Nghiên cứu cho thấy ghi nhận nguyên tắc kế toán trình bày thông tin về thuê tài sản trên Báo cáo tài chính, từ đó chỉ ra những định hướng nhằm góp phần xây dựng và hoàn hiện văn bản pháp lý của Việt Nam về kế toán thuê tài sản trong thời gian tới.
THUÊ TÀI SẢN VẬN DỤNG ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG PHÁP LÝ Ở VIỆT NAM TS Đỗ Minh Thoa Học viện Tài Tóm tắt Một giải pháp tài doanh nghiệp (DN) muốn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh thuê tài sản Thuê tài sản có lợi mang lại hiệu kinh tế cho doanh nghiệp điều kiện cụ thể Chính vậy, th tài sản nghiệp vụ kinh tế phổ biết doanh nghiệp Thông tin thuê tài sản trình bày Báo cáo tài phản ánh chất, khoa học gặp khó khăn thực tế DN Việt Nam Nghiên cứu giới thiệu quy định chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế IFRS 16 ghi nhận hợp đồng thuê tài sản, ghi nhận ngun tắc kế tốn trình bày thông tin thuê tài sản Báo cáo tài chính, từ định hướng nhằm góp phần xây dựng hoàn văn pháp lý Việt Nam kế toán thuê tài sản thời gian tới Từ khóa: Th tài sản, kế tốn, IFRS 16, VAS 06, IAS 17 Giới thiệu Thuê tài sản giải pháp tài hiệu quả, giải đáp tốn cân đối dịng tiền, tái cấu trúc nguồn vốn sử dụng nguồn vốn mục đích cho doanh nghiệp Theo thống kê, tổng doanh số th tài tồn cầu hàng năm lên tới 1.000 tỷ USD, riêng Nhật Bản, doanh số cho thuê tài hàng năm vào khoảng 50 tỷ USD Trong Việt Nam, nơi mà hệ thống ngân hàng dịch vụ tài tương đối phát triển, cho th tài thị trường nhỏ bé, với dư nợ toàn thị trường đến hết Quý 2/2018 mức 8.600 tỷ đồng (Theo số liệu báo cáo Hội thảo cho thuê tài với chủ đề "Thuê tài - Lời giải vốn trung dài hạn cho doanh nghiệp Việt Nam - Kinh nghiệm từ Nhật Bản" Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nam phối hợp với Công ty Cho thuê tài TNHH BIDV SuMi TRUST ngày 01/8/2018 TP Hồ Chí Minh).Theo dự báo cơng ty tư vấn PricewaterhouseCoopers (PwC), với tốc độ tăng trưởng hàng năm từ - 5%, Việt Nam dự đoán quốc gia lọt vào top 30 tăng trưởng GDP giới trước năm 2030 Với tăng trưởng kinh tế vậy, nhu cầu máy móc thiết bị, phương tiện vận tải DN ngày tăng cao Thuê tài giải pháp quan trọng giúp doanh nghiệp vượt qua rào cản tiếp cận vốn, nguồn vốn trung dài hạn, bối cảnh định hướng hạn chế sử dụng vốn vay trung dài hạn hệ thống ngân hàng, đặc thù thiếu tài sản đảm bảo cho việc cấp tín dụng doanh nghiệp vừa nhỏ Do vậy, thấy hoạt động thuê tài sản xu hướng phát triển kênh huy động vốn DN tương lai Trình bày thông tin liên quan tới giao dịch thuê tài sản Báo cáo tài DN cách xác, chất, minh bạch ln địi hỏi mang tính thiết Thuê tài sản Việt Nam năm gần thu hút ý nhà nghiên cứu, song số lượng cơng bố cịn hạn chế tập trung nghiên cứu vào số khía cạnh định thuê tài sản Có thể kể số nội dung nghiên cứu thuê tài sản Việt Nam bao gồm: Một, Nâng cao trách nhiệm giải trình doanh nghiệp kế tốn th tài sản với nghiên cứu ThS Hoàng Ninh Chi ThS.Nguyễn Thị Thanh Thắm(2019) Hai, Có ghi doanh thu giao dịch Bán tái thuê tài sản không với nghiên cứu Phan Lê Thành Long, MBUS(Acc), CPA, CMA (Aust.) - Giám đốc Viện Kế toán quản trị công chứng Úc Việt Nam (2017) Ba, Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 16 - kỷ nguyên kế toán cho thuê, với nghiên cứu Trần Hồng Kiên, Phó Tổng Giám đốc, Dịch vụ Kiểm tốn, Văn phịng Hà Nội, PwC Việt Nam (2018) 350 Tiến tới hoàn thiện hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam theo hướng hịa hợp với kế toán quốc tế, viết này, tác giả làm rõ từ việc nghiên cứu Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 16 thuê tài sản, nhằm đưa mặt tồn định hướng hồn thiện hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam thuê tài sản bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Bài báo chia thành phần Tại phần giới thiệu vấn đề nghiên cứu, tác giả làm rõ cần thiết vấn đề nghiên cứu từ góc độ lý thuyết thực tiễn Tiếp đó, tác giả trình bày khái qt nội dung Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 16 - Thuê tài sản Tại nội dung thứ ba, tác giả đưa hạn chế giải pháp hoàn thiện Hệ thống pháp lý Việt Nam kế tốn th tài sản theo hướng hịa hợp với thơng lệ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế với tình vận dụng cụ thể Tổng quan nghiên cứu, sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu Hiện nay, kinh tế thị trường DN có nhu cầu huy động vốn cao để phục vụ cho việc đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất, đổi dây chuyền công nghệ nhằm sản xuất sản phẩm đáp ứng đòi hỏi ngày cao thị trường Một giải pháp tài cho DN điều kiện DN muốn mở rộng sản xuất kinh doanh