Các yếu tố tác động đến chính sách cổ tức của các công ty cổ phần tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VŨ MINH NGỌC CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh, Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VŨ MINH NGỌC CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC DUNG TP.Hồ Chí Minh, Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Luận văn kết nghiên cứu độc lập học viên chưa công bố cơng trình khoa học MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN c MỤC LỤC d DANH MỤC BẢNG BIỂU g DANH MỤC SƠ ĐỒ g DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT h LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 1.1 THUẾ TNDN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trò, tác dụng 1.1.2.1 Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội 1.1.2.2 Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước .5 1.1.2.3 Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước 1.1.3 Tác động thuế TNDN đến hoạt động doanh nghiệp 1.2 KẾ TOÁN THUẾ TNDN 1.2.1 Mục tiêu kế toán thuế TNDN 1.2.2 Nội dung thông tin thuế TNDN 1.2.2.1 Thuế TNDN khoản chi phí doanh nghiệp 1.2.2.2 Chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.3 CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN 12 1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN – IAS 12 12 1.3.1.1 IAS 12 ghi nhận chi phí thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại: 12 1.3.1.2 Ghi nhận theo phương pháp nợ phải trả tiếp cận theo bảng cân đối kế toán: 13 1.3.1.3 Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả: 17 1.3.1.4 Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại 19 1.3.1.5 Trình bày cơng bố 21 1.3.2 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Hoa Kỳ (US GAAP) 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG 2: TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 30 2.1 LỊCH SỬ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 30 2.1.1 Trước có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005 30 2.1.2 Sau có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005 31 2.2 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 32 2.2.1 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 32 2.2.2 Chế độ kế toán: 35 2.2.2.1 Thuế TNDN hành 35 2.2.2.2 Thuế TNDN hoãn lại 37 2.3 MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ 41 2.3.1 Đối với chuẩn mực kế toán 41 2.3.1.1 Khác biệt với IAS 12 41 2.3.1.2 Chuẩn mực khơng đề cập tính khơng chắn thuế .41 Các vấn đề việc ghi nhận 42 Cách giải thực tế 43 2.3.2 Đối với hướng dẫn áp dụng 45 2.3.2.1 Không thống hướng dẫn 45 2.3.2.2 Áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn Việt Nam hạn chế 46 2.3.3 Khảo sát tình hình áp dụng chuẩn mực kế tốn thuế TNDN thành phố Hồ Chí Minh tỉnh lân cận 46 KẾT LUẬN CHƯƠNG 47 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC QUỐC TẾ .48 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN 48 3.1.1 Tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế để nâng cao tính hội nhập 48 3.1.2 Phù hợp với môi trường pháp lý Việt Nam 48 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ TNDN 49 3.2.1 Hoàn thiện nội dung chuẩn mực 49 3.2.1.1 Giảm khác biệt với IAS 12 49 3.2.1.2 Hạch tốn để ghi nhận tính khơng chắn thuế 49 3.2.2 Hoàn thiện thong tư hướng dẫn thuế TNDN – đề nghị quy trình xác định thuế TNDN kế toán 53 Bước 1: Tính thuế TNDN hành 54 Bước 2: Xác định giá trị sổ sách sở tính thuế 55 Bước 3: Xác định chênh lệch tạm thời 55 Bước 4: Xác định loại trừ 57 Bước 5: Xem xét ghi nhận tài sản thuế TNDN cho: 57 Bước 6: xác định thuế suất sử dụng cho khoản mục 57 Bước – Thuế TNDN hoãn lại 58 Bước 8: Lập dự phòng cho tính khơng chắn thuế 60 Bước 9: Xem xét trình bày báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài 60 3.3 KIẾN NGHỊ 61 3.3.1 Với Quốc Hội 61 3.3.2 Với Bộ Tài Chính 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 LỜI KẾT 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 PHỤ LỤC 1: BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) 69 PHỤ LỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG THÔNG TƯ 20/2006 VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 71 Phụ lục – IAS 12 77 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1- Tóm tắt cách xác định loại chênh lệch thuế TNDN hoãn lại Bảng – So sánh IAS 12 US GAAP Bảng – So sánh IAS 12 kế toán thuế TNDN Việt Nam Bảng – Các khoản mục doanh thu, chi phí thường có tính khơng chắn Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: hạch tốn chi phí thuế TNDN Sơ đồ 2: hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ASC 740: Accounting Standard Codification 740 FASB: Financial Reporting Standards Board FIN 48: FASB Interpretation No 48 IASB: International Accounting Standards Board IAS 12: International Accounting Standard No 12 SFAS 109: Statement of Financial Accounting Standard No 109 Thuế TNDN: thuế TNDN TNHH: trách nhiệm hữu hạn Thông tư 20/2006: Thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại US GAAP: United States Generally Accepted Accounting Principles VAS 17: Vietnam Accounting Standard No 17 – Chuẩn mực kế toán thuế TNDN số 17 