Thuế tài sản: Quan niệm và xu hướng áp dụng

Các cuộc thảo luận về thuế tài sản ở Việt Nam tuy mới bắt đầu, nhưng đã có hiện tượng nhiễu thông tin do cách hiểu khác nhau về loại thuế này. Trên thực tế, có nhiều hình thức thuế khác nhau được đề cập dưới phạm trù thuế tài sản, bao gồm thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản, thuế đánh vào việc chuyển giao tài sản và thuế đánh vào lợi tức của tài sản. Việc đánh thuế tài sản dưới các hình thức khác nhau được áp dụng ở hầu hết các quốc gia, nhưng thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản của cá nhân đến nay là không phổ biến.

NHÂ NÛÚÁC VÂ PHẤP LÅT THUẾ TÀI SẢN: QUAN NIỆM VÀ XU HƯỚNG ÁP DỤNG Phan Huy Hồng* * PGS.TS Trường đại học Luật TP Hồ Chí Minh Thơng tin viết: Từ khóa: thuế tài sản, thuế liên quan tài sản, thuế tài sản giới Lịch sử viết: Nhận : 07/06/2018 Biên tập : 16/06/2018 Duyệt : 25/06/2018 Tóm tắt: Các thảo luận thuế tài sản Việt Nam bắt đầu, có tượng nhiễu thơng tin cách hiểu khác loại thuế Trên thực tế, có nhiều hình thức thuế khác đề cập phạm trù thuế tài sản, bao gồm thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản, thuế đánh vào việc chuyển giao tài sản thuế đánh vào lợi tức tài sản Việc đánh thuế tài sản hình thức khác áp dụng hầu hết quốc gia, thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản cá nhân đến không phổ biến Mặc dù vậy, có lập luận đáng ý việc đánh thuế toàn tài sản cá nhân pháp nhân nhằm đối phó với xu hướng bất bình đẳng gia tăng xã hội phạm vi toàn giới Article Infomation: Keywords: wealth tax, wealth-related taxes, wealth tax in the world Article History: Received : 07 Jun 2018 Edited : 16 Jun 2018 Approved : 26 Jun 2018 Abstract Discussions on the wealth taxation in Vietnam have started, there has been information distortion due to different interpretations of such a tax This article provides information on the conceptual categories as well as the trends of wealth taxation in the world to contribute to a common starting point for subsequent discussions The results of the studies referred to in the article show that there are various forms of taxation that fall under the scope of wealth taxes, including tax on the holding of capital or wealth; tax on the transfer of capital or tax on the appreciation of capital or wealth The taxation of wealth in various forms is applied in most countries around the world But the form of wealth holding taxes up to now is not prevalent.There are, however, significant arguments for taxation on the wealth holding of individualsand corporations to counteractthe inequality increasing in society and across the world Bất kỳ đề xuất đánh thuế gây ý dư luận, đề xuất thuế tài sản thường gây tranh cãi Người làm sách khơng thể làm ngơ trước chất vấn như: làm tiền nộp thuế thu nhập rồi; mua sắm phải nộp thuế Số 14(366) T6/2018 23 NHÂ NÛÚÁC VÂ PHẤP LUÊÅT giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt; tơi mua đất tơi phải nộp thuế, lệ phí; bán đất lại phải nộp thuế; để làm nhà phải trả loại phí thuế rồi; cịn đánh thuế tơi nộp thuế? Để trấn an dư luận, nhà làm sách thường viện dẫn đến lý như: giới có 174/193 quốc gia đánh thuế tài sản, ngân sách nhà nước khó khăn