thuê tài sản Thơng tin trình bày liên quan tới tài sản thuê sở giúp cho DN định việc sử dụng vốn kinh doanh hiệu Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 16 - Thuê tài sản, đưa nguyên tắc mang tính khoa học kế tốn th tài sản Lịch sử ban hành Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 16 - Thuê tài sản: - Vào tháng 4/2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) thông qua IAS 17 Các vụ thuê tài sản, trước Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành vào tháng 12/1997 IAS 17 - Các vụ thuê tài sản thay cho IAS 17 - Hạch toán cho vụ thuê tài sản ban hành vào tháng 9/1982 - Vào tháng 4/2001, IASB thông qua SIC-15 Các vụ thuê tài sản hoạt động - Các ưu đãi Ủy ban diễn giải thường trực (SIC) IASC ban hành vào tháng 12/1998 - Vào tháng 12/2001, IASB ban hành SIC-27 - Đánh giá chất giao dịch liên quan đến hình thức pháp lý vụ thuê tài sản SIC-27 SIC phát triển để đưa hướng dẫn nhiều nội dung, có việc xác định liệu thỏa thuận liên quan đến hình thức pháp lý vụ thuê tài sản đáp ứng định nghĩa vụ thuê tài sản theo IAS 17 hay không - Vào tháng 12/2003, IASB ban hành IAS 17 điều chỉnh phần chương trình dự án kỹ thuật họ - Vào tháng 12/2004, IASB ban hành IFRIC - Xác định liệu thỏa thuận có bao gồm vụ thuê tài sản Ủy ban diễn giả phát triển Hướng dẫn việc xác định liệu giao dịch khơng có hình thức pháp lý vụ th tài sản chuyển giao quyền sử dụng tài sản để đổi lại khoản toán khoản toán giao dịch thuê tài sản bao gồm giao dịch nên hạch toán theo IAS 17 - Vào tháng 1/2016, IASB ban hành IFRS 16 - Các vụ thuê tài sản IFRS 16 thay cho IAS 17, IFRIC 4, SIC-15 SIC-27 IFRS 16 quy định nguyên tắc cho việc ghi nhận, đo lường, trình bày công bố vụ thuê tài sản Chuẩn mực kế toán Việt Nam thuê tài sản (VAS 06) BTC ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Thông tư 105/2003/TT-BTC, ban hành ngày 6/11/2003 Sau đó, thơng tư 161/2007/TT-BTC, hướng dẫn thực lại 16 Chuẩn mực kế toán ban hành ngày 31/12/2007, thuê tài sản BTC nhắc lại Tuy nhiên, khơng có thay đổi nội dung so với Thông tư 105/2003/TT-BTC ban hành trước Từ ban hành đến nay, VAS 06 bộc lộ nhiều điểm hạn chế trình vận 351 dụng khơng có thay đổi hay điều chỉnh để phù hợp với thực tế Chính vậy, việc đánh giá thảo luận lại VAS 06 vấn đề cần thực giai đoạn Đặc biệt là, giai đoạn mà BTC lấy ý kiến dự thảo Chuẩn mực kế toán VAS 16 trình soạn thảo lấy ý kiến Từ tài liệu thu thập được, tiến hành nghiên cứu định tính, thơng qua phương pháp như: phương pháp phân tích tổng hợp lý thuyết, phương pháp chuyên gia, phương pháp phân tích tổng kết kinh nghiệm, phương pháp nghiên cứu lịch sử… Trên quan điểm vật biện chứng: dùng phép diễn dịch để suy đoán hệ tất yếu, dùng phép so sánh để đưa nhận định trung gian, từ sử dụng phép quy nạp để đưa kết luận, tổng hợp lại để đề đạt kiến nghị, giải pháp… Kết thảo luận 3.1 Khái quát nội dung Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 16 - Thuê tài sản 3.1.1 Mục tiêu IFRS 16 - Thuê tài sản IFRS 16 thiết lập nguyên tắc ghi nhận, đo lường, lập trình bày giao dịch thuê tài sản với mục tiêu đảm bảo bên cho thuê bên thuê cung cấp thơng tin liên quan để trình bày trung thực giao dịch [IFRS 16:1] 3.1.2 Phạm vi áp dụng IFRS 16 - Thuê tài sản IFRS 16 - Thuê tài sản áp dụng cho tất giao dịch thuê tài sản bao gồm cho thuê lại, ngoại trừ: [IFRS 16:3] - Thuê quyền khai thác sử dụng nguồn tài nguyên khoáng sản, dầu khí gas tự nhiên nguồn tài nguyên tái tạo tương tự; - Thuê tài sản sinh học (xem IAS 41 - Nông nghiệp); - Các hợp đồng nhượng quyền dịch vụ (xem IFRIC 12 - Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ); - Bằng sở hữu trí tuệ trao cho bên cho thuê (xem IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng); - Quyền bên thuê theo hợp đồng quyền cho hạng mục phim, video, kịch, thảo, sáng chế quyền phạm vi IAS 38 - Tài sản vơ hình Bên th lựa chọn áp dụng IFRS 16 cho giao dịch th tài sản vơ hình, ngồi hạng mục liệt kê bên [IFRS 16:4] Các trường hợp miễn ghi nhận Thay áp dụng điều kiện ghi nhận IFRS 16 trình bày trên, bên th lựa chọn hạch tốn khoản tốn tiền th khoản chi phí theo phương pháp đường thẳng thời hạn thuê theo phương pháp có hệ thống khác cho hai loại thuê tài sản đây: (i) Thuê tài sản với thời hạn th 12 tháng khơng bao gồm lựa chọn mua tài sản (ii) Thuê tài sản tài sản sở có giá trị thấp mua (như máy tính cá nhân đồ đạc văn phòng loại nhỏ) - lựa chọn áp dụng sở thuê lần.