Mở rộng cơ sở thuế đối với thu nhập ở Việt Nam hiện nay

Đối với thuế đánh vào thu nhập, việc tăng thuế suất là đi ngược lại xu hướng cạnh tranh và hội nhập của thế giới, vì vậy, biện pháp mà nhiều quốc gia lựa chọn chính là mở rộng cơ sở tính thuế và nâng cao hiệu quả quản lý thuế để kiểm soát các hành vi trốn thuế, tránh thuế. Với xu hướng nêu trên, bài viết phân tích một số cách thức đã được các quốc gia áp dụng để mở rộng cơ sở thuế đánh vào thu nhập và đưa ra một số đề xuất cho Việt Nam nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng cho mọi đối tượng có thu nhập, tăng thu cho ngân sách nhà nước nhưng không để xảy ra tình trạng lạm thu hay gia tăng gánh nặng thuế đối với người nộp thuế.

TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY PGS., TS LÝ PHƯƠNG DUYÊN - Học viện Tài Đối với thuế đánh vào thu nhập, việc tăng thuế suất ngược lại xu hướng cạnh tranh hội nhập giới, vậy, biện pháp mà nhiều quốc gia lựa chọn mở rộng sở tính thuế nâng cao hiệu quản lý thuế để kiểm soát hành vi trốn thuế, tránh thuế Với xu hướng nêu trên, viết phân tích số cách thức quốc gia áp dụng để mở rộng sở thuế đánh vào thu nhập đưa số đề xuất cho Việt Nam nhằm đảm bảo mục tiêu công cho đối tượng có thu nhập, tăng thu cho ngân sách nhà nước khơng để xảy tình trạng lạm thu hay gia tăng gánh nặng thuế người nộp thuế Từ khóa: Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, ngân sách nhà nước, sở thuế, cải cách thuế In terms of income tax, any increase in tax rate is regarded as violation of global competition and integration, hence, the most suitable measure that most of countries are now taking is to enlarge the tax base and improve the tax management efficiency to control the tax frauds and evasions In accordance with the above-mentioned trend, the article analyzes measures that countries are now taking to expand tax base on income and then recommends solutions to ensure the equality for the income tax bearers in Vietnam as well as raise the state budget without any abuse or tax burden Keywords: Income tax, corporate income tax, state budget Ngày nhận bài: 30/6/2017 Ngày hoàn thiện biên tập: 30/7/2017 Ngày duyệt đăng: 31/7/2017 L oại thuế mà phủ sử dụng để đánh vào thu nhập mà chủ thể tạo kinh tế gọi thuế thu nhập bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đánh vào thu nhập DN thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đánh vào thu nhập cá nhân nhận kỳ tính thuế định Cơ sở đánh thuế thu nhập nhìn chung dựa nguồn thu nhập là: Thu nhập từ sản xuất kinh doanh (thường xác định doanh thu trừ khoản chi phí); Thu nhập từ đầu tư vốn (bao gồm cổ tức tiền lãi); Thu nhập từ cho thuê tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản Đối với cá nhân, nguồn thu nhập nêu trên, thu nhập làm sở tính thuế thu nhập cá nhân nguồn khác như: Thu nhập từ tiền lương tiền công; thu nhập từ thừa kế, quà tặng; Thu nhập từ trúng thưởng, từ quyền Khả mở rộng sở thuế thu nhập Việt Nam Đối với thuế TNDN: Hiện nay, Việt Nam áp dụng hầu hết hình thức ưu đãi thuế Đã có quy định miễn thuế, giảm thuế mang tính chất hỗ trợ cá nhân người lao động đối tượng yếu nhóm đối tượng khuyến khích: Luật Thuế TNDN (Luật số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007) quy định miễn thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ DN