hội nhập kinh tế quốc tế làm giảm nguồn thu thuế xuất nhập khẩu, v.v Điều cần thiết trước hỏi trả lời, trước hết cần xác định thuế tài sản xu hướng áp dụng thuế giới Quan niệm “thuế tài sản” Trên giới, có nhiều loại thuế khác đề cập phạm trù “thuế tài sản” (wealth taxes)1 Trong báo cáo tóm tắt nghiên cứu “Thuế tài sản: vấn đề thực tiễn giới” năm 2013, giáo sư Chris Evans (Trường Kinh tế Úc, Đại học New South Wales) cho rằng: “Có thể có ba hình thức thuế tài sản (đôi gọi thuế vốn - thuật ngữ hốn đổi cho nhau) Người ta đánh thuế việc nắm giữ vốn tài sản (như thuế tài sản hàng năm, hay thuế giá trị ròng tài sản ròng); và/hoặc người ta đánh thuế việc chuyển giao vốn tài sản (như 24 thuế di sản, thuế quà tặng); và/hoặc người ta đánh thuế vào lợi tức vốn tài sản (như thuế lợi tức vốn [Capital Gains Tax – CGT]) Đặc trưng thuế vốn thuế tài sản nguyên tắc chúng liên quan đến toàn phạm vi chủng loại tài sản: tiền mặt số dư ngân hàng; bất động sản nhà ở; tài sản cá nhân đồ trang sức, tranh ảnh, đồ nội thất, ô tô du thuyền; cổ phần phần vốn góp; tài sản kinh doanh”2 Trong đó, số nghiên cứu khác thuế nhìn nhận “thuế tài sản” loại thuế hàng năm đánh vào giá trị tài sản ròng cá nhân hay pháp nhân thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản cá nhân hay pháp nhân Nghiên cứu giáo sư người Pháp Eric Pichet (Bordeaux Business School) công bố báo “Các hậu kinh tế thuế tài sản Pháp” (The Economic Consequences of the French Wealth Tax)3 đề cập đến “Impôt de Solidarité sur la Fortune”(ISF) loại thuế tài sản đánh vào giá trị tài sản ròng cá nhân Trong chuyên khảo “Lý luận chung thuế” (Allgemeine Steuerlehre) giáo sư người Đức Stefan Homburg (Leibniz University of Hanover)4 đề cập đến thuế tài sản (Vermögensteuer)5 loại thuế hàng năm đánh vào toàn giá trị tài Bên cạnh thuật ngữ wealth taxes hiểu “thuế tài sản” phạm vi viết này, cịn có thuật ngữ “property taxes” thường dịch hiểu theo nghĩa thuế tài sản Tuy nhiên, “property taxes” phạm trù hẹp so với weath taxes Property taxes dùng để loại thuế điều tiết vào dạng tài sản cụ thể, thường định danh xác định quyền sở hữu quyền sử dụng, như: đất đai, nhà ở, xe hơi, tàu thuyền Evans,Chris, “Wealth Taxes: problems and practice around the world”, Briefing paper, Centre on Household Assets and Savings Management (CHASM), tr 1, https://www.birmingham.ac.uk/Documents/college-social-sciences/social-policy/CHASM/briefing-papers/2013/wealth-taxes-problems-and-practices-around-the-world.pdf, truy cập ngày 17/5/2018 Pichet, Eric, “The Economic Consequences of the French Wealth Tax” (September 15, 2008) La Revue de Droit Fiscal, Vol 14, p 5, April 2007, available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=1268381 Homburg,Stefan, Allgemeine Steuerlehre, Auflage, Verlag Vahlen, 2015 Luật Thuế tài sản Đức (Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 14 November 1990 (BGBl I S 2467), das zuletzt durch Artikel 107 des Gesetzes vom 29 Oktober 2001 (BGBl I S 2785) gệndert worden ist) Số 14(366) T6/2018 NHÂ NÛÚÁC VÂ PHẤP LUÊÅT sản ròng cá nhân pháp nhân Như vậy, nghiên cứu có phân biệt rõ ràng “thuế tài sản” (Vermögensteuer) với loại “thuế liên quan đến tài sản” (vermögensbezogene