Thực thi pháp luật về kiểm soát gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng trên địa bàn thành phố Hà Nội

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT - VŨ THỊ MAI LAN THùC THI PH¸P LUËT VỀ KIểM SOáT GIAN LậN HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG TRÊN ĐịA BàN THàNH PHố Hà NộI LUN VN THC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI -2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT - VŨ THỊ MAI LAN THùC THI PH¸P LT VỊ KIĨM SO¸T GIAN LËN HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG TRÊN ĐịA BàN THàNH PHè Hµ NéI Chuyên ngành: LUẬT KINH TẾ Mã ngành: 60380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Vũ Thị Mai Lan MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Mục đích phạm vi nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn .5 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ HỒN THUẾ, KIỂM SỐT GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Kiểm soát hệ thống quản lý Nhà nước 1.1.2 Kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT 1.1.2.1 Tính phổ biến việc gian lận hoàn thuế GTGT .8 1.1.2.2 Mục tiêu việc kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT.13 1.1.2.3 u cầu kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT 14 1.2 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng nội dung pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng .15 1.2.1 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1.1 Khái niệm thuế GTGT, hoàn thuế GTGT 15 1.2.1.2 Đặc điểm hoàn thuế GTGT 17 1.2.1.3 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT 19 1.2.1.4 Điều kiện hoàn thuế GTGT 28 1.2.1.5 Thủ tục hoàn thuế GTGT .31 1.2.2 Nội dung pháp luật kiểm sốt chống gian lận hồn thuếgiá trị gia tăng 36 Kết luận chương 38 Chương THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT KIỂM SỐT GIAN LẬN HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 39 2.1 Tình hình gian lận hồn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Hà Nội nhìn góc độ thực thi pháp luật 39 2.1.1 Hà Nội - Trung tâm kinh tế lớn đất nước khả xảy tình trạng gian lân hồn thuế giá trị gia tăng .39 2.1.2 Một số hình thức gian lận hồn thuế giá trị gia tăng 40 2.1.2.1 Thành lập doanh nghiệp “ma” để lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.1.2.2 Tình trạng mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, kê khống hàng hóa xuất xảy nhiều DN 48 2.1.2.3 Ghi giá mua, bán hóa đơn giá trị gia tăng không với giá trị thực tế (đây hình thức gian lận qua giá) 59 2.1.3 Một số thủ đoạn gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng 60 2.2 Công tác thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng Hà Nội 67 2.2.1 Những thuận lợi khó khăn trình thực thi pháp luật 67 2.2.2 Cơng tác phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố 69 2.2.3 Công tác tra, kiểm tra thuế 74 2.2.4 Công tác phát hiện, điều tra, xử lý hành vi gian lận hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố 75 2.2.5 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật kiểm soát gian lận hoàn thuế GTGT .76 2.2.5.1 Yếu tố khách quan .76 2.2.5.2 Yếu tố chủ quan 78 Kết luận chương 82 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ ĐỊNH HƯỚNG TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 83 3.1 Giải pháp chung 83 3.1.1 Hoàn thiện văn pháp luật có liên quan 83 3.1.2 Hoàn thiện chế quản lý 85 3.1.3 Hồn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng .86 3.1.4 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế 87 3.2 Giải pháp cụ thể quan thuế .88 3.2.1 Tăng cường cơng tác