Phân tích thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hóa dịch vụ của việt nam trong giai đoạn hiện nay

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH MARKETING KHOA ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC BÀI TẬP NHĨM MƠN HỌC: TỔNG QUAN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI: Phân tích thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ Việt Nam giai đoạn nay, cụ thể thuế giá trị gia tăng TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 09 NĂM 2020 MỤC LỤC Lời mở đầu Nguồn thu từ loại thuế gián thu ngày chiếm vị trí quan trọng huy động nguồn lực cho NSNN Việt Nam Trong thời gian qua, sách thuế tạo điều kiện thuận lợi thúc đẩy hoạt động sản xuất - kinh doanh, tạo môi trường đầu tư hấp dẫn, khoản thuế gián thu chiếm tỷ trọng ngày lớn tổng thu NSNN, đó, khoản thuế trực thu lại có xu hướng giảm tỷ trọng Cụ thể, năm 2016 - 2019, tỷ trọng thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp (không kể dầu thơ) so với tổng thu NSNN có xu hướng giảm xuống đạt trung bình khoảng 14,5%, giảm so với trung bình 16,1% giai đoạn 2011 - 2015 Tỷ trọng thu từ thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp tổng thu NSNN đạt trung bình 0,12%, thấp so với 0,17% giai đoạn 2011 2015 Đối với thuế gián thu, đóng góp tích cực cho NSNN thuế giá trị gia tăng, tiếp đến thuế tiêu thụ đặc biệt Trong năm 2016 - 2019, tỷ trọng thu từ thuế giá trị gia tăng so với tổng thu NSNN tăng nhanh trở thành nguồn động viên ngân sách quan trọng nay, đạt trung bình 24,3%, thấp mức trung bình 25,78% giai đoạn 2011 - 2015 cao so với 22,36% giai đoạn 2006 - 2010 Tỷ trọng thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nước so với tổng thu NSNN ngày tăng lên, từ trung bình 6,27% giai đoạn 2011 - 2015 lên 7% năm 2016 - 2019 Đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu NSNN, khoảng 3,4% năm 2019 (so với 2,71% năm 2015 1,72% năm 2012) Hiểu tầm quan trọng thuế gián thu, đặc biệt thuế Giá trị gia tăng, nhóm chúng tơi vào phân tích chi tiết sách thuế giá trị gia tăng để hiểu rõ tác động hoạt động kinh tế xã hội Việt Nam Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Các loại thuế gián thu: thuế doanh thu, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập I Tổng quan thuế giá trị gia tăng: Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT có đặc điểm bật sau đây: - Thuế GTGT thuế gián thu: thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản (kết kinh doanh) người nộp thuế Thuế GTGT người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nộp cho Nhà nước người chịu thuế người tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cuối - Là loại thuế đánh nhiều giai đoạn, không trùng lắp: đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Thuế GTGT tất khâu, từ trình sản xuất đến trình lưu thơng hàng hóa q trình tiêu dùng Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT sắc thuế có tính lũy thối so với thu nhập: thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng cuối phải trả khoản thuế mà không phân biệt đến thu nhập cao hay thấp Nếu tiêu dùng sản phẩm với phải chịu thuế GTGT Như vậy, tính so sánh so số thuế GTGT phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại - Thuế GTGT thường đánh theo nguyên tắc điểm đến: theo đó, đối tượng đánh thuế GTGT vào thân phận cư trú người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà khơng dựa nguồn gốc tạo hàng hóa, dịch vụ - Tính lãnh thổ: quyền đánh thuế GTGT thuộc quốc gia nơi có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ, hàng hóa, dịch vụ sản xuất đâu Vai trò thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT có vai trị lớn xã hội - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào Ngân sách Nhà nước thơng qua chi tiêu mua sắm, hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT tạo nguồn thu tương đối lớn cho ngân sách nhà nước Chiếm khoảng 20-23% - Thuế GTGT khuyến khích sản xuất, kinh doanh, đầu tư, xuất (Do khấu trừ thuế nộp đầu vào giúp khuyến khích đại hóa, chun mơn hóa sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới) - Thúc đẩy chế độ hạch toán, kế toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng.(Do phải hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp đảm bảo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ) - Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế - Giảm bất cập, thuế chồng thuế: luật thuế GTGT đời mang ưu điểm với việc thu thuế với phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, khơng thu thêm với tồn doanh thu phát sinh, tránh việc thuế chồng thuế Đối tượng chịu thuế thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ 25 đối tượng khơng chịu thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT=> Nguyên tắc điểm đến Đối tượng nộp thuế: Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT Căn tính giá tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Luật Thuế GTGT hành quy định áp dụng 03 mức thuế suất: 0%, 5% 10% với quy định cụ thể sau: - Thuế suất 0% áp dụng sản phẩm xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa khơng chịu thuế GTGT Thông tư 130/216/TT-BTC hướng dẫn cụ thể trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%: Tái bảo hiểm; chuyển giao cơng nghệ nước ngồi; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu; … - Thuế suất 5%: Áp dụng với sản phẩm quy định Điều 10, Thông tư 219/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 26/2015/TT-BTC sau: Nước sinh hoạt, phân bón, nông sản, thủy sản, quặng, dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp, … - Thuế suất 10%: Được áp dụng sản phẩm, dịch vụ không áp dụng mức thuế suất 0% 5% Phương pháp tính thuế 1.1.Phương pháp khấu trừ thuế: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật thuế GTGT 1.2.Phương pháp tính trực tiếp GTGT - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý GTGT vàng, bạc, đá quý = Giá toán vàng, bạc, đá quý bán Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT tỷ lệ % nhân với doanh thu Tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định sau: • Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; • Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu ngun vật liệu: 5%; • Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; • Hoạt động kinh doanh khác: 2% II Phân tích thuế thuế giá trị gia tăng Tác động phần thuế thuế giá trị gia tăng Lấy ví dụ sau: phủ đánh thuế GTGT 10% lên áo Sơ mi - Tại điểm A: giá bán áo sơ mi đồng, lượng tiêu thụ 100 áo - Thuế t = 10%*3 = 0.3 đồng - Tại điểm B: để cung cấp lượng cân ban đầu 100 áo (tại điểm A) sau đánh thuế 10% (0.3 đồng), người sản xuất yêu cầu mức giá bán 3.3 đồng (tại điểm B) Với mức giá cầu 80 áo, vậy, thị trường thừa (100-80) áo khả cung cấp vượt nhu cầu tiêu dùng - Tại điểm C: Thị trường có thiếu hụt (100-80) áo nhu cầu vượt khả cung cấp Do cầu > cung, người tiêu dùng phải chấp nhận chi trả nhiều để tiêu dùng nhiều 80 áo Giá tiếp tục tăng thị trường đạt điểm cân điểm D (giá 3.1 đồng sản lượng 90 áo) * Kết luận: Thuế GTGT đánh vào hàng hóa áo Sơ mi ảnh hưởng Ảnhhưởng kinh tế: thay đổi giá thị trường tăng từ đồng lên 3.1 đồng Ảnh hưởng pháp lý: người sản xuất phải nộp thuế cho phủ 0.3 đồng thuế phân bổ + Gánh nặng thuế người tiêu dùng = (3.1-3) + = 0.1 đồng + Gánh nặng thuế nhà sản xuất = (3-3.1) + 0.3 = 0.2 đồng + Gánh nặng thuế người SX gánh nặng thuế người tiêu dùng thấp so với gánh nặng pháp lý 0.3 đồng + Tổng gánh nặng thuế 0.3 đồng góc thuế chênh lệch số tiền mà người tiêu dùng trả (3.1 đồng) số tiền người sản xuất nhận (2.8 đồng) Ảnh hưởng việc đánh thuế người sản xuất người tiêu dùng cuối định độ co giãn cung cầu: đối tượng có cung cầu khơng co giãn gánh chịu tồn thuế Các đối tượng có cung cầu co giãn tránh thuế Ví dụ mặt hàng thiết yếu gạo, mì, thuốc y tế… cầu thường co giãn theo giá Chính vậy, đánh thuế GTGT làm cho giá tăng nhu cầu mặt hàng thiết yếu giảm, không giảm mức cầu hàng hóa người tiêu dùng phải gánh chịu phần lớn gánh nặng thuế Đối với mặt hàng xa xỉ dịch vụ du lịch, + + - - - giá dịch vụ tăng thu nhập khơng tăng, người tiêu dùng có khuynh hướng hỗn, giảm tiêu dùng Chính vậy, việc đánh thuế GTGT vào mặt hàng xa xỉ làm giá tăng cao nhà sản xuất phải gánh chịu phần lớn gánh nặng thuế * Tổng quát: Trong ngắn hạn, tác động thuế GTGT từ việc thay đổi giá Thuế GTGT làm giá tăng, người mua phải bỏ nhiều tiền để có HH  thu nhập họ bị điều tiết họ sử dụng Thuế GTGT làm cho người bán nhận thấp sau nộp thuế  thu nhập họ bị điều tiết hình thành Trong dài hạn, tác động thuế GTGT từ việc thay đổi sở thuế; tức cá nhân thay đổi hành vi Tác động tổng thể thuế thuế giá trị gia tăng Đánh thuế GTGT lên HH  Giá HH tăng nên người tiêu dùng tìm cách thay đổi hành vi tiêu dùng: Giảm bớt nhu cầu tiêu dùng HH bị đánh thuế cao sang HH có tính thay khơng bị đánh thuế bị thuế  Cầu HH thay tăng kéo theo giá chúng tăng lên Cầu HH bị đánh thuế giảm nên giá chúng giảm theo Việc đánh thuế HH ảnh hưởng tới cung cầu, giá HH chịu thuế mà tác động đến cung cầu giá HH khác Như vậy, đánh thuế lên HH  Thay đổi cung cầu loại HH khác  Thay đổi cấu HH thị trường  Làm thay đổi nhu cầu yếu tố SX (NVL, lao động…)  Giá yếu tố SX thay đổi Những tác động dây chuyền dừng lại cung cầu giá loại HH thị trường (kể HH chịu thuế không chịu thuế) đạt tới điểm cân  Thuế gây tác động phân bổ lại nguồn lực xã hội Đánh thuế hiệu kinh tế Độ co giãn cung cầu định phân phối gánh nặng thuế định tính không hiệu việc đánh thuế Nếu đường cầu khơng co giãn, đánh thuế GTGTcó thay đổi giá thị trường lớn lượng tiêu dùng gần không thay đổi  Người tiêu dùng gánh chịu thuế nhiều  DWL trường hợp nhỏTính hiệu kinh tế thuế cao Nếu đường cầu co giãn, đánh thuế GTGTgiá thị trường thay đổi nhỏ lượng tiêu dùng thay đổi lớn  người cung cấp gánh chịu thuế nhiều  DWL trường hợp lớn Tính hiệu kinh tế thuế thấp * Kết luận: Ưu tiên đánh thuế suất cao mặt hàng có cầu khơng co giãn co giãn kém, đánh thuế suất thấp mặt hàng có cầu co giãn lớn III Những tồn hạn chế thuế GTGT Việt Nam - - Đối tượng chịu thuế GTGT chưa phản ánh chất sư vật tượng, việc thuế GTGT phân đối tượng chịu thuế đối tượng khơng chịu thuế đơi lúc chưa xác - Thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, giá tính thuế phản ánh hố đơn chứng từ cịn có khác biệt so với giá thực - Việc quy định hai phương pháp tính thuế, thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT đưa đến nhiều bất ổn khơng thực tế, giá tính thuế hai phương pháp khác - Hoá đơn, chứng từ thiếu nhiều kiện quan trọng để xác định trách nhiệm pháp lý bên, giá trị pháp lý chúng chưa xác định rõ ràng, chế quản lý lỏng lẻo, việc lập sử dụng hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ chưa trở thành thói quen nên tượng gian lận hoá đơn để chiếm dụng tiền ngân sách Nhà nước đường khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT phát triển tới mức báo động không dừng lại đơn lẻ doanh nghiệp mà có móc nối doanh nghiệp IV Những kiến nghị giải pháp cụ thể Để phát huy tính ưu việt hạn