THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH PHÁT ĐẠT

Chứng từ kế toán sử dụng * Đối với lao động gián tiếp: - Bảng chấm công khối gián tiếp - Bảng chấm công làm thêm giờ - Bảng hệ số lương - Bảng bình bầu của khối gián tiếp * Đối với lao đ

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

TẠI CÔNG TY TNHH PHÁT ĐẠT

2.1 Kế toán tiền lương tại công ty TNHH Phát Đạt.

2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng

* Đối với lao động gián tiếp:

- Bảng chấm công khối gián tiếp

- Bảng chấm công làm thêm giờ

- Bảng hệ số lương

- Bảng bình bầu của khối gián tiếp

* Đối với lao động trực tiếp:

- Bảng báo năng suất hàng tháng

- Bảng đơn giá phân chuyền của từng công đoạn

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành

- Bảng bình bầu của tổ sản xuất

* Chứng từ sử dụng chung cho cả hai bộ phận lao động gián tiếp và lao động trực tiếp:

- Bảng thành toán tiền lương

- Bảng thanh toán tiền thưởng

- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ

- Bảng tổng hợp tiền lương toàn Công ty

Sơ đồ 2.1 Luân chuyển chứng từ về tiền lương tại công ty

Qua sơ đồ trên ta thấy được một chứng từ tiền lương được chia làm ba giai đoạn Trước hết mỗi phòng có trách nhiệm ghi nhận thời gian lao động thực tế mà nhân viên đã làm trong tháng, thời gian lao động này được phản ánh qua bảng chấm công Đối với bộ phận sản xuất, trưởng bộ phận đánh giá mức độ hoàn thành công việc mà nhân viên đã làm được để ghi vào bảng chấm lương sản phẩm

Bảng 2.1 Hệ số lương cho bộ phận Quản lý công ty

Công ty TNHH Phát Đạt

Bộ phận: Khối phòng ban

BẢNG HỆ SỐ LUƠNG DÀNH CHO KHỐI PHÒNG BAN

2 Bùi Thị Kim Nhung PT ngành TK mẫu 2.5

bằng chung của công nhân sản xuất là 750.000đồng, nghĩa là cách tính lương cho khối phục vụ sản xuất được tính như sau:

Thưởn

g A,B,C

Bộ phận quản lý của công ty cũng áp dụng chế độ thưởng và phạt, đối với những cán bộ đảm bảo đủ ngày công, giờ công, đạt hiệu quả cao trong công việc sẽ được xếp loại A tương đương với mức thưởng là 20% số tiền lương được hưởng, cán bộ đảm bảo đủ ngày công, giờ công nhưng hiệu quả công việc không cao thì được xét thưởng là 15% mức lương được hưởng, riêng các cán

bộ không đảm bảo các tiêu chuản trên sẽ bị xếp loại C, riêng ở mức này chỉ được hưởng nguyên lương, còn các cán bộ có vi phạm thì không xếp loại và chỉ được hưởng mức lương bằng 90% mức lương được hưởng.

Bảng 2.3 Bảng bình bầu bộ phận gián tiếp

VD1: Cách tính lương đối với nhân viên Phạm Văn Hưng – Kế toán

trưởng như sau:

26 Trong tháng nhân viên Phạm Văn Hưng – Kế toán trưởng xếp loại bình bầu A nên được hưởng hệ số tiền thưởng là 20% tổng số tiền lương mà nhân viên được hưởng trong tháng.

VD2: Cách tính lương đối với nhân viên Lê Văn Dũng thuộc bộ phận

quản lý phân xưởng, chức vụ – Quản đốc phân xưởng như sau:

Trong tháng 3 ta có bảng chấm công thời gian làm việc như sau:

Bảng 2.5 Bảng Chấm công bộ phận gián tiếp

Đối với bộ phận quản lý phân xưởng:

Bảng 2.6 Bảng Chấm công bộ phận Quản lý phân xưởng

Phát Đạt, ngày 31 tháng 3 năm 2010

Nên bảng lương và bảng thanh toán tiền thưởng của khối Gián

tiếp và Quản lý phân xưởng như sau:

BHXH ( 6%)

BHYT ( 1,5

%)

BHTN (1%)

Người lập biểu Phòng TC - HC KT trưởng Giám đốc

Bảng 2.8 Bảng Thanh toán tiền lương thưởng bộ phận Gián tiếp

- Bảng Thanh toán tiền lương và tiền thưởng khối quản lý phân xưởng:

Tổng cộng BHXH ( 6%) ( 1,5 %) BHYT BHTN (1%)

Bảng 2.9 Bảng Thanh toán tiền lương bộ phận Quản lý phân

xưởng

CÔNG TY TNHH PHÁT ĐẠT

Bộ phận: Quản lý PX

BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG

1 Lê Văn Dũng Quản đốc 2.925.00 0 A 585.00 0

Người lập biểu Phòng TC - HC KT trưởng Giám đốc

Bảng 2.10 Bảng Thanh toán tiền thưởng bộ phận Quản lý phân xưởng

2.1.2.2 Phương pháp tính lương cho bộ phận sản xuất (áp dụng cho các

tổ, đội sản xuất)

* Đối với bộ phận trực tiếp sản xuất:

Do đặc thù là ngành sản xuất may mặc, mỗi sản phẩm được chia làm nhiều công đoạn, do vậy đối với bộ phận sản xuất Công ty áp dụng phương pháp tính lương theo sản phẩm có tính thời gian

Sau khi nhận được hợp đồng và các tài liệu liên quan đến sản phẩm, Phòng kế hoạch sẽ lập kế hoạch sản xuất cho đơn hàng đồng thời Phòng kỹ thuật công ty sẽ kiểm tra toàn bộ các chi tiết của sản phẩm sau đó tiến hành lên bảng mầu cho từng chi tiết, sau đó cho may mẫu và bấm thời gian may của 1 sản phẩm cụ thể là thời gian may và thời gian lắp ghép của từng công đoạn cho đến khi hoàn thành 1 sản phẩm, đơn giá được khoán cho mỗi công nhân là 1 đồng/giây, nếu số thời gian của công đoạn nào nhiều thời gian thì số tiền lương được hưởng sẽ cao hơn, nếu như ở công đoạn ít thời gian có thể 1 công nhân sẽ làm từ 2 hoặc 3 công đoạn

Ví dụ : Công đoạn may 1 tay áo là 700 giây thì cách tính lương như sau Tiền lương được hưởng= 700 giây x 1 đồng x số tay áo may thực tế Tại các phân xưởng, hàng tháng tổ trưởng cùng nhân viên thống kê của phòng tổ chức lao động theo dõi thời gian sản xuất, năng suất lao động thực tế của từng công nhân và trực tiếp chấm công cho từng công nhân trong tổ trên bảng chấm công, đồng thời cùng với phòng KCS theo dõi số sản phẩm hoàn thành nhập kho , số sản phẩm đảm bảo tiêu chuẩn ,chất lượng sản phẩm của từng công nhân làm ra Cuối tháng tổ trưởng lập phiếu ghi số lượng sản phẩm hoàn thành của từng người gửi cho nhân viên quản lý kế toán lao động tiền lương

Cuối tháng kế toán lao động tiền lương căn cứ vào sổ báo năng suất hàng ngày, bảng đơn giá phân chuyền của từng công đoạn, bảng chấm công và số sản phẩm hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn kĩ thuật để xác định lương sản phẩm cho từng công nhân theo phương pháp tính sau:

HS thưởng

Do số lượng công nhân đông và các hợp đồng thì nhiều nên trong phần giới hạn của chuyên đề này em xin đi sâu nghiên cứu tìm hiểu cách tính lương và các khoản trích theo lương của 1 mã hàng cụ thể là mã hàng 5475/477, được ký giữa công ty TNHH Phát Đạt với khách hàng ENTER – B Co., Ltd của Hàn Quốc ngày 09 tháng 02 năm 2010, mà công ty đã thực hiện trong tháng 03/2010.

