Mở rộng cơ sở thuế: Những vấn đề lý luận và thực tiễn

Số thu từ thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó cơ sở thuế là một trong những yếu tố đóng vai trò quan trọng nhất. Bài viết giới thiệu vắn tắt những vấn đề lý luận về cơ sở thuế và đề xuất một số nội dung cụ thể nhằm mở rộng cơ sở thuế của Việt Nam, trong đó tập trung chủ yếu vào đề xuất giảm đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng, mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thu hẹp diện ưu đãi thuế.

MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN PGS.,TS LÊ XUÂN TRƯỜNG - Học viện Tài Số thu từ thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố, sở thuế yếu tố đóng vai trị quan trọng Bài viết giới thiệu vắn tắt vấn đề lý luận sở thuế đề xuất số nội dung cụ thể nhằm mở rộng sở thuế Việt Nam, tập trung chủ yếu vào đề xuất giảm đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng, mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thu hẹp diện ưu đãi thuế Từ khóa: Cơ sở thuế, mở rộng sở thuế, số thu thuế, ngân sách nhà nước, người nộp thuế, xói mịn thuế, sắc thuế Tax revenue depends on many factors in which the tax base counts most This paper briefly introduces the tax base’s theoretical issues and suggests some recommendations to broadening the tax base in Vietnam’s tax laws, focusing primarily on reducing VAT exempt items, expanding dutiable goods and services, and reducing the tax incentives Key words: Tax base, tax base broadening, tax revenue, statebudget dung tích động xe nhập khẩu… Điều cho thấy, xác định đắn sở thuế có vai trị quan trọng với Nhà nước Cơ sở thuế rộng hay hẹp, chặt chẽ hay không chặt chẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế phải nộp NNT số thu ngân sách nhà nước (NSNN) Xác định sở thuế cịn phản ánh thực hóa quan điểm Nhà nước sử dụng thuế nhằm điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Vì lẽ đó, nhiều năm trở lại đây, quốc gia quan tâm đến việc mở rộng sở thuế chống xói mịn sở thuế nhằm tạo điều kiện hạ thấp mức thuế mà đảm bảo số thu cho NSNN Các yếu tố xác định sở thuế Ngày nhận bài: 23/6/2017 Ngày hoàn thiện biên tập: 15/7/2017 Ngày duyệt đăng: 20/7/2017 Những vấn đề lý luận sở thuế Tầm quan trọng sở thuế Cơ sở thuế yếu tố phản ánh phần thu nhập, giá trị tài sản giá trị hàng hóa, dịch vụ sử dụng để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế (NNT) Chẳng hạn như, thu nhập tính thuế sở thuế thu nhập cá nhân, giá trị tài sản sở thuế tài sản… Trừ trường hợp số thuế phải nộp xác định sở mức thuế tuyệt đối, số thuế phải nộp NNT xác định sở thuế nhân với thuế suất Đối với trường hợp áp dụng mức thuế tuyệt đối, sở thuế xác định theo số lượng, khối lượng yếu tố vật lý khác đối tượng đánh thuế Chẳng hạn như, dựa số lít rượu bán nồng độ cồn, dựa số lượng xe nhập Cơ sở thuế xác định dựa yếu tố sau: Xác định phạm vi đối tượng đánh thuế, miễn thuế, ngưỡng đánh thuế, khoản giảm trừ xác định sở thuế Cụ thể sau: Việc xác định phạm vi đối tượng đánh thuế thể lựa chọn Nhà nước việc có điều tiết hay không điều tiết sắc thuế cụ thể với đối tượng đánh thuế Chẳng hạn, thuế giá trị gia tăng (GTGT) việc xác định danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế cho thấy, Nhà nước muốn điều tiết thuế GTGT vào đối tượng sở thuế GTGT rộng hay hẹp Hiển nhiên, danh mục hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế rộng sở thuế GTGT hẹp ngược lại Đối với thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sở thuế rộng hay hẹp phụ thuộc vào việc lựa chọn loại thu nhập chịu thuế Miễn thuế hình thức ưu đãi thuế cụ thể, theo phần thu nhập, giá trị tài sản giá trị hàng hóa khơng phải đưa vào tính thuế Mặc dù đối tượng miễn thuế rộng TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 sở thuế hẹp để đạt mục tiêu kinh tế - xã hội định, quốc gia áp dụng miễn thuế cho đối tượng định số sắc thuế Ngưỡng đánh thuế yếu tố xác định sở thuế Ngưỡng đánh thuế mức định để xác định phần sở thuế vượt bị đánh thuế Chẳng hạn như, ngưỡng đánh thuế GTGT TNCN cá nhân kinh doanh Việt Nam 100 triệu đồng/năm nghĩa phần thu nhập từ kinh doanh cá nhân vượt 100 triệu đồng/ năm bị đánh thuế TNCN Xác định khoản giảm trừ phần tất yếu sở thuế Chẳng hạn như, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), việc quy định khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến phần thu nhập chịu thuế Từ đó, ảnh hưởng đến thu nhập tính thuế; khoản giảm trừ đóng góp bảo hiểm, giảm trừ gia cảnh… yếu tố trừ vào thu nhập chịu thuế xác định thu nhập tính thuế TNCN… Theo thơng lệ quốc tế, có hai loại giảm trừ là: (i) Giảm trừ có tính chất kinh tế; (ii) Giảm trừ có tính chất xã hội Giảm trừ kinh tế giảm trừ chi phí tạo thu nhập (chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập TNDN, chi phí trang trải sống NNT TNCN thường quy định giảm trừ cho thân NNT nuôi dưỡng người phụ thuộc NNT) Giảm trừ có tính chất xã hội giảm trừ cho khoản đóng góp NNT cho hoạt động từ thiện, nhân đạo… Riêng thuế TNCN, việc giảm trừ có tính chất kinh tế áp dụng hai lựa chọn giảm trừ tiêu chuẩn (mức giảm trừ cho NNT nhau) giảm trừ gia cảnh (giảm trừ cho thân NNT giảm trừ người phụ thuộc) Tác động mở rộng sở thuế lựa chọn sách Cơ sở thuế rộng có tác động quan trọng đến việc đảm bảo số thu cho NSNN Tuy vậy, nhiều định quản lý khác, việc mở rộng sở thuế có tác động mặt cần cân nhắc kỹ lưỡng Cụ thể sau: Mở rộng sở thuế có tác động tích cực nhiều phương diện Tác động tích cực mở rộng sở thuế tạo tảng đảm bảo thu NSNN bền vững hạ thấp thuế suất Điều có nghĩa mở rộng sở thuế có tác động phân bổ lại gánh nặng thuế chủ thể khác kinh tế Trong chuyển sang đánh thuế vào chủ thể chưa thu thuế trước mở rộng sở thuế cho phép giảm mức thu thuế vào đối tượng đánh thuế trước Chính từ việc giảm thuế suất giúp làm giảm tác động thuế đến định kinh tế, từ nâng cao hiệu kinh tế suất kinh tế (John Freebairn, 2015) John Freebairn (2015) cho rằng, mở rộng sở thuế giúp hệ thống thuế đáp ứng tốt tiêu chí công theo chiều ngang Điều hàm ý rằng, mở rộng sở thuế trường hợp trước có điều kiện hồn cảnh đối tượng phải chịu thuế khác chưa phải trả thuế phải chuyển sang trả thuế Chẳng hạn như, chuyển đối tượng “máy móc chuyên dùng nhập để sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu khoa học loại nước chưa sản xuất được”, từ đối tượng không chịu thuế GTGT sang đối tượng chịu thuế GTGT đảm bảo tính cơng nghĩa vụ thuế người sử dụng loại máy móc khác cho mục đích nghiên cứu khoa học Robert A Pierce Carol D Peacock (1986) cho rằng, mở rộng sở thuế tiêu dùng giúp sắc thuế phụ thuộc nhiều vào tốc độ tăng trưởng kinh tế Điều hiển nhiên thuế tiêu dùng không phụ thuộc vào hiệu kinh tế mà phụ thuộc vào quy mô tiêu dùng kinh tế Tăng trưởng kinh tế gắn với tăng quy mô tiêu dùng, kể xuất tiêu dùng nội địa Bởi vậy, sở thuế tiêu dùng mở rộng giúp đảm bảo