Mở rộng cơ sở thuế phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội nhằm tăng thu ngân sách nhà nước và tăng cường khả năng quản lý của Nhà nước là xu hướng chung của tất cả các quốc gia. Thuế tài sản ở Việt Nam hiện hành vẫn còn những khoảng trống về cơ sở thuế. Bài viết tập trung đánh giá cơ sở thuế tài sản theo luật định và những định hướng nhằm lấp đầy khoảng trống cơ sở thuế của thuế tài sản ở Việt Nam thời gian tới.
MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP THUẾ TÀI SẢN VÀ KHOẢNG TRỐNG CƠ SỞ CẦN LẤP ĐẦY TS NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN - Học viện Tài Mở rộng sở thuế phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội nhằm tăng thu ngân sách nhà nước tăng cường khả quản lý Nhà nước xu hướng chung tất quốc gia Thuế tài sản Việt Nam hành khoảng trống sở thuế Bài viết tập trung đánh giá sở thuế tài sản theo luật định định hướng nhằm lấp đầy khoảng trống sở thuế thuế tài sản Việt Nam thời gian tới Từ khóa: Cơ sở thuế, thuế tài sản, tài sản chịu thuế, sắc thuế, ngân sách nhà nước Expanding tax bases in line with socioeconomic development conditions to increase state budget revenues and strengthen state management capacity is a common tendency of all countries Property tax in Vietnam currently has space for tax bases The paper focuses on assessing the statutory property tax base and the orientations to fill that tax base of property taxes in Vietnam in the years to come Key words: Tax base, property tax, taxable property Ngày nhận bài: 29/6/2017 Ngày hoàn thiện biên tập: 30/7/2017 Ngày duyệt đăng: 31/7/2017 Thuế tài sản sở thuế tài sản Thuế tài sản tên gọi chung sắc thuế lấy giá trị tài sản làm sở tính thuế Trong hệ thống thuế quốc gia, thuế tài sản tồn bên cạnh thuế thu nhập thuế tiêu dùng nhằm bao quát khả nộp thuế kinh tế; huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN); đảm bảo công xã hội thực việc quản lý, kiểm soát, điều tiết tài sản, hành vi sở hữu, sử dụng tài sản, khuyến khích sử dụng tài sản hợp lý, có hiệu Một sách thuế tài sản đầy đủ, hợp lý phải xây dựng sở bao quát đầy đủ, điều tiết hợp lý sở thuế điều kiện kinh tế - xã hội cụ thể Khi sở thuế tài sản chưa 14 bao quát, điều tiết đầy đủ, thất thu thuế tiềm cịn, ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN tính cơng thuế khóa Ngược lại, thuế tài sản có sở thuế q rộng, khơng phù hợp, vượt khả nộp thuế người dân, khả quản lý quan thuế sách thuế có tác dụng ngược lại với mục tiêu tăng thu NSNN, thúc đẩy kinh tế phát triển Cơ sở thuế theo cách hiểu chung sở kinh tế mà Nhà nước điều tiết sắc thuế Đối với thuế tài sản, sở thuế tài sản đưa vào diện chịu điều tiết thuế tài sản Tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội, mục tiêu, yêu cầu khả quản lý mà quốc gia xác định dạng tài sản chịu thuế khác Cụ thể, tài sản chịu thuế lựa chọn theo dạng sau: (i) Toàn tài sản người nộp thuế (NNT); (ii) Các tài sản có giá trị lớn NNT; (iii) Các tài sản NNT mà Nhà nước cần quản