Bài viết đóng góp quan điểm kế toán trách nhiệm và các nội dung kế toán trách nhiệm, đánh giá thực trạng vận dụng kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp Việt Nam, từ đó, đưa ra định hướng vận dụng, tổ chức các nội dung kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động cho doanh nghiệp.
Nghiên cứu trao đổi Vận dụng kế toán trách nhiệm cho doanh nghiệp Việt Nam Cao Thị Huyền Trang* Nguyễn Thị Hồng Nga* Kế toán trách nhiệm nội dung thuộc kế tốn quản trị, cơng cụ quản lý kinh tế hữu hiệu Nghiên cứu nhằm đóng góp quan điểm kế tốn trách nhiệm nội dung kế toán trách nhiệm, đánh giá thực trạng vận dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Việt Nam, từ đó, đưa định hướng vận dụng, tổ chức nội dung kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu hoạt động cho doanh nghiệp Từ khóa: Kế tốn trách nhiệm, hội nhập kinh tế quốc tế, trung tâm trách nhiệm… Abstract: Responsibility accounting is a major of management accounting This is an effective economic management tool that helps firms improving the performance of businesses This study contributes to the unification of Responsibility accounting and content of Responsibility accounting, assesses the practical application of Responsibility accounting in SMEs Accordingly, this study aims to give the orientation of applying and organizing Responsibility accounting in VietNamese enterprises in oder to improve operational efficiency for businesses Keywords: Responsibility accounting, International economic integration, responsibility centre Giới thiệu Trong hoạt động quản lý doanh nghiệp (DN), kiểm soát đo lường hiệu hoạt động vấn đề nhà quản lý quan tâm hàng đầu Nhu cầu thông tin kiểm sốt chi phí, kiểm sốt hoạt động hiệu quản lý nhà quản lý cấp sở phát triển kế tốn trách nhiệm (KTTN) KTTN hệ thống tạo thơng tin tài phi tài có liên quan, hoạt động thực tế lập kế hoạch trung tâm trách nhiệm tổ chức – đứng đầu nhà 28 quản lý có trách nhiệm cho kết hoạt động đơn vị họ quản lý KTTN không giúp đánh giá hiệu hoạt động, mà giúp cho nhà quản lý việc định quản lý kiểm sốt chi phí lập kế hoạch lợi nhuận (Biswas, 2017) Đến nay, có nhiều nghiên cứu giới KTTN nghiên cứu Bloomfield, Coombs, Cooper, & Rea (1992) nghiên cứu ứng dụng KTTN bệnh viện Anh, DN sản xuất thép Trung Quốc (Jun Lin & Yu, 2002), Nhận: 05/11/2019 Biên tập: 10/11/2019 Duyệt đăng:15/11/2019 DN dệt may Bangladesh (Fakir, Islam, & Miah, 2015)… Ở Việt Nam, có số cơng trình nghiên cứu KTTN nghiên cứu DN sản xuất sữa Việt Nam (Phuong, 2013), DN sản xuất xi Việt Nam (Tuan, 2015)… Mặc dù việc vận dụng KTTN DN mang lại nhiều lợi ích, nâng cao hiệu quản lý DN chưa có nhiều DN Việt Nam áp dụng công cụ quản lý Khung lý thuyết KTTN 2.1 Sự hình thành KTTN quan điểm KTTN Kế toán quản trị xuất Mỹ vào năm đầu kỷ XIX Sự phát triển mạnh quy mô phạm vi hoạt động DN giai đoạn đặt yêu cầu nhà quản trị phải kiểm soát đánh giá hoạt động chúng Tuy nhiên, giai đoạn này, nhà quản trị kiểm sốt chi phí sản xuất trực tiếp Các giai đoạn tiếp theo, kế toán quản trị tập trung vào nội dung như: lập kế hoạch kiểm sốt chi phí; giảm hao phí nguồn lực từ năm 1990, kế tốn quản trị tập trung vào gia tăng giá trị cho sản phẩm, dịch vụ Có thể thấy rằng, giai đoạn giai đoạn hình thành KTTN, kỹ thuật * Đại học Công nghiệp Hà Nội Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 11/2019 Nghiên cứu trao đổi kế toán quản trị (từ năm 1950) nhằm thực nội dung lập kế hoạch kiểm sốt