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận văn Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc tế - IAS 12 đời sớm (năm 1979) sửa đổi nhiều lần từ đến Trong đó, kế tốn thuế TNDN vấn đề đem bàn cãi, sửa đổi nhiều Mặc dù vậy, kế tốn thuế TNDN ln vấn đề khó hiểu có nhiều ý kiến trái chiều cách đo lường, ghi nhận Đặc biệt, quy định thuế thường không rõ ràng nước giới, tính khơng chắn thuế TNDN ln tồn Làm để hạch tốn cách phù hợp tính khơng thuế TNDN vấn đề đáng tranh cãi Năm 2009, Ủy ban soạn thảo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) có dự thảo sửa đổi chuẩn mực kế tốn thuế TNDN – thuế TNDN hỗn lại Bản dự thảo đề xuất thay đổi quan trọng hạch toán thuế TNDN Tuy nhiên, dự thảo bị trì hỗn đến Tại Việt Nam, chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại ban hành năm 2005 Thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành Chuẩn mực khơng có thay đổi đáng kể từ lúc ban hành đến Mặc dù có số khác biệt định, đa phần lại chuẩn mực kế tốn Việt Nam thuế TNDN hỗn lại giống với chuẩn mực quốc tế IAS 12 trước Việc áp dụng thực tiễn khó khăn Trong đó, vấn đề làm để xác định giá trị thuế hoãn lại để hạch tốn vào tài khoản Tính khơng chắn thuế TNDN khơng đề cập Vì vậy, việc nghiên cứu chuẩn mực thuế TNDN “Các giải pháp để hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế” cần thiết giai đoạn Mục đích nghiên cứu Người viết chọn đề tài nhằm mục đích hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Việt Nam theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN để giảm khác biệt, từ nâng cao tính hội nhập chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam Đồng thời, thay đổi để hồn thiện cần phù hợp với mơi trường pháp lý Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực từ việc nghiên cứu chuẩn mực quốc tế thuế TNDN Người viết tham khảo so sánh chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế, chuẩn mực Hoa Kỳ chuẩn mực Việt Nam Đồng thời, người viết khảo sát tình hình áp dụng thực tế chuẩn mực vào Việt Nam Việc đánh giá số liệu luận văn dựa phương pháp thống kê, tổng hợp, so sánh phân tích Kết cấu luận văn Luận văn gồm phần: Chương – MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN - tìm hiểu khái niệm tảng chuẩn mực thuế TNDN chuẩn mực quốc tế thuế TNDN (chuẩn mực quốc tế IAS 12 chuẩn mực thuế TNDN Hoa Kỳ (US GAAP) Chương – TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM – Người viết tìm hiểu chuẩn mực thuế TNDN Khoản mục Chi phí nhân cơng Doanh thu khác 3.3.2 Với Bộ Tài Chính Thuế hỗn lại vấn đề Việt Nam, thực tế thực cịn nhiều bất cập Vì vậy, Bộ Tài Chính cần tiếp tục hoàn thiện quy định theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế 66 Khi doanh nghiệp nước ngày đầu tư nhiều vào Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi việc hợp doanh nghiệp, mơ hình cơng ty mẹ cơng ty nhiều Để báo cáo tài minh bạch phản ánh trung thực Nhà nước cần phải quy định kỹ thuế TNDN hoãn lại báo cáo tài hợp nhất, hợp doanh nghiệp Bộ Tài Chính nên tổ chức lớp chuyên đề, buổi tập huấn chuyên môn liên quan đến thuế TNDN để tạo điều kiện cho doanh nghiệp, người làm cơng tác kế tốn có hội hiểu biết rõ thuế TNDN hoãn lại KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu thực tế chương 2, người viết đưa giải pháp chương để hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam Giải pháp đưa từ việc hoàn thiện chuẩn mực hướng dẫn cụ thể quy trình Mong muốn người viết để thuế TNDN hỗn lại có đầy đủ nội dung cần thiết theo yêu cầu thực tế người làm công tác kế tốn hiểu rõ thuế TNDN hỗn lại, thấy việc áp dụng chuẩn mực dễ hơn, cụ thể Đồng thời, kế tốn thuế TNDN ln gắn liền với quy định thuế TNDN Vì vậy, người viết đưa kiến nghị sửa đổi quy định thuế TNDN Các quy định rõ ràng, minh bạch giảm tính khơng chắn, phức tạp kế toán thuế TNDN 67 LỜI KẾT Việt Nam bước hội nhập với kinh tế khu vực giới Để hội nhập tốt, bước thay đổi sách, quy định pháp luật để phù hợp với thông lệ quốc tế với tình hình, đặc điểm Việt Nam Hệ thống kế tốn Việt Nam cần khơng ngừng hồn thiện phát triển Trong xu hướng đó, chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” cần bổ sung, sửa chữa để vào thực tế, góp phần cung cấp thơng tin hữu ích minh bạch cho hoạt động doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quốc tế Qua thời gian nghiên cứu, người viết cố gắng tìm hiểu chuẩn mực quốc tế thuế TNDN, việc áp dụng chuẩn mực thực tế Việt Nam; từ đó, nhận xét đưa giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam Mong khóa luận trở thành tài liệu tham khảo có giá trị 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính, Thơng tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn số 17 – thuế TNDN Bộ Tài Chính, Thơng tư 123/2012/TT-BTC ban hành ngày 27 tháng năm 2012 hướng dẫn thi hành chuẩn luật thuế TNDN Thái Bá Công, Nguyễn Thị Hồng Vân – “So sánh chuẩn mực kế toán IAS 12 với VAS 17 US GAAP kế toán TNDN” – Báo Nghiên Cứu Trao Đổi Số 5(106) – 2012 Tiếng Anh IASB, International Accounting Standard IAS No 12 – Income Tax IASB, International Accounting Standard IAS No 37 – Provision IASB, International Accounting Standard IAS No 08 - Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors FASB, FASB Interpretation No 48 FASB, SFAS No 109 10.PricewaterhouseCoopers, “Current issues in income tax accounting (US GAAP & IFRS)” 11.Deloitte, IFRSs and US GAAP – “A pocket comparison” 12.IASB, Exposure Draft - ED/2009/2 - March 2009 69 PHỤ LỤC 1: BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) Cơn đư kế tốn viên – liên quan đến kế toán thuế kế toán viên – khơng liên quan đến kế tốn thuế kế toán trưởng kiểm toán viên khác Tổng cộng Nhận xét: số người hiểu rõ chuẩn mực cịn thấp Cơn đư kế toán viên – liên quan đến kế toán thuế kế tốn viên – khơng liên quan đến kế tốn thuế kế toán trưởng 70 kiểm toán viên khác Tổng cộng Nhận xét: số người thấy khó xác định khoản chênh lệch theo chuẩn mực cao Doanh nghiệp Doanh nghiệp 100% vốn nước Doanh nghiệp liên doanh với nước ngồi Cơng ty cổ phần Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp tư nhân Tổng cộng Nhận xét: Doanh nghiệp có hạch tốn thuế TNDN hỗn lại cón thấp Đa số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có thực hạch tốn thuế TNDN hỗn lại 71 PHỤ LỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG THÔNG TƯ 20/2006 VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM STT I sinh Chênh lệch tạm thời II hoàn nhập 72 Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Biểu số 02 Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm Thuếsuất Diễn giải Chênh lệch A – 1/ Phát sinh (hoặc hoàn nhập) từ giao dịch năm 2/ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng Phương pháp lập biểu số 02 * Căn để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” (Biểu số 01) * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ tăng” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh năm * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ giảm” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” năm * cột Cột cột “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” số chênh lệch 73 * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi vào chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi tăng vốn chủ sở hữu ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ Biểu số 03 Năm STT I Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh từ 2Phát sinh từ II Chênh lệch tạm thời hoàn nhập Hoàn nhập 2Hoàn nhập Tổng cộng 74 Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng Biểu số 04 Năm Diễn giải STT Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ Cộng 75 Diễn giải Tăn g A – 1) Phát sinh từ giao dịch năm -2) Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng 76 Phương pháp lập biểu số 05 * Căn để lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” (Biểu số 03), giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm tại; * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm tăng” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” phát sinh năm; * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm giảm” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” phát sinh năm; * Cột cột “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” số chênh lệch cột * Cột lập vào số lỗ phát sinh năm năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau (theo quy định chuyển lỗ tính thuế Luật thuế TNDN (trường hợp chuyển lỗ) * Cột lập vào số lỗ tính thuế năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm * Cột lập vào giá trị ưu đãi thuế chưa sử dụng năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau * Cột lập vào giá trị ưu đãi thuế năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm * Cột 10 lập vào cột 3, cột 5, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 10 = (Cột + cột + cột 7) x cột 9, làm sở ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại năm, ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 11: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 11 = cột x cột 9, làm sở ghi tăng lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước), ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 12 lập vào cột 4, cột 6, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 12 = (Cột + cột + cột 8) x cột 9, làm sở ghi vào chi phí thuế TNDN hỗn lại năm ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 13: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 13 = cột x cột 9, làm sở ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước) ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại 77 Phụ lục – IAS 12 ... KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM – Người viết tìm hiểu chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam từ quy định đến việc áp dụng thực tiễn Đồng thời, người viết đề cập tồn chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam Chương – CÁC... hợp tác kinh doanh giao dịch không ảnh hưởng lợi nhuận kế toán hay lợi nhuận chịu thuế thời điểm phát sinh giao dịch - Đầu tư vào công ty con, chi nhánh công ty liên kết, hay cổ phần công ty liên... người làm cơng tác kế tốn quen với cách hạch tốn cũ – giảm thiểu chênh lệch kế toán thuế 32 2.2 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN 2.2.1 Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN VAS 17 Việt Nam sau chuẩn