lý; (iv) Các tài sản NNT mà Nhà nước quản lý; (v) Các tài sản NNT mà Nhà nước cần quản lý; (vi) Các tài sản có giá trị lớn NNT mà Nhà nước cần quản lý Ngoài ra, trường hợp ưu đãi, miễn giảm thuế tài sản thể mức độ rộng hẹp sở thuế tài sản Trường hợp ưu đãi, miễn giảm nhiều, sở thuế hẹp ngược lại Khoảng trống sở thuế tài sản theo luật định hành Việt Nam Ở Việt Nam nay, thuộc loại thuế tài sản có hai sắc thuế điều tiết vào loại tài sản, thuế sử dụng đất nơng nghiệp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Cụ thể: Thuế sử dụng đất nông nghiệp đánh vào tài sản chịu thuế quyền sử dụng đất sản xuất nông nghiệp; Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đánh vào tài sản chịu TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp Hai sắc thuế đánh hàng năm vào giá trị quyền sử dụng đất Trong đó, giá trị quyền SDĐNN xác định theo giá trị sinh lợi đất (chất đất, độ phì nhiêu đất, khí hậu, địa hình, điều kiện tưới tiêu…); giá trị quyền SDĐPNN xác định theo giá quy định UBND cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Ngồi ra, khoản thu lệ phí trước bạ hành có quy định xác định số thu tỷ lệ phần trăm giá trị tài sản thuộc diện Nhà nước quản lý có tính chất thuế tài sản Khoản thu thực lần chủ sở hữu tài sản thực đăng ký quyền sở hữu với quan quản lý nhà nước Nhìn chung, xét tổng thể, sắc thuế khoản thu trước bạ nói bao quát số tài sản có giá trị lớn tài sản Nhà nước cần quản lý dân cư; góp phần huy động nguồn thu cho NSNN; góp phần quản lý, kiểm sốt tài sản dân cư, đảm bảo công xã hội Tuy nhiên, xét sở thuế, sách thuế tài sản Việt Nam khoảng trống cần phải nghiên cứu, bổ sung để đảm bảo bao quát, điều tiết đầy đủ khả đánh thuế tài sản kinh tế Cụ thể, thuế tài sản Việt Nam (thể thuế SDĐNN Thuế SDĐPNN – thay Thuế nhà đất trước đây) đời điều kiện đời sống kinh tế - xã hội cịn khó khăn nên điều tiết loại tài sản chịu thuế quyền sử dụng đất Bên cạnh đó, với việc mở rộng diện ưu đãi, miễn giảm thuế SDĐNN việc miễn thuế SDĐPNN cho NNT có số thuế hàng năm từ 50.000 đồng trở xuống… nên sở thuế bị thu hẹp đáng kể Do đó, điều kiện thời gian tới, sách thuế tài sản Việt Nam cần hoàn thiện theo hướng mở rộng, bao quát sở thuế nhằm phát huy vai trò thuế tài sản, đặc biệt việc tăng thu NSNN phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội, điều kiện nguồn lực tài sản dân cư ngày tăng trưởng Kiến nghị sở thuế tài sản thời gian tới Kinh tế Việt Nam có tăng trưởng đáng kể so với thời kỳ đầu hình thành hệ thống thuế thống nhất, nguồn lực tài sản dân cư ngày gia tăng, đồng thời chênh lệch giá trị tài sản sở hữu chủ thể xã hội ngày lớn Trong điều kiện đó, khả mở rộng sở thuế tài sản nhằm huy động nguồn thu, quản lý, điều tiết trình phân phối, sở hữu, sử dụng tài sản hoàn toàn hữu Trên sở dạng tài sản chịu thuế nêu trên, thấy, để phù hợp với mục tiêu, yêu cầu, khả quản lý quan thuế quan liên quan, tài sản chịu thuế Việt Nam nên xác định theo dạng thứ Cách xác định tài sản chịu thuế đảm bảo yêu cầu công