có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm DN; Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội; Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp… Các quy định ưu đãi thuế thiết lập với mục tiêu rõ ràng nhằm hỗ trợ, khuyến khích DN thực sản xuất kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn/đặc biệt khó khăn Các hình thức ưu đãi áp dụng chủ yếu ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Trong đó, ưu đãi thuế suất (mức thuế 17 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP suất thấp 10% thay cho mức thuế suất tiêu chuẩn 20%) áp dụng cho DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn DN hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường Mặc dù có nhiều quy định nhằm đảm bảo tính cơng theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế mà cụ thể DN đầu tư vốn tạo thống nhất, phù hợp với thuế TNCN quy định ưu đãi, miễn giảm thuế hào phóng tạo chi phí hội cao tính theo số thu Năm 2013, Tờ trình Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN, Chính phủ ước tính việc bổ sung sách ưu đãi thuế TNDN số trường hợp làm giảm thu NSNN từ thuế TNDN (trừ dầu thô) năm 2013 khoảng 1,6% Tương tự, số 1,85% ước tính số giảm thu bổ sung sách ưu đãi thuế TNDN theo Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế năm 2014 Ngồi ra, hình thức miễn thuế khác cho cơng ty hình thức ưu đãi thuế, miễn giảm thuế theo thời hạn khiến nhiều công ty giảm thêm thuế thu nhập, làm giảm tính lũy tiến hệ thống thuế nói chung Đối với thuế TNCN: Các quy định sở tính thuế thu nhập cá nhân có số vấn đề sau cần xem xét: Thứ nhất, quy định khoản thu nhập miễn thuế: Việc quy định nhiều khoản thu nhập miễn thuế hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế cách trực tiếp xét góc độ lợi ích Tuy nhiên, xét góc độ cơng theo khả nộp thuế, quy định tạo bất công định loại trừ số khoản thu nhập thước đo để đánh giá khả nộp thuế đối tượng nộp thuế So sánh với nước khu vực, cụ thể Malaysia, quy định khoản phụ cấp, trợ cấp miễn thuế theo Luật Thuế TNCN Việt Nam rộng Malaysia cho phép miễn thuế khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất bù đắp tạo thu nhập mà người nộp thuế nhận từ chủ lao động chi phí lại, nhà ở, mua máy tính, điện thoại phục vụ cho công việc Tương tự, Vương Quốc Anh cho phép miễn thuế lợi ích nhận từ chủ lao động chi phí lại từ nơi đến nơi làm việc, chi phí ăn trưa, đỗ xe, chăm sóc Các quốc gia không giảm trừ cho khoản thu nhập nhận khoản thù lao tiền tham gia, phục vụ hoạt động tổ chức đảng, đoàn hay việc 18 tham gia xây dựng văn quy phạm pháp luật Nhà nước Thứ hai, quy định người phụ thuộc xác định khoản giảm trừ: Quy định cho phép giảm trừ người phụ thuộc thực chất khoản giảm trừ có tính chất xã hội Theo quy định Điều 19, Luật Thuế TNCN năm 2007 văn hướng dẫn, đối tượng xác định người phụ thuộc bao gồm nhóm bản: Con; vợ/chồng, bố/mẹ cá nhân khác khơng nơi nương tựa Trong đó, nhóm đối tượng người phụ thuộc học đại học, trung học chun nghiệp… khơng giới hạn tuổi Vì vậy, áp dụng thực tế phát sinh trường hợp người nộp thuế có học đại học, khơng có thu nhập lập gia đình không bố mẹ coi người phụ thuộc Cùng với việc chấp nhận người phụ thuộc bố/mẹ, cháu nội/cháu ngoại người nộp thuế (con người phụ thuộc kể trên) coi người phụ thuộc tính giảm trừ xác định thu nhập tính thuế người