[IFRS 16:5, & 8] 3.1.3 Các định nghĩa liên quan tới IFRS 16 - Thuê tài sản [IFRS 16: Phụ lục A] a) Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê Tỷ lệ lãi suất mà giá trị khoản tiền thuê (a) giá trị lại không bảo đảm với tổng giá trị hợp lý tài sản thuê (i) chi phí trực tiếp ban đầu (ii) bên cho thuê 352 b) Thời hạn thuê Là thời gian hủy bỏ bên thuê có quyền sử dụng tài sản thuê, cộng với: - Thời gian theo lựa chọn mở rộng việc lựa chọn quyền chọn bên thuê tương đối chắn; - Thời gian theo lựa chọn kết thúc bên th khơng thực quyền chọn cách tương đối chắn c) Lãi suất biên vay Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự 3.1.4 Xác định hợp đồng thuê tài sản Một hợp đồng bên chuyển quyền kiểm sốt việc sử dụng tài sản xác định cho bên khác thời gian đổi lại số tiền thuê [IFRS 16:9] Quyền kiểm sốt có nghĩa khách hàng, tức bên thuê có quyền sử dụng trực tiếp tài sản có đáng kể lợi ích kinh tế phát sinh từ việc sử dụng tài sản [IFRS 16:B9] Một tài sản thường xác định hợp đồng có tài sản xác định hoàn toàn thời điểm khách hàng sẵn sàng sử dụng Tuy nhiên, nhà cung cấp có quyền thay đổi đáng kể tài sản trình sử dụng khách hàng khơng cịn quyền sử dụng tài sản Quyền thay đổi nhà cung cấp xem xét họ vừa có khả thực tế để thay đổi tài sản q trình sử dụng đạt lợi ích kinh tế từ việc thay đổi [IFRS 16:B13-14] Từng phần tài sản coi tài sản xác định trạng thái vật chất tách riêng biệt (ví dụ sàn nhà cơng trình) Nếu phận tài sản khơng có trạng thái vật chất riêng (ví dụ phần cáp sợi quang) không xem tài sản xác định, trừ phải thể đáng kể lực mà từ khách hàng đạt đáng kể lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản [IFRS 16:B20] Tách riêng thành tố hợp đồng Với hợp đồng chứa đựng yếu tố thuê yếu tố khác ví dụ thuê tài sản cung cấp dịch vụ bảo trì bảo dưỡng, bên thuê tập hợp tất số tiền phải trả sở mức giá độc lập có liên quan, mức giá khơng dễ dàng thu thập ước tính Trên thực tế, bên th lựa chọn không tách yếu tố dịch vụ khác khỏi yếu tố th thay vào hạch tốn tất yếu tố vào hợp đồng thuê tài sản [IFRS 16:13-15] Bên cho thuê tập hợp tất số tiền nhận từ giao dịch thuê theo IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 3.1.5 Hạch toán kế toán cho bên thuê Khi bắt đầu giao dịch thuê tài sản, bên thuê ghi nhận quyền sử dụng tài sản nợ phát sinh liên quan đến giao dịch thuê tài sản [IFRS 16:22] Quyền sử dụng tài sản đo lường ban đầu tổng tiền thuê phải trả cộng với loại chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh từ bên thuê Nếu phát sinh điều khoản ưu đãi tiền thuê bên thuê toán trước hay bắt đầu thời gian thuê có nghĩa vụ hồn lại khác cần phải điều chỉnh bổ sung [IFRS 16:24] Sau bắt đầu thuê, bên thuê xác định quyền sử dụng tài sản cách sử dụng mơ hình giá gốc, ngoại trừ: [IFRS 16:29, 34, 35] (i) Quyền sử dụng tài sản bất động sản đầu tư bên thuê đo lường giá trị hợp lý bất động sản đầu tư theo IAS 40; 353 (ii) Quyền sử dụng tài sản liên quan đến loại tài sản, máy móc trang thiết bị (PPE) mà bên thuê áp dụng mơ hình định giá lại theo IAS 16, trường hợp tất quyền sử dụng tài sản liên quan đến loại PPE phải định giá lại Theo mơ hình giá gốc, quyền sử dụng tài sản xác định công thức nguyên giá trừ khấu hao lũy kế lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản [IFRS 16:30(a)] Tổng tiền thuê phải trả xác định ban đầu giá trị khoản toán tiền thuê thời gian thuê, chiết khấu mức tỷ suất ấn định theo hợp đồng thuê tỷ suất xác định dễ dàng Nếu tỷ suất khó xác định bên thuê cần sử dụng lãi suất biên vay họ [IFRS 16:26] Các khoản toán tiền thuê biến đổi phụ thuộc vào số tỷ lệ xác định công thức đo lường ban đầu tổng tiền thuê tài sản ngày bắt đầu thuê Số tiền mà bên thuê dự kiến phải trả theo giá trị lại bảo đảm xác định [IFRS 16:27(b),(c)] Các khoản tốn tiền th biến đổi khơng nằm công thức xác định tổng tiền thuê phải trả ghi nhận báo cáo lãi lỗ kỳ mà kiện điều kiện toán phát sinh, trừ chi phí xác định giá trị sổ sách tài sản khác theo chuẩn mực khác [IFRS 16:38(b) Tổng tiền thuê phải trả sau xác định lại để phản ánh thay đổi trong: [IFRS 16:36] (i) Thời hạn thuê (sử dụng tỷ suất chiết khấu điều chỉnh); (ii) Đánh giá lựa chọn mua hàng (sử dụng tỷ suất chiết khấu điều chỉnh); (iii) Số tiền dự kiến phải trả theo giá trị lại bảo đảm (sử dụng tỷ suất chiết khấu cũ); (iv) Các khoản toán tương lai phát sinh từ thay đổi số tỷ lệ sử dụng để xác định khoản toán (sử dụng tỷ suất chiết khấu cũ) Việc đo lường lại coi điều chỉnh quyền sử dụng tài sản thuê [IFRS 16:39] Việc sửa đổi hợp đồng thuê để đo lường lại tổng tiền thuê phải trả, không chúng xử lý hợp đồng thuê riêng biệt [IFRS 16:36(c)] 3.1.6 Hạch toán kế toán cho bên cho thuê Bên cho thuê phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động [IFRS 16:61] Một hợp đồng thuê tài sản phân loại thuê tài bên cho thuê chuyển phần lớn rủi ro lợi ích kèm với quyền sở hữu tài sản sở Các hợp đồng thuê tài sản lại phân loại thuê hoạt động [IFRS 16:62] Các ví dụ tình thuê tài sau: [IFRS 16:63] - Là giao dịch thuê tài sản bên cho thuê chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên thuê kết thúc thời hạn thuê - Bên thuê lựa chọn mua tài sản mức giá dự kiến thấp giá trị hợp lý ngày thực hiện, theo ngày bắt đầu hợp đồng thuê coi ngày thực quyền mua - Thời hạn thuê chiếm đa số thời gian sử dụng hữu ích tài sản, kể quyền sở hữu tài sản không chuyển giao thời điểm bắt đầu thuê, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu phải phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản th có tính chất chun dụng mà có bên th sử dụng mà khơng cần phải sửa đổi nhiều 354 Khi bắt đầu thời gian thuê, bên cho thuê ghi nhận tài sản theo hợp đồng thuê tài sản tài khoản phải thu với giá trị với khoản đầu tư hợp đồng thuê [IFRS 16:75] Bên cho thuê ghi nhận thu nhập tài thời gian thuê hợp đồng th tài sản tài chính, dựa mơ hình phản ánh tỷ suất sinh lợi cố định theo kỳ khoản đầu tư rịng [IFRS 16:75] Tại ngày bắt đầu thuê, bên cho thuê nhà sản xuất hay người bán hàng ghi nhận lãi/lỗ bán hàng theo sách ghi nhận tồn doanh thu mà IFRS 15 áp dụng [IFRS 16:71c)] Bên cho thuê ghi nhận khoản toán tiền thuê hoạt động khoản thu nhập theo phương pháp đường thẳng theo phương pháp có hệ thống khác xảy trường hợp lợi nhuận từ việc sử dụng tài sản sở bị giảm xuống [IFRS 16:81] 3.1.7 Giao dịch bán cho thuê lại tài sản Để xác định việc chuyển giao tài sản có coi giao dịch bán tài sản hay khơng doanh nghiệp cần áp dụng điều kiện IFRS 15 để xác định nghĩa vụ phải thực thỏa mãn [IFRS 16:99] Nếu việc chuyển giao tài sản thỏa mãn điều kiện IFRS 15 xem giao dịch bán tài sản bên bán xác định quyền sử dụng tài sản theo tỷ lệ giá trị sổ sách trước tài sản liên quan đến quyền sử dụng tài sản Theo đó, bên bán ghi nhận số lãi lỗ liên quan đến quyền chuyển giao cho bên mua [IFRS 16:100a)] Nếu giá trị hợp lý số tiền bán hàng không giá trị hợp lý tài sản khoản tốn tiền th khơng theo giá trị thị trường số tiền bán hàng điều chỉnh theo giá trị hợp lý cách tính đến khoản toán trước tài trợ bổ sung [IFRS 16:101] 3.2 Giải pháp hoàn thiện Hệ thống pháp lý Việt Nam thuê tài sản Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) cơng bố chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 16 - Thuê tài sản (IFRS 16) vào tháng 1/2016 để thay Chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 - Thuê tài sản (IAS 17); áp dụng từ ngày 01/01/2019, IFRS 16 trình bày cách thức ghi nhận, đo lường, lập trình bày giao dịch thuê tài sản BCTC theo IFRS Chuẩn mực đưa phương pháp hạch toán kế toán cho bên thuê, yêu cầu bên thuê ghi nhận tài sản nợ cho tất giao dịch thuê tài sản ngoại trừ tài sản có thời hạn th 12 tháng hay tài sản có giá trị thấp Chuẩn mực IFRS 16 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành sau hoàn thành dự án kéo dài 30 năm việc sửa đổi nguyên tắc kế toán thuê tài sản Việc sửa đổi bắt nguồn từ việc IASB cho rằng, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 (IAS 17) - Thuê tài sản phân chia hai loại hình thuê hoạt động thuê tài khơng phù hợp, dẫn đến q nhiều cấu thơng tin tài ngoại bảng Giải pháp IASB xun suốt q trình hồn thành dự án xóa bỏ khác biệt thuê hoạt động th tài kế tốn khoản th tài sản bảng cân đối kế toán IASB đề xuất phương pháp kế toán cho tất hình thức thuê tài sản (tương tự th tài theo IAS 17) Theo đó, ngun tắc kế tốn theo IFRS 16 u cầu tổ chức bên thuê tài sản cần kế toán tài sản thuê “Bảng cân đối kế toán” với giá trị ghi nhận “Quyền sử dụng” tài sản nghĩa vụ thuê tài sản tương ứng Nguyên tắc kế tốn có khác biệt lớn so với IAS 17 trước việc kế toán khoản thuê hoạt động Bộ Tài triển khai thực Quyết định 480/QĐ-TTg ngày 18/3/2013 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược kế toán - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 thực Nghị 35/ NQ- CP ngày 16/5/2016 Chính phủ hỗ trợ phát triển DN đến 2020 Theo việc phát triển hồn thiện khn khổ pháp lý Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam nhiệm vụ trọng tâm, cấp bách cần phải sớm triển 355 khai để đáp ứng yêu cầu kinh tế giai đoạn Để làm điều này, Bộ Tài xây dựng đề án đưa IFRS vào Việt Nam cập nhật, ban hành VAS/VFRS, đề cập đến hướng cho Việt Nam, lộ trình áp dụng biện pháp triển khai Tại thời điểm ban hành, VAS 06 đánh giá hòa hợp với IAS 17 có điểm tiến việc quy định nguyên tắc kế toán thuê tài sản Tuy nhiên, đến sau 15 năm đưa vào vận dụng thực tế, VAS 06 bộc lộ nhiều hạn chế cần phải hoàn thiện cho phù hợp với vận động kinh tế Việt Nam hội nhập với kế toán quốc tế Xuất phát từ thực tế đó, tác giả đưa nội dung nhằm hoàn thiện hệ thống pháp lý kế tốn th tài sản Việt Nam, tập trung đưa giải pháp để hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 - Thuê tài sản 3.2.1 Hạn chế giải pháp hoàn thiện quy định Xác định hợp đồng thuê VAS 06 Thuê tài sản Định nghĩa Thuê tài sản theo VAS 06/IAS 17: “Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần.” Theo VAS 6/IAS 17 việc xác định hợp đồng thuê liên quan tới chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê, VAS 6/IAS 17 phân loại thuê tài sản thành hình thức th tài thuê hoạt động Cụ thể, VAS 6/IAS 17 đưa khái niệm: “Thuê tài bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Thuê hoạt động bên cho thuê khơng chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê” Tuy nhiên, Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IRRS 16 - Thuê tài sản tiếp cận Hợp đồng thuê tài sản theo hướng mới, IFRS 16 nhấn mạnh việc xác định hợp đồng thuê vào quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản Cụ thể, định nghĩa Thuê tài sản theo IFRS 16: “Thuê tài sản hợp đồng, phần hợp đồng, bao gồm việc trao đổi khoản toán lấy quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản xác định khoảng thời gian.” IFRS 16 không phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê tài thuê hoạt động, mà IFRS 16 đánh giá hợp đồng chứa đựng quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản Nếu hợp đồng không chứa đựng quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản hợp đồng khơng xác định hợp đồng thuê tài sản theo IFRS 16 Để đánh giá liệu hợp đồng có chứa đựng quyền kiểm sốt việc sử dụng tài sản xác định khoảng thời gian, đơn vị cần đánh giá liệu rằng, suốt thời gian sử dụng, bên thuê có quyền sau hay khơng: (a) quyền kiểm sốt việc thụ hưởng lợi ích kinh tế từ sử dụng tài sản xác định, (b) quyền định việc sử dụng tài sản xác định Hợp đồng chứa đựng quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản theo IFRS 16 phải thỏa mãn điều kiện sau: Thứ nhất, có tồn tài sản xác định Hợp đồng có xác định rõ tài sản riêng biệt mặt vật phận có lực tài sản có coi tài sản xác định Bộ phận có lực tài sản thể tính riêng biệt mặt vật thể phần lớn lực tài sản bên thuê có quyền thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế liên quan Bên cho thuê có thực quyền thay tài sản: Bên cho thuê có thực quyền thay tài sản thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Bên cho thuê thực có khả thay tài sản cho thuê thời gian sử dụng + Bên cho thuê thu lợi ích kinh tế từ việc thực quyền thay tài sản 356 Thực quyền việc thay đổi tài sản cho thuê thể góc độ: (i) Quyền thay tài sản bên cho thuê có hiệu lực suốt thời gian sử dụng (ii) Bối cảnh ngày bắt đầu hợp đồng khơng tính đến kiện tương lai khơng chắn xảy ngày bắt đầu hợp đồng (iii) Chi phí dự kiến việc thay tài sản, chi phí thay dự kiến vượt lợi ích mang lại, quyền thay đổi tài sản có hiệu lực thực tế Thứ hai, bên th có quyền thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thời gian sử dụng - Quyền hạn bên thuê với việc sử dụng tài sản nào? - Bên thuê có phải trả bên cho thuê số tiền tương ứng mức độ sử dụng tài sản? Đánh giá yếu tố ngày bắt đầu hợp đồng thuê, bao gồm: + Các lợi ích thu trực tiếp hay gián tiếp: Thông qua sử dụng, nắm giữ cho thuê lại tài sản + Phạm vi điều chỉnh hợp đồng: Đánh giá ảnh hưởng quyền tự vệ lợi ích từ việc sử dụng tài sản phạm vi điều chỉnh hợp đồng + Đánh giá khoản phải trả cho bên cho thuê: Vẫn coi phần lợi ích thu bên thuê Thứ ba, bên thuê có quyền định cách thức mục đích sử dụng tài sản suốt trình sử dụng Bên thuê có quyền định mục đích sử dụng tài sản suốt thời gian thuê nếu: + Bên thuê định phương thức mục đích sử dụng tài sản, + Các định liên quan tới phương thức mục đích sử dụng tài sản xác định trước, cụ thể: Bên thuê có quyền vận hành tài sản mà bên cho th khơng có quyền thay đổi dẫn hoạt động suốt thời gian sử dụng, bên thuê thiết kế tài sản theo hướng xác định trước cách thức mục đích sử dụng tài sản suốt thời gian thuê Quy trình đánh giá để xác định hợp đồng thuê tóm tắt Sơ đồ Sơ đồ 1: ĐÁNH GIÁ HỢP ĐỒNG CHỨA ĐỰNG ĐIỀU KHOẢN THUÊ Nguồn: Tổng hợp từ IFRS 16 357 Vận dụng IFRS 16 để Xác định hợp đồng thuê tình sau: Market-Fresh Ltd ký thỏa thuận (Hợp đồng A) vòng năm sử dụng gian hàng bán lẻ (quầy 16) Trung tâm thương mại Alpha vận