(NB) Giáo trình Nguyên lý kế toán là mô đun cơ sở bắt buộc để thực hiện các mô đun liên quan đến kế toán. Giáo trình này khái quát những lý thuyết cơ bản về kế toán trong doanh nghiệp. Trình bày được hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp; Trình bày được các công việc và yêu cầu của kế toán;...
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN NGUN LÝ KẾ TỐN NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG VÀ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 01/QĐ-CĐN, ngày 04 tháng 01 năm 2016 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Bà Rịa – Vũng Tàu, năm 2016 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Để đáp ứng nhu cầu đổi phƣơng pháp giảng dạy nâng cao chất lƣợng đào tạo, trƣờng Cao Đẳng Nghề tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu tiến hành tổ chức biên soạn giáo trình theo khung chƣơng trình đào quy định Nguyên lý kế toán giáo trình nói nhằm trang bị kiến thức tảng cho học sinh - sinh viên nghành Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu Dựa vào chƣơng trình mơ đun, giáo trình đƣợc kết cấu thành bảy học, có quán triệt nội dung Luật kế toán đƣợc Quốc hội nƣớc Cộng hóa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17/6/2003 sửa đổi hệ thống kế toán theo chuẩn mực kế tốn Trong qua trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thơng tin mới, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, nhƣng chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình đƣợc hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày 02 tháng 01 năm 2016 Biên soạn Bùi Thị Thu Ngà MỤC LỤC TRANG BÀI ĐỐI TƢỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƢƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN Khái niệm kế toán Đối tƣợng kế toán 2.1 Vốn kinh doanh 2.2 Phân loại vốn kinh doanh Nhiệm vụ kế toán Các cơng việc kế tốn 4.1 Lập chứng từ kế toán 4.2 Kiểm kê 4.3 Tính giá đối tƣợng kế tốn 4.4 Tính giá thành 4.5 Mở tài khoản kế toán 10 4.6 Ghi sổ kép 10 4.7 Lập báo cáo kế toán 10 Các nguyên tắc yêu cầu kế toán 11 5.1 Các nguyên tắc kế toán 11 5.2 Các yêu cầu kế toán 12 BÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 15 Bảng cân đối kế toán 15 1.1 Khái niệm 15 1.2 Kết cấu 15 Tính chất cân Bảng cân đối kế toán 21 2.1 Tại thời điểm lập bảng 21 2.2 Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh 21 BÀI TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 25 Tài khoản 25 1.1 Khái niệm 25 1.2 Kết cấu 26 1.3 Phân loại 27 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam 33 2.1 Số hiệu tài khoản 33 2.2 Các loại tài khoản 34 BÀI HẠCH TOÁN VÀ KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN SỔ KẾ TOÁN 37 Ghi sổ kép 37 1.1 Khái niệm 37 1.2 Các loại định khoản 39 Kiểm tra số liệu sổ kế toán 40 2.1 Phƣơng pháp bảng cân đối tài khoản 40 2.2 Phƣơng pháp bảng chi tiết số phát sinh số dƣ 42 BÀI MỐI QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 46 Mối quan hệ vào thời điểm đầu kỳ kế toán 46 Mối quan hệ vào thời điểm kỳ kế toán 46 Mối quan hệ vào thời điểm cuối kỳ kế toán 46 BÀI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ 50 Chứng từ kế toán 50 1.1 Khái niệm 50 1.2 Một số quy định chung chứng từ kế toán 52 1.3 Phân loại chứng từ kế toán 52 1.4 Kiểm tra xử lý chứng từ kế toán 55 1.5 Danh mục chứng từ kế toán doanh nghiệp 57 Kiểm kê 62 2.1 Nội dung công tác kiểm kê 62 2.2 Tác dụng kiểm kê 62 2.3 Phân loại kiểm kê 63 2.4 Thủ tục phƣơng pháp tiến hành kiểm kê 63 BÀI SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 66 Sổ kế toán 66 1.1 Những vấn đề chung sổ kế toán 66 1.2 Các loại sổ kế toán 67 Kỹ thuật ghi sổ sửa sổ kế toán 67 2.1 Kỹ thuật ghi sổ kế toán 67 2.2 Các phƣơng pháp sửa chữa sai sót kế tốn 70 Hình thức kế tốn 73 3.1 Hình thức Nhật ký chung 74 3.2 Hình thức Nhật ký Sổ 77 3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 80 