Việc tính toán tiền lương của đơn vị bắt đầu từ việc may mẫu và bấm thời gian của Phòng kỹ thuật Sau khi hợp đồng đã được ký kết, khách hàng đã giao toàn bộ các tài liệu liên quan, Phòng kỹ thuật sẽ tổ chức may mẫu 1 hoặc 2 sản phẩm và bấm thời gian thực hiện cho từng công đoạn sản xuất, đây cũng là cơ sở để tính toán tiền lương cho người lao động.

Cụ thể Mã hàng 5475/477 Phòng kỹ thuật sau khi nhận đầy đủ tài liệu của khách hàng đã cho tiến hành may mẫu 02 sản phẩm, tổ chức bấm thời gian chi tiết cho từng công đoạn may, những công đoạn may bình thường thì nhân theo hệ số 1 còn những công đoạn may đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao như chắp cổ áo, vào ve tay áo, thì được tính nhân thêm hệ

số, lấy tổng thời gian cho từng công đoạn làm cơ sở để tính tiền lương cho từng công đoạn

Cụ thể bảng đơn giá và phân chuyền của mã hàng 5475/477 được thể hiện như sau:

THÀNH TIỀN

kế hoạch sản xuất cho từng tổ sản xuất về thời gian sản xuất, thời gian giao hàng sau đó lập lệnh sản xuất trình lãnh đạo công ty phê duyệt để tiến hành sản xuất Việc lập kế hoạch sản xuất được thể hiện như sau:

cứ vào số lượng công nhân thực tế và lập danh sách theo tay nghề của từng công nhân trong

tổ làm căn cứ phân công đoạn cho từng công nhân để tổ chức sản xuất và làm cơ sở tính lương cho từng công nhân khi mã hàng kết thúc Bảng Phân chuyền sẽ là chứng từ rất quan trọng vì nó đánh giá tổng thể về tay nghề kỹ thuật, thu nhập của người lao động và cũng là căn cứ quan trọng để tính lương cho từng công nhân khi kết thúc mã hàng Cụ thể trong mã hàng 5475/477 mà tổ sản xuất số 9 thực hiện, tổ trưởng xác định tay nghề của công nhân và lên bảng phân chuyền công đoạn chi tiết cho từng công nhân viên trong tổ sản xuất của mình

TT HỌ VÀ TÊN CÔNG ĐOẠN

TỔNG THỜI GIAN (GIÂY)

Sau khi đã hoàn thành việc sản xuất mã hàng 5475/477 mầu NAVY tổ sản xuất số 9 giao toàn bộ số sản phẩm trên cho bộ phận KCS của công ty kiểm tra từng chi tiết may cũng như việc vệ sinh sản phẩm Đối chiếu với sản phẩm mẫu tiêu chuẩn sẽ có phiếu KCS riêng cho từng mã hàng, sau khi đã kiểm tra đạt tiêu chuẩn sẽ cho tổ nhập kho toàn bộ số thành phẩm vừa sản xuất xong, Khi đó thủ kho và bộ phận quản lý Xưởng sẽ lập Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, vừa là để xác nhận khối lượng thành phẩm cho tổ sản xuất vừa là căn cứ để tính lương cho từng người công nhân:

Công ty TNHH Phát Đạt

Bộ phận: Tổ sản xuất số 9

PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH Ngày 31 tháng 03 năm 2010

Tên đơn vị ( hoặc cá nhân): Tổ sản xuất số 9

Theo lệnh sản xuất ngày 01 tháng 03 năm 2010

Người giao việc Người nhận việc Người Ktra chất

Sau đó kế toán căn cứ vào toàn bộ các chứng từ liên quan đến việc sản xuất mã hàng, như bảng đơn giá và phân chuyền; bảng phân chuyền, Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành,