chi phí Từ đến nay, có nhiều quan điểm KTTN được đưa ra, có số quan điểm bật sau: Thứ nhất, KTTN coi cơng cụ kiểm sốt chi phí theo cấp quản trị Một nghiên cứu đề cập đến KTTN kể đến Ailman (1950) Tác giả định nghĩa, KTTN ràng buộc hệ thống kiểm soát kế toán với tổ chức, trách nhiệm người quản lý giám sát phận KTTN tạo nhằm thu thập chi phí đánh giá hiệu suất quản trị Theo Corr & Parris (1976), hệ thống KTTN cung cấp phương tiện để xác định chi phí kiểm sốt, trách nhiệm chi phí phát sinh, cải thiện ngân sách xác định chi phí với sở cụ thể Mặt khác, KTTN phần kế tốn chi phí, thực mục tiêu quản lý chi phí tìm giải pháp tối ưu nguồn lực sử dụng kết đạt Thứ hai, KTTN coi mở rộng phát triển ngân sách Bắt đầu từ quan điểm tác giả Kellogg (1962) cho rằng, KTTN ngân sách mở rộng, vượt ngồi trách nhiệm bình thường quan quản lý tài Ngay từ đầu, chương trình để phát triển điều khiển kế toán quản trị cần cơng nhận trách nhiệm quản lý chung mà quản lý kế toán cung cấp hỗ trợ kỹ thuật, chương trình thơng qua việc phân loại hoàn toàn mục tiêu trách nhiệm việc tổ chức kinh doanh cấp độ Đồng quan điểm trên, tác giả Gordon (1963) nhận định, KTTN việc sử dụng chi phí tiêu chuẩn, ngân sách chi phí biến đổi cố định - hỗn hợp, giá chuyển nhượng kỹ thuật khác để tạo báo cáo thu nhập báo cáo tương tự cho đơn vị tổ chức công ty Như vậy, theo quan điểm này, KTTN công cụ lập kế hoạch toàn diện, lập kế hoạch toàn diện bắt đầu với mục tiêu mong muốn phân tích với yếu tố hạn chế Thứ ba, KTTN cơng cụ đánh giá hiệu suất quản lý Nhóm tác giả Antle&Smith (1986) cho rằng, KTTN trình lập kế hoạch, kiểm sốt đánh giá cấp quản lý DN Một hệ thống KTTN bao gồm chức hỗ trợ định cho nhà quản lý cấp thấp chức đánh giá hiệu cho quản lý cấp cải thiện động người quản lý cách giảm không chắn hoạt động đạo hành động thông qua hệ thống khen thưởng mục tiêu KTTN hệ thống kế tốn có chức thu thập, tổng hợp báo cáo thông tin kế tốn liên quan đến chi phí, thu nhập liệu hoạt động theo phạm vi trách nhiệm đơn vị tổ chức Hệ thống cung cấp thông tin để đánh giá trách nhiệm hiệu suất người quản lý KTTN tạo báo cáo chứa đối tượng, nội dung khơng thể kiểm sốt theo cấp quản lý Như vậy, với quan điểm khác KTTN, thấy, KTTN khơng dừng lại phần kế tốn chi phí với chức kiểm sốt chi phí theo trách nhiệm cá nhân, chức phát triển mở rộng bao trùm hơn, chức đo lường, đánh giá thành quả, hiệu suất nhà quản trị cấp DN 2.2 Nội dung KTTN DN Nhiều nhà nghiên cứu nội dung KTTN DN Tác giả Gordon (1963) nhận định, nội dung tổ chức KTTN bao gồm: tập hợp trung tâm chi phí lợi nhuận; đưa hệ thống quy tắc để xác định hàng hóa dịch vụ tính phí ghi có cho cơng ty con; thiết lập hệ thống quy định hành đặt giới hạn mà theo người quản lý cơng ty tự điều hành cửa hàng mình; cấu trúc phần thưởng ảnh hưởng đến người quản lý thực cố gắng hồn thành việc điều hành cửa hàng Trong trình vận hành, hệ thống cung cấp chi phí phát sinh người quản lý xác định giá trị đầu sản phẩm Nhóm tác giả Corr and Parris (1976) cho rằng, KTTN bao gồm nội dung: định trách nhiệm; thiết lập chi phí tiêu chuẩn cho trung tâm chi phí; kết hợp, xác định ngân sách với mức độ hoạt động cụ thể; sở định kỳ so sánh chi phí thực tế tích lũy với ngân sách để đánh giá hiệu suất phận Tác giả Sollenberger (1990) cho rằng, tổ chức KTTN có nội dung: xác định trung tâm chi phí; thiết lập biểu đồ tài khoản để mã hóa liệu kế tốn; thiết lập mục tiêu quản lý để tạo tiêu chí mức độ hiệu suất lên kế