3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 83 3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 87 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ 89 TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI BÀI TẬP 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 MƠ ĐUN NGUN LÝ KẾ TỐN Mã mơ đun: MĐ 09 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: Mơ đun Ngun lý kế tốn thuộc nhóm mơ đun sở bắt buộc đƣợc bố trí giảng dạy sau học xong mơn học Kinh tế trị, mơ đun Kinh tế vi mô Mô đun Nguyên lý kế tốn mơ đun sở bắt buộc để thực mơ đun liên quan đến kế tốn Mơ đun khái quát lý thuyết kế tốn doanh nghiệp Mục tiêu mơ đun: - Trình bày đƣợc hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp; - Trình bày đƣợc cơng việc u cầu kế tốn; - Trình bày đƣợc ngun tắc kế tốn; - Trình bày đƣợc mối quan hệ Tài khoản kế toán bảng cân đối kế toán; - Phân loại đƣợc tài sản nguồn vốn; - Định khoản đƣợc nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Sử dụng đƣợc phƣơng pháp kế toán để thực hành ghi chép hoạt động chủ yếu đơn vị kế toán; - Lập phân loại đƣợc chứng từ kế toán; - Phân biệt đƣợc định khoản đơn giản định khoản phức tạp; - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; - Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học; Nội dung mô đun: Số TT Tên mô đun Đối tƣợng, nhiệm vụ phƣơng pháp kế tốn Thời Hình thức gian giảng dạy Lý thuyết Bảng cân đối kế tốn Tích hợp Kiểm tra 1,2 Tích hợp Tài khoản hệ thống tài khoản kế tốn DN Việt 10 Tích hợp Nam Hạch toán kiểm tra số liệu sổ kế tốn 20 Tích hợp Mối quan hệ Bảng cân đối kế tốn Tài 13 Tích hợp Kiểm tra 3,4,5 Tích hợp Chứng từ kế tốn kiểm kê Lý thuyết Hình thức kế toán 10 Lý thuyết Cộng 75 khoản kế toán BÀI ĐỐI TƢỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƢƠNG PHÁP CỦA KẾ TỐN Giới thiệu: Ngun lý kế tốn môn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm kế toán làm sở học tập nghiên cứu mô đun chun nghành kế tốn Kế tốn gì? Ngƣời làm kế tốn phải làm cơng việc gì? Chúng ta tìm hiểu nội dung học sau Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ u cầu kế tốn; - Trình bày đƣợc đối tƣợng hạch toán kế toán; - Phân loại đƣợc đối tƣợng kế toán đơn vị; - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; Nội dung chính: Khái niệm kế tốn Có nhiều cách tiếp cận kế tốn, có nhiều định nghĩa khác kế toán Tuy nhiên, định nghĩa thống với chỗ: kế toán hệ thống khái niệm phƣơng pháp, hƣớng dẫn thu thập, đo lƣờng, xử lý truyền đạt thông tin cần thiết cho việc định tài hợp lý Sau số định nghĩa đƣợc đƣa ra: Định nghĩa 1: Trong chế kế hoạch hóa tập trung, chất kế toán đƣợc nhận định “Kế toán xã hội chủ nghĩa cơng việc tính tốn, ghi chép, phản ánh số cách liên tục, toàn diện hệ thống loại vật tƣ, tiền vốn hoạt động kinh tế, qua mà giám đốc tình hình thực kế hoạch nhà nƣớc; tình hình bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa.” Định nghĩa 2: Điều lệ tổ chức kế toán nhà nƣớc ghi rõ: “Kế tốn cơng việc ghi chép, tính tốn số dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu dƣới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nƣớc nhƣ tổ chức xí nghiệp.” Định nghĩa 3: Theo TS Trần Anh Hoa, luận án tiến sĩ đƣa định nghĩa nhƣ sau: “Kế tốn khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lƣờng, xử lý truyền đạt thông tin tài phi tài hữu ích tổ chức đến đối tƣợng sử dụng để sở đề định hợp lý.” Định nghĩa 4: Theo website http://www.vcci.com.vn “Kế tốn nghệ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn tài sản vận động tài sản (hay tồn thơng tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc định kinh tế – xã hội đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp.” Định nghĩa 5: Theo Website http://www.kiemtoan.com.vn “Kế tốn đƣợc định nghĩa hệ thống thông tin đo lƣờng, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.” Định nghĩa 6: Theo Luật kế toán Việt Nam 