để làm thủ tục thanh toán tiền lương cho công nhân

Cuối mỗi mã hàng tổ sản xuất sẽ tổ chức họp bình xét thi đua, Đối với các

cá nhân có thành tích trong lao động được xếp loại A sẽ được thưởng 20% tiền

Mẫu só 05 L– ĐTL ( Ban h nh theo Q à Đ só 15/2006/QĐ-BTC

ng y 20/3/2006 c à ủa Bộ trưởng )

lương thu nhập thực tế; cá nhân xếp loại B chỉ được thưởng 15% tiền lương thu nhập thực tế; các cá nhân xếp loại C bị cắt thưởng chỉ được hưởng nguyên lương theo tiền công lao động thực tế; các cá nhân không hoàn thành kế hoạch sản xuất, không đảm bảo ngày công, giờ công lao động, vi phạm nội quy, quy chế lao động của công ty sẽ không xếp loại chỉ được hưởng 90% mức lương thu nhập thực tế:

Như đã nêu công ty TNHH Phát Đạt trả lương theo hình thức có thưởng

có phạt, vì vậy cuối tháng các bộ phận làm bảng bình xét A,B,C để chuyển lên Hội đồng quản lý Công ty xem xét và xếp loại, trong tháng 03/2010 các bảng bình bầu được xét như sau:

Bảng 2.11 Bảng Bình bầu tổ sản xuất số 9

Bảng lương của Tổ sản xuất số 9 cho mã hàng 5475/477 được tính toán như

TT Họ và tên Chứ c vụ đoạn Công thời gian

Đơn giá (đ/sp )

Tiền lương Các khoản khấu trừ vào lương Lương

SP

PC Trách nhiệm

Tổng cộng BHXH ( 6%)

BHYT ( 1,5

Bảng 2.12 Bảng Bình thanh toán tiền lương tổ sản xuất số 9

- Đối với tiền thưởng của công nhân sản xuất:

Bảng 2.13 Bảng thanh toán tiền thưởng tổ sản xuất số 9

Xếp loại Số tiền nhận Ký

VD3: Công nhân Nguyễn Thị Hường thuộc Tổ sản xuất số 9: trong tháng

3 tham gia vào 3 công đoạn sản xuất:

Công đoạn 1 với tổng thời gian hoàn tất công đoạn là 321s/1SP

Công đoạn 3 với tổng thời gian hoàn tất công đoạn là 372s/1SP

Công đoạn 6 với tổng thời gian hoàn tất công đoạn là 320s/1SP

Vậy tổng thời gian tham gia 3 công đoạn là 1.013s/1SP

Trong tháng 3 Tổ sản xuất số 9 đã hoàn thành 1.000 SP như vậy tiền lương của Bà Nguyễn Thị Hường được hưởng như sau:

Tiền lương = 1.013s/1SP x 1.000 SP x 1đ/SP = 1.013.000 đồng

Trong tháng 3 bà Nguyễn Thị Hường đã hoàn thành tốt công việc nên mức thưởng được hưởng là 20% của tổng tiền lương mà các nhân được hưởng trong tháng Vậy tiền thưởng mà nhân viên Hường được hưởng là:

thưởng

Trong tháng 3 bảng lương phòng kinh doanh và tiền thưởng được tập hợp như sau:

Bảng 2.14 Bảng thanh toán tiền lương bộ phận kinh doanh

Người lập biểu Phòng TC - HC KT trưởng Giám đốc

Bảng 2.15 Bảng thanh toán tiền thưởng bộ phận kinh doanh

Ví dụ 4: Trong tháng 3/2010 nhân viên kinh doanh Bùi Thị Quỳnh bán

được 200 triệu đồng vượt kế hoạch công ty đề ra là 30 triệu đồng, xếp loại bình bầu nhân viên được xếp loại A và hưởng hệ số thưởng là 0.2 thì mức lương mà nhân viên được hưởng như sau:

Mức lương chính nhân viên Quỳnh được là: 200.000.000 đồng x 2% = 4.000.000 đồng.