hành (bên cho thuê) Các điều khoản hợp đồng sau: + Market-Fresh Ltd có quyền sử dụng quầy bán lẻ từ sáng đến 11 đêm quãng thời gian trung tâm thương mại bảo đảm an ninh Ngoài thời gian này, quầy hàng khơng phép + Market-Fresh có quyền tự chọn sản phẩm bày bán sách giá + Alpha Ltd yêu cầu Market-Fresh di dời đến tầng khác trung tâm vòng năm Trong trường hợp này, Alpha Ltd trả chi phí di dời Tuy nhiên, Market-Fresh có quyền lựa chọn di dời hay khơng Hợp đồng A có phải hợp đồng th không? Xem xét điều kiện để xác định hợp đồng thuê theo IFRS 16: (1) Có tồn tài sản xác định? Hợp đồng A: Có thể coi quầy hàng bán lẻ phận có lực riêng biệt mặt vật tổng thể trung tâm thương mại Hợp đồng rõ Market-Fresh phép sử dụng quầy 16, riêng biệt mặt vật phần lại trung tâm thương mại Alpha Ltd khơng có thực quyền thay quầy 16 Alpha yêu cầu Market-Fresh di dời Market-Fresh có quyền lựa chọn hay Nếu: Hai điều khoản Hợp đồng A: - Alpha Ltd có quyền di dời Market-Fresh đến vị trí quầy 16 cần sửa chữa hay bảo dưỡng - Alpha Ltd có quyền di dời Market-Fresh đến vị trí kích cỡ Alpha Ltd phải tốn chi phí di dời chi phí gián đoạn kinh doanh cho Market-Fresh (Lưu ý: Việc thay mang lại lợi ích cho Alpha tìm khách thuê khác chịu trả tiền thuê cao mức thị trường cho quầy số 16 Tại ngày bắt đầu hợp đồng th, Alpha khơng nghĩ tìm người thuê khác.) Các điều khoản không ảnh hưởng đến việc đánh giá thực quyền thay tài sản Alpha Ltd Quầy số 16 tài sản xác định hợp đồng A (2) Bên th có quyền thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thời gian sử dụng? Market-Fresh có quyền thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế từ sử dụng quầy bán lẻ: Việc Market-Fresh khơng mở quầy ngồi thời gian quy định khơng ảnh hưởng đến việc tồn quyền sử dụng tài sản quyền thu lợi ích kinh tế từ việc bán hàng thời gian trung tâm thương mại mở cửa Nếu: Hợp đồng A có thêm số điều khoản sau: + Alpha Ltd yêu cầu Market-Fresh trả thêm 5% lợi nhuận tiền thuê trả hàng tháng + Market-Fresh ký hợp đồng cho thuê lại khoảng 10% diện tích quầy 16 cho cửa hàng bán thực phẩm Bên thuê lại tự chịu trách nhiệm quản lý hàng hóa Các điều khoản không khiến Market-Fresh thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế từ sử dụng tài sản thuê Không điều khoản ngăn ngừa Market-Fresh thụ hưởng phần lớn lợi ích Việc chi trả thêm cho Alpha Ltd phần dòng tiền thu từ tài sản thuê không ảnh hưởng đến việc thụ hưởng phần lớn lợi ích kinh tế Market- Fresh Lợi ích kinh tế từ sử dụng tài sản thuê bao gồm lợi ích từ việc cho thuê bên thứ ba thuê lại 358 (3) Market-Fresh có quyền định cách thức mục đích sử dụng tài sản suốt q trình sử dụng Market-Fresh có quyền định việc sử dụng quầy 16 hợp đồng A: Do MarketFresh tự chọn sản phẩm để bán định giá bán, cơng ty có quyền định ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế phát sinh từ sử dụng quầy 16 Hợp đồng A hợp đồng thuê Nếu quyền định xác định trước, cân nhắc thêm tình xảy ra: + Bên thuê ký hợp đồng vận chuyển bên cho thuê có xe tải; Địa điểm hàng hóa xác định rõ hợp đồng; Bên thuê lựa chọn cách thức thực chuyến (lộ trình, tốc độ, điểm nghỉ, etc.); Bên thuê có quyền vận hành tài sản thuê + Đơn vị cung cấp điện thuê trang trại điện mặt trời từ nhà máy điện vòng 20 năm.; Trang trại điện mặt trời đơn vị cung cấp điện thiết kế nhà máy điện sở hữu; Đơn vị cung cấp điện thiết kế trang trại điện mặt trời, xác định trước cách thức mục đích sử dụng Xác định hợp đồng thuê nội dung thay đổi bước ngoặt IFRS 16, mở kỷ nguyên cho việc ghi nhận thơng tin kế tốn th tài sản Chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 (IAS 17) - Thuê tài sản phân chia hai loại hình thuê hoạt động th tài khơng phù hợp, dẫn đến nhiều cấu thông tin tài ngoại bảng Giải pháp IASB xuyên suốt trình hồn thành dự án xóa bỏ khác biệt thuê hoạt động thuê tài IASB đề xuất phương pháp kế toán cho tất hình thức thuê tài sản (tương tự th tài theo IAS 17) Theo đó, ngun tắc kế tốn theo IFRS 16 u cầu tổ chức bên thuê tài sản cần kế toán tài sản thuê “Bảng cân đối kế toán” với giá trị ghi nhận “Quyền sử dụng” tài sản nghĩa vụ thuê tài sản tương ứng Nguyên tắc kế tốn có khác biệt lớn so với IAS 17 trước việc kế toán khoản thuê hoạt động 3.2.2 Hạn chế giải pháp hoàn thiện Kế toán bên thuê Chế độ kế toán Việt Nam hành Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 - Thuê tài sản (VAS 06) Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Thông tư 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 quy định tương tự Chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 - Thuê tài sản (IAS 17) đưa Kế toán bên thuê sau: Kế toán thuê tài sản bên thuê - Thuê tài + Tại thời điểm khởi đầu thuê: Bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài sản với giá trị giá thấp giá trị hợp lí tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỉ lệ chiết khấu sử dụng để tính giá trị MLP tỉ lệ lãi suất ngầm định, tỉ lệ lãi suất biên vay bên thuê Các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc thuê tài sản bên thuê tính vào giá trị tài sản thuê Các khoản nợ phải trả thuê tài cần phải phân biệt thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn + Trong thời gian thuê tài sản: Khoản toán tiền thuê phải chia thành nợ gốc phải trả kì chi phí tài Khấu hao tài sản thuê tài xác định theo qui định IAS 16 Phương pháp khấu hao tài sản thuê phải tính khấu hao tương tự phương pháp áp dụng tài sản thuộc sở hữu bên thuê Kế toán thuê tài sản bên thuê - Thuê hoạt động + Chi phí thuê hạch tốn vào chi phí kì Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 - Thuê tài sản (“IAS 17”), bên thuê phải phân biệt thuê tài (trên bảng cân đối kế tốn) th hoạt động (ngồi bảng cân đối kế tốn) Tuy nhiên, mơ hình theo IFRS 16 yêu cầu bên thuê phải ghi nhận hầu hết hợp đồng thuê bảng cân đối kế toán, miễn trừ tùy chọn cho thuê ngắn hạn cho thuê tài sản có giá trị thấp Đối với bên thuê ký kết hợp đồng phân loại thuê hoạt động theo IAS 17, IFRS 16 có tác động lớn đến báo cáo tài 359 Đầu tiên, IFRS 16 ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán số liên quan đến Bảng cân đối kế toán số Tổng nợ/ Vốn chủ sở hữu Bên cạnh đó, IFRS 16 ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cần phải ghi nhận chi phí lãi vay cho nghĩa vụ thuê (nghĩa vụ toán tiền thuê) doanh nghiệp cần phải tính khấu hao 'quyền sử dụng tài sản' (nghĩa tài sản phản ánh quyền sử dụng tài sản thuê) Do đó, hợp đồng thuê trước phân loại thuê hoạt động, tổng chi phí vào đầu thời gian thuê cao so với IAS 17 IFRS 16 đưa Phương pháp Bảng cân đối Kế toán để xác định kế toán thuê tài sản bên thuê Nội dung Phương pháp Bảng cân đối Kế tốn sau: Mơ hình đánh giá đơn Tất khoản thuê với thời hạn lớn 12 tháng phải ghi nhận bảng CĐKT: + Phản ánh quyền sử dụng bên thuê với tài sản thuê Phần Tài sản BCĐKT bên thuê; + Phản ánh nghĩa vụ toán tiền thuê tài sản bên thuê Phần Nợ phải trả BCĐKT bên thuê Ghi nhận lần đầu: Khoản thuê đánh giá cho lần ghi nhận sau: Chi phí quyền sử dụng tài sản bao gồm: + Công nợ liên quan đến khoản thuê lần ghi nhận + Các khoản toán tiền thuê phải trả trước ngày bắt đầu, trừ khoản chiết khấu nhận được, + Các chi phí trực tiếp ban đầu bên thuê, + Chi phí ước tính phát sinh bên thuê phải loại bỏ tài sản, phục hồi lại mặt phục hồi lại tài sản theo điều kiện yêu cầu khoản thuê thời điểm bắt đầu thuê thời điểm sau Đánh giá thời điểm lập báo cáo tài chính: + Các khoản thuê đánh sau: (Bảng 1) Bảng 1: Đánh giá khoản thuê thời điểm lập Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Chỉ tiêu Đánh giá lần đầu Đánh giá lại 360 Quyền sử dụng TS Nguyên giá Nguyên giá trừ khấu hao lũy kế/Suy giảm giá trị + Hao mịn tính tốn theo IAS 16 + Suy giảm giá trị đánh giá theo IAS 36 Báo cáo kết kinh doanh Công nợ thuê Khấu hao Giá trị khoản tiền thuê chưa trả N/A (None applicable) - Không áp dụng Ghi nhận vào chi phí hoạt động Xác định thời gian khấu hao: - Bên thuê có sở hữu tài sản sau kết thúc thời gian thuê: khấu hao tới hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Bên thuê không sở hữu tài sản sau kết thúc thời gian thuê: Khấu hao tới thời điểm sớm thời gian sử dụng hữu ích thời điểm kết thúc hợp đồng thuê Chi phí tài N/A + Ghi nhận Cơng nợ th chi phí lãi: (Bảng 2) Bảng 2: Ghi nhận cơng nợ thuê chi phí lãi thời điểm lập Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Chỉ tiêu Quyền sử dụng TS Báo cáo kết kinh doanh Cơng nợ th Khấu hao Chi phí tài Đánh giá lần đầu Nguyên giá Giá trị khoản tiền thuê chưa trả N/A (None applicable) - Không áp dụng N/A (None applicable) Đánh giá lại Nguyên giá trừ khấu hao lũy kế/Suy giảm giá trị Giá trị áp dụng Phương pháp giá trị phân bổ Ghi nhận vào chi phí hoạt động Ghi nhận vào chi phí tài Vận dụng để trình bày thông tin liên quan tới hợp đồng thuê Market-Fresh Ltd Market-Fresh Ltd tham gia vào hợp đồng thuê năm để sử dụng kios bán lẻ Những điều khoản hợp đồng: + Market-Fresh đồng ý toán cố định $50,000 hàng năm suốt năm, tiền thuê toán sau năm + Do hợp đồng thuê tài sản, tỷ lệ chiết khấu không xác định thông qua hợp đồng Tuy nhiên, Market-Fresh có lãi suất vay vốn 4,25% với khoản vay có thời hạn mức độ đảm bảo + Market-Fresh