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động.” Đối tƣợng kế toán: Một doanh nghiệp thực việc sản xuất kinh doanh phát sinh nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ kinh tế làm ảnh hƣởng đến tình hình tài doanh nghiệp Kế tốn ghi chép phát sinh chủ yếu thƣớc đo tiền tệ; bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng thƣớc đo vật thƣớc đo lao động đề ghi chép Một doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có tài sản định nhƣ nhà xƣởng, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, tiền… tài sản tính giá trị tiền Tất tài sản + Sổ thẻ kế toán chi tiết chi phí vốn đầu tƣ cấp phát đầu tƣ + Sổ thẻ kế toán chi tiết khoản khác tuỳ theo yêu cầu quản lý Nội dung kết cấu sổ thẻ kế tốn chi tiết phụ thuộc vào tính chất đối tƣợng hạch toán yêu cầu thu nhận tiêu phục phụ công tác quản lý lập báo cáo Danh mục loại sổ, mẫu biểu phƣơng pháp ghi chép loại sổ đƣợc nêu rõ chi tiết sách hƣớng dẫn thực chế độ kế tốn 3.2.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức kế toán Nhật ký - Sổ nhƣ sau: hàng ngày, nhận đƣợc chứng từ gốc phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, nhân viên giữ sổ Nhật ký - Sổ phải kiểm tra chứng từ mặt, vào nội dung nghiệp vụ chứng từ xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có ghi nội dung cán thiết chứng từ vào Nhật ký Sổ Mỗi chứng từ gốc đƣợc ghi vào sổ Nhật ký - Sổ dòng đồng thời hai phần: trƣớc hết ghi vào cột ngày tháng, số hiệu chứng từ, diễn giải nội dung số tiền nghiệp vụ phần nhật ký, sau ghi số tiền nghiệp vụ vào cột ghi Nợ cột ghi Có tài khoản có liên quan phần sổ Cuối tháng, sau phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng vào Nhật ký - Sổ cái, nhân viên giữ sổ tiến hành khố sổ, tìm tổng số tiền phần nhật ký, tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dƣ tài khoản phần sổ đồng thời tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký - Sổ cách lấy tổng số phát sinh Nợ tổng phát sinh Có tất tài khoản phần sổ đối chiếu với tổng số tiền phấn nhật ký lấy tổng số dƣ Nợ tất tài khoản đối chiếu với tổng số dƣ Có tất tài khoản sồ Nếu tổng số nói khớp việc tính tốn số phát sinh số dƣ tài khoản Nhật ký Sổ đƣợc coi xác Ngồi để đảm bảo tính xác số liệu hạch tốn tài khoản tổng hợp, trƣớc lập báo biểu kế toán, nhân viên giữ Nhật ký - Sổ 78 phải tiến hành đối chiếu số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dự tài khoản sổ với số liệu bảng tổng hợp số liệu kế toán chi tiết tài khoản tƣơng ứng Chứng từ gốc sau ghi Nhật ký - Sổ đƣợc chuyển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán tài khoản Cuối tháng nhân viên phần hành kế toán chi tiết cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào số liệu sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản tổng hợp để đối chiếu với số liệu tài khoản tổng hợp Nhật ký - Sổ Mọi sai sót trình kiểm tra đối chiếu số liệu phải đƣợc sửa chữa kịp thời phƣơng pháp sữa chữa sai sót quy định chế độ sửa chữa sổ sách kế toán Nhật ký - Sổ bảng tổng hợp chi tiết sau kiểm tra, đối chiếu chỉnh lý số liệu khớp đƣợc sử dụng để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế tốn khác Có thể mơ tả trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ theo sơ đồ sau đây: 79 3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 3.3.1 Các loại sổ kế tốn Hình thức chứng từ ghi sổ kế tốn gồm có sổ kế tốn chủ yếu sau đây: - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo khoản tổng hợp Sổ thƣờng sổ đóng thành quyển, mở cho năm: tài khoản đƣợc dành riêng trang số trang tuỳ theo số lƣợng nghiệp vụ ghi chép hay nhiều Trƣờng hợp tài khoản phải dùng số trang cuối trang phải cộng tổng số theo cột chuyển sang đầu trang sau Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ, cộng số phát sinh Nợ số phát sinh Có, rút số dƣ tài khoản để làm lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo kế toán - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền tất chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian (nhật ký) Nội dung chủ yếu sổ có cột: Số hiệu, ngày tháng chứng từ ghi sổ Ngồi mục đích đăng ký chứng từ ghi sổ phát sinh theo trình tự thời gian, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để quản lý chứng từ ghi sổ kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền ghi tài khoản kế toán Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho năm, cuối kỳ phải cộng số phát sinh kỳ để làm đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh - Các sổ thẻ kế toán chi tiết: Sổ thẻ kế tốn chi tiết hình thức chứng từ ghi sổ giống nhƣ hình thức Nhật ký - Sổ hình thức nhật ký chung Ba hình thức nêu hầu hết sổ thẻ chi tiết dùng chung Tuỳ theo yêu cầu quản lý nội dung kinh tế mà kế toán mở sổ phù hợp nhƣ: sổ chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm, doanh thu, chi phí; sổ theo dõi loại vốn tiền, sổ chi tiết tiền vay, khoản phải thu, phải trả 80 Ngƣời ta phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản bảo đảm đáp ứng yêu cầu quản lý Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp sớ liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc (ghi Nợ tài khoản nào, đối ứng với bên Có tài khoản nào, ngƣợc lại - xem mẫu chứng từ ghi sổ) Chứng từ ghi sổ lập cho chứng gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống phát sinh thƣờng xuyên tháng Trong trƣờng hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc lập chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho loại nghiệp vụ định kỳ 5-10 ngày lập lần, lập bảng luỹ kế cho tháng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa đƣợc phân loại theo tài khoản đối ứng Cuối tháng (hoặc định kỳ) vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ 3.3.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép sổ kế tốn hình thức chứng từ ghi sổ nhƣ sau: Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách tăng phần hành vào chứng từ gốc kiểm tra lập chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thƣờng xuyên, chứng gốc sau kiểm tra đƣợc ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, cuối tháng định kỳ vào báng tổng hợp chứng từ gốc, lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong đƣợc chuyển đến kế toán trƣởng (hoặc ngƣời đƣợc kế toán trƣởng uỷ quyền) ký duyệt chuyển cho phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để phận ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ghi vào sổ Cuối tháng khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài khoản sổ cái, tiếp vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh 81 Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau sử dụng để lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp, đƣợc chuyển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý Cuối tháng cộng sổ thẻ kế tốn chi tiết theo nội dung sau lập bảng tổng hợp chi tiết kiểm tra đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản sổ Sau kiểm tra đối chiếu khớp tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tất tài khoản tổng hợp bảng cân đối số phát sinh với tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đối chiếu hợp logíc, số liệu bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết tài liệu liên quan dùng làm để lập báo cáo kế tốn Có thể mơ tả trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ qua sơ đồ sau đây: 82 3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ khác với hình thức kế tốn khác, hình thức kế tốn nhật ký chứng từ tuân thủ theo số nguyên tắc chủ yếu sau đây: - Mở sổ kế tốn theo vế Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có tài khoản đối ứng với Nợ tài khoản liên quan - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc phân loại nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (trên tài khoản kế toán) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ kế toán trình ghi chép - Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng ngày với việc tập hợp dần tiêu kinh tế cần thiết cho công tác quản lý lập báo cáo - Dùng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tiêu chuẩn tài khoản tiêu hạch toán chi tiết tiêu báo biểu quy định 3.4.1 Các loại sổ kế toán Những sổ sách kế tốn chủ yếu đƣợc sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ bao gồm: - Nhật ký chứng từ Nhật ký chứng từ sổ kế toán tổng hợp kết hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian phân loại theo nội dung kinh tế Nhật ký chứng từ đƣợc mở theo vế Có tài khoản, đối ứng với Nợ tài khoản liên quan Nhật ký chứng từ mở cho tất tài khoản, mở nhật ký chứng từ cho tài khoản, mở nhật ký chứng từ để dùng chung cho số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau, hay có quan hệ mật thiết với Khi mở nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản, nhật ký chứng từ đó, số liệu phát sinh tài khoản đƣợc phản ánh riêng biệt số dòng số cột cho tài khoản 83 Nhật ký chứng từ tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản, phân tích theo tài khoản đối ứng Nợ Riêng nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản toán để phục vụ yêu cầu phân tích kiểm tra, ngồi phần dùng để phả ánh số phát sinh bên Có, cịn bố trí thêm cột để phản ánh số phát sinh Nợ Nhật ký chứng từ mở theo tháng, hết tháng phải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ mở nhật ký chứng từ cho tháng Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ phải chuyển toàn số dƣ cần thiết sang sổ Nhật ký chứng từ phải mở theo mẫu biểu quy định, có 10 mẫu biểu quy định, từ Nhật ký chứng từ số đến số 10 Cơ sở liệu để ghi vào sổ nhật ký chứng từ, theo hình thức tháng ghi vào sổ lần vào ngày cuối tháng, ghi lần lƣợt từ nhật ký chứng từ số 1,2, đến số 10 - Bảng kê: Bảng kê đƣợc sử dụng trƣờng hợp, tiêu hạch tốn chi tiết số tài khoản khơng thể kết hợp trực tiếp nhật ký chứng từ đƣợc Khi sử dụng bảng kê chứng gốc loại trƣớc hết đƣợc ghi vào bảng kê cuối tháng cộng số liệu bảng kê đƣợc chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan Bảng kê phần lớn mở theo vế Có tài khoản Riêng nghiệp vụ vốn tiền, bảng kê đƣợc mở theo vế Nợ Đối với bảng kê dùng để theo dõi nghiệp vụ tốn, ngồi số phát sinh Có, cịn phản ánh số phát sinh Nợ, số dƣ đầu kỳ số dƣ cuối kỳ tài khoản chi tiết theo khách nợ, chủ nợ, khoản toán - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, trang sổ dùng cho tài khoản, phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dƣ cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản đƣợc ghi vào sổ lấy từ nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ đƣợc phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có lấy từ nhật ký chứng từ có liên quan, sồ ghi lần vào ngày cuối tháng sau khoá sổ kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ 84 - Sổ thẻ kế toán chi tiết: Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản đƣợc thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản khơng phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Đối với tài sản cố định, vật tƣ hàng hoá, thành phẩm chi phí sản xuất cần phải nắm tình hình biến động thƣờng xuyên chi tiết theo loại, thứ, đối tƣợng, hạch toán số lƣợng lẫn giá trị nên phản ánh kết hợp đủ Nhật ký chứng từ bảng kê đƣợc mà bắt buộc phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Trong trƣờng hợp kế toán vào yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể để mở sổ, thẻ cho phù hợp Khi mở sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ với nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan Căn để ghi vào sổ sách kế toán chủ yếu hình thức nhật ký chứng từ chứng từ gốc Tuy nhiên, để đơn giản hợp lý cơng việc ghi chép kế tốn hàng ngày cịn sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến bảng phân