Vì nhân viên Quỳnh giữ chức vụ Trưởng phòng Kinh doanh nên được hưởng phụ cấp chức vụ là 300.000 đồng/ tháng, nên lương cơ bản nhân viên Quỳnh là:

- Kế toán sử dụng tài khoản 334 – Phải trả người lao động

Bên nợ: - Các khoản phải trả người lao động, đã ứng cho người lao động

- Các khoản khấu trừ vào lương người lao động

Bên có: - Các khoản phải trả người lao động (tiền lương, thưởng, BHXH )

Số dư có: Các khoản còn phải trả người lao động

+ Tài khoản 3341: Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của Công ty tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc

về thu nhập của công nhân viên

Sơ đồ 2.1: Hạch toán tiền lương phải trả cho người lao động

Tạm ứng cho nhân viên

Thanh toán lương BHXH, BHYT khấu trừ v o là ương

Tính lương, thưởng v các khoà ản phải trả cho người LĐ

Tính BHXH phải trả cho người lao động

Người lập biểu Phòng TC - HC KT trưởng Giám đốc

Như vậy tiền lương phải thanh toán cho người lao động sau khi trừ đi các khoản

BHXH trong tháng 3 năm 2010 là: 63.240.100 – 4.493.500 = 58.746.600 đồng.

Trên cơ sở bảng tổng hợp tiền lương thanh toán cho người lao động kế toán lên

bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương vào chi phí:

CÔNG TY TNHH PHÁT ĐẠT

Địa chỉ: Gia Viễn – Ninh Bình

BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VÀO CHI PHÍ

Bảng 2.17 Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương vào chi

phí

Bảng lương sau khi được lãnh đạo phê duyệt, kế toán tiền lương tiến hành chi trả tiền lương theo đúng chế độ tài chính và được cụ thể hoá bằng phiếu chi sau:

Họ tên người nhận tiền: Bùi Thị Huệ

Địa Chỉ: Thủ Quỹ công ty

Lý do chi: Thanh toán tiền lương tháng 3/2010 cho CBCNV trong Công ty

Mẫu số 02 - TT

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

2.2 Kế toán các khoản trích theo lương

+ Tài khoản 3382- KPCĐ phản ánh tình hình trích và thanh toán KPCĐ ở đơn vị + Tài khoản 3383 - BHXH phản ánh tình hình trích và thanh toán BHXH

+ Tài khoản 3384 - KPCĐ phản ánh tình hình trích và thanh toán BHYT

+ Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

+ Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác của Công ty ngoài nội dung các khoản phải trả đã phản ánh trong các tài khoản 331 đến 336 và từ 3381 đến 3384.

Sơ đồ 2.3: Hạch toán các khoản trích theo lương

KPCĐ thực chi tại CTy

Các khoản phải trả cho CNV

BHXH, BHYT, BHTN trừ v o là ươngNhận BHXH từ cơ quan BHXH (ốm, thai sản…)

Số tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN

Trừ lương

Trích vào Chi phí

Trừ lươn

Căn cứ vào bảng kê trích nộp các khoản theo lương kế toán tiền lương tính toán số tiền bảo hiểm phải nộp lên cơ quan cấp trên là:

Số tiền phải nộp

cho cơ quan BH =

Phần người lao động đóng +

Phần Công ty đóng cho người lao động

Căn cứ vào chứng từ kế toán tiền lương phát sinh trong tháng, kế toán lên chứng

từ ghi sổ như sau:

Công ty TNHH Phát Đạt

Gia Viễn - Ninh Bình

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số: 05 Ngày 05 tháng 4 năm 2010

A B C 1 D Chi lương, thưởng toàn công ty 3341 1111 58.746.600

Trích BHXH từ lương (6%) 3341 3383 3.172.200

Trích BHYT từ lương (1.5%) 3341 3384 792.800

Trích BHTN từ lương (1%) 3341 3388 522.600

Tính lương vào CP sản xuất trực tiếp 622 3341 8.985.100

Tính lương vào CP quản lý PX 6271 3341 13.740.000

3383 1.832.000

3384 343.500

3388 114.750 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN vào CP 6411 3382 294.000

3383 2.352.000

3384 441.000

3388 147.000 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN vào CP 6421 3382 382.500

Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng ghi vào sổ cái và các chứng từ, sổ sách khác có liên quan như sau:

Cộng tháng Cộng tháng

Cộng luỹ kế từ đầu

CÔNG TY TNHH PHÁT ĐẠT

Gia Viễn - Ninh Bình

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 334

Năm 2010 Tên tài khoản: Phải trả công nhân viên Ngày