quản lý sử dụng hóa đơn .88 3.2.2 Xây dựng phần mềm kiểm tra hóa đơn chéo hóa đơn người mua người bán 89 3.2.3 Tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế 89 3.2.4 Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế 90 3.2.5 Liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế 90 3.2.6 Giao thêm chức điều tra cho quan thuế 90 3.2.7 Trú trọng cơng tác kiểm tra sau hồn thuế 91 3.2.8 Xây dựng đội ngũ cán thuê có đủ lực nhằm đấu tranh có hiệu với vi phạm pháp luật lĩnh vực hoàn thuế GTGT 91 Kết luận chương 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng ĐTNT: Đối tượng nộp thuế NSNN: Ngân sách Nhà nước DN: Doanh nghiệp CNTT: Công nghệ thông tin NNT: Người nộp thuế MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, Việt Nam tiến hành công đổi kinh tế Việt Nam theo hướng mở cửa, chủ động hội nhập quốc tế mang lại thành tựu quan trọng tạo lực cho phát triển đất nước Cùng với phát triển phát triển kinh tế, vai trò quản lý vĩ mô nhà nước ngày thể rõ nét Thông qua công cụ đắc lực mình, Nhà nước, Chính phủ thực thành cơng vai trị điều tiết hoạt động kinh tế giai đoạn phát triển Một công cụ quan trọng để thực nhiệm vụ sách thuế Trong hệ thống sách thuế GTGT đóng vai trị quan trọng, có phạm vi áp dụng rộng, tạo số thu lớn, thường xuyên ổn định cho NSNN Công tác quản lý thuế GTGT Việt Nam thời gian qua có đổi định, bên cạnh có số hạn chế, đặc biệt tình trạng gian lận hồn thuế GTGT diễn ngày phổ biến, phạm vi lớn, điều không gây thất thu cho NSNN, mà cịn gây cơng việc thực nghĩa vụ thuế Do đó, việc ban hành quy định pháp luật thuế GTGT có ý nghĩa vơ quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Luật Thuế GTGT lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, qua lần sửa đổi, bổ sung năm 2003 2005, đến năm 2008, Quốc hội khóa XII thơng qua Luật thuế GTGT đến năm 2013, kỳ họp Quốc hội khóa XIII, Luật thuế GTGT lần sửa đổi, bổ sung để ngày phù hợp với thực thế, đáp ứng yêu cầu với Chiến lược cải cách thuế tới năm 2020 Hoàn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT, sách Chính phủ đưa hỗ trợ DN sản xuất vượt qua khó khăn kinh tế nay.Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế; mua bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp; xuất khống hàng hóa, thành lập DN “ma”… nhằm chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT diễn với xu hướng ngày phức tạp, với nhiều phương thức, thủ đoạn tinh vi Điều khơng hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, ảnh hưởng đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế mà tạo bất công DN làm ăn chân sách thuế củaNhà nước Với đặc điểm thành phố lớn, thành phố Hà Nội thu hút lượng lớn đầu tư cá nhân, DN Bên cạnh mặt ưu phát triển kinh tế việc quản lý, kiểm sốt hoạt động kinh doanh gặp nhiều vấn đề khó khăn Tội phạm hoàn thuế GTGT ngày phát triển, thủ đoạn lừa đảo để rút tiền ngân sách nhà nước ngày tinh vi, phức tạp, khó lường Pháp luật điều chỉnh lại chưa rõ ràng, đầy đủ, hợp lý chưa đủ sức răn đe Loại tội phạm lĩnh vực lại có hiểu biết rõ qui định pháp luật, tội phạm lại có tính tổ chức cao, có tiếp tay số cán bộ, công chức quan nhà nước Vì vậy, cơng tác phát hiện, đấu tranh, phịng ngừa, ngăn chặn loại tội phạm gặp nhiều khó khăn Với tính chất nóng bỏng, thời vấn đề tội phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng nước ta nói chung, thành phố Hà Nội nói riêng, tác giả mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “Thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Hà Nội” Tình hình nghiên cứu Vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế GTGT nói chung gian lận hồn thuế GTGT nói riêng vấn đề đề cập nhiều khóa luận, luận văn, luận án, tài liệu, viết nghiên cứu góc độ khác vấn đề liên quan Các tài liệu giáo trình, giảng trường đại học có viết vấn đề thuế GTGT, hồn thuế GTGT Đó giáo trình như: “Giáo trình Luật Tài ngân hàng”, Trường Đại học Luật Hà Nội (2002),Nxb Công an nhân dân; “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, Trường Đại học Luật Hà Nội Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2008; “Giáo trình Luật Tài Việt Nam”, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội Các tài liệu cung cấp khái niệm thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; số đặc điểm GTGT, hoàn thuế GTGT quy định hành việc hồn thuế GTGT Bởi vì, gian lận hồn thuế GTGT khía cạnh lĩnh vực hồn thuế GTGTnên tài liệu khơng sâu phân tích cụ thể vấn đề thực tiễn… Tại trường đào tạo ngành luật học có nhiều khóa luận, luận văn viết đề tài liên quan, kể đến Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay”, Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá giá trị gia tăng Việt Nam- thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội … Bên cạnh luận văn, luận án, sách, giáo trình, cịn có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT biện kiểm sát gian lận hoàn thuế GTGT, như:“Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập DN thuế giá trị gia tăng”, tác giả Phan Anh Thông, đăng Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN Luật Thuế GTGT”, TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)… Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGT Hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải đảm bảo tính hiệu khả thi Một quy định không khả thi làm giảm hiệu lực điều tiết văn pháp luật Do quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đối tượng trường hợp hồn thuế, trình tự, thủ tục, hồ sơ, chứng từ hoàn thuế phải gọn nhẹ, giảm thiểu thủ tục rườm rà, giấy tờ không cần thiết Bên cạnh quy định tra, kiểm tra, xử lý vi phạm hoàn thuế GTGT phải đảm bảo không cản trở hoạt động kinh doanh DN, ngăn chặn hành vi gian lận chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT đối tượng nộp thuế 3.1.4 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế nói chung, cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế nói riêng yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá q trình tn thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuến Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế GTGT nói chung, hồn thuế GTGT nói riêng Tổng cục thuế có hướng dẫn ban hành quy trình kiểm tra, tra việc thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Luật thuế GTGT cho phép DN tự kê khai, tự tính nộp thuế theo thơng báo quan thuế, nhiên cơng tác tự kê khai, tự tính để lại khơng hạn chế cơng tác hồn thuế, số DN lợi dụng cơng tác tự tính, tự kê khai để kê khai tăng số thuế GTGT đầu vào ghi giảm doanh thu hàng bán hay giảm số thuế GTGT đầu Bởi công tác kiểm tra hồn thuế vơ quan trọng Nếu buông lỏng công tác kiểm tra tạo khe hở cho DN gian lận thuế, trốn thuế Để tăng cường công tác tra, kiểm tra hoàn thuế cần làm tốt việc sau: Cần kiểm tra, tra từ khâu đăng ký kê khai nộp thuế, sử dụng hoá đơn, chứng từ ghi chép sổ sách kế tốn đến việc thu, nộp tiền thuế, hồn thuế, toán 87 thuế thay đổi sở kinh doanh, giải thể…Cùng với đó, cần trọng tra, kiểm tra nội ngành, phát hiện, chấn chỉnh kịp thời sai phạm cán thuế, quan thuế thi hành công vụ dẫn đến thất thu, gây phiền hà, sách nhiễu cho ĐTNT Việc tra tiến hành đột xuất với sở nghi vấn cán quản lý báo cáo có đơn tố giác nhân dân Cần thành lập đội kiểm tra chống thất thu, chống bỏ sót đơn vị với sắc thuế, địa bàn để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra Đưa nội dung kiểm tra việc quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ thành trọng tâm công tác tra đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, cần có quy chế phối hợp đồng bộ, chặt chẽ, thông suốt ngành Công an, ngành Thuế, Hải quan, Quản lý thị trường ngành liên quan tiến hành tra, điều tra điển hình, có trọng tâm, trọng điểm, xử lý nghiêm ĐTNT để răn đe đối tượng khác, thực chống thất thu cách có hiệu từ gốc đến ngọn, từ khâu đầu đến khâu cuối trình sản xuất kinh doanh Thường xuyên tổ chức trao đổi, cung cấp thông tin phối hợp chặt chẽ quan thuế với ngành đối tượng chịu thuế GTGT để tăng cường hiệu lực quản lý 3.2 Giải pháp cụ thể quan thuế 3.2.1 Tăng cường cơng tác quản lý sử dụng hóa đơn Trong giai đoạn nay, với chủ trương khuyến khích phát triển kinh tế nhiều thành phần Nhà nước ta có nhiều chế, sách thơng thống tạo điều kiện thuận lợi cho DN thành lập hoạt động Tuy nhiên, lợi dụng sách thơng thống số đối tượng xấu thành lập DN mục đích sản xuất kinh doanh mà để mua sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp Theo đó, DN tiếp tay cho tổ chức, cá nhân khác sử dụng hóa đơn mua bán bất hợp pháp để hợp thức hóa chi phi đầu vào, khấu trừ thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế nhà nước 88 Trong hồ sơ hồn thuế hóa đơn, chứng từ vấn đề đặc biệt quan trọng, cơng cụ chủ yếu để kiểm sốt hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận hồn thuế GTGT xuất phát từ cơng tác quản lý, sử dụng hóa đơn cịn nhiều bất cập, bất cập nảy sinh từ hai phía, phía DN hám lợi mà thực hành vi vi phạm, cịn phía ngành thuế nhiều nguyên nhân trình độ cán thuế, sở vật chất kỹ thuật Vì vậy, cần thiết phải kiểm soát chặt chẽ khâu in ấn, phát hành, sử dụng hóa đơn thuế GTGT 3.2.2 Xây dựng phần mềm kiểm tra hóa đơn chéo hóa đơn người mua người bán Một số quốc gia (Pakistan, Hàn Quốc, Trung Quốc) chống gian lận hoàn thuế GTGT chế kiểm tra chéo giao dịch hàng hóa có quy mơ lớn phân loại đối tượng nộp thuế Cơ chế kiểm tra chéo hóa đơn Hàn Quốc Trung Quốc áp dụng triệt để, theo hóa đơn bán hàng người nộp thuế soát xét đối chiếu thơng qua hệ thống máy tính, nhằm phát sai sót, mâu thuẫn doanh số mua vào doanh số bán [38] Thực tế giai đoạn vừa qua nhiều DN số thuế đề nghị hồn lớn số thuế hồn có nguyên nhân từ hóa đơn GTGT đầu vào Để kiểm soát hành vi DN nên Tổng cục thuế xây dựng phần mềm kiểm tra chéo hóa đơn GTGT đầu vào DN xuất hóa đơn GTGT đầu DN bán cho DN xuất 3.2.3 Tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế Cơ sở liệu người nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế sở để quan thuế quan hải 89 quan áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế 3.2.4 Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trị quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi 3.2.5 Liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết 3.2.6 Giao thêm chức điều tra cho quan thuế Hiện nay, 80 quốc gia giới có phận điều tra thuế Lân cận Việt Nam có Thái Lan, Malaysia, Indonesia, Philippines, Singapore Với hoạt động điều tra ban đầu, quan thuế có nhiều điều kiện thuận lợi để nhanh chóng chứng minh tội phạm, chuyển quan công an rút ngắn thời gian điều tra Từ đó, số 90 vụ án thuế xử lý tăng lên, giảm thiểu tồn đọng ngăn chặn kịp thời vi phạm thuế 3.2.7 Trú trọng cơng tác kiểm tra sau hồn thuế Tiến hành kiểm tra sau hoàn thuế hầu hết DN Để việc kiểm tra sau hoàn thuế đạt kết đòi hỏi ý thức tinh thần trách nhiệm hai phía quan thuế DN giúp đỡ quan chức có liên quan Nếu cơng tác kiểm tra sau hồn thuế khơng đẩy mạnh khơng phát hết vi phạm DN Trên thực tế công tác bị DN lợi dụng, DN nắm cơng tác hậu kiểm khó cán thuế Song để hạn chế hành vi gian lận hoàn thuế buộc phải tăng cường kiểm tra sau hoàn thuế, muốn việc kiểm tra sau hồn thuế đạt kết tốt cần: Khuyến khích DN thực toán qua ngân hàng việc tốn qua ngân hàng khơng giúp ngành thuế nắm rõ tình hình tài DN, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh mà cịn giúp cho việc thu thuế thực nhanh chóng Tăng cường phương tiện phục vụ cho công tác kiểm tra sau hồn thuế trú trọng việc áp dụng công nghệ thông tin để xây dựng hệ thống khai thác thơng tin phạm vi tồn quốc, giúp cho cơng tác xác minh hóa đơn xác hơn, giúp q trình tra, kiểm tra nhanh chóng, đạt hiệu Cơng tác tra sau hồn thuế phải lng tiến hành kịp thời, nhanh chóng, tránh gây phiền hà ách tắc cho DN hoạt động sản xuất, kinh doanh Phải có biện pháp xử lý thích đáng trường hợp vi phạm, nhằm răn đe đối tượng khác 3.2.8 Xây dựng đội ngũ cán thuê có đủ lực nhằm đấu tranh có hiệu với vi phạm pháp luật lĩnh vực hoàn thuế GTGT Hiện tượng gian lận thuế ngày tăng với thủ đoạn tinh vi xảo quyệt đòi hỏi đội ngũ cán thuế phải có đủ lực trình độ để phát 91 kẽ hở lợi dụng hoàn thuế DN Để thực tốt mục tiêu ngành thuế cần: + Tăng cường kỷ cương, kỷ luật ngành, bồi dưỡng giáo dục lối sống lành mạnh cho công chức nhằm đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ + Thường xuyên tổ chức cho cán công chức học tập nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, trình độ trị để đáp ứng với u cầu cơng tác + Thường xun trì phát động phong trào thi đua toàn ngành, đổi nội dung thi đua, thực sơ kết, tổng kết khen thưởng kịp thời để động viên công chức, viên chức ngành phát huy sáng kiến, cải tiến phương pháp quản lý hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao + Thực chế tuyển dụng, bổ nhiệm, luân chuyển, luân phiên cán theo quy định đảm bảo theo nguyên tắc người, việc nhằm nâng cao tính động, sáng tạo, chống bảo thủ trì trệ Đây giải pháp quan trọng q trình đấu tranh nhằm kiểm sốt hành vi gian lận thuế nói chung, gian lận hồn thuế GTGT nói riêng nhân tố người yếu tố định tất giải pháp nêu có mang lại hiệu mong muốn hay không xét cho người định tất Lực lượng cán thuế phải có đủ lực, trình độ phẩm chất biến chủ trương, giải pháp đến thành công Nếu trình độ cán thuế nâng cao việc kiểm tra, xem xét hồ sơ tiến hành nhanh chóng, xác Một số định hướng hoàn thiện pháp luật nhằm tăng cường hiệu kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT: Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật quản lý hoạt động DN sau thành lập theo hướng vừa tạo trường kinh doanh thơng thống, vừa quản lý tình hình hoạt động DN, nhằm hạn chế tối đa tình trạng DN “ma” Chúng ta cần có quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm quan chức năng, cách thức để quan thực việc theo dõi, nắm bắt tình hình hoạt động DN sau đăng ký 92 Ví dụ pháp luật quy định DN bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký DN DN ngừng hoạt động kinh doanh 01 năm mà không thông báo với Cơ quan đăng ký kinh doanh quan thuế (Điểm c, khoản Điều 211 Luật DN năm 2014) Tuy nhiên khoảng thời gian DN kịp lợi dụng để mua hóa đơn GTGT Bộ Tài phát hành bán cho DN khác Đến hết thời hạn năm quan thuế phát DN “ma” số hóa đơn GTGT bị bán hết khơng thể kiểm sốt Vì vậy, nên cần có quy định cho phép quan thuế thực số biện pháp kiểm tra đặc biệt nghi ngờ có sai trái việc sử