bằng, hiệu yêu cầu khả quản lý, kiểm soát, điều tiết tài sản Vấn đề đặt phải xem xét, lựa chọn loại tài sản thuộc diện chịu thuế theo tiêu thức - Đối với tài sản tài chính: Trong điều kiện kinh tế thị trường, tài sản thường dịch chuyển liên tục chủ sở hữu khác nhau, không thuộc chủ thể thời gian dài; đồng thời, giá trị tài sản nhiều trường hợp không thực hữu thường biến động thất thường theo thời điểm, gây khó khăn việc quản lý đánh thuế hàng năm Do đó, trước mắt khơng đánh thuế tài sản vào tài sản Kinh tế Việt Nam có tăng trưởng đáng kể so với thời kỳ đầu hình thành hệ thống thuế thống Trong điều kiện đó, khả mở rộng sở thuế tài sản nhằm huy động nguồn thu, quản lý, điều tiết trình phân phối, sở hữu, sử dụng tài sản hoàn toàn hữu - Đối với tài sản quyền sở hữu trí tuệ: Việc điều tiết thuế tài sản hàng năm vào tài sản khơng khả thi, khả kiểm sốt tài sản khó khăn với phát triển nhanh chóng khoa học cơng nghệ, tính lâu bền tài sản khó đảm bảo để đánh thuế hàng năm - Đối với tài sản vũ khí phép sử dụng: Các tài sản thường có giá trị thấp, lợi ích mang lại khơng lớn Do đó, khơng nên đánh thuế tài sản hàng năm vào loại tài sản này, số thuế nhỏ, chi phí quản lý lớn - Đối với tài sản quyền sử dụng đất: Tài sản quyền sử dụng đất tài sản lớn đối tượng xã hội, loại tài sản thỏa mãn đầy đủ ba tiêu thức nói điều tiết hàng năm thuế sử dụng đất Do đó, tài sản cần tiếp tục điều tiết với thay đổi phù hợp điều kiện - Đối với tài sản nhà, vật kiến trúc đất: Thuế đánh vào nhà tồn Việt Nam, từ năm 1991 đến không quy định áp dụng điều kiện kinh tế - xã hội, đời sống người dân thấp, sở hạ tầng chưa phát triển Hiện nay, với phát triển mạnh mẽ kinh 15 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP tế, đời sống nâng cao, khả tích luỹ lớn, lượng tài sản nhà ở, vật kiến trúc không ngừng gia tăng, tạo khả nộp thuế đối tượng sở hữu Bên cạnh đó, chênh lệch giàu nghèo nhà tăng lên, đồng thời, hoạt động thị trường bất động sản có nhiều bất cập, gây lũng đoạn, đầu cơ, bất bình đẳng phân phối nhà Chính vậy, thời gian tới, loại tài sản nhà, vật kiến trúc đất cần đưa vào diện chịu thuế tài sản hàng năm Quy định góp phần thực yêu cầu kiểm kê, kiểm soát, quản lý Nhà nước quỹ nhà ở, khuyến khích sử dụng quỹ nhà hợp lý, tiết kiệm, có hiệu Đồng thời, góp phần thực công xã hội, thu hẹp khoảng cách chênh lệch thu nhập, tài sản, đời sống tầng lớp dân cư Tuy nhiên, để đáp ứng tiêu thức tài sản chịu thuế phải thuộc diện có giá trị lớn, điều tiết thuế, khơng phải tất nhà, vật kiến trúc đất đưa vào tính thuế Có thể lựa chọn hai phương án sau: Thứ nhất, đánh thuế vào nhà, vật kiến trúc đất có giá trị vượt mức khởi điểm chịu thuế Lúc này, ngơi nhà, vật kiến trúc đất có giá trị (xác định theo quy định giá tính thuế) vượt ngưỡng định thuộc diện chịu thuế Thứ hai, đánh thuế vào nhà, vật kiến trúc thứ hai trở Người sở hữu nhà, vật kiến trúc nộp thuế Người sở hữu từ hai nhà, vật kiến trúc trở lên phải nộp thuế nhà, vật kiến trúc cịn lại ngồi ngơi nhà, vật