định quyền sử dụng tài sản cần khấu hao theo phương pháp đường thẳng suốt thời gian thuê Cách thức hạch toán cho hợp đồng thuê Market-Fresh Ltd theo IAS 17/VAS theo IFRS 16 sau: (Bảng 3) Bảng 3: Kế toán ghi nhận thông tin hợp đồng thuê Market-Fresh Ltd theo IAS 17/VAS theo IFRS 16 Năm Bảng cân đối kế toán IAS17/VAS6 (Thuê hoạt động) Khơng có tài sản hay cơng nợ ghi nhận IFRS16 (Mơ hình BCĐKT) PV 50.000 @4,25% - Công nợ thuê 221.036 180.431 138.099 93.968 47.962 - - Quyền sử dụng TS (GTCL) 221.036 176.829 132.622 88.415 44.207 - Năm Báo cáo kết kinh doanh IAS17/VAS6 (Thuê hoạt động) - Trả tiền thuê (chi phí hoạt động) 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 - Chi phí lãi (chi phí tài chính) 9.394 7.668 5.869 3.994 2.038 - Khấu hao (chi phí hoạt động) 44.207 44.207 44.207 44.207 44.207 IFRS16 (Mơ hình BCĐKT) 361 Kết luận Nền kinh tế Việt Nam với xu hướng phát triển tốc độ cao tương lai, DN Việt Nam đóng vai trị tích cực phát triển Một giải pháp tài hiệu DN Việt Nam lựa chọn phù hợp với xu thế giới thuê tài sản Sau 15 năm ban hành, Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 17 - Thuê tài sản Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB ban hành bộc lộ hạn chế Vào tháng năm 2016, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (“IASB”) ban hành Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 16 - Thuê tài sản (“IFRS 16”), từ bắt đầu kỷ nguyên kế toán thuê tài sản IFRS 16 có hiệu lực từ 1/1/2019 Ở Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 - Thuê tài sản ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 dựa tinh thần IAS 17 - Thuê tài sản Để giúp DN Việt Nam hòa nhập phát triển với kinh tế giới việc hồn thiện hệ thống pháp lý kế tốn th tài sản Việt Nam vấn đề đặt Nhận thức vai trò giao dịch thuê tài sản DN, sau thời gian nghiên cứu tìm hiểu văn pháp luật có liên quan, xuất phát từ thực tế DN, tác giả trình bày quan điểm nội dung Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 17 - Thuê tài sản, hạn chế quy định pháp lý Việt Nam để từ đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống pháp lý Việt Nam thuê tài sản nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN áp dụng chuẩn mực thực tế, góp phần giúp kinh tế Việt Nam hội nhập với quốc tế TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2005), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài Bộ Tài (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002về việc ban hành công bố (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (Đợt 2), ban hành ngày 31/12/2002 Bộ Tài (2003), Thơng tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam, ban hành ngày 6/11/2003 Bộ Tài (2007), Thơng tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực 16 Chuẩn mực kế toán, ban hành ngày 31/12/2007 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, IFRS 16 - Thuê tài sản(Bản dịch Bộ Tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 2017) Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, IAS 01 - Trình bày Báo cáo tài (Bản dịch Bộ Tài ACCA 2018) Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, IAS 17 - Thuê tài sản (Bản dịch Bộ Tài ACCA 2015) Thủ tướng Chính phủ (2013), Quyết định 480/QĐ -TTg ngày 18/3/2013 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược kế toán - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030, ban hành ngày 18/3/2013 Thủ tướng Chính phủ (2016), Nghị 35/ NQ- CP ngày 16/5/2016 Chính phủ hỗ trợ phát triển DN đến 2020, ban hành ngày 16/5/2016 10 Tài liệu Hội thảo cho thuê tài với chủ đề "Thuê tài - Lời giải vốn trung dài hạn cho doanh nghiệp Việt Nam - Kinh nghiệm từ Nhật Bản" Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nam phối hợp vớiCông ty Cho thuê tài TNHH BIDV - SuMi TRUST ngày 01/8/2018 TP Hồ Chí Minh 11 http://tapchicongthuong.vn/ 12 http://vaa.net.vn/ 13 http://www.sggp.org.vn/ 14 http://cafef.vn/ 15 http://tapchitaichinh.vn/ 362 ... dung nhằm hồn thiện hệ thống pháp lý kế tốn thuê tài sản Việt Nam, tập trung đưa giải pháp để hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 - Thuê tài sản 3.2.1 Hạn chế giải pháp hoàn thiện quy định... - Thuê tài sản (IAS 17) đưa Kế toán bên thuê sau: Kế toán thuê tài sản bên thuê - Thuê tài + Tại thời điểm khởi đầu thuê: Bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài sản. .. quy định pháp lý Việt Nam để từ đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống pháp lý Việt Nam thuê tài sản nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN áp dụng chuẩn mực thực tế, góp phần giúp kinh tế Việt Nam hội