số thu ổn định hơn, kể trường hợp hiệu kinh tế không đạt kỳ vọng Tuy vậy, có khía cạnh cho mặt trái mở rộng sở thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng thực thay đổi pháp luật nhằm mở rộng sở thuế Cụ thể: Tác động không muốn mở rộng sở thuế khả làm cho hệ thống thuế giảm mức độ đáp ứng tính cơng theo chiều dọc Tsui Nga Ni (2007) cho rằng, mở rộng sở thuế thuế tiêu dùng hợp lý cần tiêu dùng nên người phải trả thuế theo mức độ tiêu dùng mình; nhiên, trường hợp gánh nặng thuế đẩy sang cho người nghèo nhiều Đây vấn đề phải cân nhắc mở rộng sở thuế tiêu dùng, đặc biệt mở rộng sở thuế loại thuế đánh vào hầu hết hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT Thêm vào đó, việc mở rộng sở thuế thu nhập cách thu hẹp miễn thuế đối tượng xã hội định gia tăng gánh nặng thuế người có thu nhập thấp Điều cho thấy, lựa chọn mở rộng sở thuế cần có giải pháp đồng để xử lý vấn đề công đánh thuế cách điều chỉnh thuế suất sắc thuế khác sách chi ngân sách MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Như phân tích, việc xác định sở thuế gắn với phạm vi đối tượng đánh thuế không đánh thuế, xác định ngưỡng đánh thuế sách miễn thuế Chẳng hạn như, miễn thuế phần thu nhập từ hoạt động kinh doanh dành riêng cho người khuyết tật có mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi để thúc đẩy sở kinh doanh sử dụng lao động người khuyết tật; miễn thuế cho phần thu nhập từ sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm có mục tiêu thúc đẩy sở kinh doanh đầu tư cho nghiên cứu phát triển… Việc mở rộng sở thuế cách xóa bỏ trường hợp miễn thuế ảnh hưởng đến sách kinh tế - xã hội định Nhà nước, vậy, cần cân nhắc kỹ lưỡng tổng thể nhiều mặt mở rộng sở thuế Mở rộng sở thuế điều kiện Việt Nam Trên sở trạng hệ thống pháp luật thuế hành, điều kiện cụ thể đất nước giai đoạn dự báo thời gian tới, để mở rộng sở thuế cách hợp lý nhằm vừa đảm bảo số thu cho NSNN, lại vừa sử dụng thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô hiệu quả, nghiên cứu mở rộng sở thuế số loại thuế hành Việt Nam Mở rộng sở thuế tiêu dùng Ngoại trừ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, sắc thuế tiêu dùng hành Việt Nam dư địa để mở rộng sở thuế Cụ thể sau: - Về thuế GTGT: Cơ sở thuế GTGT hành Việt Nam bị thu hẹp nhiều có tới 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT So với thông lệ quốc tế (thường từ đến nhóm), số lượng hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nhiều Tất nhiên, quy định nhằm thực sách kinh tế - xã hội Nhà nước số lĩnh vực định như: số hàng hóa, dịch vụ thiết yếu; sản phẩm số lĩnh vực khó khăn cần tạo điều kiện phát triển… Tuy nhiên, với danh mục đối tượng không chịu thuế GTGT rộng không làm thu hẹp sở thuế, mà cịn có tác động khơng tốt khác như: Làm đứt đoạn tính liên hồn thuế GTGT làm méo mó định kinh doanh, lẽ theo quy định hành sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Điều dẫn đến việc “chuyển” nghĩa vụ thuế từ đối tượng sang đối tượng khác Chẳng hạn, với việc chuyển phân bón từ đối tượng chịu thuế GTGT sang nhóm khơng chịu thuế GTGT có tác động chuyển nghĩa vụ thuế từ người sử dụng phân bón (tổ chức, cá nhân sản xuất nơng nghiệp) sang sở sản xuất phân bón, sở khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ… sử dụng để sản xuất phân bón Vì lý trên, thời gian tới cần nghiên cứu thu hẹp đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Theo đó, nên giữ lại đối tượng khơng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sau: (i) Hàng hóa, dịch vụ khó xác định GTGT dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn…; (ii) Hàng hóa, dịch vụ Nhà nước trả tiền, chẳng hạn như: vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng, an ninh; phát sóng phát truyền hình nguồn vốn NSNN; (iii) Hàng hóa, dịch vụ thực chất khơng nhằm mục đích kinh doanh lợi nhuận; (iv) Hàng hóa, dịch vụ cơng đoạn khó quản lý thuế, chẳng hạn sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản người sản xuất trực tiếp bán Khi thu hẹp đối tượng không chịu thuế GTGT đề xuất cần sử dụng công cụ khác để thực sách xã hội điều tiết vĩ mơ kinh tế Theo đó, để giải sách xã hội với đối tượng định nên điều chỉnh sách an sinh xã hội, hỗ trợ tín dụng gắn với trợ giúp kỹ thuật, đầu tư vào kết cấu hạ tầng nhằm tạo thuận lợi cho môi trường sản xuất, kinh doanh… - Về thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Có thể nghiên cứu bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB số hàng hóa, dịch vụ sau: Điện thoại di động, camera, nước hoa, mỹ phẩm, dịch vụ kinh doanh game, dịch vụ thẩm mỹ Nước hoa dịch vụ thẩm mỹ nên bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB, loại hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm cao cấp, qua đó, giúp mở rộng điều tiết thuế vào thu nhập phận dân cư có thu nhập từ mức trở lên Đối với hàng hóa, dịch vụ cịn lại đề xuất khơng phải hàng hóa, dịch vụ cao cấp song khơng phải hàng hóa, dịch vụ thiết yếu, cần phải đưa vào diện chịu thuế TTĐB để hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hợp lý Trong đó, điện thoại di động hàng hóa thiết yếu phục vụ nhu cầu thông tin liên lạc đưa vào diện chịu thuế TTĐB để điều tiết thu nhập phận dân cư có thu nhập từ trở lên, có nhu cầu khả thu nhập thường xuyên sử dụng sản phẩm hệ - Về thuế bảo vệ môi trường (BVMT): Trong thời gian tới, nghiên cứu bổ sung vào diện chịu thuế BVMT pin, ắc quy, loại thuốc bảo quản thực vật, hàng hóa mà TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 q trình sản xuất sử dụng gây nhiễm môi trường, cần đánh thuế BVMT để hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hợp lý Ngoài ra, với trình phát triển kinh tế, cần tiếp tục khảo sát để đánh giá bổ sung vào diện chịu thuế BVMT mặt hàng khác mà trình sản xuất tiêu dùng gây hại cho mơi trường tốn kém, đo lường chất gây ô nhiễm môi trường Mở rộng sở thuế thu nhập - Về thuế TNDN: Theo quy định pháp luật hành, đối tượng ưu đãi thuế TNDN (Thu nhập miễn thuế, thuế suất ưu đãi đối tượng miễn thuế, giảm thuế có thời hạn) rộng nhằm mục tiêu điều tiết kinh tế sách xã hội Trong thời gian tới, cần nghiên cứu thu hẹp diện ưu đãi thuế TNDN Theo đó, nên bỏ ưu đãi mục tiêu xã hội sách thuế TNDN Đồng thời, rà sốt giữ lại ưu đãi thuế TNDN mục tiêu điều tiết phân bổ nguồn lực kinh tế trường hợp đặc biệt có ý nghĩa quan trọng cho phát triển kinh tế Các sách xã hội nên thực công cụ kinh tế khác để vừa mở rộng sở thuế, vừa đảm bảo tính đơn giản nhằm tạo điều kiện nâng cao hiệu quản lý thuế Mở rộng sở thuế có tác động tích cực nhiều phương diện Tác động tích cực mở rộng sở thuế tạo tảng đảm bảo thu NSNN bền vững hạ thấp thuế suất - Về thuế TNCN: Có hai vấn đề quan trọng cần làm để mở rộng sở thuế TNCN: (i) Nghiên cứu giảm bớt số khoản thu nhập trừ khơng tính vào thu nhập chịu thuế khoản thu nhập miễn thuế để vừa mở rộng sở thuế