần để

tồn kho cuối kỳ

-NVLTT tồn kho đầu kỳ

4 Dự toán chi phí lao động trực tiếp được tính dựa trên nhu cầu thành phẩm mỗi tháng với định mức thời gian lao động trực tiếp cho mỗi đơn vị thành phẩm

5 Dự toán chi phí sản xuất chung: được xây dựng theo định phí và biến phí sản xuất chung căn cứ trên đơn giá phân bổ chi phí SXC và tổng mức độ hoạt động căn cứ kế hoạch

6 Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ: căn cứ theo định mức chi phí lao động trực tiếp và chi phí SXC phân bổ

7 Dự toán chi phí lưu thông và quản lý: bao gồm các khoản chi phí ước tính

sẽ phát sinh trong kỳ kế hoạch ở lĩnh vực ngoài sản xuất

8 Dự toán tiền mặt gồm 4 phần chính: phần thu, phần chi, phần cân đối thu chi, phần tài chính

Câu 7:cơ sở lập dự toán tiêu thụ

Dự toán tiêu thụ là dự kiến chi tiết về mức tiêu thụ kỳ tới về khối lượng hàng tiêu thụ và doanh thu có thể đạt được

Căn cứ lập dự toán tiêu thụ là các dự báo tiêu thụ Các yếu tố cần xem xét khi lập dự báo tiêu thụ :

-Mức tiêu thụ của các kỳ trước

-Ước tính của bộ phận bán hàng

-Điều kiện nền kinh tế

-Hành động của đối thủ cạnh tranh

-Các thay đổi về chính sách giá

-Thay đổi về cơ cấu sản phẩm

-Các nghiên cứu thị trường

-Các kế hoạch quảng cáo và khuếch trương

Câu 8: cơ sở lập dự toán sản xuất

Dự toán sản xuất là việc xác định số lượng sản phẩm sản xuất cần sản xuất

để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ dự kiến và mức dự trữ hàng tồn kho

Để xây dựng dự toán sản xuất cần dựa vào

-Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ được ước tính theo thực tế của kỳ trước -Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự toán được xác định theo dự toán tiêu thụ -Nhu cầu sản phẩm tồn kho cuối kỳ theo mong muốn của nhà quản trị -Khả năng sản xuất của đơn vị

Câu 9: cơ sở lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp

Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định:

 Khối lượng sản xuất

 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm

 Đơn giá xuất nguyên vật liệu Thông thường đơn giá xuất ít thay đổi Tuy nhiên để

có thể phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi dự toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp LIFO, FIFO, giá đích danh hay giá bình quân.

 Mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán.

 Đơn giá mua vào của NVL.

Như vậy, nhu cầu nguyên liệu trực tiếp được xác định theo công thức sau:

Nhu cầu NVL

NVL trực tiếp cần cho SX +

NVL trực tiếp tồn kho CK

-NVL trực tiếp tồn kho ĐK

Trong đó:

NVL trực tiếp cần

Khối lượng

Định mức NVL cho 1 sản phẩm

Câu 10 : cơ sỏ lập dự toán tiền

CƠ SỞ LẬP DỰ TOÁN TIỀN

Dự toán tiền mặt gồm 4 phần chính:

Phần thu

Phần chi

Phần cân đối thu chi

Phần tài chính

Phần thu : bao gồm số dư tiền mặt tồn quỹ đầu kì cộng với tất cả cac khoản thu tiền mặt trong kỳ

Phần chi: bao gồm toàn bộ các khoản chi tiền mặt được dự toán, gồm chi mua NVL, chi trả lương lao động trực tiếp, các khoản chi phí sản xuất chung ngoaì ra các khoản chi thuế, chi mua tài sản cố định(nếu có) hoặc chi trả tiền vay ngân hàng hoặc trả tiền lãi cổ phần

Phần cân đối thu chi: Nếu bội chi doanh nghiệp có kế hoạch vay tiền mặt ngân hàng, doanh nghiệp có thể trả bớt các món nợ vay hoặc đem đầu ngắn hạn

Phần tài chính: phản ánh một cách chi tiết về việc vay và trả nợ vay, trả lãi tiền vay trong kỳ để hỗ trợ cho nhu cầu tiền mặt của doanh nghiệp

Dự toán tiền mặt theo kỳ thời gian càng ngắn càng tốt Nhiều doanh nghiệp lập dự toán tiền mặt 1 tuần 1 lần, những doanh nghiệp lớn pharilaajp dự toán hàng ngày.Tuy nhiên thông thường dự toán tiền mặt được lập theo quí và theo tháng