kiến trúc thứ - Đối với tài sản phương tiện giao thông: Đây tài sản lớn người dân nay, giá trị chúng phản ánh phần mức độ giàu có người sở hữu thể khả nộp thuế chủ thể Đồng thời, q trình sở hữu sử dụng tài sản xã hội có tác động định đến vấn đề xã hội nhiễm mơi trường, an tồn giao thơng, ý thức tơn trọng pháp luật Do đó, nguyên tắc, xem xét đưa loại tài sản vào diện quản lý, điều tiết thuế tài sản hàng năm để tăng cường việc quản lý nhà nước tài sản chủ sở hữu, sử dụng chúng, từ có điều tiết, tác động kịp thời nhằm khuyến khích chủ sở hữu sử dụng tài sản hợp lý, hiệu quả, hạn chế tác hại gây ô nhiễm mơi trường, an tồn giao thơng, thiếu ý thức chấp hành pháp luật Tuy nhiên, nay, tài sản loại (ôtô từ 24 chỗ ngồi trở xuống, xe máy dung tích xi lanh 125cc, du thuyền, máy bay) điều tiết thuế tiêu thụ đặc biệt bên cạnh thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, đồng thời phải chịu Lệ phí trước bạ đăng ký quyền sở hữu (có tính chất thuế tài sản đánh lần), nên việc xem xét đưa loại tài sản vào chịu thuế tài sản xem xét dài hạn Như vậy, tài sản chịu thuế tài sản điều tiết hàng năm Việt Nam thời gian tới cần xem xét bao gồm: Quyền sử dụng đất (nông nghiệp, phi nông nghiệp); nhà, vật kiến trúc đất NNT tài sản chủ thể có quyền sở hữu tài sản chịu thuế Đối với đất tài sản thuộc sở hữu quốc gia giao cho đối tượng khác sử dụng, NNT chủ thể có quyền sử dụng đất Một số tài sản có tranh chấp quyền sở hữu chủ thể khác NNT chủ thể trực tiếp sử dụng tài sản việc nộp thuế không bao hàm việc xác lập quyền sở hữu tài sản cho chủ thể Bên cạnh đó, cần xem xét trường hợp tài sản không chịu thuế theo tiêu thức chủ sở hữu, mục đích sử dụng hay thơng lệ chung Ngồi ra, cần xem xét nghiên cứu việc đánh thuế tài sản lần tài sản tạo dựng chủ sở hữu thực việc đăng ký quyền sở hữu tài sản Khi đó, hệ thống thuế tài sản Việt Nam đảm bảo tính đầy đủ xét góc độ sở thuế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế mục tiêu đánh thuế tài sản. Tài liệu tham khảo: Bộ Tài & ETV2 Component 1(2008), Cách đánh thuế tài sản Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo khoa học; Nguyễn Đình Chiến, Xây dựng sách thuế đánh vào tài sản Việt Nam thời gian tới, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, số (18) 2005 http://financial-dictionary.thefreedictionary.com/tax+base; Tiền thuế dân, dân đóng góp để phục vụ lợi ích nhân dân 16 ... sách thuế tài sản Việt Nam khoảng trống cần phải nghiên cứu, bổ sung để đảm bảo bao quát, điều tiết đầy đủ khả đánh thuế tài sản kinh tế Cụ thể, thuế tài sản Việt Nam (thể thuế SDĐNN Thuế SDĐPNN... sở thuế tài sản nhằm huy động nguồn thu, quản lý, điều tiết trình phân phối, sở hữu, sử dụng tài sản hoàn toàn hữu - Đối với tài sản quyền sở hữu trí tuệ: Việc điều tiết thuế tài sản hàng năm vào... đánh lần), nên việc xem xét đưa loại tài sản vào chịu thuế tài sản xem xét dài hạn Như vậy, tài sản chịu thuế tài sản điều tiết hàng năm Việt Nam thời gian tới cần xem xét bao gồm: Quyền sử dụng