Steuer) Các loại thuế thuế đất (Grundsteuer), thuế ô tô (Kraftfahrzeugsteuer), thuế kinh doanh (Gewerbesteuer), thuế nhà thứ hai (Zweitwohnungsteuer), thuế chó (Hundesteuer), thuế di sản (Erbschaftsteuer), thuế quà tặng (Schenkungsteuer) loại thuế liên quan đến tài sản Trong đó, có loại thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản thuế đất, thuế nhà thứ hai; có loại thuế đánh vào việc chuyển giao tài sản thuế di sản, thuế quà tặng; có loại thuế đánh vào lợi tức vốn thuế kinh doanh Ở Đức, tài sản bị đánh thuế hai lần hai loại thuế có chất, thuế đất (thuộc loại thuế liên quan đến tài sản) thuế tài sản Tuy nhiên, trường hợp vậy, theo quan điểm phổ biến, đánh thuế trùng, mục đích đánh thuế loại thuế khác Thuế đất đánh vào trường hợp nắm giữ tài sản đất, giá trị đất cịn thuộc đối tượng chịu thuế thuế tài sản, tổng giá trị tài sản ròng bao gồm giá trị đất người nộp thuế vượt ngưỡng thuế tài sản Với ngưỡng thuế tài sản cao, thuế tài sản Pháp6 Đức7 gọi “thuế nhà giàu” hay “thuế triệu phú” Với quan niệm “thuế tài sản” rộng nghiên cứu giáo sư Chris Evans đề cập, nói nhiều quốc gia giới đánh thuế tài sản Tuy nhiên, có số quốc gia đánh thuế tồn giá trị ròng tài sản cá nhân hay pháp nhân Việt Nam đánh thuế tài sản hình thức hay hình thức khác Ví dụ, thuế đánh vào thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hình thức thuế đánh vào việc chuyển giao tài sản, theo luật thuế Việt Nam hành loại thuế đánh vào thu nhập Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuế sử dụng đất nơng nghiệp hình thức thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản quyền bất động sản Việt Nam chưa có thuế đánh vào giá trị rịng tồn tài sản cá nhân hay pháp nhân mà Đề xuất thuế tài sản Bộ Tài chính8, giới hạn đối tượng chịu thuế đất (chính xác giá trị quyền sử dụng đất), nhà công trình xây dựng hay tơ, du thuyền, hình thức thuế đánh vào việc nắm giữ loại tài sản Tuy nhiên, việc đặt tên thuế “thuế tài sản” chưa hợp lý Xu hướng áp dụng thuế tài sản Mặc dù “thuế tài sản” xem xét phạm trù rộng, nghiên cứu Chris Evans cho thấy, nơi áp dụng, thuế tài sản chiếm tỷ lệ tương đối nhỏ tổng thu thuế Từ năm 2012, ngưỡng chịu thuế tài sản theo Luật Thuế tài sản ISF Pháp 800.000 Euro cá nhân, trước 1.300.000 Euro (xem: Christian Schubert, "Die Wohlhabenden werden zur Kasse gebeten", Frankfurter Allgemeine Zeitung, 18/7/2012) Theo khoản Điều Luật Thuế tài sản Đức (Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 14 November 1990 (BGBl I S 2467), daszuletzt durch Artikel 107 des Gesetzes vom 29 Oktober 2001 (BGBl I S 2785) geändert worden ist), ngưỡng chịu thuế tài sản cá nhân 120.000 DM (tương đương khoảng 60.000 Euro) Tuy nhiên, từ năm 1997 Chính phủ Liên bang Đức ngừng thu thuế tài sản, Luật hiệu lực (trên danh nghĩa) Xem: Bộ Tài chính, Dự thảo Tờ trình đề nghị xây dựng dự án Luật Thuế tài sản, ngày 17/4/2018, trên: http://www mof.gov.vn Số 14(366) T6/2018 25 NHÂ NÛÚÁC VÂ PHẤP LÅT quốc gia Ví dụ, Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) với 34 thành viên, khoản thu thuế kết hợp nước thành viên từ thuế tài sản hàng năm thuế chuyển nhượng tài sản trung bình chiếm 1% tổng thu thuế Trong đó, khó đo lường đóng góp hình thức