nộp thuế Bên cạnh đó, nhóm đối tượng “cá nhân khác không nơi nương tựa” quy định người phụ thuộc rộng bao gồm ông bà, cô dì, bác, anh chị em ruột cá nhân khác Quy định đảm bảo cơng cho người nộp thuế điều kiện ý thức tuân thủ trung thực người nộp thuế cao công tác kiểm tra, giám sát hiệu Tuy nhiên, thực tế nước phát triển - có Việt Nam- ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, đồng thời, việc kiểm tra tính xác thực thơng tin mà người nộp thuế kê khai khó thực Như vậy, thấy, quy định đối tượng giảm trừ thiết lập thực tốt mục tiêu đảm bảo tính cơng theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, việc quy định cho đối tượng coi người phụ thuộc rộng làm xói mịn sở tính thuế tạo bất công theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế Thứ ba, khoản thu nhập từ tiền lương hưu thu nhập miễn thuế: Thu nhập miễn thuế lý thuyết phân chia thành nhóm chủ yếu là: Thu nhập miễn thuế lý xã hội; Thu nhập miễn thuế hiệp ước, hiệp định thông lệ quốc tế; Thu nhập miễn thuế lý cấu thu nhập miễn thuế lý trị quản lý Điều Luật thuế TNCN năm 2007 quy định khoản thu nhập miễn thuế, bao gồm khoản thu nhập từ tiền lương hưu Bảo hiểm TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 xã hội chi trả Điều 21 quy định khoản đóng góp cho bảo hiểm xã hội giảm trừ xác định thu nhập tính thuế Ngồi ra, theo Luật sửa đổi bổ sung Luật Thuế TNCN thì: “tiền lương hưu quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng” thuộc nhóm thu nhập miễn thuế khoản đóng góp cho quỹ hưu trí tự nguyện trừ khỏi thu nhập chịu thuế tính thu nhập tính thuế Như vậy, ngồi khoản thu nhập tiền lương hưu nhận từ BHXH/quỹ hưu trí tự nguyện khoản thu nhập mang tính chất tiền lương hưu từ nguồn khác phải chịu thuế TNCN Quy định mặt chưa đảm bảo cơng cá nhân có thu nhập từ nguồn khác mang tính chất lương hưu, mặt khác, chưa đảm bảo cơng với đối tượng có thu nhập thực chất, khoản tiền mang tính chất lương hưu nhận được giảm trừ (không chịu thuế) tham gia đóng góp quỹ bảo hiểm Quy định chưa phù hợp với phát triển xã hội kinh tế hội nhập ngày nhiều cá nhân muốn đảm bảo sống tương lai thơng qua hình thức đóng góp bảo hiểm hưu trí Cùng với việc mở rộng sở thuế, cần thiết phải có biện pháp liệt hiệu hành vi trốn thuế, tránh thuế để đảm bảo mục tiêu tính cơng hiệu tồn hệ thống thuế Thứ tư, thu nhập nhận từ việc thụ hưởng từ quỹ tín thác: Đầu tư thơng qua quỹ tín thác hình thức đầu tư phổ biến nước phát triển, thường thiết lập dựa chúc thư người lập người sống Sự xuất quỹ tín thác làm xuất người ủy thác, người uỷ thác (có thể cá nhân hay công ty) người thụ hưởng Luật Thuế TNCN chưa có quy định cụ thể đối tượng nộp thuế thu nhập mà cá nhân nhận họ người thụ hưởng từ quỹ tín thác Theo quy định Điều 3, Luật Thuế TNCN thu nhập người thụ hưởng xếp vào dạng thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập từ thừa kế Như vậy, thu nhập nhận từ việc thụ hưởng từ quỹ tín thác, quỹ tương hỗ bị khấu trừ nguồn với mức thuế suất 5% (nếu hoạt động đầu tư vốn) 10% thu nhập vựơt 10 triệu đồng (nếu thu nhập từ thừa kế) Mặt khác, quy định Luật Thuế TNCN hành chưa có quy định cụ thể trường hợp người đầu tư người thụ hưởng khác (Trường hợp ông bà/ bố mẹ đầu tư vào quỹ tín thác người thụ hưởng cháu/con) Người nộp thuế lợi dụng điều để giảm nghĩa vụ thuế thông qua việc định người