vừa đảm bảo công điều tiết thu nhập (ii) Nên trì mức giảm trừ gia cảnh thời gian thích hợp tương lai Việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh thời gian tới đáp ứng điều kiện theo quy định Luật Thuế TNCN nên theo hướng mở rộng phạm vi điều tiết sang người có thu nhập trung bình gắn với điều chỉnh biểu thuế để gánh nặng thuế khơng dồn q nhiều vào nhóm dân cư có thu nhập trung bình Cần lưu ý rằng, mức giảm trừ thân NNT phổ biến mà nước áp dụng khoảng 0,5 lần đến lần GDP bình quân đầu người theo ngang giá sức mua Trong đó, mức giảm trừ thân Việt Nam tương đương 2,7 lần GDP bình quân đầu người danh nghĩa khoảng 1,4 lần GDP đầu người ngang giá sức mua Mở rộng sở thuế tài sản Dư địa mở rộng sở thuế tài sản Việt Nam chủ yếu nằm thuế bất động sản Theo đó, Việt Nam đánh thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế sử dụng phi nông nghiệp mà chưa đánh thuế nhà cơng trình kiến trúc đất (bất động sản) Việc nghiên cứu đánh thuế bất động sản với ngưỡng miễn thuế định để khơng đánh thuế vào người có thu nhập thấp khả nên xem xét mở rộng sở thuế tài sản Kết luận Để mở rộng sở thuế cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cách toàn diện nội dung sắc thuế hệ thống thuế Trong đó, mở rộng đối tượng đánh thuế sở cắt bớt danh mục hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT; bổ sung số hàng hóa, dịch vụ vào diện chịu thuế TTĐB, thuế BVMT thu hẹp diện ưu đãi thuế sắc thuế nội dung có ý nghĩa quan trọng tác động đến khả mở rộng sở thuế Tuy nhiên, với việc mở rộng sở thuế, cần nghiên cứu điều chỉnh sách kinh tế - xã hội khác nhằm khỏa lấp khoảng trống mà sách thuế bỏ lại điều chỉnh để mở rộng sở thuế, đồng thời, cần tăng cường chống xói mịn sở thuế Theo đó, thời gian tới Việt Nam nên nghiên cứu để cụ thể hóa áp dụng khuyến nghị Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế BEPS Đặc biệt, cần trọng đến việc sửa đổi quy định pháp luật để đảm bảo tính minh bạch giảm bớt trường hợp ngoại lệ, giảm bớt quy định giao quyền cho quan hành pháp hướng dẫn thi hành Việc nâng cao hiệu ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động quản lý thuế bối cảnh tiếp tục đẩy mạnh cải cách hành thuế yêu cầu thiết yếu để vừa chống xói mịn sở thuế, vừa tạo mơi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi. Tài liệu tham khảo: John Freebairn (2015), Income tax reform: Base Broadening to Fund Lower Rates, University of Melbourne; OECD (2013), Action plan on base erosion and profit shifting, OECD Publishing; Robert A Pierce and Carol D Peacock (1986), “Broadening the Sales Tax Base: Answering One Question Leads to Others”, Florida State University Law Review, Volume 14, Issue 3; Tsui Nga Ni (2007), Broadening the Tax Base, taxreform@fstb.gov.hk ... cho thấy, lựa chọn mở rộng sở thuế cần có giải pháp đồng để xử lý vấn đề công đánh thuế cách điều chỉnh thuế suất sắc thuế khác sách chi ngân sách MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Như... nhiều Đây vấn đề phải cân nhắc mở rộng sở thuế tiêu dùng, đặc biệt mở rộng sở thuế loại thuế đánh vào hầu hết hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT Thêm vào đó, việc mở rộng sở thuế thu nhập cách thu hẹp... mặt trái mở rộng sở thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng thực thay đổi pháp luật nhằm mở rộng sở thuế Cụ thể: Tác động không muốn mở rộng sở thuế khả làm cho hệ thống thuế giảm mức độ đáp ứng tính cơng theo