thứ ba thuế tài sản - thuế lợi tức vốn (Capital Gains Tax) - tổng thu thuế, lợi tức vốn xem hình thức thu nhập thường coi phần sở thuế thu nhập sở thuế tài sản Ở Vương quốc Liên hiệp Anh Bắc Ireland (UK), thu từ thuế lợi tức vốn vượt 2% tổng thu thuế; Úc - nơi mà chế độ thuế lợi tức vốn toàn diện khơng có số tiền miễn thuế hàng năm UK - loại thuế thường đóng góp từ 2% đến 4% thuế thu được9 Pháp số quốc gia đánh thuế tài sản tồn giá trị tài sản rịng cá nhân (là hình thức thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản) Theo nghiên cứu GS Eric Pichet10, “Mặc dù nỗ lực ‘làm mềm’ thuế tài sản ISF, kỳ lập pháp cuối (2002-2007) tổng thu ISF tăng vọt, nhảy từ 2,5 tỷ euro năm 2002 lên 3,6 tỷ euro vào năm 2006 Tuy nhiên, chi phí thu thuế mức thấp (khoảng 1,6% số tiền thu được); việc không tăng ngưỡng chịu thuế cho phù hợp với lạm phát từ năm 1998 10 11 12 đến năm 2004 tạo khoản tăng thu vượt mong đợi 400 triệu euro riêng năm tài 2004 cho Nhà nước Pháp; gian lận ISF chủ yếu liên quan đến việc đánh giá tài sản bất động sản giá trị ổn định theo thời gian mức khoảng 28% tổng thu thuế, tương đương (với giả định khung pháp lý không thay đổi) khoản hụt thu ngân sách 700 triệu Euro năm 2004; giá trị vốn bị chuyển nước kể từ áp dụng ISF vào năm 1988 khoảng 200 tỷ Euro; ISF gây hụt thu ngân sách hàng năm tỷ euro, hay khoảng gấp đơi số tiền mà mang lại; thuế tài sản ISF làm giảm tăng trưởng GDP 0,2% năm, hay khoảng 3,5 tỷ Euro (tương đương với với số tiền mà mang lại)” Cân nhắc hậu kinh tế loại thuế này, tháng 9/2017 quyền Tổng thống  Emmanuel Macron định bãi bỏ ISF thay sắc thuế Impôt sur la fortune immobilière (IFI) (chỉ đánh vào bất động sản), có hiệu lực từ 01/01/201811,12 Ở Đức, Luật Thuế tài sản ban hành năm 195213, chưa đầy năm sau ngày lập quốc, sau nhiều lần sửa đổi, có hiệu lực cơng bố vào năm 199014 Tuy nhiên, từ năm 1997, sau Tòa án Hiến pháp Liên bang tuyên số nội dung Luật không phù hợp với Hiến pháp, Chính phủ Liên bang Đức khơng hành thu thuế tài sản này15 Evans,Chris, tlđd, tr Pichet,Eric, tlđd (Abstract) Xem: https://www.service-public.fr/particuliers/vosdroits/N20074 Xem luật tại: Code général des impôts (CGI) (Bộ luật chung thuế), Điều 964- 982 https:// w w w l e g i f r a n c e g o u v f r / a ff i c h C o d e d o ; j s e s s i o n i d = F C A A A C F B 7 A C A C F tplgfr21s_3?idSectionTA=LEGISCTA000036384997&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20180521 13 Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 16 Januar 1952, Bundesgesetzblatt Jahrgang 1952 Teil I S 28 14 Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 14 November 1990 (BGBl I S 2467), das zuletzt durch Artikel 107 des Gesetzes vom 29 Oktober 2001 (BGBl I S 2785) geändert worden ist 15 BVerfG-Beschluß vom 22.6.1995 (2 BvL 37/91) BStBl 1995 II S 655 26 Số 14(366) T6/2018 NHÂ NÛÚÁC VÂ PHẤP LUÊÅT Dưới sức ép đảng phái trị, từ đầu năm 2000 đến nay, Đức liên tục diễn tranh luận việc tái đánh thuế tài sản Gần nhất, cương lĩnh tranh cử, Đảng Cánh tả (Die Linkspartei) đưa điều kiện để tham gia vào phủ liên minh với Đảng Dân chủ xã hội Đảng Xanh trường hợp chiến thắng bầu cử Quốc hội Liên bang năm 2017 tái đánh thuế tài sản trở