thụ hưởng người có mức thuế suất thấp chuyển phần thu nhập cho quỹ tín thác dạng thừa kế Một vấn đề khác cần cân nhắc trường hợp người thụ hưởng trẻ em, người mắc bệnh tâm thần chí người bị ngồi tù… Một số khuyến nghị đề xuất Mở rộng sở thuế đánh vào thu nhập xu hướng cải cách thuế giới biện pháp phổ biến Chính phủ nước nhằm hướng tới hệ thống sách thuế cơng Xuất phát từ quan điểm định hướng cải cách thuế Việt Nam xu hướng cải cách thuế nước giới, tác giả có số đề xuất sau: Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp - Giảm bớt đối tượng hưởng ưu đãi thuế theo thời hạn: So với nước khu vực, mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam mức trung bình thấp (Thái Lan: 20%, Malaysia: 24%, Úc: 28,5%, Anh: 20%) Tuy nhiên, việc quy định nhiều trường hợp miễn giảm thuế làm cho sở thuế bị xói mịn tính cơng theo bị giảm sút Đối với ưu đãi thuế có thời hạn, nhiều nghiên cứu rằng: Việc áp dụng hình thức ưu đãi có nhiều hạn chế động gây tượng chuyển giá nhằm trốn thuế (Trương Bá Tuấn, 2017; Eric Zolt, 2015) Vì vậy, nước thường có xu hướng thay dần việc áp dụng hình thức ưu đãi chi phí Việc áp dụng hình thức miễn giảm thuế có kỳ hạn áp dụng lĩnh vực sản xuất vật chất thay kinh doanh thương mại phải kết hợp với quy định chuyển lỗ phù hợp phát huy tác dụng mong muốn Thay miễn giảm thuế có kỳ hạn, sử dụng ưu đãi thuế cho đầu tư thông qua việc áp dụng số biện pháp như: chiết khấu đầu tư, khấu trừ thuế đầu tư, kết hợp với quy định chuyển lỗ Vì vậy, tương lai, thay việc miễn giảm thuế có thời hạn hình thức khấu trừ thuế đầu tư - tức cho phép khấu trừ tỷ lệ % định tổng giá trị tài sản đầu tư trực tiếp vào số thuế TNDN phải nộp năm tính thuế Hình thức ưu đãi có tác dụng tương tự việc Nhà nước hỗ trợ trực tiếp phần vốn cho DN, tương ứng với khả tạo vốn tạo thu nhập sở kinh doanh có lãi thực 19 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP nghĩa vụ thuế Nhà nước - Hạn chế ưu đãi thông qua quy định khấu hao nhanh tài sản cố định: Đối với khấu hao nhanh, cần có quy định nhóm tài sản có tính chất đặc thù tính khấu hao nhanh thay áp dụng chung cho sở kinh doanh hàng hóa dịch vụ “có hiệu kinh tế cao” - Rà soát giảm bớt nhóm thu nhập miễn thuế cho đối tượng sách, hạn chế việc lồng ghép sách xã hội vào sách ưu thuế TNDN để đảm bảo tính trung lập thuế TNDN Các nước thường có ưu đãi chi phí lao động người tàn tật cho phép tính trừ chi phí liên quan đến hỗ trợ lao động người tàn tật với điều kiện họ nhân viên trực tiếp công ty; Hoặc Nhà nước thực hỗ trợ cho nhóm đối tượng thơng qua chương trình chi NSNN phù hợp thay thực hỗ trợ thơng qua sách ưu đãi thuế TNDN cho DN Khi thực hỗ trợ trực tiếp cho đối tượng thụ hưởng, tính minh bạch cao việc quản lý giám sát sách dễ dàng Đối với thuế thu nhập cá nhân - Loại bỏ số khoản trợ cấp, phụ cấp miễn thuế đưa lương hưu vào thu nhập chịu thuế Một số khoản phụ cấp, trợ cấp có chất tiền cơng nói chung, khơng phải khoản thu nhập mang tính chất bù đắp chi phí cần soát xét loại bỏ khỏi danh mục khoản phụ cấp, trợ cấp không chịu thuế Trong giai đoạn nay, cá nhân ngồi độ tuổi lao động, quy định mức giảm trừ gia cảnh cao so với mức giảm trừ cá nhân làm, độ tuổi lao động Khi xã hội phát triển, cá nhân có thu nhập mang tính chất tiền lương hưu từ nhiều nguồn khác bị điều tiết thuế để đảm bảo công Tuy nhiên, quy định