hoạch; tạo kế hoạch lập kế hoạch để thiết lập trách nhiệm; liên quan đến tất nhà quản lý việc tạo ngân sách xem xét chênh lệch ngân sách để sửa đổi kế hoạch Một hệ thống thiết kế tốt kết hợp nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm soát Theo tác giả Hansen Don R (2006), mơ hình tổ chức KTTN xác định bốn yếu tố thiết yếu là: tổ chức phân công trách nhiệm; tổ chức thiết lập biện pháp hiệu suất điểm chuẩn; tổ chức đánh giá hiệu suất tổ chức phân công phần thưởng Trên sở yếu tố này, trách nhiệm hệ Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 11/2019 29 Nghiên cứu trao đổi thống kế tốn có ba loại: dựa chức năng, dựa hoạt động dựa chiến lược hệ thống kế toán Như vậy, khái quát lại nội dung KTTN DN bao gồm nội dung chính: Phân chia hình thành trung tâm trách nhiệm tương ứng với phận tổ chức nhằm xác lập mối quan hệ nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm phận; xác định tiêu sử dụng để đánh giá hiệu suất quản lý; liên kết hệ thống ngân sách với trung tâm trách nhiệm, đánh giá hiệu suất quản lý; thiết lập hệ thống khen thưởng có liên quan đến mức độ đóng góp phận đến việc thực mục tiêu chung tổ chức Thực trạng vận dụng KTTN DN Việt Nam Những lợi ích việc vận dụng KTTN rõ ràng, nhiên, Việt Nam, việc vận dụng công cụ quản lý cịn nhiều hạn chế, thực trạng vận dụng KTTN Việt Nam thông qua số nghiên cứu tiêu biểu việc ứng dụng KTTN sau: Nghiên cứu Nguyễn Thị Minh Phương (2013) đưa kết có 70% DN sản xuất sữa có máy phân cấp quản lý rõ ràng, hình thành loại trung tâm trách nhiệm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Các DN xây dựng hệ thống định mức chi phí lập dự tốn, nhiên mức độ xác hệ thống dự tốn DN khác Các DN chưa hình thành tiêu đánh giá hiệu suất quản lý cho trung tâm trách nhiệm, phận đánh giá chung chung dừng lại tiêu tài xoay quanh doanh thu, chi phí, lợi nhuận, DN chưa vận dụng tiêu phi tài đánh giá hiệu hoạt động Nghiên cứu Trần Trung Tuấn (2015) đánh giá thực trạng 30 vận dụng KTTN DN sản xuất xi măng thực phân chia tổ chức thành trung tâm trách nhiệm; phân quyền quản lý; nội dung dự toán để kiểm soát, đánh giá; lập báo cáo hệ thống khen thưởng Kết phân tích thống kê mức độ áp dụng KTTN DN sản xuất xi măng mức độ vừa phải Để đáp ứng yêu cầu quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh ngày cao, DN cần phải có biện pháp nâng cao áp dụng khía cạnh KTTN Tác giả Nguyễn Hữu Phú (2014) nhận định: Các DN xây dựng thời gian qua, tổng công ty xây dựng đầu tư ngồi ngành hiệu thấp… gây lãng phí, thất Việc kiểm sốt tình hình thực hiện, đánh giá trách nhiệm quản lý… phận đơn vị cịn khó khăn Thơng tin cho nhà quản trị trình quản lý, điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh thường chung chung Các tổng công ty thường trọng lợi nhuận ngắn hạn nhiều dài hạn nhiều nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan Cơng tác kế tốn đơn vị chủ yếu tập trung kế tốn tài Kế tốn quản trị nói chung KTTN nói riêng tổng công ty xây dựng gần chưa triển khai thực Như vậy, nói, việc đánh giá hiệu hoạt động thông qua vận dụng KTTN DN Việt Nam nhiều hạn chế, bất cập Các DN nhìn chung chưa có phân cấp, phân quyền quản lý rõ ràng, chưa xây dựng tiêu đánh giá theo cấp quản lý, hệ thống dự tốn cịn chung chung, chưa xây dựng cụ thể cho phận chưa có kết hợp với tiêu phi tài đánh giá hiệu hoạt động Như vậy, cần có nghiên cứu định hướng cho DN Việt Nam việc tổ chức KTTN nhằm đánh giá nâng cao hiệu hoạt động cho