NLKT - C5- TINH GIA

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN Chương TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Ghi sổ kép Chứng từ Kiểm kê kế toán Tài khoản Tổng hợp Cân đối kế tốn Tính giá Mục tiêu Sau học xong chương SV phải: • Trình bày cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn; xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá loại giá sử dụng kế tốn • Giải thích ngun tắc u cầu tính giá, từ nắm nguyên tắc kỹ thuật tính giá số đối tượng kế toán Nội dung Khái niệm – Ý nghĩa tính giá Yêu cầu tính giá Một số loại giá sử dụng kế tốn Tính giá số đối tượng kế tốn chủ yếu Trình tự tính giá Tài liệu tham khảo  Luật kế toán Tại cần tính giá đới tượng kế toán?  VAS 01, VAS 02, VAS 03, VAS 04, VAS 14 Một số loại tài sản đơn vị sx hàng may mặc:  Xe ôtô: 04  Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế  Nhà xưởng: 02 xưởng  Máy may: 50 máy toán doanh nghiệp  TS Lê Thị Thanh Hà TS Trần Thị Kỳ (Đồng chủ biên, 2014), Giáo trình Ngun lý kế tốn, Nhà xuất  Vải: 10.000 m  Tiền mặt: 500 triệu đồng 100,000 USD… Tài  Võ Văn Nhị (Chủ biên, 2012), Giáo trình Ngun lý kế tốn, Nhà xuất Phương Đông Làm để tập hợp toàn giá trị tài sản đơn vị? Tại cần tính giá đới tượng kế toán?  Xuất pháta từ nhu cầu CẦN thơng tin tổng hợp để phục vụ PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ hiệu hoạt động kinh tế - tài đơn vị  Mỗi loại thước đo vật, thời gian lao động & gi trị cóe ưu, nhược điểm riêng Khái niệm, ý nghĩa tính giá 1.1 Khái niệm Tính giá phương pháp kế toán sử dụng thước đo giá trị để đo lường đối tượng kế toán theo nguyên tắc định Tính giá bao gồm Tính giá cho ghi nhận ban đầu  Để đáp ứng nhu cầu tổng hợp cung cấp thông tin cần sử dụng thước đo giá trị Tính giá sau ghi nhận ban đầu Khái niệm, ý nghĩa tính giá 1.2 Ý nghĩa u cầu tính giá CHÍNH XÁC: Tồn chi phí hình thành nên tài sản ☺ Giúp xác định tổng hợp nhiều thông tin cho công tác đơn vị phải ghi chép, tính tốn xác quản lý kinh tế theo loại ☺ Là điều kiện để thực chế độ hạch toán kinh tế (tập THỐNG NHẤT: Nội dung phương pháp tính tốn, hợp chi phí hoạt động để xác định kết kinh xác định giá trị tài sản loại đơn vị khác doanh) phải -> tổng hợp thông tin phân ☺ Giúp kế toán ghi nhận, phản ánh đối tượng kế tốn tích thơng tin khác vào chứng từ, tài khoản tổng hợp thông NHẤT QUÁN: Phương pháp tính tốn, xác định giá tin vào báo cáo kế toán tài sản kỳ kế tốn phải ổn định -> cung cấp thơng tin kế toán với thực trạng đơn vị -> phân tích thơng tin định kinh tế đắn Yêu cầu tính giá Giả định nguyên tắc ảnh hưởng đến tính giá Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán 10 Một sớ loại giá sử dụng kế tốn       Giá gốc Giá trị hợp lý Giá thị trường Hiện giá Giá trị thực Giá hạch toán Khách quan Thận trọng … 13 14 Một số loại giá sử dụng kế toán Một số loại giá sử dụng kế toán GIÁ GỐC  Khái niệm (VSA 01) giá tính theo sớ tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả  Là  Hoặc tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận  Đặc  GIÁ TRỊ HỢP LÝ  Khái niệm Giá trị TS trao đổi giá trị khoản nợ tốn cách tự nguyện • Giữa bên có đầy đủ hiểu biết điểm: • Trong trao đổi ngang giá Được ghi nhận thời điểm tài sản tham gia vào khối tài sản chung đơn vị  Không thay đổi giá tài sản thị trường tài sản thay đổi, trừ có quy định khác CMKT 15 Một số loại giá sử dụng kế toán 16 Một số loại giá sử dụng kế toán GIÁ THỊ TRƯỜNG Giá TS NPT xác định (niêm yết) thị trường hoạt động HIỆN GIÁ Giá trị dòng tiền nhận từ việc sử dụng TS trả để toán nợ  Hiện giá sử dụng để định giá cho ghi nhận ban đầu, số trường hợp khơng có giá gốc TSCĐ thuê tài  Thị trường hoạt động? 17 Một số loại giá