nên áp dụng cho tất khoản đóng góp vào quỹ hưu trí đóng góp dạng mua sản phẩm bảo hiểm hưu trí tất khoản thu nhập nhận từ việc đóng góp này, khơng phân biệt nguồn bảo hiểm xã hội, quỹ hưu trí tự nguyện hay bảo hiểm khác Quy định đảm bảo công cho cá nhân xã hội, góp phần khuyến khích cá nhân đóng góp vào quỹ lương hưu giảm gánh nặng chi ngân sách tương lai - Thu hẹp đối tượng giảm trừ gia cảnh cách quy định người phụ thuộc đối tượng nộp thuế phải thỏa mãn điều kiện chưa kết hôn Đề xuất xuất phát từ lý sau: Hộ gia đình coi tế bào độc lập xã hội 20 cá nhân đủ tuổi kết thân cá nhân phải chịu trách nhiệm thân gia đình, khơng thể coi phụ thuộc đối tượng khác - Thu hẹp quy định nhóm đối tượng “cá nhân khác khơng nơi nương tựa” coi người phụ thuộc Nhóm đối tượng nên áp dụng đối với: bố mẹ, anh chị em ruột xa loại bỏ hồn tồn nhóm cá nhân khác khỏi đối tượng giảm trừ gia cảnh Nhóm dì, bác, cá nhân khác nên hạn chế để đơn giản kê khai, nộp thuế, thuận tiện cho công tác quản lý tránh việc bị người nộp thuế lợi dụng - Cần bổ sung quy định nghĩa vụ thuế thu nhập nhận từ quỹ tín thác, đặc biệt trường hợp người hưởng lợi cá nhân 18 tuổi thu nhập nhận số tiền thừa kế thơng qua quỹ tín thác Trong trường hợp cá nhân người thụ hưởng tự nộp thuế tổ chức nhận tín thác người nộp thuế thay Tuy nhiên, cần nghiên cứu xây dựng quy định chặt chẽ để hạn chế việc tránh thuế trường hợp cá nhân có vốn san sẻ thu nhập cho người thụ hưởng thơng qua hình thức đầu tư quỹ tín thác để tránh mức thuế suất cao Mở rộng sở thuế đánh vào thu nhập số biện pháp mà Chính phủ nước lựa chọn để đảm bảo công chung cho hệ thống sách thuế đảm bảo nguồn thu bền vững cho ngân sách nhà nước Cùng với việc mở rộng sở thuế, cần thiết phải có biện pháp liệt hiệu hành vi trốn thuế, tránh thuế để đảm bảo mục tiêu tính cơng hiệu tồn hệ thống thuế  Tài liệu tham khảo: Bộ Tài chính- Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới - Hà Nội 2012; Luật Thuế TNDN, Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thực hiện; Trương Bá Tuấn, 2017, Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Những vấn đề đặt định hướng cải cách, Cổng Thông tin điện tử Bộ Tài chính; Choong Kwai Fatt, (2010), “Malaysian Taxation- Principle and Practice, Infoworld Malaysia; Jane G Gravelle, Thomas L Hungerford, ( 2012), The Challenge of Individual Income Tax Reform: An Economic Analysis of Tax Base Broadening, Congressional Research Service, USA; Joseph E Stiglitz, 1995, Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật, Hà Nội; Gangadha Prasad Shukla, Phạm Minh Đức, Michael Engelschalk, Lê Minh Tuấn, (2011), Cải cách thuế Việt Nam: hướng tới hệ thống hiệu công hơn, Ngân hàng Thế giới  ... người phụ thu? ??c rộng làm xói mịn sở tính thu? ?? tạo bất công theo chiều ngang cho đối tượng nộp thu? ?? Thứ ba, khoản thu nhập từ tiền lương hưu thu nhập miễn thu? ??: Thu nhập miễn thu? ?? lý thuyết phân... thêm thu? ?? thu nhập, làm giảm tính lũy tiến hệ thống thu? ?? nói chung Đối với thu? ?? TNCN: Các quy định sở tính thu? ?? thu nhập cá nhân có số vấn đề sau cần xem xét: Thứ nhất, quy định khoản thu nhập. .. nhóm chủ yếu là: Thu nhập miễn thu? ?? lý xã hội; Thu nhập miễn thu? ?? hiệp ước, hiệp định thông lệ quốc tế; Thu nhập miễn thu? ?? lý cấu thu nhập miễn thu? ?? lý trị quản lý Điều Luật thu? ?? TNCN năm 2007