bổ tờ khai chi tiết Bảng phân bổ đƣợc dùng cho loại chi phí phát sinh nhiều lần thƣờng xuyên nhƣ vật liệu, tiền lƣơng, địi hỏi phải tính tốn phân bổ nhƣ khấu hao tài sản cố định phân bổ vật rẻ tiền mau hỏng, phân bổ lao vụ sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bổ chứng từ gốc trƣớc hết đƣợc ghi vào bảng phân bổ, cuối tháng số liệu bảng phân bổ đƣợc ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Tờ kê chi tiết loại chứng từ dùng để tổng hợp phân loại chứng từ gốc Khi sử dụng tờ kê chi tiết số liệu từ chứng từ gốc trƣớc hết đƣợc ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu tờ kê chi tiết đƣợc ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê liên quan 3.4.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức nhật ký chứng từ nhƣ sau: Hàng ngày vào chứng từ gốc đƣợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê có liên quan Trƣờng hợp ghi hàng ngày vào bảng kê cuối tháng phải chuyển số liệu 85 tổng bảng kê vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí sản xuất lƣu thơng) phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trƣớc hết đƣợc tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan cuối tháng khoá sổ nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ thấy khớp logíc thi lấy số liệu nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ Đối với tài khoản phải mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau ghi vào nhật ký chứng từ, bảng kê đƣợc chuyển sang phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết sở để lập bảng cân đối kế tốn báo cáo kế tốn khác Có thể mơ tả trình tự ghi sồ theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ theo sơ đồ sau đây: 86 3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 3.5.1 Đặc trƣng loại sổ kế tốn hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trƣng hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn đƣợc thực theo chƣơng trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, khơng phải ìn đƣợc đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định - Các loại sổ cửa Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn nhƣng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Đối với hình thức kế tốn máy vi tính loại sổ đa dạng, phong phú, đặc biệt sổ kế toán chi tiết Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà kế toán sử dụng loại sổ, in ấn lƣu trữ cho phù hợp 3.5.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính Hàng ngày, kế toán vào chứng từ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin đƣợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ) sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin đƣợc nhập kỳ Ngƣời làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết dƣợt in giấy, đóng thành 87 thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Có thể mơ tả trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính theo sơ đồ sau đây: Câu hỏi tập Câu 7.1: Trình bày hình thức ghi sổ kế toán? Câu 7.2: Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu 2.000.000đ, kế tốn ghi: Nợ TK 152: 200.000 Có TK 111: 200.000 Hãy sửa lại định khoản kế toán Câu 7.3: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 15.000.000đ, kế toán ghi: Nợ TK 112: 15.000.000 Có TK 111: 15.000.000 Hãy sửa lại định khoản kế tốn u cầu đánh giá - Trình bày phƣơng pháp sửa sổ kế toán? - Sửa lại số định khoản kế toán ghi sai 88 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Một đơn vị có số liệu vào ngày 31/5/201X nhƣ sau: (ĐVT: đồng) Chỉ tiêu Nguyên vật liệu Số tiền Chỉ tiêu 6.000.000 Tiền mặt 30.000.000 Phải thu khác Hàng hóa Số tiền 2.000.000 2.000.000 Vay ngân hàng 9.000.000 Phải trả cho ngƣời bán Công cụ, dụng cụ 1.000.000 Tiền gửi ngân hàng Tạm ứng 2.000.000 Thành phẩm 7.000.000 Phải thu khách hàng 3.000.000 Quỹ khen thƣởng phúc 5.500.000 4.500.000 14.000.000 lợi Tài sản cố định hữu hình 45.000.000 Nguồn vốn xây dựng 6.000.000 Lợi nhuận chƣa phân phối 10.000.000 Quỹ đầu tƣ phát triển 15.