lại Đảng đề xuất ngưỡng đánh thuế 01 triệu Euro cá nhân thuế suất 5% Tuy nhiên, Đảng Dân chủ xã hội nghị cương lĩnh tranh cử việc lập ủy ban để xem xét việc tái đánh thuế tài sản Nhìn từ góc độ pháp lý, chun gia thống rằng, việc đánh thuế tài sản mức độ hợp lý hợp hiến16, nhằm vào lợi tức mong đợi tài sản (target yields) không nhằm vào giá trị tài sản (net value of assets) Còn việc thuế tài sản có nhằm vào giá trị tài sản hay khơng vấn đề cịn tranh luận Giáo sư Joachim Wieland (J.W Goethe University), báo cáo ý kiến chuyên gia “Khung pháp lý cho việc tái đánh thuế tài sản” cho Liên hiệp Công đoàn ngành dịch vụ, nêu quan điểm rằng, thuế tài sản với tư cách công cụ phân phối lại (redistribution instrument) hồn tồn thuế đánh vào giá trị tài sản17 Như vậy, Đức, việc tái đánh thuế tài sản việc áp dụng sở tính thuế chưa rõ ràng■ Tài liệu tham khảo Evans, Chris (2013), “Wealth Taxes: problems and practice around the world”, Briefing paper, Centre on Household Assets and Savings Management (CHASM), available athttps://www.birmingham.ac.uk/ Documents/college-social-sciences/social-policy/CHASM/briefing-papers/2013/wealth-taxes-problemsand-practices-around-the-world.pdf Pichet, Eric (2007), The Economic Consequences of the French Wealth Tax (September 15, 2008) La Revue de Droit Fiscal, Vol 14, p 5, April 2007, available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=1268381 Wieland, Joachim, Rechtliche Rahmenbedingungen für eine Wiedereinführung der Vermögensteuer, Rechtsgutachten erstattet für ver.di, November 2003 Piketty,Thomas (2015), Capital and Wealth Taxation in the 21stCentury, National Tax Journal, 68:2, pp. 449458, available at http://www.ntanet.org/NTJ/68/2/ntj-v68n02p449-458-capital-wealth-taxation-21st-century html Piketty, Thomas (2014), Capital in the Twenty-First Century (original title: Le Capital au XXIe siècle; translator:Arthur Goldhammer), Harvard University Press, published inEnglish: April 15, 2014 Homburg, Stefan (2015), Allgemeine Steuerlehre, Auflage Verlag Vahlen 2015 16 Tòa án Hiến pháp Liên bang (Đức) nghị ngày 22/6/1995 (BVerfG-Beschluß vom 22.6.1995 (2 BvL 37/91) BStBl 1995 II S 655) nêu nguyên tắc chia đôi (Halbteilungsgrundsatz), theo tổng gánh nặng thuế người nộp thuế khơng 50% tổng thu nhập tài sản hợp hiến Tuy nhiên, sau Tịa án Hiến pháp liên bang (Đức) không theo đuổi nguyên tắc nữa, cho khơng thể rút ngun tắc từ Hiến pháp hành 17 Wieland,Joachim, Rechtliche Rahmenbedingungen für eine Wiedereinführung der Vermögensteuer, Rechtsgutachten erstattet für ver.di, November 2003 Số 14(366) T6/2018 27 ... đó, có loại thuế đánh vào việc nắm giữ tài sản thuế đất, thuế nhà thứ hai; có loại thuế đánh vào việc chuyển giao tài sản thuế di sản, thuế quà tặng; có loại thuế đánh vào lợi tức vốn thuế kinh... trị đất người nộp thuế vượt ngưỡng thuế tài sản Với ngưỡng thuế tài sản cao, thuế tài sản Pháp6 Đức7 gọi ? ?thuế nhà giàu” hay ? ?thuế triệu phú” Với quan niệm ? ?thuế tài sản” rộng nghiên cứu giáo sư... quyền sử dụng đất), nhà cơng trình xây dựng hay tơ, du thuyền, hình thức thuế đánh vào việc nắm giữ loại tài sản Tuy nhiên, việc đặt tên thuế ? ?thuế tài sản” chưa hợp lý Xu hướng áp dụng thuế tài sản