Giáo trình Tổ chức hạch toán kế toán

(NB) Giáo trình Tổ chức hạch toán kế toán với các nội dung những vấn đề chung về tổ chức hạch toán kế toán; tổ chức chứng từ kế toán; tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán; tổ chức chế độ sổ kế toán; tổ chức hệ thống báo cáo kế toán; tổ chức bộ máy kế toán.

TRƯỜNG CAO ĐẲNG XÂY DỰNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ XÂY DỰNG BỘ MÔN KINH TẾ TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN (Giáo trình lưu hành nội bộ) Mục lục Chương – Những vấn đề chung tổ chức hạch toán kế toán 1.1/ Khái niệm, vai trị tổ chức hạch tốn kế toán 1.2/ Các nguyên tắc tổ chức hạch toán kế toán 1.3/ Nội dung tổ chức hạch toán kế toán Chương – Tổ chức chứng từ kế toán 2.1/ Khái niệm, ý nghĩa nguyên tắc tổ chức 2.2/ Nội dung tổ chức chứng từ kế toán 2.3/ Tổ chức hạch toán ban đầu Chương – Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán 10 3.1/ Khái niệm, nhiệm vụ 10 3.2/ Nguyên tắc tổ chức hệ thống tài khoản kế toán .10 3.3/ Hệ thống tài khoản kế toán .11 Chương – Tổ chức chế độ sổ kế toán .20 4.1/ Khái niệm, nhiệm vụ kế toán 20 4.2/ Trình tự ghi chép vào sổ kế tốn 21 Chương Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán .25 5.1/ Ý nghĩa, nhiệm vụ tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 25 5.2/ Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị 29 5.3/ Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn tài .30 Chương Tổ chức máy kế toán .80 6.1/ Nội dung, ý nghĩa .80 6.2/ Tổ chức nhân phòng kế toán .80 6.3/ Tổ chức lựa chọn mô hình máy kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 82 Chương – Những vấn đề chung tổ chức hạch toán kế tốn 1.1/ Khái niệm, vai trị tổ chức hạch toán kế toán Tổ chức HTKT việc thiết lập mối quan hệ đối tượng kế toán phương pháp kế toán để ban hành chế độ kế toán, tổ chức vận hành chế độ kế toán đơn vị Đối tượng tổ chức hạch toán kế toán - Các giai đoạn thực cơng tác kế tốn - Các phần hành kế toán - Bộ máy kế tốn Vai trị tổ chức HTKT Là phần thiếu hệ thống quản lý đơn vị nhằm cung cấp thơng tin kiểm tra tình hình kinh tế tài 1.2/ Các ngun tắc tổ chức hạch toán kế toán Các nguyên tắc bản: - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc tiết kiệm hiệu - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc phù hợp - Quy mô hoạt động khối lượng công việc phát sinh - Đặc điểm ngành lĩnh vực hoạt động - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Chính sách, chế độ - Phương tiện vật chất trang thiết bị Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu Phải tổ chức cơng tác kế tốn cho vừa gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí vừa đảm bảo thu thập thông tin đầy đủ, kịp thời, xác Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Phải tách rời chức chuẩn chi, chuẩn thu với chức thực thu, thực chi 1.3/ Nội dung tổ chức hạch toán kế toán Tổ chức vận hành hệ thống chứng từ kế toán Tổ chức vận hành hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Tổ chức hạch tốn yếu tố q trình sản xuất kinh doanh Tổ chức hệ thống BCTC, BCKTQT Tổ chức máy kế toán * Tổ chức vận hành hệ thống chứng từ kế toán Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán việc thiết kế đối tượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định * Tổ chức vận hành hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn q trình thiết lập hệ thống TKKT cho đối tượng kế toán nhằm cung cấp thông tin tổng quát loại tài sản, nguồn vốn, trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Sổ kế toán trang sổ ghi chép hoạt động kinh tế tài cách hệ thống theo thời gian theo nội dung kinh tế * Tổ chức hệ thống BCTC, BC KTQT Cơng tác tổ chức hệ thống BCTC phải có hiệu cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ cho nhiều đối tượng sử dụng cho việc định kinh tế tài có hiệu * Tổ chức máy kế toán Tổ chức máy kế toán tổ chức nhân để tổ chức việc thực thu thập, xử lý cung cấp thông tin kế tốn Chất lượng cơng tác kế tốn phụ thuộc trực tiếp vào trình độ, khả thành thạo, đạo đức nghề nghiệp, phân công hợp lý nhân viên máy kế toán Chương – Tổ chức chứng từ kế toán 2.1/ Khái niệm, ý nghĩa nguyên tắc tổ chức Thiết kế đối tượng công tác hạch toán ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Chứng từ điện tử coi chứng từ kế tốn có nội dung quy định Luật kế toán thể dạng liệu điện tử, mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thơng vật mang tin băng từ, đĩa từ, loại thẻ tốn Chứng từ điện tử phải bảo đảm tính bảo mật bảo tồn liệu, thơng tin trình sử dụng lưu trữ; phải quản lý, kiểm tra chống hình thức lợi dụng khai thác, xâm nhập, chép, đánh cắp sử