dụng hóa đơn GTGT DN mua mà khơng thiết phải qua quan tra sau có định tra quan cảnh sát điều tra Thứ hai, xây dựng hoàn thiện thêm quy định vể nguyên tắc hoạt động cấu tổ chức máy quản lý thuế nguyên tắc xử lý mối quan hệ quan quản lý thuế, mối quan hệ quan quản lý thuế quan khác theo xu hướng thuế, quản lý thuế đại Như quy định cách thức xử lý mối quan hệ cục hải quan với cục thuế góc độ quản lý thuế, việc quản lý ĐTNT, đặc biệt vấn đề cung cấp thông tin xử lý thơng tin, có hướng dẫn cụ thể thủ tục chuyển giao hồ sơ, tài liệu, mức độ quan trọng khẩn cấp vụ việc phải tập trung điều tra, xác minh ngay…giữa Tổng cục thuế Tổng cục cảnh sát, xác định rõ chế phối hợp quan quản lý thuế quan cơng an… làm góp phần tăng tính khả thi quy định Luật quản lý thuế, tránh tình trạng luật có quy định quan, tổ chức cá nhân có liên quan, gặp khó khăn, lúng túng q trình thực Thứ ba, tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn, chứng từ mua vào, bán DN nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại hành vi gian lận hoàn thuế GTGT Hiện ngành thuế áp dụng nhiều biện pháp in, phát hành, bán tốn hóa đơn, tăng cường kiểm tra, đối chiếu chéo hóa đơn thuế GTGT, 93 đưa vào triển khai việc áp dụng công nghệ mã vach hai chiều cho hóa đơn GTGT xây dựng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cho tất DN…Điều thể cố gắng ngành thuế để kiểm sốt hóa đơn, chứng từ đem lại hiệu cho cơng tác quản lý thuế qua giảm đáng kể tình trạng mua bán hóa đơn GTGT bất hợp pháp Thứ tư, sửa đổi luật theo hướng tăng mức phạt việc xử lý hành tăng hình phạt tội trốn thuế việc cứu trách nhiệm hình để thật đảm bảo tính răn đe pháp luật với mức phạt giới hạn hình phạt xử lý hành lên cao khoảng 10 lần thay lần số tiền thuế trốn nay, bổ sung vào luật hình hình thức xử lý tội phạm thuế GTGT sau: Hành vi in ấn, mua bán hóa đơn giả, hóa đơn khống giúp cho DN khác kê khai lập hồ sơ gian lận để tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hoàn thuế GTGT Hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ hồn thuế GTGT Thứ năm, để kiểm sốt hành vi thông đồng cán hải quan xác nhận hàng xuất cần tăng số lượng chữ ký để hồn thuế, có hạn chế đến mức thấp hành vi vi phạm, đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế 94 Kết luận chương Qua việc nghiên cứu thực trạng thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội chương 2, chương tác giả rút số kết luận sau: - Hoàn thiện khung pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT hoàn toàn cần thiết, xuất phát từ số lý như: hệ thống pháp luật bộc lộ nhiều hạn chế, thiếu thống nhất, thiếu tính khả thi, chưa phù hợp, đơi cịn chồng chéo mâu thuẫn - Hiện tượng gian lận hoàn thuế GTGT tượng tương đối phức tạp Hiện tượng có ngun nhân từ khía cạnh đạo đức, trình độ dân trí, trình độ cán nghiệp vụ, phương tiện kỹ thuật phần không nhỏ xuất phát từ bng lỏng pháp luật Do kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT q trình địi hỏi tổng hợp nhiều yếu tố: ý chí kiên quyết, nghiệp vụ tinh thơng, lịng kiên nhẫn, khơn khéo, tế nhị cơng tác quần chúng thích hợp Hỗ trợ cho yếu tố hành lang pháp lý rõ ràng, kịp thời cứng rắn Từ yêu cầu tác giả nghiên cứu đề xuất số giải pháp, định hướng hoàn thiện pháp luật nhằm kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội qua nâng cao hiệu cơng tác thực thi pháp luật kểm sốt gian lận hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội 95 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT qua thực tiễn thực thi pháp luật kểm sốt gian lận hồn thuế GTGT rút số kết luận sau 1.Gian lận hoàn thuế GTGT vấn đề lớn, Nhà nước quan tâm đạo cách chặt chẽ công tác phịng ngừa, đấu tranh, xử lý Trong tình hình nay, gian lận hoàn thuế GTGT ngày tăng số lượng tinh vi phương thức, thủ đoạn hoạt động Dựa vào sơ hở công tác quản lý quan chức năng, thơng thống Luật Doanh nghiệp, yếu cơng tác quản lý, kiểm sốt lực lượng cán ngành Thuế, Hải quan, Cơ quan Công an Mà lượng lớn DN “ma” đời, hoạt động chủ yếu mua bám hóa đơn thuế GTGT, lập hồ sơ, chứng từ khống nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nước Điều đòi hỏi phối hợp đồng quan chức cơng tác kiểm sốt gian lận lĩnh vực hoàn thuế GTGT Với đặc điểm địa bàn thành phố Hà Nội, thành phố lớn đất nước, có diện tích tương đối lớn, lượng doanh nghiệp hoạt động địa bàn nhiều.Từ gây khó khăn cho cơng tác quản lý, kiểm sốt quan chức hoạt động DN từ tạo nguyên nhân điều kiện để đối tượng xấu thực hành vi gian lận thơng qua sách hoàn thuế Nhà nước Trong đề tài: “Thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội”, tác giả hệ thống lại số vấn đề thuế GTGT hoàn thuế GTGT, quy định Luật thuế GTGT chế định hoàn thuế, thủ tục, điều kiện Đã nghiên cứu, đánh giá tình hình gian lận lĩnh vực hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội thời gian vừa qua, phân tích hình 96 thức gian lận hồn thuế GTGT Từ đưa số giải pháp, kiến nghị thời gian tới nhằm kiểm soát thực trạng Trên toàn kết đạt việc nghiên cứu đề tài “Thực thi pháp luật kiểm soát gian lận hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội” Do tính chất phức tạp đề tài nghiên cứu, kiến thức thân hạn chế nên luận văn chắn cịn nhiều thiếu sót định việc giải nhiệm vụ mục đích mà luận văn đề Vì thế, tác giả mong nhận quan tâm đóng góp để giúp tác giả tiếp tục hoàn thiện 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2013), Hiến pháp, Hà Nội Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp, Hà Nội Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội Quốc hội( 2012), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luậtquản lý thuế,Hà Nội Quốc hội( 2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Quốc hội( 2013), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ; Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ; Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/7, sửa đổi thông tư số 219/2013/TT-BTC số thông tư khác Bộ Tài chính; Hà Nội 10 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 31/3hướng dẫn thi hành Nghị định số 51,2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ; Hà Nội 11 Bộ Tài (2015),Thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 27/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Hà Nội 12 Bộ Tài (2015), “hệ thống văn bản”, http://www.mof.gov.vn 13 Bộ Tài Chính (2013), “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật 98 thuế giá trị gia tăng”(kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013.) 14 Bộ Tư pháp (2006), Viện khoa học pháp lý- Từ điển Luật học-NXB Từ điển Bách Khoa, NXB Tư pháp-11,2006, tr 773 15 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CPngày 22/7 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế; Hà Nội 16 Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT; Hà Nội 17 Chính phủ (2014), Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 14/01 sửa đổi, bổ sung Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ; Hà Nội 18 Lê Thị Thu Thủy (2011), “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp 19 “Hoàn thuế GTGT” (2010), http://www.tapchithue.com/c19t15681-hoan-thuegtgt.htm, ngày 02/11 20 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 905/QĐ-TCT việc ban hành quy trình hồn thuế;ngày 01/07/2011 21 Tổng cục Thuế (2014), Công văn số 3228 việc sửa đổi, bổ sung số điểm quy trình hồn thuế số 905; ngày 12/8/2014 22 Tổng cục Thuế (2011), Công văn số 699/TCT-KK việc kiểm tra hoàn thuế ngày 03/3/2011;Hà Nội 23 Trường Đại học Tài – kế tốn Hà nội (2000), “Giáo trình thuế”, Nxb Tài 24 Trường Đại học Luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài ngân hàng”,Nxb Cơng an nhân dân 25 Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), “Giáo trình Luật Tài Việt Nam”, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 26 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), “Giáo trình luật thuế Việt Nam”, Nxb Tư pháp, Hà Nội 99 27 Trường học viện tài chính, giáo trình “Lý thuyết sách thuế”, Nxb (282, lý thuyết sách thuế, học viện tài 28 Đồn Thị Ngọc Ánh (2011), “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam”,Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật-Đại học Quốc gia Hà Nội, tr 149 29 Trần Quốc Hùng (2011), “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật-Đại học Quốc gia Hà Nội 30 Trần Anh Tuấn (2009); “Những bất cập phương pháp tính thuế quy trình hồn thuế GTGT”, http://luatviet.org/Hom/nghien-cuu-trao-doi-kinh-tethuong-mai/2009/8567, ngày 30/8 31 Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế GTGT”, vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicID=1882, Hà Nội 32 Hội thảo khoa học: “Gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEFT)”- tháng 1/2003) 33 “Phá công ty “ma” giao dịch hóa đơn lên đến 140 tỷ đồng” (2015), http://m.anninhthudo.vn/an-ninh-doi-song/pha-8-cong-ty-ma-giao-dich-hoadon-len-den-140-ty-dong/611023.antd, ngày 19/5/2015 34 “Phòng chống tội phạm lĩnh vực thuế” (2015), http://baotintuc.vn/phap-luat/phong-chong-toi-pham-trong-linhvuc-thue-bai-2-20150613093300772, ngày 13/6/2015 35 “ Vụ lừa đảo chiếm đoạt 5,4 tỷ đồng tiền hoàn thuế GTGT: 65 năm tù cho bị cáo ”(2006), http://hanoimoi.com.vn/Ban-in/Phap- luat/89917/v7909;-l7915;a-273;7843;o-chi7871;m-273;o7841;t-h417;n-54t7927;-273;7891;ng-ti7873;n-hoan-thu7871;-gtgt-65-n259;m-tu-cho-6-b7883, ngày 14/6/2006 36 “Xét xử vụ lừa đảo, chiếm đoạt 19 tỷ đồng thuế” (2005) http://m.vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Xet-xu-vu-an-lua-daochiem-doat-hon-19-ty-dong-thue-, ngày 17/1 100 37 “Rượu Hà Nội kiếm lãi không nhỏ nhờ buôn lậu” (2013) http://www.tapchitaichinh.vn/Phap-luat-Kinh-doanh/Ruou-Ha-Noi-kiem-laikhong-lo-nho-buon-lau/34310.tctc 38 Lê Quang Thuận (2013), “Kinh nghiệm quốc tế phòng chống gian lận thuế”, http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Kinh-nghiem-quocte-ve-phong-chong-gian-lan-thue/34023.tctc 39 Báo Lao động số 272, ngày 28/11/2010, Nxb Lao động-xã hội, Hà Nội tr4.5, 4143 40 “Hà Nội đấu tranh với tội phạm thuế” (2013), http://baotintuc.vn/bao-giay/hanoi-dau-tranh-voi-toi-pham-thue-2013080808450478.htm 41 “Trở thành tỉ phú từ mua bán hóa đơn” (2015), http://antg.cand.com.vn/Vuan-noi-tieng/Tro-thanh-ti-phu-tu-mua-ban-hoa-don-354169/ ngày 12/06/2015 42 “ Mạnh tay với phạm lĩnh vực thuế” (2015), http://vietbao.vn/Anninh-Phap-luat/Manh-tay-voi-toi-pham-trong-linh-vuc-thue/68894892/218/ ngày 29/06/2015 43 “ Kinh nghiệm tra kiểm tra thuế Cục thuế thành phố Hà Nội” (2014) http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/kinhnghiem-thanh-tra-kiem-tra-thue-tai-cuc-thue-tp-ha-noi-54217.html ngày 03/10/2014 44 “Ứng dụng CNTT để chặn hóa đơn gian lận” (2014), http://www.baohaiquan.vn/pages/ha-noi-ung-dung-cntt-de-chan-hoa-dongian-lan.aspx ngày 09/05/2014 101