chế khiếm khuyết thuế GTGT cần tìm giải pháp tối ưu nhất, giải vấn đề phát sinh Nhóm đề xuất giải pháp sau: Mở rộng sở thuế thuế giá trị gia tăng Cơ sở thuế GTGT hành Việt Nam bị thu hẹp nhiều có tới 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, so với thông lệ quốc tế (thường từ đến nhóm) Tất nhiên, quy định nhằm thực sách kinh tế - xã hội Nhà nước số lĩnh vực định như: số hàng hóa, dịch vụ thiết yếu; sản phẩm số lĩnh vực khó khăn cần tạo điều kiện phát triển…Tuy nhiên, với danh mục đối tượng không chịu thuế GTGT rộng không làm thu hẹp sở thuế, mà cịn có tác động khơng tốt khác như: làm đứt đoạn tính liên hồn thuế GTGT làm méo mó định kinh doanh, lẽ theo quy định hành sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Điều dẫn đến việc “chuyển” nghĩa vụ thuế từ đối tượng sang đối tượng khác VD: với việc chuyển phân bón từ đối tượng chịu thuế GTGT sang nhóm khơng chịu thuế GTGT có tác động chuyển nghĩa vụ thuế từ người sử dụng phân bón (tổ chức, cá nhân sản xuất nông nghiệp) sang sở sản xuất phân bón, sở không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ… sử dụng để sản xuất phân bón =>> Vì lý trên, thời gian tới cần nghiên cứu thu hẹp đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Theo đó, nên giữ lại đối tượng không chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sau: Hàng hóa, dịch vụ khó xác định GTGT dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn…; Hàng hóa, dịch vụ Nhà nước trả tiền, chẳng hạn như: vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng, an ninh; phát sóng phát truyền hình nguồn vốn NSNN; Hàng hóa, dịch vụ thực chất khơng nhằm mục đích kinh doanh lợi nhuận; Hàng hóa, dịch vụ cơng đoạn khó quản lý thuế, chẳng hạn sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản người sản xuất trực tiếp bán Phương pháp tính thuế thuế giá trị gia tăng Qua thực tế cho thấy, với phương án tính thuế GTGT với mức doanh số kết nộp thuế lại khác Điều cho thấy phương pháp tính thuế chưa ổn, dẫn đến việc không công nghĩa vụ nộp thuế nước mang tính liên tục thuế GTGT không bị gián đoạn (đầu 10 vào khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phương pháp phương pháp khấu trừ thuế Hiện phương pháp trực tiếp quy định tồn giai đoạn độ (nên có thời gian cụ thể) để chuẩn bị điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Đồng thời đối tượng nộp phương pháp trực tiếp nên thu hẹp chuyển hướng sang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Về mức thuế suất Hiện ta áp dụng 03 mức thuế suất nên lại 1tới loại thuế Tuy nhiên trước mắt cần nghiên cứu xếp, điều chỉnh loại hàng hố, dịch có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đơn giản cho cơng tác quản lý Sau tiến tới áp dụng loại thuế suất cho tất loại hàng hoá (trừ thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu) Việc áp dụng thống loại thuế suất góp phần tạo cơng đối tượng nộp thuế theo phương pháp khác Quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế Phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua, bán, lập sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cách áp dụng phương tiện kỹ thuật kiểm tra chứng từ Chẳng hạn kiểm tra mã số thuế doanh nghiệp qua mạng vi tính quản lý số hố đơn doanh nghiệp lưu hành thị trường, phát hoá đơn bị bán khống… 11 ... quan thuế giá trị gia tăng: Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đặc điểm thuế giá trị gia. .. Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế. .. trọng thuế gián thu, đặc biệt thuế Giá trị gia tăng, nhóm chúng tơi vào phân tích chi tiết sách thuế giá trị gia tăng để hiểu rõ tác động hoạt động kinh tế xã hội Việt Nam Thuế gián thu loại thuế