sử dụng kế toán 18 Một số loại giá sử dụng kế toán GIÁ HẠCH TỐN GIÁ TRỊ THUẦN CĨ THỂ THỰC HIỆN Số tiền tương đương tiền thu bán TS phải trả để toán nợ  Khái niệm giá đơn vị xây dựng áp dụng việc xác định giá gốc khó thực khơng thể thực  Là  Là giá bán ước tính điều kiện kinh doanh bình  Sử dụng cho đối tượng kế tốn cụ thể thường trừ chi phí ước tính cho việc hồn thành tiêu  Chỉ sử dụng nội đơn vị thụ   Giá trị thực sử dụng để định giá sau ghi nhận ban đầu 19 Mục đích  Giúp đơn giản bớt cơng việc tính tốn  Đảm bảo việc ghi sổ kế toán kịp thời 20 3 Một số loại giá sử dụng kế toán Tính giá sớ đới tượng kế tốn chủ yếu GIÁ HẠCH TỐN TÍNH GIÁ  Đặc điểm  Có TSCĐ tính chất ổn định tương đối Ngoại tệ, vàng bạc, đá quý  Sử dụng tạm thời  Cuối kỳ kế toán, phải điều chỉnh giá hạch toán ghi sổ hàng ngày trở lại giá gốc  Cách lựa chọn Hàng tồn kho  Thường sử dụng giá kế hoạch giá cuối kỳ trước làm giá hạch toán cho kỳ Chứng khoán 21 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH Khái niệm TSCĐ HH: (VAS 03) Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD Phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐ HH 4.1 Tính giá tài sản cớ định  MỘT SỐ KHÁI NIỆM (VAS 03, VAS 04) Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, Thời gian sử dụng ước tính năm cung cấp dịch vụ cho đới tượng khác th Có đủ tiêu chuẩn giá trị hành (từ 30 trđ trở lên) phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình 23 24 4.1 Tính giá tài sản cớ định 4.1 Tính giá tài sản cố định  TIÊU CHUẨN GHI NHẬN (VAS 03, VAS 04) TSCĐ HỮU HÌNH: Các tư liệu lao động có hình thái vật chất có đủ tiêu chuẩn sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc SD; TSCĐ VƠ HÌNH: TIÊU CHUẨN: Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp - TS khơng có hình thái vật phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài chất xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho thuê  Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy; - tiêu chuẩn khác (như sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ śt thời gian sử dụng hữu ích tài sản  Có thời gian sử dụng ước tính năm; TSCĐ HH) Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ sau trừ (-)  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành VÍ DỤ: Nhãn hiệu hàng hố, sớ khấu hao luỹ kế tài sản Quyền phát hành … 25 26 4.1 Tính giá tài sản cớ định Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: 4.1 Tính giá tài sản cớ định ĐẶC ĐIỂM CỦA TSCĐ HỮU HÌNH:  Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh  Hình thái vật chất không đổi (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:  Giá trị chuyển dần vào chi phí đới tượng sử dụng có liên quan (b) Sớ lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản 27 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH (VAS 03) TSCĐ HH tính theo giá gốc Giá gốc TSCĐ HH gọi nguyên giá Nguyên giá TSCĐ HH Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ HH 28 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH mua sắm : Các khoản thuế Nguyên Giá = khơng giá mua + hồn lại + Chi phí trước sử dụng Tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 29 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH mua sắm : Ví dụ: Ngày 15/9/N đơn vị mua ô tô, chi phí phát sinh sau: - Giá mua: 550 triệu (đã bao gồm thuế GTGT) 30 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH đơn vị tự xây dựng, chế tạo: Nguyên = giá Giá trị toán /Giá thành thực tế cơng trình Các chi + phí phát sinh - Chi phí phát sinh liên quan: 13,2 triệu (đã bao gồm thuế GTGT) Yêu cầu: Xác định nguyên giá ô tơ Biết đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế suất thuế GTGT 10% 31 32 4.1 Tính giá tài sản cớ định 4.1 Tính giá tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH đơn vị cấp phát: Nguyên giá Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận TS = Các chi + phí phát sinh TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH đơn vị , cá nhân góp vốn liên doanh: Giá trị góp vốn bên liên doanh thống Nguyên = giá 33 34 4.1 Tính giá tài sản cố định Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH Giá trị cịn lại = Ngun giá TSCĐ hữu hình + Các chi phí phát sinh - Khấu hao lũy kế Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống NG TSCĐ hữu hình vào chi phí hoạt động suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Khấu hao lũy kế (Giá trị hao mòn lũy kế): phần giá trị TSCĐ sử dụng phân bổ vào chi phí hoạt động đơn vị Giá trị lại: số vốn đầu tư cịn chưa phân bổ vào chi phí SXKD Khấu hao đường thẳng: số khấu hao năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích Mức khấu hao năm Nguyên giá TSCĐ = Công ty mua TSCĐ với giá hóa đơn 119 tr.đồng; chiết khấu mua hàng tr, chi phí vận chuyển tr, chi phí chạy thử tr Thời gian sử dụng TSCĐ dự kiến 10 năm TSCĐ đưa vào sử dụng ngày 01/01/2004 Sau năm sử dụng, DN nâng cấp TSCĐ với tổng chi phí 30tr, thời gian sử dụng đánh giá lại năm Ngày hoàn thành đưa vào sử dụng 01/01/2009 Yêu cầu: xác định số tiền trích khấu hao hàng năm 35 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Số năm khấu hao Ví dụ: 36 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Ví dụ: Công ty mua TSCĐ với giá toán 165 triệu đồng; chiết khấu thương mại triệu đồng, chi phí vận chuyển (đã bao gồm thuế GTGT) 3,3 triệu đồng, chi phí chạy thử (đã bao gồm thuế GTGT) 2,2 triệu đồng Thời gian sử dụng TSCĐ dự kiến 10 năm TSCĐ đưa vào sử dụng ngày 01/01/2008 Sau năm sử dụng, DN nâng cấp TSCĐ với tổng chi phí 30tr, thời gian sử dụng đánh giá lại năm, ngày hoàn thành đưa vào sử dụng 01/01/2013 Khấu hao theo mức độ hoạt động TSCĐ: số khấu hao hàng tháng tính theo sản lượng, số ca máy, số thời gian sử dụng TSCĐ Nguyên giá Mức KH hàng tháng = X Sản lượng sản phẩm SX tháng Sản lượng theo công suất thiết kế Yêu cầu: Xác định số tiền trích khấu hao hàng năm theo PP đường thẳng trường hợp: (i) DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; (ii) DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Cho biết: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ 10% 37 38 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích Mức KH hàng năm Giá trị lại = x TSCĐ TSCĐ Tỷ lệ KH nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ KH TS theo x Hệ số điều chỉnh pp đường thẳng Tỷ lệ KH TS theo pp = đường thẳng Thời gian sử dụng TSCĐ x 100 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Khấu hao theo số dư giảm dần Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm (t giá trị HTK Tính giá trị thực tế vật tư, hàng hóa, TP xuất kho Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, TP tồn kho cuối kỳ (PP Kiểm kê định kỳ) Có phương pháp Nhập trước xuất trước (FIFO) Bình quân gia quyền Giá trị hàng xuất kỳ = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + 57 Giá trị hàng nhập kỳ Giá trị hàng tồn cuối kỳ Giá thực tế đích danh Giá bán lẻ 58 4.2 Tính giá hàng tồn kho 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm xuất kho Giá bán lẻ Nhập trước xuất trước Hàng nhập kho trước xuất trước Thường dùng ngành bán lẻ? PP tính giá hàng xuất kho/tồn kho Bình Quân Gia Quyền Thực tế đích danh Hàng nhập với giá trị xuất giá trị - Bình qn gia quyền liên hồn - Bình qn gia quyền ći kỳ • Hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên  Hạch toán phát sinh nghiệp vụ NHẬP, XUẤT sử dụng nhóm TK 15  Giá xuất kho lựa chọn cách tính: FIFO, BQGQ  Giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ = Tồn ĐK + Nhập – Xuất 59 60 4.2 Tính giá hàng tồn kho 4.2 Tính giá hàng tồn kho  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phịng cần trích lập = Giá gốc HTK - Giá thị trường HTK  Ví dụ: VLC: * Tồn kho đầu tháng 2: 1.000kg * Với giá thực tế: 15.000.000 đ - Ngày 2/2: Xuất kho VLC để SXSP 300 kg - Ngày 5/2: mua 500 kg, giá mua 15.050 đ/kg Chi phí vận chuyển 150.000 - Ngày 10/2: xuất kho VLC để SXSP 1.000 kg - Ngày 20/2: mua 1.500kg, giá mua 14.500 đ/kg Chi phí vận chuyển 225.000 đ - Ngày 25/2: xuất kho VLC để SXSP 1.100 kg Yêu cầu: Tính giá VLC xuất kho theo PP FIFO, BQGQ Biết đơn vị: - Hạch tốn hàng tồn kho phương pháp KKTX - Tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 61 62 4.3 Tính giá chứng khoán 4.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quý  Giá chứng khoán = Giá vốn = Giá thực tế mua Giá thực tế mua = Giá mua + Chi phí đầu tư: chi phí mơi giới,tư vấn, phí khác • Khi thu hồi CK, giá vốn xác định theo PP bình qn gia quyền liên hồn • Tại thời điểm lập BCTC, kế toán lập dự phịng giảm giá chứng khốn có chứng giảm giá chứng khoán  phản ánh giá trị chứng khốn 63 Tính giá ngoại tệ Bên Nợ TK vốn tiền: áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Bên Có TK vốn tiền: áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động Tại thời điểm lập BCTC, khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Tiền ngoại tệ, nợ phải thu ngoại tệ,…) phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế (…) công bố vào thời điểm đánh giá lại CL phát sinh ghi vào CLTGHĐ 64 10 4.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá q Trình tự tính giá  Bước 1: Tổng hợp chi phí thực tế Tính giá vàng bạc, đá quý Giá nhập kho: Giá thực tế = Giá mua + Chi phí liên quan Giá xuất kho: áp dụng phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho Tổng hợp trực tiếp: chi phí liên quan trực tiếp đến loại tài sản cụ thể tập hợp trực tiếp cho loại tài sản Tổng hợp gián tiếp: Các chi phí liên quan đến nhiều loại tài sản tính tốn phân bổ cho theo tiêu thức thích hợp cho loại tài sản Chi phí tính cho tài sản cụ = thể 65 Tổng chi phí cần phân bổ cho loại tài sản Tổng số đơn vị tiêu thức thuộc loại tài sản Số đơn vị tiêu thức x phân bổ thuộc tài sản cụ thể 66 Bài tập Trình tự tính giá  Bước 2: Tính tốn xác định giá thực tế tài sản Giá TS = Chi phí trực tiếp + Chi phí gián tiếp Q trình hình thành tài sản diễn thời gian định: mua TSCĐ, NVL, hàng hóa, q trình sản xuất SP đơn chiếc, sản xuất SP theo đơn đặt hàng: cộng tồn chi phí liên quan đến giá tài sản Câu hỏi tập chương 5, Giáo trình Ngun lý kế tốn (Lý thuyết, tập giải), TS Lê Thị Thanh Hà TS Trần Thị Kỳ, Nhà xuất Thống kê , 2014 Quá trình hình thành tài sản diễn liên tục suốt thời gian hoạt động đơn vị: sản xuất SP khối lượng lớn, việc hình thành tài sản diễn liên tục Giá thực tế = CP SX dở dang + đầu kỳ CP phát sinh kỳ 67 - CP dở dang cuối kỳ 68 11 ... nguyên vật liệu - Tham gia vào chu kỳ sản xuất để làm thay đổi màu sắc, mùi vị sản phẩm - Chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm - Nhiên liệu: Cung cấp nhiệt lượng cho trình sản - Hình thái vật... lẻ? PP tính giá hàng xuất kho/tồn kho Bình Qn Gia Quyền Thực tế đích danh Hàng nhập với giá trị xuất giá trị - Bình qn gia quyền liên hồn - Bình qn gia quyền ći kỳ • Hạch tốn hàng tồn kho theo... 10% 31 32 4.1 Tính gia? ? tài sản cớ định 4.1 Tính gia? ? tài sản cớ định TÍNH GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH - TSCĐ HH đơn vị cấp phát: Nguyên giá Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận TS = Các