DN Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 11/2019 Định hướng tổ chức KTTN DN Việt Nam Các DN Việt Nam hoạt động điều kiện cạnh tranh cao cần sử dụng nhiều cơng cụ kế tốn quản trị để nâng cao thành hoạt động DN Mặt khác, nhà quản trị DN có phân cấp quản lý thường có nhiều quyền hạn nhiệm vụ việc hoạch định kiểm sốt, nên thường có khuynh hướng sử dụng cơng cụ kế toán quản trị nâng cao chất lượng thông tin dùng cho hoạt động Bên cạnh đó, việc vận dụng kế tốn quản trị thúc đẩy nâng cao thành hoạt động tài phi tài DN (Đồn Ngọc Phi Anh, 2016) Như vậy, nói rằng, công cụ quản lý đắc lực q trình quản lý, điều hành kiểm sốt hoạt động kinh doanh nhà quản trị DN hệ thống kế tốn quản trị; đó, KTTN nội dung quan trọng Dựa nghiên cứu thực trạng việc vận dụng KTTN DN Việt Nam, định hướng nội dung tổ chức KTTN DN sau: Thứ nhất, tổ chức nhận diện phân loại trung tâm trách nhiệm Các tổ chức phi tập trung cần hệ thống KTTN để liên kết phận tổ chức Trung tâm trách nhiệm đơn vị phân cấp quản lý tổ chức mà nhà quản trị đơn vị quyền điều hành, chịu trách nhiệm thành hoạt động phận việc hướng vào mục tiêu chung tổ chức Một trung tâm trách nhiệm có chất hệ thống, hệ thống xác định để xử lý cơng việc cụ thể Có bốn loại trung tâm trách nhiệm chính: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Tuy nhiên, số lượng trung tâm trách nhiệm 2,3 hay loại cịn tùy thuộc vào quy mơ sản xuất, Nghiên cứu trao đổi cấu quản lý mức độ phân cấp quản lý DN (Nguyễn Thị Minh Phương, 2013) (hình 1) Trong tổ chức trung tâm trách nhiệm DN nói chung DN Việt Nam nói riêng cần tuân thủ số nguyên tắc: thứ nhất, chức gán cho một, đơn vị tổ chức Thứ hai, việc phân công trách nhiệm cụ thể dễ hiểu, không chồng chéo trách nhiệm Thứ ba, vị trí tổ chức báo cáo cho người giám sát Thứ tư, thiết lập phận phụ trách giám sát nhóm hoạt động cấp quản lý (Kellog, 1962) Sau phân loại nhận diện trung tâm trách nhiệm, DN cần nắm vững nguyên tắc nhất, nên đánh giá kết quản lý thơng qua mà họ kiểm sốt KTTN có hai khía cạnh kiểm sốt thơng tin, cần có cân đối hai khía cạnh trình thực (Antle & Demski cộng sự, 1988) Thứ hai, xác định tiêu đánh giá thành quản lý trung tâm trách nhiệm Để đánh giá thành trung tâm trách nhiệm, phải đánh giá theo tiêu tài tiêu phi tài Do đó, vấn đề đặt DN cần đánh giá trách nhiệm quản lý loại trung tâm trách nhiệm thông qua hệ thống tiêu nào? Việc đánh giá thể đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản lý trung tâm trách nhiệm Việc áp dụng KTTN DN DN Việt Nam cần nắm vững nguyên tắc nhất, nên đánh giá kết quản lý thông qua mà họ kiểm sốt KTTN có hai khía cạnh kiểm sốt thơng tin, cần có cân đối hai khía cạnh q trình thực (Antle & Demski, 1988) (bảng 1) Hình Bảng 1: Xác định tiêu đánh giá thành quản lý trung tâm trách nhiệm (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 11/2019 31 ... lợi ích việc vận dụng KTTN rõ ràng, nhiên, Việt Nam, việc vận dụng công cụ quản lý cịn nhiều hạn chế, thực trạng vận dụng KTTN Việt Nam thông qua số nghiên cứu tiêu biểu việc ứng dụng KTTN sau:... hoạt động cho DN Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 11/2019 Định hướng tổ chức KTTN DN Việt Nam Các DN Việt Nam hoạt động điều kiện cạnh tranh cao cần sử dụng nhiều cơng cụ kế tốn quản trị để nâng... hoạch; tạo kế hoạch lập kế hoạch để thiết lập trách nhiệm; liên quan đến tất nhà quản lý việc tạo ngân sách xem xét chênh lệch ngân sách để sửa đổi kế hoạch Một hệ thống thiết kế tốt kết hợp nhiệm