dụng chứng từ điện tử không quy định Chứng từ điện tử quản lý tài liệu kế toán dạng nguyên mà tạo ra, gửi nhận phải có đủ thiết bị phù hợp để sử dụng Khi chứng từ giấy chuyển thành chứng từ điện tử để giao dịch, tốn ngược lại chứng từ điện tử có giá trị để thực nghiệp vụ kinh tế, tài đó, chứng từ giấy có giá trị lưu giữ để ghi sổ, theo dõi kiểm tra, khơng có hiệu lực để giao dịch, tốn * Ý nghĩa Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị phải lập chứng từ ghi chép đầy đủ, trung thực khách quan vào chứng từ kế tốn - Về mặt quản lý : Cơng tác tổ chức chứng từ ảnh hưởng trực tiếp đến thông tin kế tốn Giúp quản lý có thơng tin kịp thời, xác - Về mặt kế tốn: Đây công việc để thực việc ghi sổ lập báo cáo Là điều kiện để mã hóa vi tính hóa thơng tin kế tốn - Về mặt pháp lý: Là để xác minh nghiệp vụ, kiểm tra, tra Là sở để giải tranh chấp 2.2/ Nội dung tổ chức chứng từ kế toán Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hệ thống biểu mẫu hướng dẫn nội dung ghi chép chứng từ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục Thông tư Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn Lập ký chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy xố, khơng viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo nội dung Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất liên chứng từ Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật Tất chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút bi bút mực, không ký mực đỏ, bút chì, chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống với chữ ký đăng ký theo quy định, trường hợp khơng đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký lần trước Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế tốn để giao dịch với khách hàng, ngân hàng, chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế tốn đơn vị Người phụ trách kế toán phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Chữ ký người đứng đầu doanh nghiệp (Tổng Giám đốc, Giám đốc người uỷ quyền), kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký ngân hàng Chữ ký kế toán viên chứng từ phải giống chữ ký đăng ký với kế toán trưởng Kế tốn trưởng (hoặc người uỷ quyền) khơng ký “thừa uỷ quyền” người đứng đầu doanh nghiệp Người uỷ quyền không uỷ quyền lại cho người khác Các doanh nghiệp phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký thủ quỹ, thủ kho, nhân viên kế toán, kế toán trưởng (và người uỷ quyền), Tổng Giám đốc (và người uỷ quyền) Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai Thủ trưởng đơn vị (hoặc người uỷ quyền) quản lý để tiện kiểm tra cần Mỗi người phải ký ba chữ ký mẫu sổ đăng ký Những cá nhân có quyền uỷ quyền ký chứng từ, không ký chứng từ kế toán chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc) doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm sốt chặt chẽ, an tồn tài sản Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế toán trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế tốn; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế tốn với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (Khơng xuất quỹ, tốn, xuất kho,…) đồng thời báo cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung chữ số không rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt Các chứng từ kế tốn ghi tiếng nước ngồi, sử dụng để ghi sổ kế toán Việt Nam phải dịch tiếng Việt Những chứng từ phát sinh nhiều lần phát sinh có nội dung khơng giống phải dịch tồn nội dung chứng từ kế toán Những chứng từ phát sinh nhiều lần, có nội dung giống đầu phải dịch toàn bộ, từ thứ hai trở dịch nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị cá nhân lập, tên đơn vị cá nhân nhận, nội dung kinh tế chứng từ, chức danh người ký chứng từ Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên chịu trách nhiệm nội dung dịch tiếng Việt Bản chứng từ dịch tiếng Việt phải đính kèm với tiếng nước ngồi Sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế tốn Các doanh nghiệp mua sẵn tự thiết kế mẫu, tự in, phải đảm bảo nội dung chủ yếu chứng từ quy định Điều 17 Luật Kế toán Chứng từ phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc giấy tờ có giá phải quản lý tiền Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài ghi sổ kế tốn phải tn thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử 2.3/ Tổ chức hạch toán ban đầu TT 10 11 12 2 10 TÊN CHỨNG TỪ I/ Lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Giấy đường Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Bảng tốn tiền làm thêm Bảng tốn tiền th ngồi Hợp đồng giao khoán Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội II/ Hàng tồn kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ III/ Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi Thẻ quầy hàng IV/ Tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy toán tiền tạm ứng Giấy đề nghị toán Biên lai thu tiền Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc ) Bảng kê chi tiền V/ Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản Hoá đơn Giá trị gia tăng Hố đơn bán hàng thơng thường Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có hố đơn Chương – Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán 3.1/ Khái niệm, nhiệm vụ Khái niệm Tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn q trình thiết lập hệ thống TKKT cho đối tượng kế toán nhằm cung cấp thông tin tổng quát loại tài sản, nguồn vốn, trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tổ chức vận dụng hệ thống TKKT sở để tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết nhằm xử lý thông tin phù hợp với yêu cầu quản lý Tổ chức nghiên cứu, cụ thể hóa hệ thống TKKT sử dụng đơn vị sở hệ thống TKKT nhà nước ban hành Xây dựng danh mục cách ghi chép TK cấp 2, cấp 3.2/ Nguyên tắc tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 1- Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2, tài khoản Bảng cân đối kế tốn tài khoản ngồi Bảng cân đối kế toán theo quy định chế độ 2- Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng 3- Trường hợp doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực 4- Các doanh nghiệp, cơng ty, Tổng cơng ty mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản khơng có qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định Quyết định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận • - Ngun tắc phù hợp Chế độ TK phải phù hợp với chế độ chế quản lý giai đoạn lịch sử 10 - Cung cấp thông tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp d) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan Nội dung phương pháp lập tiêu 4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Là cơng ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tư doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN quốc tịch nước ngoài) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện mơi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp e) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách công ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty con; - Danh sách công ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp công ty liên doanh, liên kết; - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị 71 4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 4.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trường hợp không áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ 4.4 Các sách kế toán áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục (1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài có tn thủ theo hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp không (tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ, vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ giá ngày góp vốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình qn) (2) Các loại tỷ giá hối đối áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lý lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay khơng kỳ hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay khơng; 72 - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay khơng? (5) Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá b) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất không thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? c) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bổ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay d) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh công ty mua kỳ khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết); đ) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); e) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hốn đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế tốn khoản cổ tức chia cổ phiếu; 73 (6) Nguyên tắc kế tốn nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng khơng? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu khơng vượt q giá trị thu hồi khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho” hay khơng? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập (8) Nguyên tắc kế tốn khấu hao TSCĐ, TSCĐ th tài chính, Bất động sản đầu tư a) Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế toán khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lý, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ th tài c) Ngun tắc kế tốn Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) 74 a) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại a) Nguyên tắc kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại; - Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận khơng? b) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hoãn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn khơng? (12) Ngun tắc kế toán nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ khơng? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có ghi nhận nợ phải trả khơng thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả khơng? (13) Ngun tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ không? - Có đánh giá lại khoản vay nợ th tài ngoại tệ khơng? (14) Ngun tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: 75 - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hố kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hố xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Ngun tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế tốn “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” không? - Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phịng phải trả lập thêm (hoặc hồn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dịng tiền có tin cậy khơng? (19) Ngun tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu - Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tuân thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” khơng? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì? 76 - Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” để điều chỉnh doanh thu khơng? (22) Ngun tắc kế tốn giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu khơng? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho khơng? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo khơng? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ khơng? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Không bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại (26) Các ngun tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế tốn khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành 4.5 Các sách kế toán áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; - Các khản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác 4.6 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế tốn Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh 77 Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 4.7 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 4.8 Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải 78 cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 4.9 Những thơng tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết - Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp 79 Chương Tổ chức máy kế toán 6.1/ Nội dung, ý nghĩa * Đơn vị hạch toán: Là đơn vị kinh tế quản lý sở, có chức thực hành kế tốn phần hành theo chu trình khép kín sổ kế tốn riêng - hình thành máy kế toán tương ứng với quyền nhiệm vụ quản lý hoạt động đơn vị - Tổ chức máy kế toán tổ chức nhân để tổ chức việc thực thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn - Chất lượng cơng tác kế tốn phụ thuộc trực tiếp vào trình độ, khả thành thạo, đạo đức nghề nghiệp, phân công hợp lý nhân viên máy kế toán * Nội dung tổ chức máy kế toán - Xác định cấu phịng kế tốn - Lựa chọn mơ hình tổ chức máy kế tốn cho phù hợp - Bố trí nhân sự: số lượng nhân viên, yêu cầu trình độ nhân viên… 6.2/ Tổ chức nhân phịng kế tốn * Bộ máy kế toán : Các kế toán phần hành, Kế toán tổng hợp, Kế tốn trưởng * Nội dung cơng việc thành viên máy kế toán : - Kế toán phần hành:  Kế toán tiền mặt, kế tốn tiền gửi ngân hàng  Kế tốn cơng nợ  Kế toán vật tư, sản phẩm, hàng hoá  Kế toán XDCB, tài sản cố định  Kế toán tiền lương khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)  Kế toán bán hàng  Kế toán chi phí, giá thành sản phẩm  Kế tốn phần hành có trách nhiệm quản lý trực tiếp, phản ánh thơng tin kế tốn, thực kiểm tra qua ghi chép, phản ánh tổng hợp đối tượng kế toán phần hành đảm nhận  Các nhân viên kế toán phần hành máy có mối quan hệ chặt chẽ với 80  Các kế toán phần hành chun mơn hố theo phần hành kiêm nhiệm số phần hành theo nguyên tắc chung tổ chức cơng tác kế tốn  Các kế tốn phần hành có trách nhiệm liên hệ với kế tốn tổng hợp để hồn thành ghi sổ tổng hợp, lập báo cáo kế toán định kỳ chung ngồi báo cáo phần hành - Kế tốn tổng hợp: Thực cơng tác kế tốn cuối kỳ báo cáo (tháng, quý, năm), giữ Sổ tổng hợp, ghi Sổ cái, lập báo cáo nội báo cáo bên đơn vị theo định kỳ báo cáo theo yêu cầu đột xuất - Kế toán trưởng: + Vị trí: chức danh nghề nghiệp dành cho chun gia kế tốn có trình độ chun mơn cao, có phẩm chất đạo đức tốt, có lực điều hành, tổ chức, quản lý công tác kế toán đơn vị kế toán độc lập + Vai trị: Kế tốn trưởng doanh nghiệp nhà nước Nhà nước bổ nhiệm, giám sát viên kế tốn tài nhà nước doanh nghiệp + Nhiệm vụ, quyền hạn: Có quyền ký duyệt chứng từ kế tốn, có quyền khơng ký duyệt chứng từ, tài lệu liên quan đến tài doanh nghiệp mà không phù hợp với chế độ Nhà nước quy định Tổ chức máy kế toán sở khối lượng cơng việc kế tốn, kiểm tra hoạt động kinh doanh, điều hành phịng kế tốn * Tiêu chuẩn, quyền, trách nhiệm người làm kế toán Người làm kế tốn phải có tiêu chuẩn sau đây: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; b) Có trình độ chun mơn, nghiệp vụ kế tốn Người làm kế tốn có quyền độc lập chun mơn, nghiệp vụ kế tốn Người làm kế tốn có trách nhiệm tn thủ quy định pháp luật kế toán, thực công việc phân công chịu trách nhiệm chun mơn, nghiệp vụ Khi thay đổi người làm kế tốn, người làm kế tốn cũ có trách nhiệm bàn giao cơng việc kế tốn tài liệu kế toán cho người làm kế toán Người làm kế tốn cũ phải chịu trách nhiệm cơng việc kế tốn thời gian làm kế tốn * Tiêu chuẩn điều kiện kế toán trưởng Kế toán trưởng người đứng đầu máy kế tốn đơn vị có nhiệm vụ tổ chức thực cơng tác kế tốn đơn vị kế tốn Kế toán trưởng quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 50% vốn điều lệ nhiệm 81 vụ quy định khoản Điều cịn có nhiệm vụ giúp người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn giám sát tài đơn vị kế tốn 6.3/ Tổ chức lựa chọn mơ hình máy kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giới thiệu máy kế toán thường áp dụng thực tế DN: * Cơ cấu tổ chức máy kế toán theo hình thức tập trung: Tất cơng tác kế toán từ xử lý chứng từ, hạch toán tổng hợp, chi tiết tổng hợp lập báo cáo kế tốn tập trung phịng kế tốn trung tâm đơn vị Còn phận đơn vị (Phân xưởng, đội, cửa hàng …) lập chứng từ phát sinh phận chuyển hết chứng từ phịng kế tốn trung tâm + Ưu điểm: Bộ máy gọn nhẹ, chi phí thấp, áp dụng thống phương pháp tính tốn, thơng tin có tính xác cao Dễ dàng thuận lợi cho q trình tự động hố việc hạch toán + Nhược điểm: Trong điều kiện hạch tốn thủ cơng dễ gây tượng ùn tắc thơng tin khối lượng chứng từ gửi phòng kế tốn trung tâm q nhiều Do đó, khơng có thơng tin kịp thời cho việc đạo sản xuất Vì vậy, mơ hình thường ứng dụng đơn vị có quy mơ nhỏ, tổ chức địa bàn tập trung * Cơ cấu tổ chức máy kế tốn theo hình thức phân tán: Hầu hết cơng tác kế tốn từ hạch tốn ban đầu, hạch toán tổng hợp, chi tiết đến lập bảng tổng hợp tiến hành đơn vị thành viên Cịn phịng kế tốn trung tâm có nhiệm vụ chủ yếu lập báo cáo tổng hợp toàn đơn vị sở bảng tổng hợp đơn vị thành viên +Ưu điểm: Trong điều kiện hạch tốn thủ cơng tỏ phù hợp có khả cung cấp thơng tin kịp thời cho đạo sản xuất + Nhược điểm: Bộ máy cồng kềnh, chi phí cao, khó áp dụng thống phương pháp tính tốn cho tồn đơn vị Vì có sai lệch tổng hợp thành báo cáo chung tổ chức Rất khó khơng thể tổ chức cơng tác kế tốn hệ thống mạng máy tính theo phương thức Vì vậy, mơ hình thường ứng dụng cho đơn vị có quy mơ lớn, địa bàn SXKD phân tán, đơn vị thành viên phân cấp quản lý 82 CƠ CẤU BỘ MÁY KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC TẬP TRUNG Kế tốn trưởng (Trưởng phịng kế tốn) Bộ phận Tài Bộ phận KT tiền lương Bộ phận KT kế toán,K’T nội Bộ phận KT toán Bộ phận KT tổng hợp Bộ phận KT vật tư, TSCĐ Bộ phận KT chi phí Bộ phận KT Các nhân viên kế toán phân phụ thuộc 83 CƠ CẤU BỘ MÁY KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC PHÂN TÁN Kế tốn trưởng (Trưởng phịng kế tốn) Bộ phận Tài Bộ phận KT kếtốn, K’T nội Bphận KT chung Trưởng phòng KT Bphận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lương Bộ phận kế toán tốn Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn Bphận KT tổng hợp Trưởng phịng KT Bphận phụ thuộc Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế toán tiền lương 84 Bộ phận kế toán… Bộ phận kế toán Thanh toán 85 ... chung tổ chức hạch toán kế toán 1.1/ Khái niệm, vai trị tổ chức hạch tốn kế tốn 1.2/ Các nguyên tắc tổ chức hạch toán kế toán 1.3/ Nội dung tổ chức hạch toán kế toán. .. độ sổ kế toán Tổ chức hạch toán yếu tố trình sản xuất kinh doanh Tổ chức hệ thống BCTC, BCKTQT Tổ chức máy kế toán * Tổ chức vận hành hệ thống chứng từ kế toán Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn... rời chức chuẩn chi, chuẩn thu với chức thực thu, thực chi 1.3/ Nội dung tổ chức hạch toán kế toán Tổ chức vận hành hệ thống chứng từ kế toán Tổ chức vận hành hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức