NLKT - C7-So ke toan

CHƯƠNG MỤC TIÊU HỌC TẬP SỔ KẾ TOÁN & CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN Sau nghiên cứu, người học nắm được: Khái niệm yêu cầu sổ kế toán; Các loại sổ kế toán; Kỹ thuật ghi sổ, sửa sổ kế tốn; Các hình thức kế tốn áp dụng doanh nghiệp - Nhật ký-Sổ - Nhật ký chung - Chứng từ ghi sổ - Nhật ký chứng từ www.themegallery.com NỘI DUNG Tài liệu tham khảo: 7.1 SỔ KẾ TOÁN - TS Lê Thị Thanh Hà, TS Trần Thị Kỳ, Giáo trình Ngun lý kế tốn – Trường Đại học Ngân hàng Tp.HCM, nhà xuất Thống kê, năm 2011 - PGS,TS Võ Văn Nhị, Nguyên lý kế toán – Trường Đại học Kinh Tế Tp.HCM, nhà xuất Đại học Kinh Tế Tp.HCM, năm 2013 - Bộ Tài chính, Thơng tư 200/2014, Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Chính phủ, Luật Kế tốn, năm 2003 - Chính phủ, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ, năm 2004 - Website Bộ Tài : www.mof.gov.vn 7.2 CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN www.themegallery.com 7.1.1 Khái niệm yêu cầu sổ kế toán 7.1.1.1 Khái niệm Sổ kế toán sổ tờ sổ xây dựng theo mẫu, có liên hệ chặt chẽ với dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở số liệu chứng từ kế toán Sổ kế toán biểu vật chất cụ thể phương pháp tài khoản SỔ KẾ TOÁN Ghi chép sổ kế toán thể nguyên lý phương pháp ghi sổ kép 7.1.1 Khái niệm yêu cầu sổ kế toán 7.1.1 Khái niệm yêu cầu sổ kế toán 7.1.1.2 Yêu cầu sổ kế toán 7.1.1.1 Khái niệm  Kết cấu khoa học, hợp lý, đảm bảo thuận tiện cho việc ghi chép, hệ thống hóa, tổng hợp thơng tin Mỗi đơn vị có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán vào hệ thống sổ kế toán BTC Thuận tiện ứng dụng phương tiện kỹ thuật Sổ kế toán phải đảm bảo nội dung chủ yếu ngày tháng ghi sổ, số hiệu ngày tháng chứng từ dùng làm ghi sổ, số tiền nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ Lưu ý: Trường hợp Sổ kế toán lập máy vi tính phải thể đầy đủ tiêu quy định cho mẫu sổ Cuối kỳ kế tốn (tháng, q, năm), sau hồn tất việc khoá sổ theo quy định cho loại sổ, đơn vị phải in giấy toàn sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết phải đóng thành quyển, ký tên, đóng dấu, xác nhận Thủ trưởng đơn vị sổ lập tay 7.1.2 Các loại sổ kế toán 7.1.2 Các loại sổ kế toán  Mỗi đơn vị kế tốn có hệ thống sổ kế tốn ND ghi chép PP ghi chép cho kỳ kế toán năm  Sổ kế tốn có nhiều loại Có thể phân loại sổ kế • Sổ ghi theo • Sổ kế trình tự thời tốn tổng gian hợp tốn theo tiêu thức sau: - Theo phương pháp ghi chép • Sổ ghi theo hệ thống - Theo nội dung ghi chép - Theo kết cấu (cấu trúc) sổ • Sổ liên hợp - Theo hình thức tổ chức sổ 7.1.3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế tốn • Sổ kế tốn chi tiết Cấu trúc sổ Hình thức sổ • Sổ theo kiểu • Sổ tờ rời bên • Sổ theo kiểu • Sổ đóng thành hai bên • Sổ theo loại bàn cờ www.themegallery.com 7.1.3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế tốn 7.1.3.1 Mở sổ  Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm  Đối với đơn vị kế toán thành lập, sổ kế toán phải mở kể từ ngày thành lập  Đầu niên độ kế toán, vào số dư cuối kỳ trước yêu cầu quản lý cụ thể đối tượng kế toán kỳ, để xây dựng mẫu sổ ghi số dư đầu kỳ vào sổ, đóng thành tờ rời  Người đại diện theo pháp luật kế tốn trưởng phải có trách nhiệm ký duyệt trước sử dụng 7.1.3.1 Mở sổ 7.1.3.2 Ghi sổ 7.1.3.3 Khóa sổ kế tốn 7.1.3.4 Sửa sổ kế toán 11 12 7.1.3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế tốn 7.1.3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế tốn 7.1.3.2 Ghi sổ 7.1.3.3 Khóa sổ kế tốn Đơn vị kế tốn phải khóa sổ kế tốn trước lập báo cáo tài trường hợp khóa sổ kế tốn khác theo quy định pháp luật ( Kiểm kê đột xuất, sát nhập chia tách, chuyển hình thức sở hữu, đình hoạt động, giải thể DN ) Cuối kỳ, khóa sổ cách gạch ngang từ trái sang phải, cộng số phát sinh kỳ tính số dư cuối kỳ sổ Công việc thực bao gồm: Cộng phát sinh, tính số dư cuối kỳ, chuyển cột để cân đối, kiểm tra  Mọi số liệu ghi sổ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh  Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Số liệu, thông tin ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với sổ kế toán  Số liệu ghi sổ kế toán năm sau phải số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khoá