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 50.000.000 Hao mòn tài sản cố định 12.000.000 Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn xác định tổng số? Câu 2: Giả sử tình hình vốn kinh doanh doanh nghiệp đến ngày 30/11/201X nhƣ sau (ĐVT: Đồng) Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền Nguyên vật liệu 50.000.000 Tiền mặt 20.000.000 Vay ngân hàng 30.000.000 Phải trả cho ngƣời bán 35.000.000 Công cụ, dụng cụ 50.000.000 Tiền gửi ngân hàng 30.000.000 Quỹ đầu tƣ phát triển 20.000.000 Thành phẩm 10.000.000 Tài sản cố định hữu hình 70.000.000 Thuế khoản 10.000.000 phải nộp nhà nƣớc Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 10.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 135.000.000 Trong tháng 12 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chi tiền mặt gửi vào ngân hàng 10.000.000 Vay ngân hàng trả nợ cho ngƣời bán 20.000.000 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngân hàng 25.000.000 89 Đƣợc cấp cấp cho doanh nghiệp số tài sản cố định hữu hình nguyên giá 100.000.000 Yêu cầu: a/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 30/11/201X b/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X Câu 3: Tại doanh nghiệp vào ngày 30/4/201X có bảng cân đối kế tóan sau: TÀI SẢN Tiền mặt Số Tiền NGUỒN VỐN 20.000.000 Vay ngân hàng Tiền gửi ngân hàng 280.000.000 Phải trả cho ngƣời bán Phải 100.000.000 Phải trả phải nộp thu khách hàng Nguyên liệu, vật liệu TSCĐ hữu hình Số tiền 200.000.000 150.000.000 50.000.000 khác 500.000.000 Vốn đầu tƣ chủ sở 5.500.000.000 hữu 5.100.000.000 Quỹ đầu tƣ phát triển Quỹ khen thƣởng phúc 70.000.000 30.000.000 lợi TỔNG TÀI SẢN 6.000.000.000 TỔNG NGUỒN VỐN 6.000.000.000 Trong tháng 5/201X phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: 1/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 80.000.000 2/ Nhập kho 100.000.000 nguyên vật liệu trả tiền gởi ngân hàng 3/ Vay ngân hàng trả nợ cho ngƣời bán 80.000.000 4/ Rút tiền gởi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50.000.000 5/ Chi tiền mặt để trả khỏan phải trả khác 40.000.000 6/ Cấp cấp cho doanh nghiệp tài sản cố định hữu hình có giá trị 500.000.000 7/ Chuyển quỹ đầu tƣ phát triển kinh doanh để bổ sung vốn đầu tƣ chủ sở hữu 50.000.000 Yêu cầu: a/ Định khỏan nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 5/201X b/ Phản ánh vào tất tài khỏan có liên quan 90 c/ Lập bảng cân đối tài khỏan d/ Lập bảng cân đối kế tóan tháng 5/201X TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu 1.3: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 670.000.000 Câu 2.2: X = 7.000.000 Phần tập mở rộng, nâng cao Câu 1: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 100.000.000 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] ThS Bùi Nữ Thanh Hà, Giáo trình nguyên lý kế toán, Đại học Đà Nẵng, 2005 [2] ThS Lê Vũ Phƣơng Thảo, Lý thuyết hạch toán kế toán, Đại học Đà Lạt, 2007 [3] TS Đoàn Quang Thiệu, Giáo trình ngun lý kế tốn, NXB Tài chính, 2008 [4] Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chế độ kế toán doanh nghiệp [5] http://tuvan.webketoan.vn/ [6] http://www.nguyenlyketoan.com/ [7] http://ketoanthienung.com/ 92 ... Ngun lý kế tốn mơ đun sở bắt buộc để thực mô đun liên quan đến kế tốn Mơ đun khái qt lý thuyết kế toán doanh nghiệp Mục tiêu mơ đun: - Trình bày đƣợc hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp; - Trình. .. bày đƣợc cơng việc u cầu kế tốn; - Trình bày đƣợc ngun tắc kế tốn; - Trình bày đƣợc mối quan hệ Tài khoản kế toán bảng cân đối kế toán; - Phân loại đƣợc tài sản nguồn vốn; - Định khoản đƣợc nghiệp. .. kế toán 10 Các nguyên tắc yêu cầu kế toán 11 5.1 Các nguyên tắc kế toán 11 5.2 Các yêu cầu kế toán 12 BÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 15 Bảng cân đối kế toán