sổ  Ghi tay: ghi bút mực, khơng ghi xen thêm vào phía phía dưới, khơng ghi chồng lên nhau, khơng ghi cách dịng  Ghi sổ máy vi tính: DN lựa chọn mua tự xây dựng hình thức kế tốn máy vi tính cho phù hợp 13 14 7.1.3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế tốn 7.1.3.4 SỬA SỔ KẾ TỐN 7.1.3.4 Sửa sổ kế toán “ Khi phát sổ kế toán ghi tay có sai sót khơng tẩy xóa làm dấu vết thơng tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo phương pháp sau”: - Phương pháp cải - Phương pháp ghi bổ sung - Phương pháp ghi số âm PP cải PP ghi số âm đường thẳng • Ghi lại mực xóa bỏ chỗ ghi sai đỏ (trong ngoặc  Ghi số (chữ) đơn) bút tốn mực thường, ghi sai để hủy phía  Có chữ ký KTT • Ghi lại bút toán (phụ trách kế toán) mực bên cạnh chỗ sửa thường  Gạch PP ghi bổ sung Lập “chứng từ ghi sổ” ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ www.themegallery.com 15 16 7.2.1 Khái niệm hình thức kế tốn 7.2 CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN  Hình thức kế tốn biểu hệ thống tổ chức sổ kế toán dùng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu kế tốn từ chứng từ gốc để từ lập báo cáo kế tốn theo trình tự phương pháp định 17 18 7.2.2 Các hình thức kế tốn 7.2.1 Khái niệm hình thức kế tốn Các hình thức kế tốn áp dụng Việt Nam Các nội dung hình thức kế toán: Số lượng sổ kế toán, kết cấu loại sổ; Trình tự phương pháp ghi chép vào loại sổ; Mối quan hệ loại sổ với q trình xử lý thơng tin Nhật ký sổ 19 Nhật ký chung Chứng từ Ghi sổ Nhật ký chứng từ Kế toán máy VT 20 7.2.2 Các hình thức kế tốn 7.2.2.1 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI Việc lựa chọn hình thức kế toán để áp dụng phải vào đặc điểm, qui mô hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; trình độ nhân viên kế tốn; điều kiện phương tiện tính tốn Tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế sổ kế toán tổng hợp Nhật ký - Sổ Đặc trưng Các loại sổ KT • Nhật ký - Sổ • Sổ thẻ kế tốn chi tiết 21 www.themegallery.com 7.2.2.1 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI Bộ:………………… NHẬT KÝ - SỔ CÁI Tháng …… năm……… Đơn vị tính: đồng Đơn vị: …………… NHẬT KÝ TT Ngày ghi sổ Chứng từ Số hiệu 7.2.2.1 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI Ngày Diễn giải Chứng từ gốc Sổ quỹ SỔ CÁI Tài khoản Nợ Có Số tiề n TK 111 Nợ Có TK 112 Nợ Bảng tổng hợp CT G Sổ, thẻ kế toán ch i tiết Có NHẬT KÝ - SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán Ghi ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra www.themegallery.com www.themegallery.com 7.2.2.1 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG Ưu điểm Tất NVKT phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi vào sổ theo nghiệp vụ phát sinh Đặc trưng Mẫu sổ đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhược điểm • Khó phân cơng cơng việc Các loại sổ KT • Chỉ thích hợp với đơn vị có quy mơ họat động nhỏ, số lượng nghiệp vụ khơng nhiều • • • • Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Sổ Sổ thẻ kế toán chi tiết www.themegallery.com www.themegallery.com 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG NHẬT KÝ CHUNG NHẬT KÝ THU TIỀN Tháng …… năm……… Đơn vị tính: đồng Tháng …… năm……… Đơn vị tính: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Số Diễn giải Ngày Đã ghi Số hiệu sổ TK Số phát sinh Nợ Có Ngày ghi sổ Chứng từ Số Diễn giải Ngày Ghi Nợ Ghi có TK TK 111 131 511 512 515 TK khác Số hiệu Số tiền Cộng chuyển trang sau Cộng trang www.themegallery.com www.themegallery.com 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI Tên tài khoản: Tiền mặt - Số hiệu: 111 Tháng …… năm…… Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số Diễn giải Ngày Trang nhật ký TK đối ứng Chứng từ gốc Nhật ký chuyên dùng NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ Bảng cân đối số phát sinh Ghi ngày Báo cáo tài Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ www.themegallery.com www.themegallery.com 7.2.2.2 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG 7.2.2.3 HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Ưu điểm Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ phân công công việc Đặc trưng “Chứng từ ghi sổ” Trực tiếp Các loại sổ KT - Sổ Cái - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Bảng cân đối số phát sinh tài khoản - Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết Nhược điểm • Khối lượng cơng việc tăng ghi chép trùng lắp nhiều • Chỉ thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn www.themegallery.com để ghi sổ kế toán tổng hợp www.themegallery.com 7.2.2.3 HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ 7.2.2.3 HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Mẫu chứng từ ghi sổ Nội dung Chứng từ gốc Số hiệu TK Nợ Có Số tiền CT - GS Sổ quỹ Sổ Sổ kế toán chi tiết Sổ đăng ký CT-GS Bảng đối chiếu SPS Bảng chi tiết SPS Cộng Người ghi sổ (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Báo cáo Tài báo cáo kế toán khác Kế toán trưởng (ký, họ tên) 34 7.2.2.3 HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Ưu điểm Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, đối chiếu, kiểm tra, thuận tiện cho phân cơng cơng việc kế tốn Đặc trưng Nhược điểm Ghi chép trùng lặp, khối lượng công việc nhiều, việc kiểm tra dồn vào cuối tháng www.themegallery.com Các loại sổ KT - Tập hợp NVKT PS theo bên có TK kết hợp với phân tích NVKT theo TK đối ứng nợ - Kết hợp việc ghi chép NVKT PS theo trình tự thời gian với việc hệ thống NV theo ND KT (theo TK) - Kết hợp việc HT tổng hợp với HT chi tiết sổ KT trình ghi chép - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài - Nhật ký chứng từ (10 nhật ký); Bảng kê (10 Bảng kê); Sổ Cái (mẫu theo hình thức Nhật ký chứng từ); Sổ thẻ kế tốn chi tiết www.themegallery.com 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Mẫu Nhật ký - Chứng từ Nhật ký chứng từ Số - Ghi Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Tháng năm Số TT CT Nội dung 111 S N Cộng Có TK 112 Ghi có TK 112 – TGNH Ghi nợ TK 133 151 152 153 156 211 311 Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng PB Bảng kê Sổ kế toán ct Nhật ký CT Bảng chi tiết SPS Sổ Báo cáo tài báo cáo kế tốn khác Đã ghi sổ Cái ngày tháng năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đốc 37 38 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Ưu điểm Giảm bớt khối lượng công việc ghi chép KT công việc tháng, thông tin kịp thời Nhược điểm Mẫu sổ phức tạp, địi hỏi cán kế tốn phải có trình độ chun mơn cao www.themegallery.com 7.2.2.5 HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH Đặc trưng: Cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Sổ kế tốn: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn sử dụng sổ hình thức 40 10 Ví dụ chương 7.2.2.5 HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH Ngày 05/09/N, kế tốn vật tư phát số tiền phiếu xuất kho số 105 ngày 03/09/N, số tiền 17.200.000đ ghi sổ TK 152 sau: Sổ kế toán Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Chứng từ kế toán PHẦN MỀM KẾ TỐN Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Sổ TK 152 Chứng từ Diễn giải TK đối Số Ngày ứng Nợ 105 3/9/N Xuất NVL để 621 sản xuất sản phẩm -Báo cáo TC -Báo cáo QT Số tiền Có 12.700.000 MÁY VI TÍNH u cầu: Lựa chọn phương pháp thích hợp để điều chỉnh số tiền ghi sai sổ kế toán 152 41 42 Ví dụ 2: Ngày 30/9/N, kế tốn phát số tiền phiếu chi 10 ngày 8/9/N có nội dung “ Chi hoa hồng bán hàng”, số tiền 16.500.000đ ghi sổ TK 111 sau: Sổ TK 111 Chứng từ Số Ngày 10 Diễn giải 8/9/N Chi tiền hoa hồng bán hàng TK đối ứng 641 Nợ Số tiền Có 15.600.000  Yêu cầu: Lựa chọn phương pháp thích hợp để điều chỉnh số tiền ghi sai sổ kế toán 111 43 11 ... www.themegallery.com 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ 7.2.2.4 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Mẫu Nhật ký - Chứng từ Nhật ký chứng từ Số - Ghi Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Tháng năm Số TT CT Nội... toán tổng hợp Nhật ký - Sổ Đặc trưng Các loại sổ KT • Nhật ký - Sổ • Sổ thẻ kế tốn chi tiết 21 www.themegallery.com 7.2.2.1 HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI Bộ:………………… NHẬT KÝ - SỔ CÁI Tháng …… năm………... việc Đặc trưng “Chứng từ ghi sổ” Trực tiếp Các loại sổ KT - Sổ Cái - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Bảng cân đối số phát sinh tài khoản - Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết Nhược điểm • Khối lượng cơng